財務會計第五章債權性與權益性投資.ppt

,第五章 債權性與權益性投資,財務會計精髓：對外提供客觀、相關的會計信息,目 錄,,第一節(jié) 概述,投資,廣義的投資： 包括權益性投資、債權性投資、期貨投資、房地產(chǎn)投資、固定資產(chǎn)投資、存貨投資等。,狹義的投資 一般僅包括對外投資，而不包括對內投資。,（1）對內投資，如固定資產(chǎn)投資、存貨投資等； （2）對外投資，如權益性投資、債權性投資等。,投資，指企業(yè)為通過分配來增加財富，或為謀求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)。,,債權性投資，是指為取得債權所作的投資。,權益性投資，是指為獲取另一企業(yè)的權益或凈資產(chǎn)所作的投資。,交易性金融資產(chǎn)/可供出售金融資產(chǎn)/持有 至到期投資/長期股權投資,第三節(jié) 持有至到期投資,持有至到期投資，指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。 其特點：從定義中把握。,,一、持有至到期投資取得方式,,購入方式：平價購入；溢價購入；折價購入,原因：債券票面利率與市場實際利率水平的偏離。,為什么票面利率與市場利率不一致？,票面利率又稱名義利率，是發(fā)行者一年向投資者支付的利息占票面金額的比率。市場利率是指由資金市場上供求關系決定的利率。,債券溢價或折價實質上是為平衡債券投資人的利息收入和債券發(fā)行人的利息費用，據(jù)以保障雙方利益而事先對利息收支做出的調整。,,二、初始投資成本的確定,初始投資成本=公允價值（買價）+相關交易費用 注意：交易費用計入初始投資成本 （與交易性金融資產(chǎn)不同） 交易費用=手續(xù)費+傭金+其他必要支出 （不包括：債券溢價、折價、融資費用、內部管理成本及其他與交易不直接相關的費用） 溢折價計入初始投資成本中（都是利息調整明細科目）,,三、持有至到期投資的取得,賬戶設置： 總賬：“持有至到期投資”賬戶 明細賬戶： “成本”： 投資面值。 “應計利息”：一次還本付息債券應收利息。 “利息調整”：初始投資成本扣除債券面值、應計利息 后的差額。 利息調整=初始投資成本債券面值應計利息,,1.已到付息期但尚未領取的利息； 2.分期付息、到期還本的 債券利息,10,取得投資一般處理方法,借：持有至到期投資成本（面值） 應收利息 持有至到期投資應計利息 貸：銀行存款（實際支付的價款） 持有至到期投資利息調整（折價） 注意： 若溢價購入，應借記“持有至到期投資利息調整”,到期還本付息的債券利息,,0,1/4,發(fā)行日,購買日,面值 180 000 投資入賬價值 184 435 利息調整借差 4 435,應收利息3 600,4 435 在持有期間攤銷,每期票面利息利息調整借差攤銷 7200 - 804,直線法804 實際利率法758,五、利息調整攤銷方法與投資收益的確定,（一） “利息調整借差”與“利息調整貸差” 1.利息調整借差 利息調整借差，是指取得投資支付的全部價款扣除一次付息債券應計利息后的金額大于債券面值的差額 計算方法： 利息調整借差=債券溢價金額+初始直接費用 實質：,,五、利息調整攤銷方法與投資收益的確定,2. 利息調整貸差（債券折價的主體） 利息調整貸差，是指企業(yè)取得投資支付的全部價款扣除一次付息債券應計利息后的金額小于債券面值的差額。 計算方法 利息調整貸差=債券折價金額 初始直接費用 實質： 總之，利息調整借、貸差的攤銷是對票面利息的調整，以此來確定投資收益。,,利息調整貸差=面值實際支付款項 100-（價款93+初始直接費用2）=95 折價=100-93=97 利息調整貸差=折價7-初始直接費用2=5,五、利息調整攤銷方法與投資收益的確定,利息調整攤銷方法有直線法和實際利率法。 （二）利息調整攤銷方法直線法 1.定義 直線法這是將利息調整借差或利息調整貸差按債券償還期限平均攤銷的一種方法。 2.特點：經(jīng)過攤銷，投資企業(yè)各期獲得的實際利息收益保持不變。,,（二）利息調整攤銷方法直線法,利息調整借差攤銷的方法（溢價） （1）票面利息=面值利率期限 （2）溢價攤銷額=溢價金額攤銷次數(shù)或期數(shù) （3）投資收益=票面利息溢價攤銷額 利息調整貸差攤銷的方法（折價） （1）、（2）同上。 （3）投資收益=票面利息+折價攤銷額,,（三）利息調整攤銷方法實際利率法,實際利率法，指按照持有至到期投資的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費用的方法。 計算實際利率 應收利息債券面值票面利率（票面利息） （1） 實際利息收入期初債券攤余成本實際利率（2） 利息調整的攤銷=（1）（2）,,攤余成本，是指該金融資產(chǎn)的初始確認金額經(jīng)下列調整后的結果；(1)扣除已償還的本金；(2)加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；(3)扣除已發(fā)生的減值損失(僅適用于金融資產(chǎn))。 攤余成本，是指初始投資成本調整應計利息和溢折價以后的余額。