財(cái)政學(xué)(陳共第七版)第六章轉(zhuǎn)移性支出.ppt

第一節(jié) 財(cái)政補(bǔ)貼 第二節(jié) 稅收支出,第六章 財(cái)政轉(zhuǎn)移性支出,- 2 -,MAUQ,課程思考 市場經(jīng)濟(jì)條件下財(cái)政補(bǔ)貼現(xiàn)象存在的合理性？ 我國財(cái)政補(bǔ)貼機(jī)制改革的方向是什么？ 我國是否可以設(shè)立稅收(稅式)支出預(yù)算？,- 3 -,MAUQ,第一節(jié) 財(cái)政補(bǔ)貼,一、財(cái)政補(bǔ)貼的概念和分類 二、財(cái)政補(bǔ)貼的經(jīng)濟(jì)影響分析 三、我國財(cái)政補(bǔ)貼的調(diào)整和改革,中央和地方財(cái)政主要支出項(xiàng)目 (2011，億元),資料來源：中國統(tǒng)計(jì)年鑒(2012),- 5 -,MAUQ,一、財(cái)政補(bǔ)貼的概念和分類,（一）財(cái)政補(bǔ)貼的概念 財(cái)政補(bǔ)貼： 一種影響相對(duì)價(jià)格結(jié)構(gòu)，從而可以改變資源配置結(jié)構(gòu)、供給結(jié)構(gòu)和需求結(jié)構(gòu)的政府無償支出。 財(cái)政補(bǔ)貼總與相對(duì)價(jià)格的變動(dòng)聯(lián)系在一起： 或者是補(bǔ)貼引起價(jià)格變動(dòng)，或者是價(jià)格變動(dòng)導(dǎo)致財(cái)政補(bǔ)貼。,- 6 -,MAUQ,WTO補(bǔ)貼與反補(bǔ)貼措施協(xié)議(SCM)定義： 財(cái)政補(bǔ)貼是成員政府或任何公共機(jī)構(gòu)向某一企業(yè)或某一產(chǎn)業(yè)提供財(cái)政補(bǔ)助(financial contribution)或?qū)r(jià)格或收入的支持，結(jié)果直接或間接增加從其領(lǐng)土輸出某種產(chǎn)品或減少向其領(lǐng)土內(nèi)輸入某種產(chǎn)品，或者因此對(duì)其他成員利益造成損害的政府性行為或措施。,- 7 -,MAUQ,特征： 1、補(bǔ)貼是一種政府行為； 2、補(bǔ)貼的對(duì)象主要是國內(nèi)生產(chǎn)與銷售企業(yè)； 3、補(bǔ)貼的方式可以是多種多樣的； 4、補(bǔ)貼的結(jié)果是利益的得失； 5、補(bǔ)貼的根本目的的增強(qiáng)有關(guān)產(chǎn)品在國內(nèi)外市場上的競爭力； 6、補(bǔ)貼具有專向性(specificity)。,- 8 -,MAUQ,（二）財(cái)政補(bǔ)貼的分類 1、中國的財(cái)政補(bǔ)貼分類 2007年以前： 物價(jià)補(bǔ)貼(“政策性補(bǔ)貼”)：財(cái)政列收列支 企業(yè)虧損補(bǔ)貼：財(cái)政不列支出，而作沖減收入處理,- 9 -,MAUQ,專項(xiàng)補(bǔ)貼 財(cái)政貼息： 政府代企業(yè)支付部分或全部貸款利息，其實(shí)質(zhì)是向企業(yè)成本價(jià)格提供補(bǔ)貼。 稅收支出稅式支出 2007年以后： 對(duì)個(gè)人和家庭補(bǔ)助 對(duì)企事業(yè)單位的補(bǔ)貼,- 10 -,MAUQ,2、WTO補(bǔ)貼與反補(bǔ)貼措施協(xié)議(SCM)分類 1、禁止性補(bǔ)貼 出口補(bǔ)貼 進(jìn)口替代補(bǔ)貼 2、可訴補(bǔ)貼(黃箱補(bǔ)貼) 一定范圍內(nèi)可以實(shí)施的補(bǔ)貼 3、不可訴補(bǔ)貼(綠箱補(bǔ)貼) 主要包括不具有專向性的補(bǔ)貼、給予基礎(chǔ)研究的援助性補(bǔ)貼、給予貧困地區(qū)的補(bǔ)貼、為適應(yīng)新環(huán)境而實(shí)施的補(bǔ)貼、用于鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)研究開發(fā)、鼓勵(lì)農(nóng)民退休等方面的補(bǔ)貼。,- 11 -,MAUQ,案例： WTO一定排斥財(cái)政補(bǔ)貼？,補(bǔ)貼與反補(bǔ)貼措施協(xié)議,“專項(xiàng)性補(bǔ)貼”,“非專項(xiàng)性補(bǔ)貼”,紅箱補(bǔ)貼,黃箱補(bǔ)貼,綠箱補(bǔ)貼,對(duì)補(bǔ)貼無限制,- 12 -,MAUQ,我國財(cái)政補(bǔ)貼 (億元),- 13 -,MAUQ,政策性補(bǔ)貼支出 (億元),注：政策性補(bǔ)貼支出，1985年以前沖減財(cái)政收入，1986年起作為支出項(xiàng)目列在財(cái)政支出中。 資料來源：中國統(tǒng)計(jì)年鑒 2007,- 14 -,MAUQ,二、財(cái)政補(bǔ)貼的經(jīng)濟(jì)影響分析,（一）財(cái)政補(bǔ)貼經(jīng)濟(jì)影響的機(jī)理分析 1. 改變需求結(jié)構(gòu) 糧食 廉租房 2. 改變供給結(jié)構(gòu) 糧食 煤炭 科研 3. 將外部效應(yīng)內(nèi)在化 矯正外部效應(yīng) 科研,- 15 -,MAUQ,（二）財(cái)政補(bǔ)貼的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效應(yīng) 1、財(cái)政補(bǔ)貼的積極效應(yīng)： （1）有效地貫徹國家的經(jīng)濟(jì)政策； （2）以財(cái)政資金帶動(dòng)社會(huì)資金，擴(kuò)充財(cái)政資金的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)； （3）加大技術(shù)改造力度，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)升級(jí)； （4）消除政府支出的“排擠效應(yīng)”； 擠出效應(yīng) （5）對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)揮穩(wěn)定效應(yīng)。,- 16 -,MAUQ,2、財(cái)政補(bǔ)貼在國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的地位 財(cái)政補(bǔ)貼作為調(diào)節(jié)手段，其使用范圍和規(guī)模應(yīng)用合理限度，不應(yīng)在國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中扮演主要角色。 財(cái)政補(bǔ)貼規(guī)模急劇擴(kuò)大和補(bǔ)貼范圍急劇擴(kuò)展現(xiàn)象，反映出的本質(zhì)是經(jīng)濟(jì)體制及其運(yùn)行機(jī)制的不完善和不合理。 扭轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)貼過多局面的根本出路在于經(jīng)濟(jì)體制的持續(xù)改革與完善。 農(nóng)業(yè)政策性補(bǔ)貼,- 17 -,MAUQ,3、財(cái)政補(bǔ)貼可能產(chǎn)生的消極作用： 1. 財(cái)政補(bǔ)貼項(xiàng)目偏多，規(guī)模偏大，會(huì)加重財(cái)政負(fù)擔(dān)； 2. 長期的財(cái)政補(bǔ)貼不可避免地會(huì)使受補(bǔ)單位產(chǎn)生依賴思想； 3. 長期過多過廣的補(bǔ)貼，人為地?cái)U(kuò)大了經(jīng)濟(jì)體系中的政府行為，相應(yīng)地縮小了市場活動(dòng)的范圍； 4. 某些補(bǔ)貼的不當(dāng)，扭曲了價(jià)格體系，刺激了不合理消費(fèi)，加大了宏觀調(diào)控的難度。,- 18 -,MAUQ,三、我國財(cái)政補(bǔ)貼的調(diào)整和改革,（一）取消不符合WTO規(guī)則的補(bǔ)貼 1、取消針對(duì)出口的各種財(cái)政補(bǔ)貼； 2、取消采用稅收手段支持國產(chǎn)品替代進(jìn)口的補(bǔ)貼； 3、取消對(duì)農(nóng)產(chǎn)品出口的補(bǔ)貼。 （二）合理利用可訴補(bǔ)貼,- 19 -,MAUQ,（三）用足用好不可訴補(bǔ)貼 1、增加對(duì)落后地區(qū)的補(bǔ)貼； 2、運(yùn)用財(cái)政補(bǔ)貼，加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)； 3、運(yùn)用財(cái)政補(bǔ)貼政策促進(jìn)中小企業(yè)加速發(fā)展。 （四）調(diào)整現(xiàn)行一些效率不高的補(bǔ)貼 1、調(diào)整糧食補(bǔ)貼政策，改變農(nóng)業(yè)補(bǔ)貼方式； 2、取消對(duì)國有企業(yè)的財(cái)政補(bǔ)貼。,- 20 -,MAUQ,中央財(cái)政直補(bǔ)種糧農(nóng)民,在糧食連續(xù)減產(chǎn)的背景下，2004年我國對(duì)種糧農(nóng)民全面實(shí)施了糧食直補(bǔ)，從糧食風(fēng)險(xiǎn)基金中安排100億元對(duì)種糧農(nóng)民直接補(bǔ)貼以刺激糧食增產(chǎn)。 2006年，由于成品油調(diào)價(jià)，化肥、農(nóng)藥等農(nóng)資價(jià)格上漲，政府又增加了對(duì)種糧農(nóng)民的農(nóng)資綜合直補(bǔ)政策。 此外，除了直接補(bǔ)貼，國家還推行對(duì)良種購買和農(nóng)機(jī)具購置進(jìn)行補(bǔ)貼。,- 21 -,MAUQ,- 22 -,MAUQ,第二節(jié) 稅收支出,一、稅收支出的概念與分類 二、稅收支出的形式 三、稅收支出的預(yù)算控制,中央和地方財(cái)政主要支出項(xiàng)目 (2011，億元),資料來源：中國統(tǒng)計(jì)年鑒(2012),- 24 -,MAUQ,一、稅收支出的概念與分類 (Tax Expenditure),（一）稅收支出的概念 稅式支出 l973年，美，薩里(S.Surrey)在其所著稅收改革之途徑一書中，正式使用“稅收支出”一詞。 稅收支出：以特殊的法律條款規(guī)定的、給予特定類型的活動(dòng)或納稅人以各種稅收優(yōu)惠待遇而形成的政府收入損失或放棄的收入。 稅收支出的性質(zhì)： 稅收支出是政府的一種間接性支出，屬于財(cái)政補(bǔ)貼支出。,- 25 -,MAUQ,（二）稅收支出分類 從稅收支出所發(fā)揮的作用來看，可分為照顧性稅收支出和刺激性稅收支出。 1、照顧性稅收支出： 主要針對(duì)納稅人由于客觀原因在生產(chǎn)經(jīng)營上發(fā)生臨時(shí)困難而無力納稅所采取的照顧性措施。 目的在于扶植政府希望發(fā)展的企業(yè)，以求國民經(jīng)濟(jì)各部門的發(fā)展保持基本平衡。,- 26 -,MAUQ,2、刺激性稅收支出： 主要是指用來改善資源配置、提高經(jīng)濟(jì)效率的特殊減免規(guī)定，目的在于引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、進(jìn)出口結(jié)構(gòu)以及市場供求，促進(jìn)納稅人開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)以及積極安排勞動(dòng)就業(yè)等。 刺激性稅收支出是稅收優(yōu)惠政策的主要方面，稅收的調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的杠桿作用也主要表現(xiàn)于此。 刺激性稅收支出又可分為兩類： 針對(duì)特定納稅人的稅收支出 殘疾人企業(yè) 外資企業(yè) 針對(duì)特定課稅對(duì)象的稅收支出 行業(yè) 產(chǎn)品,- 27 -,MAUQ,二、稅收支出的形式,1稅收豁免 2納稅扣除 3稅收抵免 4優(yōu)惠稅率 5延期納稅 6盈虧相抵 7加速折舊 8. 退 稅,- 28 -,MAUQ,1. 稅收豁免： 在一定期間內(nèi)，對(duì)納稅人的某些所得項(xiàng)目或所得來源不予課稅，或?qū)ζ淠承┗顒?dòng)不列入課稅范圍等，以豁免其稅收負(fù)擔(dān)。 最常見的稅收豁免項(xiàng)目： 免除關(guān)稅與貨物稅 免除所得稅,- 29 -,MAUQ,2. 納稅扣除： 準(zhǔn)許企業(yè)把一些合乎規(guī)定的特殊支出，以一定的比率或全部從應(yīng)稅所得中扣除，以減輕其稅負(fù)。 減少納稅人的應(yīng)課稅所得額,- 30 -,MAUQ,3. 稅收抵免： 允許納稅人從其某種合乎獎(jiǎng)勵(lì)規(guī)定的支出中，以一定比率從其應(yīng)納稅額中扣除，以減輕其稅負(fù)。 “有剩余的抵免”： 抵免額不允許超過應(yīng)納稅額。 “沒有剩余的抵免”： 將沒有抵盡的抵免額(超過應(yīng)納稅額的抵免額)返還給納稅人。,- 31 -,MAUQ,稅收抵免的形式 ： 投資抵免： 規(guī)定對(duì)可折舊性資產(chǎn)投資者，其可由當(dāng)年應(yīng)付公司所得稅稅額中，扣除相當(dāng)于新投資設(shè)備一定比率的稅額，以減輕其稅負(fù)，以促進(jìn)資本形成并增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)增長的潛力。 投資津貼 鼓勵(lì)投資以刺激經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇的短期稅收措施 國外稅收抵免： 在國際稅收業(yè)務(wù)中，納稅人在居住國匯總計(jì)算國外的收入所得稅時(shí)，準(zhǔn)予扣除其在國外的已納稅款。 避免國際雙重征稅,- 32 -,MAUQ,4. 優(yōu)惠稅率： 對(duì)合乎規(guī)定的企業(yè)課以較一般為低的稅率。 有期限的優(yōu)惠與長期優(yōu)惠 如：納稅限額規(guī)定總稅負(fù)的最高限額,- 33 -,MAUQ,5. 延期納稅： 亦稱“稅負(fù)延遲繳納”，允許納稅人對(duì)那些合乎規(guī)定的稅收，延遲繳納或分期繳納其應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅額。,- 34 -,MAUQ,6. 盈虧相抵： 準(zhǔn)許企業(yè)以某一年度的虧損，抵消以后年度的盈余，以減少其以后年度的應(yīng)納稅款；或是沖抵以前年度的盈余，申請(qǐng)退還以前年度已納的部分稅款。 時(shí)間限制 通常只適用于所得稅,- 35 -,MAUQ,稅收虧損結(jié)轉(zhuǎn),稅收虧損結(jié)轉(zhuǎn)制度包括虧損的向后結(jié)轉(zhuǎn)(carry back)和向前結(jié)轉(zhuǎn)(carry forward)兩種。前者是指本年度的應(yīng)稅虧損可以轉(zhuǎn)回到過去幾年，并因而得到相應(yīng)的退稅款；后者是指把本年度的應(yīng)稅虧損轉(zhuǎn)到今后幾年，與今后幾年的應(yīng)納稅所得相抵消，并因此減少這些年度的應(yīng)納稅額。 美國公司所得稅法規(guī)定，凈經(jīng)營虧損使用結(jié)轉(zhuǎn)方式進(jìn)行扣除。通常，凈經(jīng)營虧損可以向前結(jié)轉(zhuǎn)3年。如果在3年的結(jié)轉(zhuǎn)期內(nèi)仍沒有結(jié)轉(zhuǎn)完，其余的虧損可以向后結(jié)轉(zhuǎn)15年。納稅人也可以選擇不向前結(jié)轉(zhuǎn)，直接向后結(jié)轉(zhuǎn)。,- 36 -,MAUQ,7. 加速折舊： 在固定資產(chǎn)使用年限的初期提列較多的折舊。 加速折舊是一種特殊的稅收支出形式 ，可以使企業(yè)在固定資產(chǎn)的使用年限內(nèi)早一些得到折舊費(fèi)和減免稅的稅款。但從總數(shù)上看，加速折舊并不能減輕企業(yè)的稅負(fù)。 對(duì)企業(yè)來說，稅負(fù)前輕后重，有稅收遞延繳納之利。,- 37 -,MAUQ,8. 退稅： 國家按規(guī)定對(duì)納稅人已納稅款的退還。 作為稅收支出形成的退稅是指優(yōu)惠退稅，是國家為鼓勵(lì)納稅人從事或擴(kuò)大某種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而給予的稅款退還。,- 38 -,MAUQ,1）出口退稅： 為鼓勵(lì)出口而給予納稅人的稅款退還。 退還進(jìn)口稅 退還已納的國內(nèi)銷售稅、消費(fèi)稅、增值稅等 2）再投資退稅： 為鼓勵(lì)投資者將分得的利潤進(jìn)行再投資，而退還納稅人再投資部分已納稅款。,- 39 -,MAUQ,三、稅收支出的預(yù)算控制,稅收支出的預(yù)算控制方式： 1、非制度化的臨時(shí)監(jiān)督與控制： 政府在實(shí)施某項(xiàng)政策過程中，只是在解決某一特殊問題時(shí)，才利用稅收支出并對(duì)此加以管理控制。 OECD,- 40 -,MAUQ,2、編制統(tǒng)一的稅收支出賬戶： 統(tǒng)一稅收支出賬戶：對(duì)全部稅收支出項(xiàng)目，按年編制成定期報(bào)表(通常按年度編報(bào))，連同主要的稅收支出成本的估價(jià)，附于年度預(yù)算報(bào)表之后，構(gòu)成整個(gè)國家預(yù)算分析的一部分。 德國、美國,- 41 -,MAUQ,3、臨時(shí)性與制度化相結(jié)合的控制方法： 只對(duì)那些比較重要的稅收減免項(xiàng)目，規(guī)定編制定期報(bào)表，納入國家預(yù)算程序，并不建立獨(dú)立的稅收支出體系。 意大利、葡萄牙、英國,- 42 -,MAUQ,實(shí)現(xiàn)中國稅收支出的預(yù)算控制 目前任務(wù)： 研究分析現(xiàn)行稅收法規(guī)，對(duì)各種稅收優(yōu)惠項(xiàng)目進(jìn)行歸類，形成與預(yù)算支出項(xiàng)目的對(duì)照關(guān)系。 劃分確定出正規(guī)的稅制結(jié)構(gòu)，進(jìn)而確定稅收支出的范圍和內(nèi)容，在此基礎(chǔ)上建立稅收支出的控制體系。,- 43 -,