企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)第8章成本的核算.ppt

第七章 成本的核算,導(dǎo)讀 7.1 費(fèi)用的確認(rèn) 7.2 生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配 7.3 成本計(jì)算基本方法 小結(jié),導(dǎo)讀世界通信虛報(bào)利潤(rùn),事件起因：美國(guó)的前電信龍頭世界通信公司因過度投資而引發(fā)財(cái)政危機(jī)。 事件過程：為了最大限度地避免采用傳統(tǒng)計(jì)帳法算出虧損后“嚇走”投資者，世界通信在2001年1月2002年3月的五個(gè)季度里共將38億美元的營(yíng)業(yè)支出計(jì)入資本支出，從而導(dǎo)致2001年經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量虛增63億美元，2002年第一季度經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量虛增14億美元。從而達(dá)到虛報(bào)利潤(rùn)的目的。,試思考：世界通信虛盈實(shí)虧這種舞弊行為的造假手段是什么？加強(qiáng)企業(yè)各項(xiàng)成本核算的意義何在？,7.1 費(fèi)用的確認(rèn),7.1.1 費(fèi)用的性質(zhì)、確認(rèn)及種類 7.1.2 產(chǎn)品成本核算的基本要求 7.1.3 產(chǎn)品成本核算的一般程序,7.1.1 費(fèi)用的性質(zhì)、確認(rèn)及種類,討論：何為成本？何為費(fèi)用？有什么聯(lián)系與區(qū)別？,費(fèi)用：指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動(dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出； 成本：指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種消耗。 聯(lián)系及區(qū)別 產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用 產(chǎn)品生產(chǎn)成本的基礎(chǔ) 費(fèi)用是按時(shí)期歸結(jié)的；產(chǎn)品成本是按產(chǎn)品對(duì)象歸結(jié)的。 一種產(chǎn)品成本可能包括幾個(gè)時(shí)期的費(fèi)用；一個(gè)時(shí)期的費(fèi)用可能分配給幾個(gè)時(shí)期完工的產(chǎn)品。,如何確認(rèn)費(fèi)用？ 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為：如果資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加，關(guān)系到未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的減少，并且能夠可靠地加以計(jì)量，就應(yīng)當(dāng)在收益表中確認(rèn)費(fèi)用。,我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為：費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加、且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。,費(fèi)用的確認(rèn)三種形式： 按配比原則加以確認(rèn) 按分配方法加以確認(rèn) 直接確認(rèn),7.1.1 費(fèi)用的性質(zhì)、確認(rèn)及種類,按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類 ：,按經(jīng)濟(jì)用途分類 ：,按照產(chǎn)品產(chǎn)量之間的關(guān)系分類,按與生產(chǎn)工藝過程的關(guān)系分類,按照與特定產(chǎn)品的關(guān)系分類,7.1.2 產(chǎn)品成本核算的基本要求,各種費(fèi)用如何界定？,7.1.2.1計(jì)入產(chǎn)品成本與不計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用界限,應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用 不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用 (產(chǎn)品成本) (期間費(fèi)用) 材料 工資 燃料 半成品 職工福利費(fèi) 動(dòng)力 輔助材料 車間費(fèi)用,直 接 材 料,直 接 人 工,制 造 費(fèi) 用,銷 售 費(fèi) 用,管 理 費(fèi) 用,財(cái) 務(wù) 費(fèi) 用,7.1.2.2 各個(gè)月份的費(fèi)用界限,凡應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)而未支出的費(fèi)用，應(yīng)作為預(yù)提費(fèi)用計(jì)入本期成本、費(fèi)用； 凡已經(jīng)支付，應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，應(yīng)作為待攤費(fèi)用，分期攤?cè)氤杀?、費(fèi)用。 本期發(fā)生的費(fèi)用，要全部在本期記賬，不應(yīng)延至下期記賬或提前結(jié)賬。,7.1.2.3 各種產(chǎn)品的費(fèi)用界限,凡是屬于某種產(chǎn)品單獨(dú)發(fā)生，能夠直接計(jì)入該種產(chǎn)品成本的費(fèi)用，就應(yīng)直接計(jì)入該種產(chǎn)品的成本； 凡是屬于幾種產(chǎn)品發(fā)生，不能直接計(jì)入某種產(chǎn)品成本的費(fèi)用，就應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，分配?jì)入各種產(chǎn)品的成本。,7.1.2.4 完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的費(fèi)用界限,月末存在三種情況 產(chǎn)品已全部完工，這種產(chǎn)品的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用之和就是這種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本； 產(chǎn)品都未完工，這種產(chǎn)品的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用之和就是這種產(chǎn)品的月末在產(chǎn)品成本； 如果產(chǎn)品一部分已經(jīng)完工入庫(kù)，另一部分尚未完工，這種產(chǎn)品的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，就需要采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，以便分別計(jì)算出完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。,7.1.3 產(chǎn)品成本核算的一般程序,成本核算一般步驟,第一步：根據(jù)相關(guān)原始憑證，編制各項(xiàng)費(fèi)用分配表；,第二步：歸集和分 配輔助生產(chǎn)費(fèi)用；,第三步：歸集和 分配制造費(fèi)用；,第四步：確定完 工產(chǎn)品總成本。,成本核算一般程序圖,領(lǐng)退料憑證,材料費(fèi)用分配表,職工薪酬結(jié)算憑 證,外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配表,其他憑證,折舊費(fèi)分配表,其他費(fèi)用分配表,輔助生產(chǎn)明細(xì)帳,輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表,制造費(fèi)用明細(xì)帳,制造費(fèi)用分配表,產(chǎn)品成本明細(xì)帳,職工薪酬分配表,7.2 生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配,7.2.1 生產(chǎn)費(fèi)用核算應(yīng)設(shè)置的賬戶 7.2.2 成本要素費(fèi)用的歸集與分配 7.2.3 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配 7.2.4 制造費(fèi)用的歸集和分配 7.2.5 生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的 分配,7.2.1 生產(chǎn)費(fèi)用核算應(yīng)設(shè)置的賬戶,“生產(chǎn)成本”賬戶,生產(chǎn)成本,直接材料 直接人工 轉(zhuǎn)入的輔助生產(chǎn)費(fèi)用 轉(zhuǎn)入的輔助制造費(fèi)用,結(jié)轉(zhuǎn)完工并已驗(yàn)收 入庫(kù)的產(chǎn)品成本,月末余額，為尚未加工完 成的各項(xiàng)在產(chǎn)品的成本,借,貸,“制造費(fèi)用”賬戶,制造費(fèi)用,發(fā)生的制造費(fèi)用,月末轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本的費(fèi)用,月末無(wú)余額,借,貸,7.2.2 成本要素費(fèi)用的歸集與分配,計(jì)算分配間接費(fèi)用的一般公式 ： 費(fèi)用分配率= 某種分配對(duì)象應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用=該種分配對(duì)象的分配標(biāo)準(zhǔn)額 費(fèi)用分配率,待分配費(fèi)用總額,各分配對(duì)象的分配標(biāo)準(zhǔn)之和,7.2.2.1 材料費(fèi)用的歸集與分配,賬務(wù)處理,借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：原材料,實(shí)例：,耗用材料分配表,根據(jù)“耗用材料分配表”編制會(huì)計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 32400 乙產(chǎn)品 24800 生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本電 6890 水 7780 制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間 2700 供電車間 1100 供水車間 1200 管理費(fèi)用 1000 貸：原材料 77870,7.2.2.2 燃料和動(dòng)力費(fèi)用的歸集和分配,燃料費(fèi)用的賬務(wù)處理 借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：燃料,外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的賬務(wù)處理 借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付賬款,賬務(wù)處理：,注：基本生產(chǎn)車間生產(chǎn) 工人的薪酬，記入“生產(chǎn) 成本基本生產(chǎn)成本” 科目，生產(chǎn)車間技術(shù)及 管理人員薪酬、企業(yè)行 政管理人員薪酬，在分 配時(shí)直接計(jì)入“制造費(fèi)用” 、“管理費(fèi)用”科目。,借：生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬,實(shí)例：假設(shè)吉澳公司12 月份應(yīng)分配的工資總額為：基本生產(chǎn)一車間生產(chǎn)工人工資共計(jì)24000元（按生產(chǎn)工時(shí)分配），一車間管理人員工資4800元；供水車間生產(chǎn)工人工資4000元，供水車間管理人員工資1000元；供電車間生產(chǎn)工人工資3000 元，供電車間管理人員工資1200元；企業(yè)行政管理人員工資6000元。吉澳公司按工資總額的14%計(jì)提職工福利費(fèi)，按工資總額的10%、12%、2%和10.5%計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，按工資總額2%和1.5%計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。,根據(jù)上述資料編制“職工薪酬表”如表所示：,職工薪酬分配表 年12月,根據(jù)“職工薪酬分配表”編制會(huì)計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 24320 乙產(chǎn)品 12160 生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本電 6080 水 4560 制造費(fèi)用基本車間 7296 供電車間 1824 供水車間 1520 管理費(fèi)用 9120 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 44000 職工福利 6160 社會(huì)保險(xiǎn)金 10560 住房公積金 4620 工會(huì)經(jīng)費(fèi) 880 職工教育經(jīng)費(fèi) 660,7.2.2.4 固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及其他生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配,固定資產(chǎn)折舊費(fèi) 其他生產(chǎn)費(fèi)用(如辦公費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)、差旅費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等 ) 這些費(fèi)用在發(fā)生或支付時(shí)，一般應(yīng)根據(jù)有關(guān)原始憑證，按照費(fèi)用的發(fā)生地點(diǎn)及用途，分別歸集到有關(guān)的成本費(fèi)用科目中。,沒有專設(shè)成本項(xiàng)目,賬務(wù)處理： 借：制造費(fèi)用 管理費(fèi)用等 貸：累計(jì)折舊,7.2.3 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配,常見的輔助生產(chǎn)車間，如： 供電車間 供水車間 提供生產(chǎn)工具的車間 那么，這些輔助車間發(fā)生的費(fèi)用如何歸集與分配呢？,7.2.3 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配,輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集按輔助生產(chǎn)車間的規(guī)模大小有以下兩種情況： 輔助生產(chǎn)對(duì)外提供商品產(chǎn)品，且輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用數(shù)額較大的情況下，輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用應(yīng)先通過“制造費(fèi)用輔助生產(chǎn)”賬戶單獨(dú)進(jìn)行歸集，月末再將其結(jié)轉(zhuǎn)至相應(yīng)的“輔助生產(chǎn)成本”賬戶，從而計(jì)人輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的成本。（“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)帳按成本項(xiàng)目設(shè)專欄。） 如果某企業(yè)的輔助生產(chǎn)車間的規(guī)模不大，其間接費(fèi)用不多，為簡(jiǎn)化核算，可以不通過“制造費(fèi)用”科目核算，而直接在“生產(chǎn)成本”（輔助生產(chǎn)成本）科目中歸集。,7.2.3 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配,輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配原理,7.2.3 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配,輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法 直接分配法 交互分配法 計(jì)劃成本分配法 順序分配法 代數(shù)分配法,7.2.3 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配,直接分配法 概念: 各輔助生產(chǎn)車間之間不分配，僅對(duì)外部各受益單位分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。 特點(diǎn):此法不考慮輔助生產(chǎn)車間之間相互提供勞務(wù)或產(chǎn)品的情況，將輔助生產(chǎn)費(fèi)用直接分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位。 優(yōu)缺點(diǎn)：計(jì)算手續(xù)比較簡(jiǎn)單、計(jì)算不夠準(zhǔn)確 適用范圍：輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供勞務(wù)不多的情形。 實(shí)例：見教材例3。,7.2.3 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配,交互分配法 概念 特點(diǎn)：將輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配分兩次進(jìn)行：先交互分配后對(duì)外分配。 優(yōu)缺點(diǎn)：計(jì)算出的各輔助生產(chǎn)車間勞務(wù)的成本內(nèi)容比較完整，但分配手續(xù)比較煩瑣，計(jì)算工作量較大，影響成本計(jì)算的及時(shí)性 適用范圍：各輔助生產(chǎn)部門之間相互提供勞務(wù)較多的企業(yè)。 實(shí)例：見教材例4。,7.2.3 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配,計(jì)劃成本分配法 概念 特點(diǎn)： 先根據(jù)勞務(wù)的計(jì)劃單位成本和各受益單位（包括輔助生產(chǎn)車間）的受益量進(jìn)行分配， 然后再將計(jì)劃成本分配額與“實(shí)際”費(fèi)用（原待分配費(fèi)用按計(jì)劃成本分入的費(fèi)用）之間的差額（即輔助生產(chǎn)成本差異）進(jìn)行調(diào)整分配。 為簡(jiǎn)化起見，差異可全部調(diào)整計(jì)入管理費(fèi)用。,適用范圍： 輔助生產(chǎn)勞務(wù)的計(jì)劃單位成本必須比較準(zhǔn)確。 實(shí)例：見教材例5。,7.2.3 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配,順序分配法 概念 優(yōu)缺點(diǎn)：在一定程度上考慮了輔助生產(chǎn)車間互相提供勞務(wù)因素，計(jì)算工作有所簡(jiǎn)化。但由于排列在前的輔助生產(chǎn)車間不負(fù)擔(dān)排列在后的輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用，因而分配結(jié)果的正確性會(huì)受一定的影響。 適用范圍：僅適用于各輔助生產(chǎn)車間之間相互受益程序有明顯順序的企業(yè)采用。,7.2.3 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配,代數(shù)分配法 概念 特點(diǎn)：用數(shù)學(xué)方法設(shè)滿足交互分配和對(duì)外分配條件的分配率為未知數(shù)，通過分配費(fèi)用與待分配費(fèi)用的恒等關(guān)系建立方式組來(lái)求解分配率。,適用范圍：已實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化的企業(yè)。 實(shí)例：見教材例6。,7.2.4 制造費(fèi)用的歸集和分配,賬戶設(shè)置 “制造費(fèi)用”賬戶一般按生產(chǎn)車間設(shè)置明細(xì)帳，賬內(nèi)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)專欄進(jìn)行明細(xì)核算。 若輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用不通過“制造費(fèi)用”賬戶核算，則“制造費(fèi)用”賬戶僅核算基本生產(chǎn)車間的間接費(fèi)用。,適應(yīng)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的分配方式 生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車間中，制造費(fèi)用是直接計(jì)入費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入該種產(chǎn)品生產(chǎn)成本； 生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間中，制造費(fèi)用是間接計(jì)入費(fèi)用，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，分配?jì)入該車間各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。,實(shí)例：吉澳公司基本生產(chǎn)一車間本月歸集的制造費(fèi)用共計(jì)19772元，采用生產(chǎn)工時(shí)比例法在甲、乙兩種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，編制“制造費(fèi)用”分配表如下表 。,制造費(fèi)用分配表,7.2.4 制造費(fèi)用的歸集和分配,根據(jù)上表，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 13181 乙產(chǎn)品 6591 貸：制造費(fèi)用基本生產(chǎn)一車間 19772 思考：結(jié)合該例題數(shù)據(jù)說(shuō)明采用這種方法分配制造費(fèi)用的合理性?,7.2.5 生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配,本月既有在產(chǎn)品又有完工品，全部費(fèi)用如何分配？,在產(chǎn)品,完工品,費(fèi)用之間的關(guān)系式,月初在產(chǎn)品成本本月生產(chǎn)費(fèi)用=本月完工產(chǎn)品成本+月末在產(chǎn)品成本,7.2.5 生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配,實(shí)踐中的四種方法：,1.在產(chǎn)品按所耗直接材料計(jì)算法 2.約當(dāng)產(chǎn)量比例法 3.在產(chǎn)品按定額成本計(jì)算法 4.定額比例法,7.2.5.1 在產(chǎn)品按所耗直接材料計(jì)算法,概念： 是將月末在產(chǎn)品只計(jì)算其所耗用的直接材料費(fèi)用，作為在產(chǎn)品成本，其他費(fèi)用（包括直接工資， 制造費(fèi)用等）則全部由完工產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)。這樣，全部生產(chǎn)費(fèi)用減去按直接材料費(fèi)用計(jì)算的在產(chǎn)品成本后的余額，即為完工產(chǎn)品成本。 適用范圍： 適用于各月末在產(chǎn)品數(shù)量較大和各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，并且直接材料在成本中所占比重較大的產(chǎn)品采用。,實(shí)例：吉澳公司乙產(chǎn)品直接材料費(fèi)用比重較大,在產(chǎn)品只計(jì)算直接材料費(fèi)用,該種產(chǎn)品月初在產(chǎn)品直接材料費(fèi)用8400元;本月發(fā)生直接材料費(fèi)用29600元,直接工資費(fèi)用9120元,制造費(fèi)用6591元;本月完工80臺(tái),月末在產(chǎn)品20臺(tái),原材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入。計(jì)算如下： 直接材料分配率= 完工產(chǎn)品直接材料費(fèi)用8038030400（元） 月末在產(chǎn)品成本203807600（元） 完工產(chǎn)品成本304009120659146111（元）,8400+29600,80+20,=380,7.2.5.2 約當(dāng)產(chǎn)量比例法,概念： 月末先將在產(chǎn)品數(shù)量， 按其完工程度折算為相當(dāng)于完工產(chǎn)品數(shù)量（即約當(dāng)產(chǎn)量），然后按照完工產(chǎn)品產(chǎn)量和月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的比例，分配生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本。 適用范圍： 適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較多且變化較大，產(chǎn)品成本中的各項(xiàng)目費(fèi)用基本一致的產(chǎn)品。,計(jì)算公式： 在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量在產(chǎn)品數(shù)量完工（投料）程度 費(fèi)用分配率= 完工產(chǎn)品費(fèi)用完工產(chǎn)品數(shù)量費(fèi)用分配率 月末在產(chǎn)品費(fèi)用在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量費(fèi)用分配率,月初在產(chǎn)品費(fèi)用+本期發(fā)生費(fèi)用,完工產(chǎn)品數(shù)量+在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量,實(shí)例：吉澳公司生產(chǎn)的甲產(chǎn)品，本月投產(chǎn)100臺(tái)，本月完工90臺(tái)，月末在產(chǎn)品10臺(tái)，完工程度為50，材料系生產(chǎn)開始時(shí)一次投入。無(wú)月初在產(chǎn)品費(fèi)用，本月生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)為70221元，其中，直接材料38800元，直接工資18240元，制造費(fèi)用13181元。,（1）分配直接材料,直接材料分配率=,38800,90+10,=388（元/臺(tái)）,直接工資分配率=,18240,90+1050%,=192（元/臺(tái)）,本月完工產(chǎn)品的直接材料費(fèi)用9038834920（元） 月末在產(chǎn)品的直接材料費(fèi)用=103883880（元）,（2）分配直接工資,本月完工產(chǎn)品的直接工資9019217280(元) 月末在產(chǎn)品的直接工資5192960（元） （2）分配制造費(fèi)用,制造費(fèi)用分配率=,13181,90+1050%,=138.75(元/臺(tái)),本月完工產(chǎn)品的制造費(fèi)用90138.7512487.50(元) 月末在產(chǎn)品的制造費(fèi)用=5138.75693.50（元） 則完工產(chǎn)品成本349201728012487.5064687.50(元) 月末在產(chǎn)品費(fèi)用3880960693.505533.50(元),在產(chǎn)品完工程度的測(cè)定方法可按以下情況分別確定： 直接材料完工程度的測(cè)定。 加工費(fèi)用（如直接工資、制造費(fèi)用等）完工程度的測(cè)定。,7.2.5.3 在產(chǎn)品按定額成本計(jì)算法,概念： 月末計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，先按定額成本計(jì)算出在產(chǎn)品成本，然后用該種產(chǎn)品的全部生產(chǎn)費(fèi)用，減去按定額成本計(jì)算的在產(chǎn)品成本，倒擠出完工產(chǎn)品成本的方法。 適用范圍： 適用于各項(xiàng)消耗定額或費(fèi)用定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，并且各月末在產(chǎn)品的數(shù)量變化不大的產(chǎn)品。,公式如下： 直接材料定額成本在產(chǎn)品數(shù)量單位消耗定額計(jì)劃單價(jià) 直接工資定額成本在產(chǎn)品數(shù)量工時(shí)定額每小時(shí)計(jì)劃工資 制造費(fèi)用定額成本在產(chǎn)品數(shù)量工時(shí)定額每小時(shí)計(jì)劃費(fèi)用 上述各項(xiàng)目定額成本之和，即為月末在產(chǎn)品定額成本，然后按下列公式計(jì)算完工產(chǎn)品成本 本月完工產(chǎn)品成本 = 月初在產(chǎn)品定額成本+本月生產(chǎn)費(fèi)用-月未在產(chǎn)品定額成本,7.2.5.4 定額比例法,概念： 按照完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的定額消耗量（或定額費(fèi)用）的比例，分配生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本的方法。 適用范圍： 適用于各項(xiàng)消耗定額或費(fèi)用定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，各月在產(chǎn)品數(shù)量變動(dòng)較大的產(chǎn)品采用。,優(yōu)點(diǎn)：該法在分配直接材料時(shí)，可以按材料定額消耗量比例分配，也可以按材料定額費(fèi)用比例分配， 按定額消耗量比例分配，既可計(jì)算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本，又可計(jì)算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的實(shí)際消耗量，便于企業(yè)考核和分析各項(xiàng)消耗定額的執(zhí)行情況。 缺點(diǎn)：該方法較為復(fù)雜，工作量大。 為簡(jiǎn)化起見，可采用按定額消耗量直接分配費(fèi)用的方法。,【小組案例討論】,華元公司的主要業(yè)務(wù)是生產(chǎn)冰箱，該公司設(shè)有四個(gè)生產(chǎn)部門：零配件生產(chǎn)分廠、裝配分廠、供電車間和運(yùn)輸車間，每個(gè)部門成為成本中心。年末，在各個(gè)部門負(fù)責(zé)人出席的下年度指標(biāo)討論會(huì)上，公司的主辦會(huì)計(jì)提出一項(xiàng)成本核算改革意見，即四個(gè)部門的成本都應(yīng)加上接受公司內(nèi)部其他勞務(wù)部門提供的勞務(wù)費(fèi)用。同時(shí)認(rèn)為兩個(gè)勞務(wù)部門的費(fèi)用應(yīng)按照預(yù)先制定的計(jì)劃或定額成本進(jìn)行分配；另外，四個(gè)部門發(fā)生的材料和人工等費(fèi)用也用計(jì)劃和定額成本歸集和分配。,【問題】若你是華元公司的財(cái)務(wù)顧問，你認(rèn)為該主管 會(huì)計(jì)的意見如何？,7.3 成本計(jì)算基本方法,7.3.1 品種法 7.3.2 分批法 7.3.3 分步法,試從產(chǎn)品生產(chǎn)的特點(diǎn)來(lái)分析下面幾家企業(yè)的不同？ 發(fā)電廠 造船廠 紡織廠,大量大批的單步驟生產(chǎn)企業(yè),單品種小批量類型的生產(chǎn)企業(yè),大量大批的多步驟生產(chǎn)企業(yè),那么，不同類型的企業(yè)就需要使用不同的成本計(jì)算方法。,7.3.1 品種法,成本計(jì)算對(duì)象：產(chǎn)品品種. 適用范圍: 大量,大批的單步驟生產(chǎn)企業(yè). 企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品,不需要分配費(fèi)用； 企業(yè)生產(chǎn)多種產(chǎn)品,需要分配費(fèi)用。 品種法下，一般定期(每月月末)計(jì)算產(chǎn)品成本。 如果企業(yè)月末有在產(chǎn)品，要將生產(chǎn)費(fèi)用在完工成品與在產(chǎn)品之間分配。,計(jì)算步驟：,1.按產(chǎn)品品種設(shè) 成本計(jì)算單，按成 本項(xiàng)目設(shè)專欄；,2. 編制各種費(fèi)用分配表，并據(jù)此登記各種產(chǎn)品成本計(jì)算單有關(guān)成本項(xiàng)目；,3.計(jì)算產(chǎn)品成本，編 制完工產(chǎn)品成本匯總 表，結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成 本。,7.3.2 分批法,成本計(jì)算對(duì)象: 產(chǎn)品批別。 適用范圍：?jiǎn)纹贩N，小批量類型的生產(chǎn)。也適合一般企業(yè)的新產(chǎn)品試制或試驗(yàn)的生產(chǎn)，在建工程以及設(shè)備修理作業(yè)等。,特點(diǎn): 成本計(jì)算對(duì)象是產(chǎn)品的批別，由于產(chǎn)品的批別大多是根據(jù)定單確定的，因此又稱為定單法。 分批法下，產(chǎn)品成本的計(jì)算是與生產(chǎn)任務(wù)通知單的簽發(fā)和結(jié)束緊密配合的，因此產(chǎn)品成本計(jì)算是不定期的，成本計(jì)算期與產(chǎn)品生產(chǎn)周期基本一致，而與核算報(bào)告期不一致。 在分批法下，由于成本計(jì)算期與產(chǎn)品生產(chǎn)周期基本一致，因而在計(jì)算月末產(chǎn)品成本時(shí)，一般不存在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用的問題。,計(jì)算步驟：,1.確定成本計(jì)算對(duì)象， 設(shè)置成本計(jì)算單， 開設(shè)成本項(xiàng)目專欄。,2.登記“輔助生產(chǎn)成本” 和“制造費(fèi)用”等明細(xì) 賬和成本計(jì)算單。,根據(jù)各種原始憑證、記賬憑證,3.編制費(fèi)用分配表， 并據(jù)以編制產(chǎn)品 成本計(jì)算單。,4.計(jì)算各批產(chǎn)品 成本。,7.3.3 分步法,成本計(jì)算對(duì)象:產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟。 適用范圍：適合于大量大批的多步驟生產(chǎn)，大批大量的機(jī)械制造企業(yè)。,特點(diǎn): 成本計(jì)算對(duì)象是各種產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟； 月末為計(jì)算完工產(chǎn)品成本,需要將歸集在生產(chǎn)成本明細(xì)帳中的生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配； 除了按品種計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本外，還需要計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的各步驟成本。期成本周期使固定的，與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期不一致。,7.3.3.1 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法,概念： 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法，又稱計(jì)列半成品成本分步法，它是按產(chǎn)品加工順序，逐步計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本并最后計(jì)算出產(chǎn)品成本的一種方法。 適用范圍： 它主要適用于自制半成品作為商品對(duì)外銷售；或雖不對(duì)外出售，但在以后生產(chǎn)步驟中，自制半成品分別耗用于不同產(chǎn)品生產(chǎn)，以及管理上要求提供半成品成本