,,利息調整的實際利率法（溢價）,（1）如果持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的 借：應收利息【債券面值票面利率】 貸：投資收益【期初債券攤余成本實際利率】 持有至到期投資利息調整【差額】 （2）如果持有至到期投資為一次還本付息債券投資的 借：持有至到期投資應計利息【債券面值票面利率】 貸：投資收益【期初債券攤余成本實際利率】 持有至到期投資利息調整【差額】,,利息調整的實際利率法（折價）,（1）如果持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的 借：應收利息【債券面值票面利率】 持有至到期投資利息調整【差額】 貸：投資收益【期初債券攤余成本實際利率】 （2）如果持有至到期投資為一次還本付息債券投資的 借：持有至到期投資應計利息【債券面值票面利率】 持有至到期投資利息調整【差額】 貸：投資收益【期初債券攤余成本實際利率】,,,20,測試,207年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為2000萬元的債券。購入時實際支付價款2078.98萬元，另外支付交易費用10萬元。該債券發(fā)行日為207年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，年實際利率為4%，每年12月31日支付當年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不考慮其他因素，該持有至到期投資207年12月31日的賬面價值為（ ）。 A.2062.14萬元 B.2068.98萬元 C.2072.54萬元 D.2083.43萬元 （ CPA 2007） 【參考答案】C 答案解析：207年溢價攤銷額200052088.98416.4408（萬元） 207年12月31日賬面價值2088.9816.44082072.54（萬元）。,持有至到期投資出售,借：銀行存款【實際收到的金額】 投資收益【差額】 貸：持有至到期投資 成本、利息調整、應計利息【賬面余額】 投資收益【差額】 注意：已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。,,第四節(jié)可供出售金融資產(chǎn),一、可供出售金融資產(chǎn)概念 可供出售金融資產(chǎn)，指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除貸款和應收款項、持有至到期投資和以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)。 特點： （一）是持有意圖不十分明確而被直接指定 ，其價值變化不太可能真實地在短期內實現(xiàn)； （二）可供出售金融資產(chǎn)內容。,,（一）取得股票投資 借：可供出售金融資產(chǎn)成本 （公允價值與交易費用之和） 應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 貸：銀行存款等 （二）取得債券投資 借：可供出售金融資產(chǎn)成本 （面值） 應收利息（已到付息期但尚未領取的利息） 可供出售金融資產(chǎn)利息調整（差額，也可能在貸方） 貸：銀行存款等,二、可供出售金融資產(chǎn)的初始計量,二、可供出售金融資產(chǎn)的初始計量,（三）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn) 借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日按其公允價值） （資本公積其他資本公積） 貸：持有至到期投資成本 利息調整 資本公積其他資本公積,,三、可供出售金融資產(chǎn)的期末計價,（一）資產(chǎn)負債表日公允價值變動 1公允價值上升 借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 貸：資本公積其他資本公積 2公允價值下降 借：資本公積其他資本公積 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動,,三、可供出售金融資產(chǎn)的期末計價,（二）資產(chǎn)負債表日計算債券投資利息 （指債券，與溢價、折價攤銷相同，只是使用科目不同） 借：應收利息 可供出售金融資產(chǎn)應計利息 （可供出售金融資產(chǎn)利息調整） 貸：投資收益（期初攤余成本實際利率） 可供出售金融資產(chǎn)利息調整,四、可供出售金融資產(chǎn)的減值,0,初始成本,上期期末公允價值,借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 貸：資本公積其他資本公積,期末公允價值,計入投資收益,借：資本公積其他資本公積 投資收益 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動,轉出的累計損失=（初始取得成本已收回本金已攤余金額） 當前公允價值原已計入損益的減值損失,對于已確認減值損失轉回： （1）債券投資 借：可供出售金融資產(chǎn)債券投資（公允價值變動） 貸：資產(chǎn)減值損失 （2）股票投資 借：可供出售金融資產(chǎn) 股票投資（公允價值變動） 貸：資本公積 其他資本公積,,五、可供出售金融資產(chǎn)的處置,借：銀行存款 貸：可供出售金融資產(chǎn)成本 公允價值變動 利息調整 應計利息 （或借）投資收益 同時， 借記（或貸記）：資本公積其他資本公積 貸記(或借記)：投資收益,課堂練習,207年1月1日，甲企業(yè)從二級市場支付價款1 020 000元(含已到付息期但尚未領取的利息20 000元)購入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費用20000元。