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一、備抵法下壞賬損失估計方法及核算 1、余額百分比法 本期應調(diào)整的減值準備金額 =本期估計的壞賬損失-賬面已有的壞賬準備,期末應收款項賬面余額估計的壞賬損失率,調(diào)整前”壞賬準備”賬戶貸方余額,壞賬損失率估計方法 1、根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù) 2、根據(jù)規(guī)定的百分率,三、應收款項減值損失的核算,（二）備抵法下壞賬損失估計方法及核算 1、余額百分比法 本期應調(diào)整的減值準備金額 =本期估計的壞賬損失-賬面已有的壞賬準備 差額大于0 借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準備 差額等于0 不作會計處理 差額小于0 借：壞賬準備 貸：資產(chǎn)減值損失,2、賬齡分析法 估計的壞賬損失 =（該區(qū)段應收款項賬面余額該區(qū)段估計的壞賬損失率） 壞帳核算會計處理 1.核銷應收帳款 2.收回前已核銷的應收款 3.計提 P254(業(yè)務題一),二、按計劃成本進行的日常核算 （一）賬戶設置： （1）“原材料”賬戶：核算企業(yè)庫存材料的計劃成本。,原材料,入庫材料的計劃成本,發(fā)出材料的計劃成本,庫存材料的計劃成本,（2）“材料采購”賬戶：核算購入各種材料物資的實際成本。,購入材料的實際采購成本； 結(jié)轉(zhuǎn)的節(jié)約差異,入庫材料的計劃成本； 結(jié)轉(zhuǎn)的超支差異,在途材料的實際成本,材料采購,（3）“材料成本差異” 賬戶：核算材料的實際成本與計劃成本之間的差異。,入庫材料的超支差異 發(fā)出材料應分攤節(jié)約差異,入庫材料的節(jié)約差異 發(fā)出材料應分攤超支差異,庫存材料的超支差異,材料成本差異,庫存材料的節(jié)約差異,（二）有關(guān)差異的計算公式：,（1）入庫材料成本差異,=,入庫材料實際成本入庫材料計劃成本,實際成本計劃成本,節(jié)約差異,實際成本計劃成本,超支差異,（2）材料成本差異率,月初材料成本差異 + 本月收入材料成本差異,月初庫存材料計劃成本 + 本月收入材料計劃成本,本月收入材料計劃成本中不包括暫估價,（3）發(fā)出材料應分攤的成本差異額,=發(fā)出材料的計劃成本 材料成本差異率,發(fā)出材料的實際成本 =發(fā)出材料的計劃成本+/- 應分攤的成本差異額,材料按計劃成本核算會計處理 1.外購 （1）單料已到、貨款已支付或未支付 (購料、入庫、結(jié)轉(zhuǎn)差異) （2）單到料未到、貨款已支付 （3）料到單未到 （4）途中短缺與毀損 合理損耗計入采購成本，不單獨作會計處理 運輸部門或責任人賠償其他應收款 非常損失待處理財產(chǎn)損益 （二）發(fā)出材料（產(chǎn)品、車間、管理部門、銷售部門、工程） (發(fā)出材料、分攤差異) P102業(yè)務題三,三、固定資產(chǎn)核算 1、外購（需要安裝和不需要安裝） 2、自建（購入工程物質(zhì)、領(lǐng)用工程物質(zhì)、工程領(lǐng)用材料、發(fā)生與工程相關(guān)的支出、工程完工） 3、固定資產(chǎn)折舊計算 年限平均法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法） 4、固定資產(chǎn)處置 （1）轉(zhuǎn)清理 （2）發(fā)生清理支出 （3）取得清理收入 （4）保險賠償 （ 5）計算應交營業(yè)稅（ 6）結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益,四、投資性房地產(chǎn) 1、取得外購、自建（同固定資產(chǎn)） 2、后續(xù)計量 （1）成本 （2）公允價值,五、交易性金融資產(chǎn)的會計處理,將持有交易性金融資產(chǎn)期間公允價值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益。,處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益,處置,資產(chǎn)負債表日按公允價值計量，公允價值變動計入當期損益（公允價值變動損益）。,后續(xù)計量,已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應當確認為應收項目。,相關(guān)交易費用計入當期損益（投資收益）。,按公允價值計量,初始計量,交易性金融資產(chǎn)的會計處理,會計處理 1、購入股票（包含已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 2、收到現(xiàn)金股利 3、期末公允價值變動 4、處置,例題：A公司應收款項減值損失采用備抵法核算，對單筆金額在2 000 000元以上采用個別認定法估計壞賬損失,其余采用賬齡分析法估計。2007年初“應收賬款”賬戶余額為10 000 000元，“壞賬準備”賬戶貸方余額為450 000元，2007年度經(jīng)批準確認無法收回的應收賬款為200 000元，收回以前年度已確認的壞賬600 000元。2007年末應收賬款余額為7 000 000元,其中：(1)“應收賬款甲公司”為2 300 000元, 經(jīng)認定該應收甲公司賬款估計可收回金額為2 000 000元；(2)其余單筆金額均在2 000 000元以下,其有關(guān)資料如下：,要求（1）編制2007年確認無法收回的應收賬款, 以及收回已確認壞賬的會計分錄； （2）計算2007年末應計提或沖銷的壞賬準備金額,并編制計提或沖銷壞賬準備的會計分錄。,2、(1) 借：壞賬準備 200 000 貸：應收賬款 200 000 借: 應收賬款 600 000 貸: 壞賬準備 600 000 借:銀行存款 600 000 貸: 應收賬款 600 000 （2）(300 000+740 000)-(450 000-200 000+600 000)=190 000 借：資產(chǎn)減值損失 190 000 貸：壞賬準備 190 000,壞賬準備計提：余額百分比法,例：某企業(yè)04年開始采用該法核算壞賬準備，計提比例為應收賬款余額的5，該年末應收賬款余額1,000,000，05年末余額為900,000，05年發(fā)生壞賬6,000，06年轉(zhuǎn)回其中的4000，06年末應收賬款余額為1,200,000。,應收賬款,壞賬準備,會計分錄：資產(chǎn)減值損失 5000 壞賬準備 5000,05年壞賬分錄：壞賬準備 6000 應收賬款 6000,06年末：600012000005 ,04年末1000000,需有5000,計提?,6000,05年末900000,需有4500,計提?,4000,06年末1200000,需有6000,計提?,04年末：500010000005 ,會計分錄：資產(chǎn)減值損失 5500 壞賬準備 5500,05年末：45009000005 ,06年轉(zhuǎn)回分錄：應收賬款 4000 壞賬準備 4000,會計分錄：壞賬準備 2500 資產(chǎn)減值損失 2500,資料:某一般增值稅納稅企業(yè)，采用計劃成本進行原材料的日常核算，某月初有關(guān)帳戶余額如下： “材料采購”賬戶借方余額 5 400元;“材料成本差異”賬戶貸方余額1 400元;“原材料”賬戶借方余額 55 200元。 本月有關(guān)業(yè)務如下： 1.在途材料全部到達并驗收入庫。入庫材料的計劃成本5 800元。 2.購買材料一批，發(fā)票上買價為10 000元，增值稅額1 700元，運雜費600元，全部款項用銀行存款付訖，材料尚未到達。 3.購入材料，發(fā)票上買價為20 000元，增值稅額3 400元，上月已預付貨款10 000元，余款隨即用銀行存款支付。材料驗收入庫，其計劃成本為19 000元。 4.本月發(fā)出材料計劃成本匯總?cè)缦拢?生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用10 000元;車間一般領(lǐng)用5 000元;廠部管理部門領(lǐng)用3 000元 5.假定該月末庫存材料的可變現(xiàn)凈值為60 000元，月初“存貨跌價準備-原材料”賬戶余額為900元 要求 （1）編制有關(guān)采購業(yè)務的會計分錄； （2）計算本月材料成本差異率； （3）編制發(fā)料及分攤差異會計分錄； （4）編制當月調(diào)整跌價準備的會計分錄。,借：原材料 5 800 貸：材料采購 5 800 借；材料采購 400 貸：材料成本差異 400 借：材料采購 10 600 應交稅費 1 700 貸：銀行存款 12 300 借：材料采購 20 000 應交稅費 3 400 貸：應（預）付賬款 23 400 借：應（預）付賬款 13 400 貸：銀行存款 13 400 借：原材料 19 000 貸：材料采購 19 000 借：材料成本差異 1 000 貸：材料采購 1 000 1 400400+1 000 （2）材料成本差異率= 100% = 1% 55 200+5 800+19 000,（3） 借：生產(chǎn)成本 10 000 制造費用 5 000 管理費用 3 000 貸：原材料 18 000 借：材料成本差異 180 貸:生產(chǎn)成本 100 制造費用 50 管理費用 30 （4） “原材料”賬戶 借方余額 62 000元 “材料成本差異”賬戶 貸方余額 620元 材料實際成本 61 380元 借：資產(chǎn)減值損失 480 貸：存貨跌價準備 480,資料:某公司2006年12月1日購入一臺需要安裝的設備，以銀行存款支付價款及增值稅額490 000元（該項增值稅額允許抵扣）和運雜費2 000 元；另外以銀行存款支付設備安裝調(diào)試費3 000元，領(lǐng)用工程用物資5 000元，2006年12月31日安裝完畢，交付使用。假定該設備預計使用年限為5年，預計凈殘值率為4%。 要求： （1）編制取得該設備（購買、安裝、安裝完畢交付使用）的相關(guān)會計分錄。 （2）分別采用直線法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法計算該設備2008年的年折舊額。 （3）2008年末因該設備使用效果不佳，予以出售。折舊按直線法計算（未計提減值準備），出售所得價款200 000元收存銀行，設備處置完畢，編制有關(guān)處置該固定資產(chǎn)的會計分錄。,（1）借：在建工程 492 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 83 300 貸：銀行存款 575 300 借：在建工程 8 000 貸：銀行存款 3 000 工程物資 5 000 借：固定資產(chǎn) 500 000 貸：在建工程 500 000 （2）直線法： 年折舊額= （500 000500 0004）/5=96 000 雙倍余額遞減法：2008年折舊額=（500 000-500 00040）40=120 000（元） 年數(shù)總和法：2008年折舊額=（500 000500 0004）4/15=128 000（元）,（3） 借：固定資產(chǎn)清理 308 000 累計折舊 192 000 貸：固定資產(chǎn) 500 000 借：銀行存款 200 000 貸：固定資產(chǎn)清理 200 000 借：營業(yè)外支出 108 000 貸：固定資產(chǎn)清理 108 000,2007年5月10日，A公司以銀行存款購入甲公司已宣告但尚未發(fā)放現(xiàn)金股利的股票10 000股，每股成交價為10元，其中0.2元為已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，A公司另支付相關(guān)交易稅費500元。A公司購入后準備近期內(nèi)出售以賺取差價，因此，決定將對甲公司的投資劃分為交易性金融資產(chǎn)。 2007年5月25日，甲公司發(fā)放現(xiàn)金股利，A公司收到甲公司發(fā)放的現(xiàn)金股利2 000元。 2007年12月31日，甲公司股票市價為每股12元。 2008年5月8日，甲公司宣告6月3日發(fā)放股利，每股派發(fā)0.1元現(xiàn)金股利。 2008年6月3日收到甲公司發(fā)放的股利。 2008年12月31日，甲公司股票市價為每股11元。 2009年3月15日，A公司于出售所持有的甲公司股票，取得出售收入125 000元。,借：交易性金融資產(chǎn)甲公司股票（成本） 98 000 應收股利甲公司 2 000 投資收益 500 貸：銀行存款 100 500 借：銀行存款 2 000 貸：應收股利甲公司 2 000 2007年12月31日，確認公允價值變動損益時 該股票公允價值 = 10 000股12元/股 = 120 000（元） 該股票賬面余額 = 98 000（元） 該股票公允價值變動損益 = 120 00098 000 = 22 000（元） 借：交易性金融資產(chǎn)甲公司股票（公允價值變動）22 000 貸：公允價值變動損益 22 000,2008年5月8日，甲公司宣告派發(fā)現(xiàn)金股利時 A公司可分得現(xiàn)金股利 = 10 000股0.1元/股 = 1 000（元） 借：應收股利甲公司 1 000 貸：投資收益 1 000 2008年6月3日，收到現(xiàn)金股利時 借：銀行存款 1 000 貸：應收股利甲公司 1 000 2008年12月31日，確認公允價值變動損益時 該股票公允價值 = 10 000股11元/股 = 110 000（元）該股票賬面余額 = 98 00