專升本中級財務(wù)會計輔導(dǎo).ppt

專升本中級財務(wù)會計 輔導(dǎo),本課程教學(xué)要求,內(nèi)容要求 考試要求,內(nèi)容要求,第一章 總論 第二章 貨幣資金 第三章 應(yīng)收及預(yù)付款項 第四章 存 貨 第五章 投 資 第六章 固定資產(chǎn) 第七章 無形資產(chǎn)與 其他資產(chǎn),第八章 流動負債 第九章 長期負債 第十章 所有者權(quán)益 第十一章 費 用 第十二章 收入和利潤 第十三章 財務(wù)會計報告 第十四章 預(yù)算會計,考試要求,考試內(nèi)容要求 一、不要求掌握的章節(jié)內(nèi)容： 第十四章（自習(xí)） 各章節(jié)中商品流通企業(yè)的核算內(nèi)容 二、試題的類型及難度均在習(xí)題范圍內(nèi) 分數(shù)比例 卷面占80% 作業(yè)及其他綜合占20%,考試題型 填空 單項選擇題 多項選擇題 判斷題 計算綜合題 業(yè)務(wù)分錄題,第一章 總論,熟悉會計核算的基本前提，掌握各會計要素的特征、會計等式，深入理解及掌握會計核算的一般原則 會計概述 會計核算的基本前提 會計核算的一般原則,第一節(jié) 會計概述,會計是隨著社會生產(chǎn)的需要而產(chǎn)生、發(fā)展并不斷完善起來的。 一、會計的目標 二、會計對象及會計要素 會計對象會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容；即資金運動及其所反映的經(jīng)營活動或業(yè)務(wù)活動。 會計要素會計對象的基本分類，是會計核算對象的具體化。會計要素包括資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益（財務(wù)狀況要素）和收入、費用、利潤（經(jīng)營成果要素）六項。,特征表現(xiàn) 過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。 分類（按流動性分類） 流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他資產(chǎn) 特征表現(xiàn) 過去交易或事項所產(chǎn)生形成的當前義務(wù)，將來要支付的經(jīng)濟責(zé)任，會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè) 。 分類(按流動性分類） 流動負債、長期負債,會計對象與會計要素,資產(chǎn),負債,會計對象與會計要素,所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，性質(zhì)上表現(xiàn)為對企業(yè)凈資產(chǎn)的權(quán)益，數(shù)量上為資產(chǎn)減去負債后的余額。 所有者權(quán)益包括實收資本(或者股本)、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。 特征 從日?；顒又挟a(chǎn)生，而不是偶發(fā)事件或交易 可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加、也可能表現(xiàn)為負債的減少 能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加 只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，不包括為第三者或客戶代收的款項 分類：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入,所有者權(quán)益,收入,特征表現(xiàn) 企業(yè)在日?；顒又兴a(chǎn)生的經(jīng)濟利益的流出，與企業(yè)經(jīng)濟利益的流入是對應(yīng)的 費用是企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)而產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的流出 費用最終導(dǎo)致企業(yè)資源的減少，最終會減少企業(yè)的所有者權(quán)益 分類 計入成本的費用：直接費用直接計入生產(chǎn)成本 間接費用分配計入生產(chǎn)成本 計入當期損益的費用：期間費用 管理費用 財務(wù)費用 營業(yè)費用,會計對象與會計要素,費用,企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，它是反映經(jīng)營成果的最終要素。（收入費用） 分為：營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤 營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本-主營業(yè)務(wù)稅金及附加 +其他業(yè)務(wù)利潤-營業(yè)費用-管理費用-財務(wù)費用 利潤總額= 營業(yè)利潤+投資收益+補貼收入+營業(yè)外收入-營業(yè) 外支出 凈利潤= 利潤總額-所得稅,會計對象與會計要素,利潤,三、會計等式 是表明各會計要素之間基本關(guān)系的恒等式，是會計復(fù)式記賬、會計核算和會計報表的基礎(chǔ)。 資產(chǎn)權(quán)益（債權(quán)者權(quán)益和投資者權(quán)益） 即： 資產(chǎn)負債所有者權(quán)益 表明資產(chǎn)和負債與所有者權(quán)益之間的基本關(guān)系。 收入費用利潤 表明經(jīng)營成果與相應(yīng)期間的收入和費用的關(guān)系。,第二節(jié) 會計核算的基本前提,會計核算的基本前提：會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量。 一、會計主體 注意：它與法律主體的區(qū)別。 法律主體可作為會計主體，而會計主體可以不是法律主體。 二、持續(xù)經(jīng)營 三、會計分期 會計年度（公歷1.112.31）。 四、貨幣計量會計信息的表現(xiàn)形式。 會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)，也可以選定某種外幣作為記賬本位幣，但編制的會計報表應(yīng)當折算為人民幣反映。境外企業(yè)向國內(nèi)有關(guān)部門編報會計報表，應(yīng)當折算為人民幣反映。,第三節(jié) 會計核算的一般原則,會計的一般原則是會計核算的基本原則，我國現(xiàn)已頒布的會計核算一般原則有如下十三條： （一）客觀性原則 （二）可比性原則 （三）一貫性原則 （四）相關(guān)性原則 （五）及時性原則 （六）明晰性原則 （七）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 （八）配比原則 （九）歷史成本原則 （十）謹慎性原則 （十一）劃分收益性支出與資本性支出原則 （十二）重要性原則 （十三）實質(zhì)重于形式原則,例如： 謹慎性原則（合理核算可能的損失、費用?？赡艿膿p失、費用應(yīng)入賬，可能的收益不入賬。如：存貨計提跌價損失、短期投資期末計價采用成本與市價孰低法） 權(quán)責(zé)發(fā)生制（確認收入、費用的歸屬期，從而確認當期損益。如：待攤費用、預(yù)提費用） 配比原則（收入與其相關(guān)的成本費用要配比，確認某項損益。） 劃分收益性支出與資本性支出原則（收益性支出，如：專設(shè)銷售機構(gòu)人員工資支出；資本性支出，如：購建固定資產(chǎn)支出、在建工程支出）等。,會計核算的一般原則,第二章 貨幣資金,掌握現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金核算和國家有關(guān)貨幣資金管理的規(guī)定。 現(xiàn)金的核算 銀行存款的核算 其他貨幣資金,第二章 貨幣資金,貨幣資金，包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。 第一節(jié) 現(xiàn)金的核算 一、現(xiàn)金管理的范圍 會計核算中的現(xiàn)金，指庫存的人民幣及外幣，是流動性最大的一種貨幣資金。 二、現(xiàn)金收付的核算 三、現(xiàn)金溢余的處理 現(xiàn)金清查的基本方法是實地盤點（先通過“待處理財產(chǎn)損溢”）。對未查明原因的現(xiàn)金溢余，報經(jīng)批準后作營業(yè)外收入處理；對查明原因的現(xiàn)金短缺，由責(zé)任人負責(zé)賠償。,第二節(jié) 銀行存款 存放銀行的存款，如果因銀行破產(chǎn)發(fā)生損失，應(yīng)將損失計入“營業(yè)外支出”。 第三節(jié) 其它貨幣資金 1、外埠存款：外地臨時或零星采購時，匯往采購地開立存款專戶的款項。 匯出時： 借：其他貨幣資金外埠存款 貸：銀行存款 采購時： 借：商品采購等 貸：其他貨幣資金外埠存款 將多余的資金轉(zhuǎn)回時： 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金 2、銀行匯票存款 使用會計科目： “其他貨幣資金銀行匯票存款” 3、銀行本票存款 4、信用卡存款 5、信用證保證金存款 6、存出投資款 7、在途貨幣資金,第三章 應(yīng)收及預(yù)付賬款,熟悉應(yīng)收票據(jù)的計價、商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣對應(yīng)收賬款計價的影響。掌握應(yīng)收票據(jù)的利息及貼現(xiàn)的賬務(wù)處理，掌握壞賬的確認和備抵法的核算。 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收賬款 預(yù)付賬款 其他應(yīng)收款,第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù) 一、應(yīng)收票據(jù)及其種類 應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到票據(jù)所形成的債權(quán)。應(yīng)收票據(jù)按承兌人的不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票；按是否帶息，分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。我國會計實務(wù)中，企業(yè)收到開出、承兌的商業(yè)匯票，應(yīng)按票面價值入賬；帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)在期末計提利息，計提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額。 二、應(yīng)收票據(jù)的核算 （一）收到票據(jù)時的核算： 借：應(yīng)收票據(jù)（票面值） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額） （二）應(yīng)收票據(jù)到期的核算 1、計提票據(jù)利息：利息到期價值利率期限 2、票據(jù)到期收回款項 借：銀行存款（實收數(shù)） 貸：應(yīng)收票據(jù)（票面值已提票據(jù)息） 財務(wù)費用（帶息票據(jù)息）,3、票據(jù)到期，承兌方無力承兌（一般為商業(yè)承兌匯票） 借：應(yīng)收款項 貸：應(yīng)收票據(jù)（票面值已提票據(jù)息） 三、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算 貼現(xiàn)利息到期價值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期 企業(yè)實得款到期價值貼現(xiàn)利息 借：銀行存款（實收數(shù)） 借或貸：財務(wù)費用 貸：應(yīng)收票據(jù),第二節(jié) 應(yīng)收賬款 一、 應(yīng)收賬款應(yīng)于收入實現(xiàn)時予以確認。 二、商業(yè)折扣不影響應(yīng)收賬款的入賬價值，在存在商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)按照扣除商業(yè)折扣后的凈額入賬；在存在現(xiàn)金折扣時實務(wù)中采用總價法核算，給予顧客的現(xiàn)金折扣計入“財務(wù)費用”的借方。 賬務(wù)處理： 借：應(yīng)收賬款 120 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷) 17 銀行存款 (代墊運費等) 三、壞賬損失的轉(zhuǎn)銷方法：直接法和備抵法。 會計制度中規(guī)定企業(yè)對于壞賬損失的核算只能采用備抵法。估計壞賬損失的方法有：余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法等。不僅應(yīng)收賬款可以計提壞賬準備，而且其他應(yīng)收款也可以計提壞賬準備。應(yīng)收票據(jù)和預(yù)付賬款只有在分別轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款后，才可計提壞賬準備。 在余額百分比法下：每期期末按應(yīng)收款項余額的一定比例估計壞賬準備，結(jié)合計提壞賬準備前“壞賬準備”科目的結(jié)余情況，按壞賬準備的應(yīng)有數(shù)和已有數(shù)的差額確定計提或沖銷數(shù)。 每期期末的補提或沖銷金額=年末應(yīng)收賬款余額計提比例“壞賬準備”借方(貸方)當前余額。如果0 補提；0 沖銷。,第三節(jié) 預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款 一、預(yù)付賬款 1、一般應(yīng)專設(shè)“預(yù)付賬款”科目核算，對于預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可記入“應(yīng)付賬款”科目，但編表時必須將“預(yù)付賬款”單獨列示。 2、如有確鑿證據(jù)表明預(yù)付賬款已經(jīng)不符合預(yù)付性質(zhì)，或無望收到貨物時，應(yīng)轉(zhuǎn)入 “其它應(yīng)收款預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入”科目，計提壞賬準備。 二、其它應(yīng)收款 其他應(yīng)收款是除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的應(yīng)收和暫付的款項 。 含應(yīng)收各種賠款、罰款；應(yīng)收出租包裝物的租金；應(yīng)向職工收取的各種墊付款項；備用金；存出保證金；預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入；其他各種應(yīng)收、暫付款項。受核算內(nèi)容的限定，該項目的期末余額一般不大，正由于該項目涉及的是非經(jīng)營購銷活動的應(yīng)收債權(quán)，使其成為企業(yè)用來調(diào)節(jié)掛賬的項目。,第四章 存 貨,熟悉存貨的范圍、包裝物、低值易耗品的成本結(jié)轉(zhuǎn)方法的核算。掌握存貨實際成本的構(gòu)成，發(fā)出存貨計價和期末存貨計價及存貨清查的核算。 存貨的概念及范圍 取得存貨的核算,發(fā)出存貨的核算,存貨的期末計價,存貨的盤點和清查,重點、難點提示： 1收入存貨的計價：按實際成本入賬，實際成本包括： (1)買價：發(fā)票價格、不扣除現(xiàn)金折扣。 (2)購貨費用：包括運雜費、保險費等。允許一般納稅人將外購貨物支付運費的7作為進項稅，其余計入成本。 注意商品流通企業(yè)存貨成本的構(gòu)成。 (3)稅金：價內(nèi)稅如消費稅、關(guān)稅等，計入成本價外稅如增值稅。 (4)制造費用：構(gòu)成在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的成本。 2發(fā)出存貨的計價：發(fā)出存貨的計價方法直接影響發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨價值的確定。發(fā)出存貨的計價方法可以分為三類： (1)以實際成本為基礎(chǔ)的計價：先進先出、加權(quán)平均、移動加權(quán)平均、后進先出和個別計價。特點：收發(fā)存貨均按實際成本計算，發(fā)出存貨要假定成本流轉(zhuǎn)方法，計算較繁瑣。,(2)以計劃成本為基礎(chǔ)的計價：收入、發(fā)出存貨時均按事先確定的計劃成本和收發(fā)數(shù)量進行結(jié)轉(zhuǎn)，同時確定實際成本和計劃成本的差異，單獨進行核算。計劃成本與所確定的成本差異之和即為實際成本： 0, 超支差異 0, 節(jié)約差異 收入存貨時：成本差異=實際成本-計劃成本 發(fā)出存貨時：發(fā)出存貨分攤的差異=發(fā)出存貨的計劃成本差異率 存貨成本差異率=(月初存貨成本差異+本月收入存貨成本差異)(月初存貨計劃成本+本月收入存貨計劃成本) 100 3期末存貨計價：采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”計價。 應(yīng)用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法時，中期期末和年末，按單項或分類、或按總額。比較存貨成本和其可變現(xiàn)凈值，對存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值而形成的損失，采用備抵法進行會計處理。,如成本可變現(xiàn)凈值，報表上應(yīng)按其可變現(xiàn)凈值反映，本期按照“成本-可變現(xiàn)凈值-存貨跌價準備貸方余額”計算的差額補提或沖銷存貨跌價準備。 4存貨清查的核算：存貨盤盈、盤虧先計入“待處理財產(chǎn)損溢”，經(jīng)批準后再轉(zhuǎn)銷。 盤盈轉(zhuǎn)銷，沖減“管理費用”； 盤虧轉(zhuǎn)銷，按其原因分別計入“管理費用”、“其他應(yīng)收款”、“營業(yè)外支出”科目。,第五章 投 資,熟悉投資的分類及特點，掌握各類投資成本的確定方法，掌握短期投資的期末計價和長期債權(quán)投資折溢價的攤銷、長期股權(quán)投資的成本法，權(quán)益法的核算。 投資的概念及分類 短期投資 長期債權(quán)投資 長期股權(quán)投資 長期投資減值,重點、難點提示： 短期投資 （1）投資成本實際支付的款項已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息（或者已宣告發(fā)放但尚未發(fā)放的股利） （2）現(xiàn)金股利的利息的核算：短期投資持有期間所獲得的現(xiàn)金股利或利息，對投資時已記錄的應(yīng)收利息或應(yīng)收股利沖減該項目，持有期間應(yīng)獲得的股利或利息沖減短期投資賬面價值。 (3)期末計價：短期投資期末計價方法包括成本法、市價法和成本與市價孰低法。投資準則要求采用成本與市價孰低法。 中期期末和年末，可分別按投資總體或投資類別、單項投資計算的成本與其相應(yīng)的市價進行比較并采用備抵法進行核算： 如果成本市價，表明本期短期投資無損失，報表上按成本反映，同時應(yīng)沖銷已計提的“短期投資跌價準備”；,如果成本市價，對成本高于市價部分發(fā)生的損失，按“成本- 市價- 短期投資跌價準備貸方余額”的差額補提或沖銷“短期投資跌價準備”。 