該債券面值1 000 000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。其他資料如下: (1)207年1月5日，收到該債券206年下半年利息20 000元; (2)207年6月30日，該債券的公允價值為1 150 000元(不含利息); (3)207年7月5日，收到該債券半年利息; (4)207年12月31日，該債券的公允價值為1 100 OOO元(不含利息); (5)208年1月5日，收到該債券207年下半年利息; (6)208年3月31日，甲企業(yè)將該債券出售，取得價款1 180 000元(含1季度利息10 000元)。,,(1)207年1月1日，購入債券 借:交易性金融資產(chǎn)成本 1000 000 應收利息 20 000 投資收益 20 000 貸:銀行存款 1 040 000 (2)207年1月5日，收到該債券206年下半年利息 借:銀行存款 20 000 貸:應收利息,,(3)207年6月30日，確認債券公允價值變動和投資收益 借:交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 150 000 貸:公允價值變動損益 150 000 借:應收股利 20 000 貸:投資收益 20 000 (4) 207年7月5日，收到該債券半年利息 借：銀行存款 20 000 貸：應收利息 20 000,,(5)207年12月31日，確認債券公允價值變動和投資收益 借：公允價值變動損益 50 000 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 50 000 借：應收利息 20 000 貸：投資收益 20 000 (6) 208年1月5日，收到該債券207年下半年利息 借：銀行存款 20 000 貸：應收利息 20 000 （7）208年3月31日，將該債券予以出售 借：銀行存款 1 180 000 公允價值變動損益 100 000 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 1 000 000 公允價值變動 100 000 投資收益 180 000,,（1）乙公司于206年7月13日從二級市場收購入股票100萬股，每股市價15元，手續(xù)費3萬元；初始確認時，該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 206年7月13日，購入股票 借：可供出售金額資產(chǎn)成本 1 503 貸：銀行存款 1 503,課堂練習,（2）乙公司至206年12月31日仍持有該股票，該股票當時的市價為每股16元。 206年12月31日，確認股票價格變動 借：可供出售金額資產(chǎn)公允價值變動 97 貸：資本公積其他資本公積 97,207年2月1日，乙公司將該股票售出，售價為每股13元，另支付交易費用1.3萬元。 207年2月1日，出售股票 借：銀行存款 1 298.7 資本公積其他資本公積 97 投資收益 204.3 貸:可供出售金額資產(chǎn)成本 1 503 公允價值變動 97,,第五節(jié)長期股權投資,資產(chǎn)負債表（乙公司）,資產(chǎn)負債表（甲公司）,權益性投資，指為獲取另一企業(yè)的權益或凈資產(chǎn)所作的投資。,第五節(jié)長期股權投資,一、長期股權投資的類型,,長期股權投資按投資企業(yè)對被投資單位影響力的大小分類：,第五節(jié)長期股權投資,一、長期股權投資的類型 1.對子公司投資,,通過擁有另一方半數(shù)以上表決權資本達到控制的目的,不擁有另一方表決權資本的控制權，但通過法律或協(xié)議形式實質上能夠控制另一方,決定子公司的財務和經(jīng)營政策，并能從子公司中獲取利益,第五節(jié)長期股權投資,一、長期股權投資的類型 2.對合營企業(yè)投資,,第五節(jié) 長期股權投資,3.對聯(lián)營企業(yè)投資,,4.其他權益投資 企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上沒有報價且公允價值不能可靠計量的權益性投資。,,43,投資分類,第五節(jié) 長期股權投資,44,第五節(jié) 長期股權投資,,成本法,權益法,總賬,明細賬,明細賬,賬戶體系,第五節(jié) 長期股權投資,（一）企業(yè)以支付現(xiàn)金方式取得 以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。 初始投資成本=買價+ 費用+稅金+其他必要支出 實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利，作為應收項目單獨核算，不計入長期股權投資成本。,,第五節(jié)長期股權投資,（二）以發(fā)行權益性證券方式取得長期股權投資 初始投資成本發(fā)行權益性證券的公允價值,,,增發(fā)普通股,(股票投資增加）,(股東）,(股東）,股東增加,第五節(jié)長期股權投資,,M公司增發(fā)普通股45 000 000股（每股面值1元）取得N公司20的股權。該批股份的公允價值為78 000 000元。,M公司,N公司,借：長期股權投資N公司成本 7 800萬元 貸：股本N公司 4 500 萬元 資本公積 3 300 萬元,借:資本公積 貸:銀行存款,證券 承銷機構,(支付的傭金和手續(xù)費),（三）投資者投入長期股權投資 初始投資成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定。,,持對A公司的投資出資,借: