工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)營過程的核算和成本核算.ppt

第四章 工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)營過程的核算和成本計算,目的、要求：通過本章教學(xué)，使學(xué)生了解工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)營過程的核算和成本計算業(yè)務(wù)，掌握企業(yè)籌資業(yè)務(wù)的核算、 供應(yīng)業(yè)務(wù)的核算、 生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算 、銷售業(yè)務(wù)的核算 、財務(wù)成果業(yè)務(wù)的核算，使學(xué)生熟練運用有關(guān)賬戶。 重點：工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)營過程的核算和成本計算業(yè)務(wù) 難點：生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算 、銷售業(yè)務(wù)的核算 、財務(wù)成果業(yè)務(wù)的核算。,本章安排,第一節(jié) 工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)營過程的核算 第二節(jié) 籌資業(yè)務(wù)的核算 第三節(jié) 供應(yīng)業(yè)務(wù)的核算 第四節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算 第五節(jié) 銷售業(yè)務(wù)的核算 第六節(jié) 財務(wù)成果業(yè)務(wù)的核算,第一節(jié) 工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)營過程的核算,一、工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)營過程核算的內(nèi)容 （一）工業(yè)企業(yè)的基本任務(wù) 也稱制造業(yè),是適應(yīng)市場要求自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束的生產(chǎn)和經(jīng)營單位。工業(yè)企業(yè)的基本任務(wù)是生產(chǎn)產(chǎn)品，滿足社會各方的需要，通過開展生產(chǎn)經(jīng)營活動取得利潤，為社會創(chuàng)造更多的財富。 （二）工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)營過程核算的內(nèi)容 工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)營過程核算的內(nèi)容包括: 籌資業(yè)務(wù)、供應(yīng)業(yè)務(wù)、生產(chǎn)業(yè)務(wù)、銷售業(yè)務(wù)、財務(wù)成果業(yè)務(wù)等。 1、籌資業(yè)務(wù)：反映和監(jiān)督企業(yè)資金的形成過程及其增減變動情況。 2、供應(yīng)業(yè)務(wù)：主要反映和監(jiān)督貨幣資金轉(zhuǎn)化為長期資金和儲備資金的過程,計算確定各種固定資產(chǎn)和各種材料的采購成本。 3、生產(chǎn)業(yè)務(wù)：反映和監(jiān)督儲備資金轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)資金、貨幣資金轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)資金以及固定資產(chǎn)以折舊的形式轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)資金,生產(chǎn)資金轉(zhuǎn)化為產(chǎn)成品資金的過程,計算確定產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。 4、銷售業(yè)務(wù)：反映和監(jiān)督產(chǎn)成品資金轉(zhuǎn)化為貨幣資金的過程,計算確定產(chǎn)品的銷售成本。 5、財務(wù)成果業(yè)務(wù)：反映和監(jiān)督一定時期企業(yè)利潤的形成和分配情況。,工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)營過程：,籌資得來,投資者出資,債權(quán)人提供,貨幣,供應(yīng)過程,原材料,在產(chǎn)品,貨幣,生產(chǎn)過程,產(chǎn)成品,銷售過程,1、結(jié)算材料款 2、付采購費用稅金 3、采購成本計算 4、材料入庫,歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn) 各種耗費,1、收取銷貨款 2、付銷售費用 3、結(jié)轉(zhuǎn)售出產(chǎn)品成本,二、工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)營過程核算的目的 通過工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)營過程的核算，可以反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量和經(jīng)營管理水平。 通過籌資業(yè)務(wù)的核算，可以反映投資人投入資本和借入資金的數(shù)量以及籌資成本的高低，從而反映籌資計劃的完成情況。 通過供應(yīng)業(yè)務(wù)的核算，可以反映固定資產(chǎn)購建數(shù)量和各種材料采購數(shù)量、固定資產(chǎn)購建成本和各種材料采購成本的高低、固定資產(chǎn)購建計劃和材料采購計劃的完成情況以及相關(guān)部門的工作業(yè)績。 通過生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算, 可以反映各種產(chǎn)品的生產(chǎn)數(shù)量、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的高低、產(chǎn)品生產(chǎn)計劃的完成情況以及各生產(chǎn)部門的工作業(yè)績。 通過銷售業(yè)務(wù)的核算, 可以反映各種產(chǎn)品的銷售量、產(chǎn)品銷售成本的高低、產(chǎn)品銷售計劃的完成情況以及銷售部門的工作業(yè)績。 通過財務(wù)成果業(yè)務(wù)的核算,可以反映企業(yè)一定時期經(jīng)營成果的大小、利潤計劃的完成情況、所得稅的交納情況、利潤分配的去向以及經(jīng)分配后未分配利潤的結(jié)存等情況。,第二節(jié) 籌資業(yè)務(wù)的核算,一、籌資業(yè)務(wù)核算的具體內(nèi)容 （一）工業(yè)企業(yè)的主要資金渠道 1、接受投資人投入的資本 2、從企業(yè)債權(quán)人處借入的資金 （二）籌資業(yè)務(wù)核算的具體內(nèi)容 1、投資人投入資本 2、借入資金,二、投入資本的核算 （一）投入資本概述 1、投入資本的分類： （1）按投資主體不同，可分為： -國家資本金 -企業(yè)資本金 -個人資本金 -外商資本金 （2）按接受投入資本所表現(xiàn)的資產(chǎn)形式不同，可分為： -貨幣資金投資 -實物資產(chǎn)投資 -無形資產(chǎn)投資,2、投入資本的管理 企業(yè)對投資人投入資本應(yīng)加強(qiáng)管理，實行資本保全原則。規(guī)定： （1）投資人投入資本在企業(yè)經(jīng)營期間內(nèi)除依法轉(zhuǎn)讓外，不得隨意抽回投資； （2）企業(yè)投資人應(yīng)按合同協(xié)議履行出資義務(wù)，未按合同協(xié)議履行出資義務(wù)的，其它投資人和企業(yè)應(yīng)依法追究其違約責(zé)任； （3）投資人應(yīng)按出資比例分享企業(yè)利潤、承擔(dān)企業(yè)風(fēng)險和虧損； （4）企業(yè)在經(jīng)營期間內(nèi)發(fā)生的收入、費用以及發(fā)生的盤盈、盤虧、毀損不得直接增減所有者投資。 3、投入資本的計價 企業(yè)實際收到投資者投入的各種投資，應(yīng)按下列原則計價入賬： （1）以貨幣資金投資的，應(yīng)按實際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的金額作為實收資本。實際收到或存入企業(yè)開戶銀行的金額超過其在該企業(yè)注冊資本中所占份額的部分，計入資本公積； （2）以非現(xiàn)金資產(chǎn)（即實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)）投資的，應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價值作為實收資本； （3）通過發(fā)行股票接受的投資，應(yīng)按股票面值作為投入資本，即股本，超過面值發(fā)行取得的收入，其超過面值的部分扣除發(fā)行股票支付的手續(xù)費、印刷費等費用后的余額，作為股本溢價，計入資本公積。,（二）投入資本核算 1、應(yīng)設(shè)置的主要賬戶 為了反映企業(yè)實際收到的投入資本增減變動情況及其結(jié)果，應(yīng)設(shè)置“實收資本”（在股份有限公司設(shè)“股本” ）等賬戶；同時為了反映企業(yè)實際收到的投入資本所形成資產(chǎn)的增減變動情況及其結(jié)果，還應(yīng)設(shè)置“銀行存款” 、“固定資產(chǎn)” 、“無形資產(chǎn)”等賬戶。 （1）“實收資本”賬戶 該賬戶是所有者權(quán)益類賬戶，用來核算按照企業(yè)章程規(guī)定，企業(yè)投資人投入的資本，即企業(yè)在工商行政管理部門登記的注冊資金（資本金）。實際收到投資人作為資本投入的現(xiàn)金、銀行存款以及房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、材料物資等實物或無形資產(chǎn)時，記入該賬戶的貸方；投資人收回資本時，記入該賬戶的借方；其貸方余額表示投資人投入企業(yè)的資本總額。,（2）“資本公積”賬戶 該賬戶是所有者權(quán)益類賬戶，用來核算投資者在投入資本過程中所發(fā)生的與投入資本有直接聯(lián)系，但又不能構(gòu)成實收資本的積存資金，以及其他來源取得屬于所有者享有的資金。實際產(chǎn)生資本溢價和股本溢價、股權(quán)投資準(zhǔn)備、資產(chǎn)評估增值、接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備、撥款轉(zhuǎn)入、補(bǔ)充流動資本、無償調(diào)入（調(diào)出）固定資產(chǎn)、外幣折算差額等項目時，記入該賬戶的貸方；用資本公積轉(zhuǎn)增資本、彌補(bǔ)虧損時，記入該賬戶的借方；其貸方余額表示資本公積的累計數(shù)。 （3）“固定資產(chǎn)”賬戶 該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)的使用期限在一年以上的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等以及單位價值在2000元以上并使用期在2年以上的非主要生產(chǎn)經(jīng)營設(shè)備的物品價值。它的借方登記固定資產(chǎn)增加的原始價值；貸方登記固定資產(chǎn)減少的原始價值；期末借方余額表示結(jié)存的固定資產(chǎn)的原始價值。 （4）“無形資產(chǎn)”賬戶 該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租、或因管理需要而持有的沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。它的借方登記增加的無形資產(chǎn)的價值；貸方登記減少的無形資產(chǎn)的價值；月末借方余額表示結(jié)存的無形資產(chǎn)的價值。,2、投入資本的核算 【例4-1】東風(fēng)制造廠某年12月，收到國家投入貨幣資金800000元，收到銀行的收款通知，該款項已存入企業(yè)存款戶。其會計分錄為： 借：銀行存款 800000.00 貸：實收資本國家資本金 800000.00 【例4-2】收到H公司投入專利技術(shù)一項，賬面凈值為700000元，雙方確認(rèn)價為700000元。其會計分錄為： 借：無形資產(chǎn) 700000.00 貸：實收資本H公司 700000.00,【例4-3】收到M公司投入新機(jī)器1臺，價值500000元。其會計分錄為： 借：固定資產(chǎn) 500000.00 貸：實收資本M公司 500000.00 【例4-4】東風(fēng)制造廠收到某公司投入資本6000000元，其中只有2000000元作為其占所有者權(quán)益份額的比例，其余4000000元為多投入資本，計入資本公積。其會計分錄為： 借：銀行存款 6000000.00 貸：實收資本 2000000.00 資本公積 4000000.00,三、借入資金核算 借入資金是企業(yè)向銀行或非銀行的其它金融機(jī)構(gòu)等債權(quán)人借入的款項。借入資本到期必須償還，并支付利息。 （一）短期借款的核算 1、應(yīng)設(shè)置的主要賬戶 短期借款的核算內(nèi)容包括取得借款、支付利息和償還本金三項主要業(yè)務(wù)。為了反映短期借款的取得、負(fù)擔(dān)的利息和償還等情況，應(yīng)設(shè)置“短期借款” 、“財務(wù)費用”和“預(yù)提費用”等賬戶。 （1）“短期借款”賬戶 是負(fù)債類賬戶，用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。該賬戶的貸方登記借入的各種借款的本金；借方登記歸還的各種借款本金；其貸方余額表示尚未歸還的各種借款本金。該賬戶按貸款單位和貸款種類設(shè)置明細(xì)賬。 （2）“預(yù)提費用”和“財務(wù)費用”賬戶 由于課程內(nèi)容連續(xù)性的要求，分別在第四節(jié)和第六節(jié)講述，在此不再贅述。,2、短期借款的核算 【例4-5】東風(fēng)制造廠向某商業(yè)銀行借入期限為半年，年利率為6%的借款80000元，到期一次還本付息。所借款項存入銀行。其會計分錄為： 借：銀行存款 80000.00 貸：短期借款 80000.00 【例4-6】預(yù)提本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的短期借款利息（企業(yè)短期借款僅為本月借入的80000元，即上述短期借款）。則本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的短期借款利息=800006%/12=400（元）。其會計分錄為： 借：財務(wù)費用 400.00 貸：預(yù)提費用 400.00,（二）長期借款的核算 1、應(yīng)設(shè)置的主要賬戶 長期借款的核算內(nèi)容包括借款取得、利息計提和到期還本付息等業(yè)務(wù)。為了反映長期借款的取得、負(fù)擔(dān)的利息和償還等情況，應(yīng)設(shè)置“長期借款”等賬戶。 “長期借款”賬戶是負(fù)債類賬戶，用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上的各種借款。該賬戶的貸方登記借入的各種借款本息；借方登記歸還的各種借款本息；其貸方余額表示尚未歸還的各種借款本息。 2、長期借款的核算 【例4-7】東風(fēng)制造廠因購置生產(chǎn)設(shè)備需要，向某商業(yè)銀行借入期限為2年，年利率為8%的借款351000元，到期一次還本付息，所借款項存入銀行。該項生產(chǎn)設(shè)備價款300000元，增值稅稅率為17，計51000元。其會計分錄為： 借：銀行存款 351000.00 貸：長期借款 本金 351000.00 借：固定資產(chǎn) 351000.00 貸：銀行存款 351000.00 根據(jù)增值稅會計處理規(guī)定，企業(yè)購入固定資產(chǎn)，其專用發(fā)票上注明的增值稅額應(yīng)計入固定資產(chǎn)的價值。,【例4-8】計提本月長期借款的利息（企業(yè)長期借款僅為本月借入的351000元，即上述長期借款）。上述購入的生產(chǎn)設(shè)備已達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)，交付使用。 本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的長期借款利息=3510008%/12=2340（元）其會計分錄為： 借：財務(wù)費用 2340.00 貸：長期借款 應(yīng)計利息 2340.00 關(guān)于長期借款利息的處理，由于借款用途的不同而有所不同：長期借款用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，按期計提的利息按規(guī)定應(yīng)作為財務(wù)費用記入當(dāng)期損益；長期借款用于購建固定資產(chǎn)，在固定資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)前，按期計提的利息，按規(guī)定應(yīng)作為固定資產(chǎn)成本的一部分，記入“在建工程”或“固定資產(chǎn)” ；長期借款用于購建固定資產(chǎn)，在固定資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)后，按期計提的利息，按規(guī)定應(yīng)作為財務(wù)費用記入當(dāng)期損益。,第三節(jié) 供應(yīng)業(yè)務(wù)的核算,一、供應(yīng)業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容 企業(yè)籌集資金是為了運用資金實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)。將籌集的資金投放一定的用途，如購建固定資產(chǎn)、購買原材料，為生產(chǎn)準(zhǔn)備必要的勞動資料和勞動對象，所以企業(yè)的供應(yīng)業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容包括固定資產(chǎn)購建業(yè)務(wù)和材料采購業(yè)務(wù)。 二、固定資產(chǎn)購建業(yè)務(wù)的核算 固定資產(chǎn)是指使用期限較長，單位價值較高，并且在使用過程中保持原有實物形態(tài)的資產(chǎn)。具體指企業(yè)使用期限超過一年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營的主要設(shè)備物品，單位價值在2000元以上，并且使用期限超過兩年的也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。,（一）應(yīng)設(shè)置的主要賬戶 為了反映和監(jiān)督固定資產(chǎn)原始價值的增減變化及其結(jié)存情況，需設(shè)置“固定資產(chǎn)”賬戶，同時為了反映和監(jiān)督購建固定資產(chǎn)的實際支出，還需設(shè)置“在建工程”賬戶。 “在建工程”賬戶是資產(chǎn)類帳戶，用來核算企業(yè)正在施工、安裝中的尚未達(dá)到預(yù)計可使用狀態(tài)的基建工程、安裝工程等。該賬戶的借方登記在建工程施工、安裝中的成本；貸方登記轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)賬戶的價值；其貸方余額表示尚未完工的在建工程的成本。該賬戶按工程項目設(shè)置明細(xì)帳。 （二）固定資產(chǎn)購建業(yè)務(wù)的核算 【例4-9】東風(fēng)制造廠購入一臺不需安裝的生產(chǎn)用新設(shè)備，價60000款元，另外支付運輸途中保險費、運輸費及相關(guān)的稅費共計10000元，款項全部用銀行存款支付，其會計分錄為： 借：固定資產(chǎn) 70000.00 貸：銀行存款 70000.00,【例4-10】東風(fēng)制造廠購入一臺需要安裝的生產(chǎn)用新設(shè)備，價值45000元，支付運輸費及途中保險費、有關(guān)稅費等6000元，設(shè)備已交付安裝，并支付安裝費2000元，款項全部用銀行存款支付。其會計分錄為： 借：在建工程 53000.00 貸：銀行存款 53000.00 【例4-11】設(shè)備安裝完畢，交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本53000元。其會計分錄為： 借：固定資產(chǎn) 53000.00 貸：在建工程 53000.00,三、材料采購業(yè)務(wù)的核算 （一）材料采購業(yè)務(wù)核算的具體內(nèi)容 工業(yè)企業(yè)要進(jìn)行正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，就必須采購一定種類和數(shù)量的材料。在采購時，企業(yè)要支付購入材料的買價和各項采購費用，并與供應(yīng)單位等發(fā)生貨款結(jié)算關(guān)系；材料運到企業(yè)后驗收入庫并結(jié)轉(zhuǎn)材料的采購成本，就成為企業(yè)可供生產(chǎn)消耗的庫存材料。因此，材料采購業(yè)務(wù)核算的具體內(nèi)容包括： 1、材料的購買價 材料的購買價是指企業(yè)購入各種材料時，供貨單位開出的發(fā)票上確認(rèn)的購貨價格。即企業(yè)應(yīng)支付給供貨單位的貨款，是購入材料成本的主要組成部分。 材料的購買價 購買數(shù)量單價 2、進(jìn)項稅額 進(jìn)項稅額是企業(yè)購進(jìn)材料時應(yīng)支付給供貨方的增值稅稅額。 進(jìn)項稅額購買價增值稅稅率 一般納稅人的增值稅稅率為17%。企業(yè)購進(jìn)材料收到的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，不計入購進(jìn)材料的采購成本，而記入“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”單獨反映。增值稅為價外稅。,3、 材料的采購費用 材料采購費是指企業(yè)在采購材料過程中發(fā)生的，除購買價、進(jìn)項稅額之外所需支付的各項費用，包括購入材料的運輸費、包裝費、保險費、檢驗費、裝卸費及入庫前的整理挑選費用等。 采購費用可分為（1）直接采購費用-發(fā)生時能直接確認(rèn)應(yīng)由某種材料負(fù)擔(dān)的費用，該種費用發(fā)生后直接記入各種材料的采購成本。（2）共同采購費用-應(yīng)由多種材料共同負(fù)擔(dān)的采購費用，該種費用發(fā)生后應(yīng)按一定標(biāo)準(zhǔn)分配記入各種材料的采購成本，分配標(biāo)準(zhǔn)主要有采購數(shù)量、價格等。 4、材料的采購成本 材料采購成本是指企業(yè)購入材料的購買價和采購費用之和。 某種材料的采購總成本該種材料的買價+其采購費用 某種材料的采購單位成本該種材料的采購總成本/其采購數(shù)量 （二）材料采購業(yè)務(wù)核算 1、應(yīng)設(shè)置的主要賬戶 為了反映和監(jiān)督材料采購及相關(guān)業(yè)務(wù)，一般應(yīng)設(shè)置的主要賬戶有“物資采購” 、“原材料” 、“應(yīng)付賬款” 、“應(yīng)付票據(jù)” 、“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”等。,（1）“物資采購”賬戶 該帳戶是資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)購入的各種材料物資買價和采購費用，據(jù)以計算物資采購成本。它的借方登記購入材料物資的買價和采購費用；貸方登記月末按實際采購成本轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶借方的數(shù)額；月末一般無余額，若有余額，則為尚未驗收入庫的在途材料。 材料日常核算有計劃成本和實際成本兩種。材料品種繁多的企業(yè)一般采用計劃成本進(jìn)行日常核算，對某些品種不多，但占產(chǎn)品成本比重較大的原材料或主要材料，可以單獨采用實際成本進(jìn)行日常核算。規(guī)模較小、材料品種簡單、采購業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，也可以全部采用實際成本進(jìn)行日常核算。 （2）“原材料”賬戶 該帳戶是資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)庫存各種材料的收入、發(fā)出和結(jié)存情況，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、包裝材料、燃料等。它的借方登記已經(jīng)驗收入庫的各種材料數(shù)額；貸方登記材料發(fā)出、減少的數(shù)額；借方余額表示庫存材料的實際成本。 “原材料”賬戶也要按照材料的具體品種、規(guī)格設(shè)置明細(xì)分類賬，具體反映每種材料的庫存和增減變動情況。,（3）“應(yīng)付賬款”賬戶 該帳戶是負(fù)債類賬戶，用來核算企業(yè)因采購材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)而應(yīng)付未付供應(yīng)單位的款項。它的貸方登記應(yīng)付未付款項的數(shù)額；借方登記實際歸還款項的數(shù)額；貸方余額表示尚欠供應(yīng)單位的款項。 （4）“應(yīng)付票據(jù)”賬戶 該賬戶是負(fù)債類賬戶，用來核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)而開出或承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。其貸方登記開出或承兌商業(yè)匯票的數(shù)額；借方登記支付到期商業(yè)匯票及銀行承兌匯票手續(xù)費的數(shù)額；貸方余額表示企業(yè)尚未到期的應(yīng)付票據(jù)數(shù)額。 （5）“應(yīng)交稅費”賬戶 該賬戶是負(fù)債類賬戶，用來核算企業(yè)應(yīng)交的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、個人所得稅、教育費附加等。 按增值稅暫行條例規(guī)定，應(yīng)在“應(yīng)交稅費”賬戶下應(yīng)設(shè)“應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳戶，借方發(fā)生額反映企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項稅額和實際已交的增值稅；貸方發(fā)生額反映企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)交的銷項稅額，轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分擔(dān)的增值稅。納稅人從銷項稅額中抵扣進(jìn)項稅額后向稅務(wù)部門繳納增值稅。期末借方余額反映多交或者尚未抵扣的增值稅；其末貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的增值稅。增值稅稅率分為17%、13%、10%等，但小規(guī)模納稅人按銷售額征收（稅率一般為4%6%）的增值稅，不抵扣進(jìn)項稅額。,2、采購業(yè)務(wù)的核算 【例4-12】東風(fēng)制造廠向外地S公司購入甲種材料100噸，每噸800元，買價80000元，并按17%增值稅稅率向供應(yīng)商支付增值稅，增值稅專用發(fā)票上注明增值稅稅款為13600元，材料尚未運到，全部款項以銀行存款支付。其會計分錄為： 借：物資采購甲材料 80000.00 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 13600.00 貸：銀行存款 93600.00 【例4-13】東風(fēng)制造廠向外地W公司購入乙材料200噸，單價200元，買價40000元并按17%增值稅稅率向供貨單位支付增值稅，增值稅專用發(fā)票上注明增值稅稅款為6800元，材料尚未運到，款項尚未支付。其會計分錄為： 借：物資采購乙材料 40000.00 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 6800.00 貸：應(yīng)付賬款 W公司 46800.00,【例4-14】 按合同規(guī)定，東風(fēng)制造廠以銀行存款向K單位預(yù)付定購丙材料的款項49140元。其會計分錄為： 借：預(yù)付賬款K公司 49140.00 貸：銀行存款 49140.00 【例4-15】東風(fēng)制造廠以應(yīng)付票據(jù)償還欠W公司購入乙材料的全部款項46800元。其會計分錄為： 借：應(yīng)付賬款W公司 46800.00 貸：應(yīng)付票據(jù) 46800.00 【例4-16】東風(fēng)制造廠購進(jìn)的甲材料100噸，乙材料200噸共發(fā)生運費為1500元，已用銀行存款支付。 甲材料應(yīng)負(fù)擔(dān)運雜費5100500（元） 乙材料應(yīng)負(fù)擔(dān)運雜費52001000（元） 其會計分錄為： 借：物資采購甲材料 500.00 乙材料 1000.00 貸：銀行存款 1500.00,【例4-17】上述購進(jìn)的甲乙材料全部運到驗收入庫，計算結(jié)轉(zhuǎn)其實際采購成本。甲、乙材料實際采購成本分別為： 甲材料總成本80000+50080500（元） 甲材料單位成本80500/100805（元/噸） 乙材料總成本40000+100041000（元） 乙材料單位成本41000/200205（元/噸） 借：原材料甲材料 80500.00 乙材料 41000.00 貸：物資采購甲材料 80500.00 乙材料 41000.00 【例4-18】東風(fēng)制造廠收到K單位發(fā)來的丙材料100噸，單價420元，增值稅款專用發(fā)票上注明增值稅稅款為7140元，全部款項以原預(yù)付款抵付。其會計分錄為： 借：物資采購丙材料 42000.00 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 7140.00 貸：預(yù)付賬款 49140.00,【例4-19】用現(xiàn)金支付丙材料裝卸費300元。其會計分錄為： 借：物資采購丙材料 300.00 貸：現(xiàn)金 300.00 【例4-20】丙材料驗收入庫完畢，計算結(jié)轉(zhuǎn)丙材料的實際采購成本。丙材料實際采購成本為： 丙材料總成本4200030042300（元） 丙材料單位成本42300/100423（元/噸） 其會計分錄為： 借：原材料丙材料 42300.00 貸：物資采購丙材料 42300.00,第四節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,一、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容 生產(chǎn)過程既是企業(yè)新產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，也是活勞動和物化勞動的消耗過程。企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的各項耗費，最終都要歸集分配到具體的產(chǎn)品成本計算對象上去。 （一）生產(chǎn)費用和生產(chǎn)成本 1、生產(chǎn)費用 企業(yè)在一定時期的生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的各項耗費統(tǒng)稱為費用。費用按是否構(gòu)成產(chǎn)品的生產(chǎn)成本劃分，可分為生產(chǎn)費用和期間費用。 （1）生產(chǎn)費用 是指企業(yè)在一定時期為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的各項費用。具體包括：有關(guān)勞動對象消耗的費用，如消耗的原料、燃料、輔助材料等；有關(guān)勞動資料消耗的費用，如固定資產(chǎn)折舊費、修理費等；有關(guān)勞動者消耗的費用，如支付給職工的工資及提取的職工福利費等；其它有關(guān)費用，如辦公費、水電費、旅差費、租金支出、書報費等等。 以上各項費用，有的能夠直接計入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，有的需要分配后才能計入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。能夠直接計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的生產(chǎn)費用稱為直接生產(chǎn)費用，需要分配后才能計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的生產(chǎn)費用稱為間接生產(chǎn)費用，間接生產(chǎn)費用也稱為制造費用。,（2）期間費用 是指與產(chǎn)品生產(chǎn)無直接關(guān)系，屬于某一期間耗費的費用，不計入產(chǎn)品成本，而是直接計入當(dāng)期損益。期間費用包括管理費用、財務(wù)費用、營業(yè)費用。管理費用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的費用，包括行政管理人員工資和福利費、行政部門固定資產(chǎn)折舊費和修理費、工會經(jīng)費、業(yè)務(wù)招待費、職工教育經(jīng)費、勞動保險費、待業(yè)保險費、無形資產(chǎn)攤銷、壞賬損失等，這些費用發(fā)生后，按月匯集，月末直接轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。 財務(wù)費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費用，包括借款利息支出（減利息收入）、發(fā)行債券的利息支出及相關(guān)手續(xù)費、支付給金融機(jī)構(gòu)的手續(xù)費等，這些費用發(fā)生后，按月匯集，月末直接轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。營業(yè)費用是指企業(yè)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的各項經(jīng)費和銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動中發(fā)生的除營業(yè)成本以外的各項費用。 2、生產(chǎn)成本 生產(chǎn)成本亦稱制造成本，是企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的生產(chǎn)費用。即將生產(chǎn)費用按照一定的產(chǎn)品成本計算對象進(jìn)行歸集分配，便形成該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。簡言之，生產(chǎn)成本就是對象化的生產(chǎn)費用。 生產(chǎn)成本的基本項目由直接材料費、直接人工費和制造費用三個部分構(gòu)成，這三項成本項目簡稱為料、工、費。 直接材料費是指為生產(chǎn)某種產(chǎn)品直接消耗的各種原材料、燃料和輔助材料的價值。由于這些費用發(fā)生時就能判明屬于哪種產(chǎn)品，因此，這些費用發(fā)生后直接歸集到各該產(chǎn)品成本中去。,直接人工費是指支付給直接參與產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人工資以及按規(guī)定的比例提取的職工福利費。由于生產(chǎn)工人直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)，人工費用的發(fā)生能夠判明應(yīng)由哪種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。因此，這些費用發(fā)生后直接歸集到各產(chǎn)品成本中去。 制造費用是指企業(yè)生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)活動而發(fā)生的各項間接生產(chǎn)費用。包括車間管理人員的工資、提取的福利費；車間一般消耗的材料費用；車間機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)折舊費、修理費；車間發(fā)生的辦公費、水電費、勞動保護(hù)費等。這些費用通常不能直接認(rèn)定應(yīng)由哪種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，因此，平時按月歸集、匯總，月末再按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計入各種產(chǎn)品成本中去。分配的主要標(biāo)準(zhǔn)有生產(chǎn)工人的工資、生產(chǎn)工時等。 （二）企業(yè)生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的具體內(nèi)容 材料費用是為產(chǎn)品生產(chǎn)、管理部門、專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)消耗的原料及主要材料、燃料、輔助材料等。材料發(fā)出，首先涉及一個計價問題，即發(fā)出材料成本計算。一般來講：發(fā)出材料成本是發(fā)出材料數(shù)量與單位成本的乘積。但是由于材料入庫時間不同，其單位成本水平也不一樣。因此，應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)姆椒ㄓ嬎惆l(fā)出材料成本。 當(dāng)原材料存貨按實際成本計價核算時，發(fā)出材料的成本計算常用的方法有：個別辨認(rèn)法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、全月一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法等。 （1）具體辨認(rèn)法 具體辨認(rèn)法，亦稱個別計價法，它是以某批材料購入的實際單價作為該批材料發(fā)出的單價。采用這種方法，必須有詳細(xì)的記錄，在材料上也有一定的標(biāo)記，以便確認(rèn)購入的批次，從而確定該批材料的單位成本。,【例4-21】某工業(yè)企業(yè)某月初甲材料結(jié)存60公斤，單位成本50元，本月5日入庫20公斤，單位成本48元， 10日生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用30公斤，15日入庫40公斤，單位成本52元，20日生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用50公斤。（注：本例不以東風(fēng)制造廠12月為例） 本月共發(fā)出材料80公斤，按個別辨認(rèn)法的計價原理經(jīng)辯認(rèn)后，其中10日領(lǐng)用的30公斤的單價為50元；20日領(lǐng)用的50公斤，其中， 20公斤的單價為48元，30公斤的單價為52元。甲材料發(fā)出和結(jié)存的成本為： 發(fā)出甲材料成本3050204830524020（元） 結(jié)存甲材料成本305010522020（元）,（2）先進(jìn)先出法 先進(jìn)先出法是假設(shè)先購進(jìn)入庫的材料先發(fā)出。它是指對于發(fā)出材料成本的計算以庫存中最早入庫的那批材料的單位成本乘以發(fā)出的數(shù)量。當(dāng)發(fā)出數(shù)量超過庫存中最早一批入庫數(shù)量時，超過部分依次按后一批入庫的單位成本計算的一種方法。這種方法適用于材料收發(fā)次數(shù)不多的企業(yè)。該方法的特點是發(fā)出材料成本按最早入庫的成本計算，而月末結(jié)存材料成本是按庫存中最近入庫的成本計算。 如上例【例4-21】資料：本月發(fā)出的80公斤材料，按先進(jìn)先出法的計價原理，其中10日領(lǐng)用的30公斤，應(yīng)是期初結(jié)存的材料，單價為50元；20日領(lǐng)用的50公斤中有30公斤為期初結(jié)存的（因為期初結(jié)存的只剩30件，應(yīng)先發(fā)出），單價為50元，有20公斤為本期第一次入庫的材料，單價為48元。甲材料發(fā)出和結(jié)存的成本為： 發(fā)出甲材料成本3050305020483960（元） 結(jié)存甲材料成本40522080（元）,（3）加權(quán)平均法 也稱為全月一次加權(quán)平均法，是指月末以期初結(jié)存材料數(shù)量和本期入庫數(shù)量為權(quán)數(shù)計算平均單位成本，然后，以平均單位成本乘以發(fā)出數(shù)量計算其發(fā)出成本的一種方法。 全月一次加權(quán)平均法的公式為： 發(fā)出成本發(fā)出數(shù)量平均單位成本 結(jié)存成本結(jié)存數(shù)量平均單位成本 如上例【例4-21】，按全月一次加權(quán)平均法的計價原理，甲材料發(fā)出和結(jié)存的成本計算如下： 發(fā)出甲材料成本(3050)50.33334026.66（元） 結(jié)存甲材料成本60404026.662013.34（元）,（4）移動加權(quán)平均法 移動加權(quán)平均法是指以上次結(jié)存材料的平均單位成本作為本次發(fā)出材料的單位成本，然后乘以本次發(fā)出的數(shù)量，計算材料發(fā)出成本的一種方法。該方法要求每購進(jìn)一批材料，就要重新計算一次平均單位成本。具體公式為： 發(fā)出材料成本發(fā)出材料數(shù)量平均單位成本 結(jié)存材料成本結(jié)存材料數(shù)量平均單位成本 依上例【例4-21】按移動加權(quán)平均法的計價原理，甲材料發(fā)出和結(jié)存的成本計算如下： 5日購進(jìn)甲材料入庫的平均單位成本是： 10日領(lǐng)用甲材料的成本是： 發(fā)出甲材料成本3049.51485（元） 10日結(jié)存甲材料成本5049.52475（元） 依次類推進(jìn)行計算，期末將本期每次發(fā)出材料的成本相加即為本期發(fā)出材料的成本 。,2、人工費用 人工費用是指工資及福利費。工資是根據(jù)規(guī)定，按照勞動者為企業(yè)提供勞動的數(shù)量和質(zhì)量支付給職工的勞動報酬，它是成本、費用的構(gòu)成內(nèi)容。由于職工的崗位不同，其工資費用歸集的對象也不相同。其中，生產(chǎn)工人因直接參與產(chǎn)品生產(chǎn)，其工資直接計入生產(chǎn)成本；車間管理人員與產(chǎn)品生產(chǎn)相關(guān)，其工資平時與其它應(yīng)計入成本的共同費用歸集在一起，月末分配計入成本；行政管理人員、專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員不直接參與產(chǎn)品生產(chǎn)，其工資不計入成本，作為管理費用和營業(yè)費用而歸集，期末直接計入當(dāng)期損益。工資按月計算分配后形成企業(yè)負(fù)債。福利費即職工福利費，是職工個人除工資以外享受的各種福利待遇，如醫(yī)藥、衛(wèi)生補(bǔ)助、生活困難補(bǔ)助等。關(guān)于職工福利費，國家規(guī)定企業(yè)應(yīng)按工資總額的一定比例（目前規(guī)定14%）計提，作為職工個人福利的一項來源，每月按工資總額的一定比例計提后形成企業(yè)負(fù)債。,3、折舊費用 企業(yè)的固定資產(chǎn)在使用過程中保持原有的實物形態(tài)，并能在多個生產(chǎn)周期內(nèi)發(fā)揮作用。但是，其價值將因損耗而逐漸地、部分地轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或費用中去，成為產(chǎn)品成本或企業(yè)費用的構(gòu)成內(nèi)容。這部分因固定資產(chǎn)損耗而轉(zhuǎn)移的價值稱為固定資產(chǎn)折舊，其價值量稱為折舊額。固定資產(chǎn)折舊額一般應(yīng)在固定資產(chǎn)使用期間內(nèi)按月計提，計提的方法有直線法（平均法）和加速折舊法等。在此僅簡述直線法。 直線法也稱平均年限法，是將固定資產(chǎn)的折舊額均衡地分?jǐn)偟礁鲿嬈诘囊环N方法。采用這種方法每月的折舊額均是等額的。其計算公式如下： 月折舊額固定資產(chǎn)原值月折舊率 固定資產(chǎn)折舊額反映了固定資產(chǎn)價值的損耗，將固定資產(chǎn)的原值與累計折舊相比較能夠反映出固定資產(chǎn)的新舊程度。固定資產(chǎn)原值減去累計折舊的差額稱為固定資產(chǎn)凈值,4、待攤費用 待攤費用是指已經(jīng)支付或發(fā)生，但應(yīng)由本期或以后各期負(fù)擔(dān)的費用。其特點是先支付或發(fā)生，后分期攤銷，其攤銷期不超過一年。如一次領(lǐng)用應(yīng)分期攤銷的低值易耗品、預(yù)付的書報訂閱費、預(yù)付的租金等。將發(fā)生的費用在受益期內(nèi)分期攤銷是權(quán)責(zé)發(fā)生原則的體現(xiàn)，以便正確計算各期成本、費用，從而正確確定各期的損益。 5、預(yù)提費用 預(yù)提費用是指從成本、費用中預(yù)先提取，但尚未支付的費用。其特點是先按期預(yù)提計入成本、費用，后支付。如按月預(yù)提的短期借款利息，預(yù)提的固定資產(chǎn)大修理費等。按期預(yù)提費用是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的體現(xiàn)，以便正確計算各期成本、費用，從而正確確定各期的損益。 6、其它費用 其它費用是指除上述材料費用、人工費用、折舊費用、待攤費用、預(yù)提費用以外，企業(yè)在生產(chǎn)過程中發(fā)生的其它各種貨幣性支出，如辦公費、修理費、水電費、差旅費等。企業(yè)在歸集這些費用時，應(yīng)當(dāng)劃清生產(chǎn)費用與期間費用的界限。,7、月末匯總、分配、結(jié)轉(zhuǎn)制造費用 制造費用是產(chǎn)品生產(chǎn)成本的構(gòu)成項目，平時發(fā)生的制造費用在“制造費用”賬戶歸集后，月末應(yīng)匯總并按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計入到各種產(chǎn)品成本中去。分配的標(biāo)準(zhǔn)主要有生產(chǎn)工人工資或生產(chǎn)工時等。計算公式如下： 某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用該產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資（或生產(chǎn)工時等）制造費用分配率 應(yīng)注意的是：當(dāng)企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品時，制造費用在月末匯總后直接轉(zhuǎn)入該種產(chǎn)品的成本中去，不存在分配問題。 8、月末計算、結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本 為了對完工驗收入庫的產(chǎn)成品提供計價依據(jù)，需要計算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算，就是按照生產(chǎn)產(chǎn)品的品種、步驟、批別，歸集和分配生產(chǎn)過程中為產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的各項費用，并據(jù)以計算完工產(chǎn)品的總成本和單位成本。完工產(chǎn)品成本的計算方法有：品種法、分步法、分批法，在此僅簡單介紹品種法。品種法的計算公式為： 本月發(fā)生生產(chǎn)費用直接材料費用直接人工費用分配的制造費用,二、生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算 （一）應(yīng)設(shè)置的主要賬戶 工業(yè)企業(yè)為了進(jìn)行生產(chǎn)費用的歸集與分配和產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算，應(yīng)設(shè)置的主要賬戶除“生產(chǎn)成本” 、“制造費用”兩個專門的賬戶外，還需設(shè)置 “庫存商品” 、“應(yīng)付工資” 、“應(yīng)付福利費” 、“待攤費用” 、 “預(yù)提費用” 、“累計折舊” 等賬戶。 （1）“生產(chǎn)成本”賬戶 該賬戶是成本類賬戶，用來核算企業(yè)生產(chǎn)各種產(chǎn)品（包括產(chǎn)成品、自制半成品、提供勞務(wù)等）在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，并據(jù)以確定產(chǎn)品實際生產(chǎn)成本。它的借方登記月份內(nèi)發(fā)生的全部生產(chǎn)費用；貸方登記應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的完工產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本。 （2）“制造費用”賬戶 該賬戶是成本類賬戶，用來歸集和分配企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用，包括工資及福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機(jī)物料消耗、勞動保護(hù)費、季節(jié)性停工損失、修理期間的停工損失等，以及其他不能直接計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費用。它的借方登記月份內(nèi)發(fā)生的各種制造費用；貸方登記分配結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)由各種產(chǎn)品生成本產(chǎn)負(fù)擔(dān)的制造費用；月末一般無余額。 在企業(yè)連續(xù)經(jīng)營過程中所發(fā)生的生產(chǎn)費用應(yīng)該分期計算，以便分期考核經(jīng)營成果。但是，在連續(xù)經(jīng)營過程中，往往會出現(xiàn)生產(chǎn)費用的支付期與生產(chǎn)費用的歸屬期不相一致的情況，那就要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，嚴(yán)格劃清生產(chǎn)費用的受益期限，準(zhǔn)確計算各期產(chǎn)品成本，相應(yīng)設(shè)置“待攤費用”和“預(yù)提費用”兩個費用成本賬戶。,（3）“待攤費用”賬戶 該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)已經(jīng)支付但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠?年以內(nèi)（含1年）的各項費用。它的借方登記已經(jīng)支付或發(fā)生的各種待攤費用；貸方登記應(yīng)由本期和以后各期分?jǐn)偟馁M用；借方余額表示尚未攤銷的余額。 （4）“預(yù)提費用”賬戶 該賬戶是負(fù)債類賬戶，用來核算企業(yè)按規(guī)定從成本費用中預(yù)先提取但尚未實際支付的各項費用，如預(yù)提的租金、借款利息、保險費、固定資產(chǎn)修理費等。它的貸方登記按規(guī)定預(yù)先分月提存的費用；借方登記實際支付的費用；月末貸方余額表示已經(jīng)預(yù)提而尚未實際支付的費用。如果是借方余額，表示實際支出大于已預(yù)提的數(shù)額，應(yīng)當(dāng)視同待攤費用，分期攤?cè)氤杀尽?（5）“庫存商品”賬戶 該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)庫存的各種商品的實際成本，包括外購商品、自制產(chǎn)品等。工業(yè)企業(yè)的庫存商品主要是指產(chǎn)成品。產(chǎn)成品是指企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫可供銷售的產(chǎn)品的實際成本。它的借方登記已經(jīng)完工驗收入庫的各種產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本；貸方登記已經(jīng)出售的各種產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本；月末借方余額表示庫存產(chǎn)成品的實際成本。,（6）“應(yīng)付職工薪酬”賬戶 該賬戶是負(fù)債類賬戶，用來核算企業(yè)應(yīng)付職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性薪酬，即包括提供給職工本人的薪酬，也包括提供給職工配偶、子女的福利等。職工薪酬包括：工資、獎金、津貼；職工福利費；社會保險費；住房公積金；工會經(jīng)費。 “應(yīng)付職工薪酬”賬戶應(yīng)設(shè)置工資、職工福利、社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、非貨幣性福利、辭退福利等明細(xì)科目。月末，前七項應(yīng)按用途進(jìn)行分配，借記生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用研發(fā)指出等科目，貸記應(yīng)付職工薪酬科目。發(fā)放、發(fā)生、繳納各種薪酬時，應(yīng)借記應(yīng)付職工薪酬科目，貸記銀行存款、現(xiàn)金等科目。 （7）“累計折舊”賬戶 該賬戶是資產(chǎn)類賬戶。它是固定資產(chǎn)的抵減賬戶，用來核算固定資產(chǎn)因磨損而減少的價值。它的貸方登記固定資產(chǎn)累計折舊增加數(shù)（即固定資產(chǎn)價值減少）；借方登記已提固定資產(chǎn)折舊累計減少或轉(zhuǎn)銷數(shù)；月末貸方余額表示現(xiàn)有固定資產(chǎn)已提累計折舊數(shù)?！袄塾嬚叟f”賬戶貸方余額抵銷“固定資產(chǎn)”賬戶借方余額（現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始價值）,即為現(xiàn)有固定資產(chǎn)的凈值。 生產(chǎn)過程的核算，除了需要設(shè)置和運用以上一些賬戶外，還需要設(shè)置和運用一些其他賬戶。如“營業(yè)費用” 、“管理費用” 、“財務(wù)費用”賬戶，因其業(yè)務(wù)相關(guān)性，會在本節(jié)舉例中出現(xiàn)，為系統(tǒng)表述銷售業(yè)務(wù)和財務(wù)成果的核算，特將“營業(yè)費用”賬戶的內(nèi)容在第五節(jié)銷售業(yè)務(wù)闡述，將“管理費用” 、“財務(wù)費用”兩賬戶的詳細(xì)說明在第六節(jié)財務(wù)成果的核算講解。,（二）賬務(wù)處理 下面仍以東風(fēng)制造廠某年12月生產(chǎn)業(yè)務(wù)為例說明生產(chǎn)費用的歸集和產(chǎn)品成本計算原理?，F(xiàn)作如下假定：某年12月生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品；期初無在產(chǎn)品；該月投產(chǎn)A產(chǎn)品100臺，B產(chǎn)品50臺全部完工并驗收入庫；原材料存貨按實際成本核算，發(fā)出材料成本的計算方法用后進(jìn)先出法；庫存商品存貨亦按實際成本核算，發(fā)出商品成本的計算方法也用后進(jìn)先出法。 【例4-22】東風(fēng)制造廠本月領(lǐng)用甲材料80噸，其中生產(chǎn)A產(chǎn)品用78噸、車間一般消耗2噸；領(lǐng)用乙材料160噸,其中生產(chǎn)B產(chǎn)品用156噸、管理部門用2噸、專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)用2噸。按后進(jìn)先出法的基本原理，本月領(lǐng)用甲材料、乙材料的單位成本應(yīng)為本月最后一批入庫的材料的成本，即甲材料每噸805元，乙材料每噸205元（見材料采購業(yè)務(wù)【例4-17】）。其會計分錄為： 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 62790.00 B產(chǎn)品 31980.00 制造費用 1610.00 管理費用 410.00 營業(yè)費用 410.00 貸：原材料甲材料 64400.00 乙材料 32800.00,【例4-23】計算分配本月應(yīng)付職工工資總額共計60000元。其中：生產(chǎn)A產(chǎn)品工人的工資15000元；生產(chǎn)B產(chǎn)品工人的工資25000元；車間管理人員的工資5000元；行政管理部門人員的工資10000元；專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)人員的工資5000元。其會計分錄為： 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 15000.00 B產(chǎn)品 25000.00 制造費用 5000.00 管理費用 10000.00 營業(yè)費用 5000.00 貸：應(yīng)付工資 60000.00,【例4-24】從銀行存款中提現(xiàn)60000元，準(zhǔn)備用以發(fā)放職工工資。其分錄為： 借：現(xiàn)金 60000.00 貸：銀行存款 60000.00 【例4-25】以現(xiàn)金60000元發(fā)放職工工資。其會計分錄為： 借：應(yīng)付工資 60000.00 貸：現(xiàn)金 60000.00 【例4-26】按工資總額（見【例4-23】）14%的比例計提職工福利費。 本月應(yīng)計提職工福利費為： 按A產(chǎn)品工人工資計提的數(shù)額1500014%2100 按B產(chǎn)品工人工資計提的數(shù)額2500014%3500 按車間管理人員工資計提的數(shù)額500014%700 按行政人員工資計提的數(shù)額1000014%1400 按專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)人員工資計提的數(shù)額500014%700 - 合 計 8400,其會計分錄為： 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 2100.00 B產(chǎn)品 3500.00 制造費用 700.00 管理費用 1400.00 營業(yè)費用 700.00 貸：應(yīng)付福利費 8400.0 【例4-27】計算提取本月固定資產(chǎn)折舊費30000元。其中生產(chǎn)產(chǎn)品用固定資產(chǎn)折舊費20000；行政管理部門用固定資產(chǎn)折舊費5000；專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)用固定資產(chǎn)折舊費5000。其會計分錄為： 借：制造費用 20000.00 管理費用 5000.00 營業(yè)費用 5000.00 貸：累計折舊 30000.00,【例4-28】租入生產(chǎn)車間用機(jī)器設(shè)備一臺，用銀行存款預(yù)付三個月的租金3000元。其會計分錄為： 借：待攤費用 3000.00 貸：銀行存款 3000.00 【例4-29】攤銷本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的租入設(shè)備的租金1000元。（見例【例4-28】，共付三個月的租金3000元，按月平均攤銷，本月應(yīng)攤銷1000元）。其會計分錄為： 借：制造費用 1000.00 貸：待攤費用 1000.00 【例4-30】本月以銀行存款預(yù)付下年度書報訂閱費3000元。 其會計分錄為： 借：待攤費用 3000.00 貸：銀行存款 3000.00,【例4-31】東風(fēng)制造廠固定資產(chǎn)大修理采用預(yù)提的方法。本月預(yù)提固定資產(chǎn)大修理費5000元，其中生產(chǎn)用固定資產(chǎn)預(yù)提大修理費3000元，行政管理部門用固定資產(chǎn)預(yù)提大修理費1500，專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)用固定資產(chǎn)預(yù)提大修理費500 元。其會計分錄為： 借：制造費用 3000.00 管理費用 1500.00 營業(yè)費用 500.00 貸：預(yù)提費用 5000.00 【例4-32】以銀行存款6400元支付本月水電費，其中：車間負(fù)擔(dān)3900元，行政管理部門負(fù)擔(dān)2000元，專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)500元。其會計分錄為： 借：制造費用 3900.00 管理費用 2000.00 營業(yè)費用 500.00 貸：銀行存款 6400.00,【例4-33】月末匯總分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費用。 匯總本月制造費用35210元，見本節(jié)【例4-22】【例4-23】【例4-26】【例4-27】【例4-29】【例4-31】【例4-32】 分配制造費用，分配標(biāo)準(zhǔn)為生產(chǎn)工人工資（見本節(jié)【例4-23】）中的:其中生產(chǎn)A產(chǎn)品工人的工資15000元、生產(chǎn)B產(chǎn)品工人的工資25000元）。 A產(chǎn)品負(fù)擔(dān)制造費用150000.8802513204.00（元） B產(chǎn)品負(fù)擔(dān)制造費用250000.8802522006.00（元） 結(jié)轉(zhuǎn)A、B產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費用，一方面引起 A、B生產(chǎn)成本的增加，應(yīng)記入“生產(chǎn)成本”總賬及所屬明細(xì)賬借方（為簡化核算A、B產(chǎn)品僅取整數(shù)）；另一方面引起制造費用減少，應(yīng)記入“制造費用”賬戶貸方。其會計分錄為： 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 13204.00 B產(chǎn)品 22006.00 貸：制造費用 35210.00 【例4-34】本月投產(chǎn)的A產(chǎn)品