但是，對于某項投資占總投資的比例較大時（10%以上），應(yīng)采用單項比較法計提跌價準備。 2長期債權(quán)投資： (1)投資成本=實際支付的款項-已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息- 金額較小的相關(guān)費用 (2)債券折、溢價=(投資成本- 投資成本中的債券應(yīng)計利息- 投資成本中金額較大的相關(guān)費用) - 債券面值。 0, 債券溢價 0, 債券折價 (3)債券折、溢價的攤銷一般采用直線法，或者實際利率法。,在債券的持有期內(nèi)平均攤銷溢折價，計入當期的投資收益。 投資收益=債券應(yīng)計利息折、溢價攤銷 3長期股權(quán)投資 (1)投資成本 以現(xiàn)金投資時，投資成本=實際支付的款項- 應(yīng)收股利 以非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時，投資成本=所轉(zhuǎn)出資產(chǎn)的賬面價值 當權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法時，投資成本=原投資賬面價值 當成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時，投資成本應(yīng)追溯調(diào)整確定 (2)成本法：按確定的投資成本入賬，被投資單位宣告的現(xiàn)金股利按應(yīng)享有的部分，確認為當期投資收益，獲得的現(xiàn)金股利超過應(yīng)享有的部分沖減投資的賬面價值。本年應(yīng)作為考試的著重點。 (3)權(quán)益法：按確定的投資成本入賬，并隨被投資企業(yè)所有者權(quán)益的變動調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面值，并在確認投資損益的同時攤銷股權(quán)投資差額。,在權(quán)益法下應(yīng)注意以下問題： 被投資企業(yè)當期實現(xiàn)凈利，投資企業(yè)按持股比例調(diào)增股權(quán)投資的賬面價值，并確認投資收益； 被投資企業(yè)當期發(fā)生虧損，投資企業(yè)按持股比例調(diào)減股權(quán)投資的賬面值，并確認投資損失； 調(diào)減股權(quán)投資賬面值時，一般以投資賬面價值減記至零為限（注：非賬面的余額），未確認的損失待后期被投資企業(yè)實現(xiàn)利潤時再予彌補，將超過未確認的虧損分擔(dān)額以后的部分恢復(fù)投資的賬面值。 被投資企業(yè)資本公積變動，投資企業(yè)亦按持股比例調(diào)整股權(quán)投資的賬面值，同時增加資本公積。 即：借：長期股權(quán)投資-公司(股權(quán)投資準備) 貸：資本公積- 股權(quán)投資準備 在權(quán)益法下，每期確認投資損益時應(yīng)同時攤銷股權(quán)投資差額。 股權(quán)投資差額=投資成本- 投資時被投資企業(yè)的所有者權(quán)益持股比例,股權(quán)投資差額 0, 借方差價 0, 貨方差價 股權(quán)投資差額按投資期限平均攤銷，或按借方差額不超過10年，貸方差額不低于10年的期限攤銷，攤銷的股權(quán)投資差額計入當期投資收益借方或貸方。 被投資企業(yè)宣告現(xiàn)金股利或分派利潤時，沖減股權(quán)投資的賬面值。 4.長期投資減值準備的處理：長期投資應(yīng)采用單項計提法，將預(yù)計可收回的金額低于其賬面價值的差額減去已計提的減值準備，確認為當期損失，計入當期損益。,第六章 固定資產(chǎn),熟悉固定資產(chǎn)的計價方法及各種核算內(nèi)容，掌握固定資產(chǎn)原值的確定方法，加速折舊的計算和固定資產(chǎn)清查、處置的核算。 固定資產(chǎn)的概念與分類 固定資產(chǎn)的取得 固定資產(chǎn)的折舊 固定資產(chǎn)的改擴建 固定資產(chǎn)的處置 固定資產(chǎn)的期末計價 固定資產(chǎn)的清查,重點、難點提示： 1固定資產(chǎn)計價：固定資產(chǎn)是指使用期限超過一年，單位價值較高，為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的有形資產(chǎn)。企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊一般采用平均年限法或工作量法，還可以采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。 按歷史成本計價：是固定資產(chǎn)的入賬價值，也是計提折舊的依據(jù)，按其來源分別確定。 按凈值計價：計算盤虧、盤盈固定資產(chǎn)發(fā)生的損失和溢余。 盤盈和購入舊的固定資產(chǎn)按照其凈值入賬。 購入：入賬價值買價相關(guān)稅金直接歸屬支出(包裝、運輸費、安裝成本等) A、不需安裝的 借：固定資產(chǎn) 貸：現(xiàn)金等 B、需要安裝的：建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，通過在建工程核算，然后轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。,借：在建工程 貸：銀行存款 借：在建工程 原材料 應(yīng)交稅金一增值稅（進項轉(zhuǎn)出） 應(yīng)付工資 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 C、投資者投入的：投資各方確認的價值。如果投資者投入舊的固定資產(chǎn)，不在賬面反映折舊，以凈值作為入賬價值。 D、改建、擴建：原帳面價值改造支出變價收入 E、盤盈的固定資產(chǎn)，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。,借：固定資產(chǎn) 貸：待處理財產(chǎn)損溢 2固定資產(chǎn)計價中的借款利息處理：借款費用資本化一般以固定資產(chǎn)是否達到預(yù)計可使用狀態(tài)為界限。固定資產(chǎn)達到預(yù)計可使用狀態(tài)前發(fā)生的符合資本化條件的計入資產(chǎn)價值，否則計入當期費用。 3固定資產(chǎn)折舊：折舊范圍包括房屋、建筑物及在用的機器設(shè)備等。不計提折舊的固定資產(chǎn)：未使用；不需用的機器設(shè)備；經(jīng)營性租入的固定資產(chǎn)；在建工程；已提足折舊后仍在使用的固定資產(chǎn)，提前報廢的固定資產(chǎn)及土地等。折舊方法分為平均折舊法和加速折舊法(雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法)。 不提折舊的兩種情況： 、己提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； 、按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。,3、固定資產(chǎn)折舊方法 年限平均法 工作量法 年數(shù)總和法：年折舊率（預(yù)計使用年限已使用年限）/預(yù)計使用年數(shù)總和 雙倍余額遞減法：不考慮固定資產(chǎn)殘值，因此在固定資產(chǎn)折舊年限到期前兩年內(nèi)，應(yīng)當將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計凈殘值后的余額平均攤銷 注意：折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)在報表附注中說明。 例：某企業(yè)生產(chǎn)用設(shè)備一臺原價40000元，凈殘值1000元，預(yù)計使用年限5年。 平均年限法 年折舊額（固定資產(chǎn)原值凈殘值）/預(yù)計使用年限 （40000-1000）/57800,雙倍余額遞減法 年折舊率2預(yù)計使用年限2540%,年數(shù)總和法 年折舊率尚可使用年限預(yù)計使用年數(shù)總和,成本,折舊費用、維修費用和總成本的關(guān)系,總成本,折舊費用,總成本,維修成本,年,折舊費用,維修成本,年,總成本,平均年限法,加速折舊法,折舊費用,年限,賬面價值,期末價值,平均年限法,平均年限法,年數(shù)總和法,年數(shù)總和法,雙倍余額遞減法,雙倍余額遞減法,我國企業(yè)會計制度規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當在期末至少在每年年度終了，對固定資產(chǎn)逐項進行檢查，如果由于市價持續(xù)下跌，或技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于賬面價值的，應(yīng)分為按單項資產(chǎn)將可收回金額低于其賬面價值的差額作為固定資產(chǎn)減值準備”，計入當期的“營業(yè)外支出”。 4、在建工程 資產(chǎn)負債表中在建工程項目反映的是期末各項未完工程的實際支出和尚未使用的工程物資的實際成本，包括交付安裝的設(shè)備價值、未完建筑安裝工程已經(jīng)耗用的材料、工資和費用支出、預(yù)付出包工程的價款、已經(jīng)建筑安裝完畢但尚未交付使用的建筑安裝工程成本、尚未使用的工程物資的實際成本等。,為購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項的借款費用（含大額的借款輔助費用）在所購建的固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的，應(yīng)當予以資本化，計入所購建固定資產(chǎn)的成本 在建工程期末應(yīng)當計提在建工程減值準備。固定資產(chǎn)及在建工程的盤盈盤虧凈額、處置凈額及減值數(shù)額均計入營業(yè)外收支。 5固定資產(chǎn)的清查和處置 固定資產(chǎn)的盤虧、盤盈先計入“待處理財產(chǎn)損溢“，經(jīng)批準后再結(jié)轉(zhuǎn)“營業(yè)外收入“或“營業(yè)外支出“ 固定資產(chǎn)處置包括出售、報廢、毀損三類業(yè)務(wù)，處置過程中發(fā)生的各項收支均計入“固定資產(chǎn)清理“科目。 清理完畢，再結(jié)轉(zhuǎn)“營業(yè)外收入“或“營業(yè)外支出“。,第七章 無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn),熟悉無形資產(chǎn)的特點、長期待攤費用的性質(zhì)，掌握無形資產(chǎn)的計價及核算，掌握開辦費的內(nèi)容及攤銷方法。 無形資產(chǎn) 其他資產(chǎn),一、無形資產(chǎn) 1、無形資產(chǎn)的特點：沒有實物形態(tài)，能在較長的時期內(nèi)使企業(yè)獲得經(jīng)濟效益，持有的目的不是為了銷售，未來經(jīng)濟利益不確定，企業(yè)有償取得。 2、無形資產(chǎn)分類：可辨認的：如專利權(quán)、商標權(quán)、土地使用權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、非專利技術(shù)；不可辨認的：如商譽(只有收購兼并才入賬) 3、無形資產(chǎn)的計價：無形資產(chǎn)一般按取得時的實際成本入賬，企業(yè)在自行開發(fā)無形資產(chǎn)中發(fā)生的研究開發(fā)費用，應(yīng)于發(fā)生當時確認為當期費用。 購入：取得時發(fā)生的總支出。 自創(chuàng)：取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費及其他相關(guān)支出。 其他單位投入：投資各方確認的價值。 接受捐贈：市價或憑證確認價值及接受捐贈時發(fā)生的各項費用。,4無形資產(chǎn)的攤銷：無形資產(chǎn)在一定年限內(nèi)攤銷，計入各期“管理費用“，同時沖減“無形資產(chǎn)“賬面價值，無形資產(chǎn)攤銷期：合同規(guī)定年限或法律規(guī)定年限或不超過10年。 5無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓： 轉(zhuǎn)讓使用權(quán)取得的收入作為其他業(yè)務(wù)收入，其相應(yīng)的成本計入其他業(yè)務(wù)支出；轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)時應(yīng)直接注銷該無形資產(chǎn)的賬面價值，其凈損益計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。 出售：將所得價款與賬面價值的差額，計入當期營業(yè)外收支。 借：銀行存款 無形資產(chǎn)減值準備 營業(yè)外支出(或貸：營業(yè)外收入) (差額) 貸：無形資產(chǎn) 出租：租金收入，計入其他業(yè)務(wù)收入；相關(guān)費用支出，計入其他業(yè)務(wù)支出。,二、其他資產(chǎn) 長期待攤費用，包括：開辦費、經(jīng)營性租入固定資產(chǎn)改良支出，股票發(fā)行費、固定資產(chǎn)大修理支出、其他長期待攤費用。 開辦費：企業(yè)在籌建期發(fā)生的，不能計入資產(chǎn)價值的各種支出，開辦費應(yīng)在企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營的當月一次攤銷。 三、無形資產(chǎn)的期末賬面余額是攤余價值，期末應(yīng)按賬面價值超過可收回凈額的差額計提無形資產(chǎn)減值準備。 期末計價 1、計提減值準備: 借：營業(yè)外支出計提無形資產(chǎn)減值準備 貸：無形資產(chǎn)減值準備 2、如已計提減值準備的無形資產(chǎn)價值又得以恢復(fù)，作相反分錄。 3、轉(zhuǎn)銷的情況(賬面價值全部轉(zhuǎn)入當期損益),第八章 流動負債,短期借款 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付和預(yù)收賬款 應(yīng)交稅金 應(yīng)付股利 應(yīng)付工資及應(yīng)付福利費,重點、難點釋析 1流動負債的計價：按未來應(yīng)付的金額入賬 2短期借款：短期借款的利息作為財務(wù)費用直接計入當期損益；短期借款利息如按期支付或到期與本金一起歸還且金額較大的，可以采用預(yù)提的辦法；如按月支付或到期與本金一起歸還且金額較小的，可以在實際支付時計入當期損益。 3應(yīng)付和預(yù)收款項 (1)應(yīng)付票據(jù)：無論票據(jù)是否帶息均按面值入賬，帶息票據(jù)的利息在中期期末和年末時計提并計入“應(yīng)付票據(jù)“的賬面價值。逾期不能支付的票款于到期時轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款“科目，結(jié)轉(zhuǎn)后的帶息票據(jù)不再計提利息。 (2)應(yīng)付賬款：在企業(yè)取得所購物資的所有權(quán)或已接受勞務(wù)時確認應(yīng)付賬款，應(yīng)付賬款按未來應(yīng)付的金額入賬，無法支付的應(yīng)付款列入“資本公積“。 (3)預(yù)收賬款：預(yù)收賬款較多的企業(yè)可以設(shè)置“預(yù)收賬款“科目，預(yù)收賬款不多的企業(yè)也可以將預(yù)收賬款合并到“應(yīng)收賬款“科目的貸方。,4應(yīng)交款項： (1)增值稅：-般納稅人企業(yè)增值稅核算設(shè)置“應(yīng)交增值稅“和“未交增值稅“明細科目?！皯?yīng)交增值稅“明細賬中： 進項稅：企業(yè)購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)(加工、修理、修配)時支付的增值稅，計入“應(yīng)交增值稅“明細科目的借方。 銷項稅：企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)交勞務(wù)時在價外收到的增值稅，計入“應(yīng)交增值稅”明細科目的貸方；企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的物資用于非應(yīng)稅項目視同銷售結(jié)轉(zhuǎn)銷項稅，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，分配給股東個人也視同銷售結(jié)轉(zhuǎn)銷項稅。 (2)消費稅：企業(yè)銷售應(yīng)稅消費品的消費稅計入“主營業(yè)務(wù)稅金及附加“科目； (3)營業(yè)稅：銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)的營業(yè)稅分別計入“固定資產(chǎn)清理”和“其他業(yè)務(wù)支出”科目的借方。 在管理費用中列支的稅金：房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、印花稅（不通過“應(yīng)交稅金”）,5.應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費 借：生產(chǎn)成本(或管理費用、營業(yè)費用、在建工程、應(yīng)付福利費等) 貸：應(yīng)付工資 應(yīng)付福利費 應(yīng)付的醫(yī)務(wù)、福利人員的工資時： 借：應(yīng)付福利 貸：應(yīng)付工資 6.應(yīng)付股利 企業(yè)董事會或股東大會決議確定并宣告股利分配方案時 借：利潤分配應(yīng)付股利 貸：應(yīng)付股利 7、其它應(yīng)交款 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 (教育附加) 其它業(yè)務(wù)支出 (礦產(chǎn)資源補償費) 管理費用 (住房公積金) 貸：其它應(yīng)交款,第九章 長期負債,長期應(yīng)付款 應(yīng)付債券 長期應(yīng)付款,一、長期借款 1、發(fā)生的利息支出，匯況損益分情況處理： 為購建固定資產(chǎn)地而發(fā)生的，在固定資產(chǎn)尚未達到預(yù)定可使用狀態(tài)的，計入固定資產(chǎn)價值。 在籌建期間發(fā)生的，先計入長期待攤費用，在開始經(jīng)營當月一次性計入損益。 、其它情況，計入當期損益。 借：長期借款（與短期借款的處理不太一致） 貸：財務(wù)費用等 二、長期應(yīng)付款 補償貿(mào)易：從國外引進設(shè)備，再用該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品償還設(shè)備款 1、引進時： 借：固定資產(chǎn)或在建工程 貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付補償貿(mào)易引進設(shè)備款 2、還款 借：長期應(yīng)付款應(yīng)付補償貿(mào)易引進設(shè)備款 貸：應(yīng)收賬款 銀行存款等,三、應(yīng)付債券 1、科目設(shè)置 應(yīng)付債券債券面值 債券溢價 債券折價 應(yīng)計利息 2、發(fā)行費用發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息時，計入當期損益或資本化 發(fā)行費用發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息時，視同溢價收入，分期攤銷 3、發(fā)行時：借：銀行存款 應(yīng)付債券債券折價 借或貸：應(yīng)付債券債券溢價 貸：應(yīng)付債券債券面值 4、折價的攤銷（攤銷方法：用直線法） 借： 財務(wù)費用(或：在建工程) 貸：應(yīng)付債券債券折價 5、溢價的攤銷：做相反分錄。,6、計息 借：財務(wù)費用（或在建工程等） 貸：應(yīng)付利息 (分次付息、到期還本時) 應(yīng)付債券應(yīng)計利息 (到期一次還本付息時) 7、償還 借：應(yīng)付債券債券面值 應(yīng)付債券應(yīng)計利息 應(yīng)付利息 (分次付息時、最后一期利息) 貸：銀行存款 可轉(zhuǎn)換公司債券 1、使用會計科目： “應(yīng)付債券一可轉(zhuǎn)換公司債券” 2、在轉(zhuǎn)換為股份之前，按應(yīng)付債券核算 3、在將可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份時，按應(yīng)付債券的賬面價值轉(zhuǎn)入股本和資本公積,第十章 所有者權(quán)益,實收資本 資本公積 留存收益,一、實收資本 我國實行注冊資本制度，投資者投入企業(yè)的資金中只有按投資者占被投資企業(yè)實收資本比例計算的部分，才能作為實收資本，超過的部分作為資本(股票)溢價，單獨核算。 股份公司不得折價發(fā)行股票，溢價發(fā)行的情況下，按股票面值計入“股本”科目，其余扣除發(fā)行手續(xù)費、傭金等后計入“資本公積”科目。賬務(wù)處理為： 借：銀行存款（原材料、固定資產(chǎn)等） 貸：實收資本 資本公積股本溢價 將資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)為實收資本時： 借：資本公積其它資本公積 借：盈余公積 貸：實收資本（股本） 實收資本減少的核算原因：資本過剩、企業(yè)發(fā)生重大虧損而需要減少實收資本,二、資本公積： 是非收益轉(zhuǎn)化形成的資本，歸所有者共同所有。 1、資本溢價(股本溢價) 有限責(zé)任公司在增加新的投資者時，為維護原有投資者的權(quán)益，新加入的投資人繳付的出資額大于按其投資比例計算的金額，多繳付的出資額形成資本溢價，計入“資本公積”科目的貸方。例某有限責(zé)任公司由甲、乙、丙三位股東各自出資150萬元而設(shè)立。設(shè)立時實收資本為450萬元。經(jīng)過三年的經(jīng)營，公司留存收益為210萬元?，F(xiàn)需增資，有丁投資者愿出資260萬元而占公司資本份額的25%。 股份有限公司溢價發(fā)行股票時，企業(yè)從溢價中扣除發(fā)行手續(xù)費、傭金后的數(shù)額作為股本溢價，計入“資本公積“科目的貸方。例某上市公司原股本為10000萬股，每股凈資產(chǎn)為1.20元。現(xiàn)公開發(fā)行A股3000萬股，每股發(fā)行價為29.70元，每股發(fā)行費用0.20元。實際收到資金88500萬元，其中3000萬元為股本，85500萬元為股本溢價，發(fā)行后每股凈資產(chǎn)增至7.73元，增幅為644.23%。如果用資本公積轉(zhuǎn)增股本，每十股轉(zhuǎn)增十股，則股本增至26000萬股，而每股凈資產(chǎn)則減為3.865元。,2、接受現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈 企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈直接計入“資本公積一其他資本公積“科目的貸方； 3、接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈準備 企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈，先計入“資本公積一接受捐贈資產(chǎn)準備”科目的貸方，構(gòu)成一項資本公積的來源，但不能用于轉(zhuǎn)增資本，只有在企業(yè)出售或清算該實物資產(chǎn)時，除進行資產(chǎn)處置的核算外，還應(yīng)同時將“資本公積一接受捐贈資產(chǎn)準備”結(jié)轉(zhuǎn)“資本公積一其他資本公積”科目。 受贈時：借：資產(chǎn) 100 貸：遞延稅款 100*稅率 資本公積接受損贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備（差額） 此時的資本公積不能轉(zhuǎn)增資本，待處置后轉(zhuǎn)入“其它資本公積”后才能轉(zhuǎn)增。,處置時： 借：遞延稅款 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 同時； 借：資本公積接受損贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備 貸：資本公積其它資本公積 4、股權(quán)投資準備 形成原因：權(quán)益法核算長期股權(quán)投資，被投資企業(yè)受贈、增資擴股等。 借：長期股權(quán)投資X(股權(quán)投資準備) 貸：資本公積股權(quán)投資準備 出售或轉(zhuǎn)讓股權(quán)時確認，轉(zhuǎn)入其它資本公積 借：資本公積股權(quán)投資準備 貸：資本公積其它資本公積 5、拔款轉(zhuǎn)入：當拔款項目完成時， 借：專項應(yīng)付款 貸：資本公積其它資本公積,6、外幣資本折算差額 借：銀行存款 （外幣*現(xiàn)行匯率） 借或貸：資本公積外幣資本折算差額 （差額） 貸：實收資本 （外幣*約定匯率或現(xiàn)行匯率） 例某中外合資企業(yè)投資協(xié)議約定，注冊資本金為人民幣1000萬元，中方出資60%，外方出資40%，外方按協(xié)議匯率1比8需匯入美元50萬元，但款項匯入日匯率已變動為1比8.2，實際折合人民幣為410萬元，其中的10萬元即為外幣資本金折算差額。 7、其它資本公積 以上情況以外的，各準備項目轉(zhuǎn)入金額，包含豁免的債務(wù)。 借：有關(guān)科目 資本公積以上各項準備 應(yīng)付賬款 貸：資本公積其它資本公積 資本公積經(jīng)批準后可轉(zhuǎn)增資本(或股本)，但其中各準備項目不能轉(zhuǎn)增資本(或股本)。,三、盈余公積,1、法定盈余公積 我國公司法規(guī)定，公司制企業(yè)的法定盈余公積按稅后利潤的10%計提（非公司制的企業(yè)可超過10%），當法定盈余公積已達注冊資本的50%時可不再提取。 2、法定公益金 我國公司法規(guī)定公司制企業(yè)法定公益金按稅后利潤的5%10%提取，用于職工集體福利設(shè)施。 3、任意盈余公積 經(jīng)股東大會批準從凈利潤中提取的盈余公積。 4、盈余公積用途 彌補虧損；轉(zhuǎn)增資本(或股本)； 分派不超過股本6%的現(xiàn)金股利。 轉(zhuǎn)增資本（股本）后，留存的盈余公積數(shù)額不得少于注冊資本的25%。,四、未分配利潤 科目設(shè)置：“利潤分配未分配利潤”貸方反映未分配利潤，借方余額為未彌補虧損 彌補虧損時： 1、以當年實現(xiàn)的凈利潤彌補以前年度的未彌補虧損時，不需進行專門的賬務(wù)處理。 2、制度規(guī)定企業(yè)在發(fā)生虧損以后的五年內(nèi)可以以稅前利潤彌補虧損 借：利潤分配未分配利潤 貸：本年利潤 3、以前年度的虧損5年內(nèi)未彌補完的，只能用稅后利潤彌補,第十一章 費 用,費用的概念及分類 生產(chǎn)成本 期間費用,一、費用 （一）費用的特征：費用是指企業(yè)在生產(chǎn)和銷售商品，提供勞務(wù)等日?；顒又兴a(chǎn)生的各種耗費，費用具有如下特征：費用最終導(dǎo)致企業(yè)資源的減少；費用最終減少企業(yè)的所有者權(quán)益。 （二）費用的確認 在確認費用時，首先劃分生產(chǎn)經(jīng)營費用與固定資產(chǎn)購建支出的界限；本期生產(chǎn)經(jīng)營費用進一步分為生產(chǎn)成本和期間費用；期間費用還可分為管理費用、營業(yè)費用和財務(wù)費用。掌握輔助生產(chǎn)費用直接分配法、制造費用按工人工資或工時分攤的計算方法，掌握直接人工、直接材料、期間費用的核算方法。 二、生產(chǎn)成本 生產(chǎn)成本在完工與在產(chǎn)品之間的分配 在產(chǎn)品成本在產(chǎn)品的定額成本 完工產(chǎn)品成本月初在產(chǎn)品的定額成本+本月生產(chǎn)費用-月末在產(chǎn)品的定額成本,三、期間費用 1管理費用：是指行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用。 2營業(yè)費用：是指企業(yè)在銷售產(chǎn)品，自制半成品和工業(yè)性勞務(wù)等過程中發(fā)生的各項費用，以及專設(shè)銷售機構(gòu)的各項經(jīng)費。 3財務(wù)費用：是指企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費用。,第十二章 收入和利潤,收入的概念及分類 銷售商品收入的確認和計量 提讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認和計量 利潤 利潤分配,重點、難點釋析 一、收入的確認：是指企業(yè)在銷售商品，提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日常經(jīng)營活動中所形成的經(jīng)濟利益的總流入。 1、銷售商品收入的確認應(yīng)同時符合以下4個條件：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給買方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制；與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流人企業(yè)；相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。 2、提供勞務(wù)收入的確認：如果勞務(wù)從開始到完工屬于一個會計年度，應(yīng)在勞務(wù)完工時確認收入；如果勞務(wù)的開始和完工分屬不同的會計年度，且在資產(chǎn)負債表日能對該項交易的結(jié)果作出可靠的估計，應(yīng)按完工百分比法確認收入。 3、收入的分類：按性質(zhì)不同可分為：商品銷售收入、勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入；按經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分：主營業(yè)務(wù)收入、其它業(yè)務(wù)收入。 二、主營業(yè)務(wù)收入的核算 主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)按收入確認的標準進行確認。,1、有現(xiàn)金折扣的情況：先以總價法確認收入 借：應(yīng)收賬款 117 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 17 收到貨款時 借：銀行存款 115 財務(wù)費用 2 貸：應(yīng)收賬款 117 2、分期收款發(fā)出商品 借：分期收款發(fā)出商品 貸：庫存商品 到約定付款期時： 借：銀行存款或應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項稅額),銷售中發(fā)生的現(xiàn)金折扣在發(fā)生時直接計入企業(yè)的財務(wù)費用，不直接沖減收入；發(fā)生銷售折讓時單獨設(shè)置“銷售折讓”科目進行核算，在利潤表上作為主營業(yè)務(wù)收入的減項。發(fā)生銷售退回，如在年度資產(chǎn)負債表日以前退回，直揍沖減退回月份的收入、成本和稅金，如果在年度資產(chǎn)負債表日后至報表報出前退回，按資產(chǎn)負債表日后事項進行處理，沖減報告年度的收入、成本和稅金。 三、利潤總額和凈利潤 1.營業(yè)利潤主營業(yè)務(wù)利潤其他業(yè)務(wù)利潤營業(yè)費用 管理費用財務(wù)費用 2.利潤總額=營業(yè)利潤+投資收益+補貼收入+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出 營業(yè)外收支：是指與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項收支 3. 凈利潤=利潤總額-所得稅 四、所得稅 應(yīng)納稅所得額會計利潤納稅調(diào)整額 應(yīng)交所得稅應(yīng)納稅所得額*稅率 會計處理： 借：所得稅 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅,利潤和應(yīng)納稅所得額的差異： 永久性差異：在同一會計期間，會計準則和稅法在計算