企業(yè)所得稅納稅申報企業(yè)所得稅政策解析.ppt

企業(yè)所得稅政策解析,河北省地方稅務局所得稅處 張豫河 2012.3,企業(yè)所得稅納稅申報,企業(yè)所得稅預繳納稅申報 企業(yè)所得稅收入政策 企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策 企業(yè)所得稅扣除政策 企業(yè)所得稅政策理解,企業(yè)所得稅納稅預繳申報,一、預繳申報 依據(jù)：稅法54條、條例128條- 國家稅務總局2011年64號公告 A類申報 適用：查賬征收-居民企業(yè) 結構：3種申報形式-據(jù)實、上年、其他 2種體制-法人、非法人（分支機構）,企業(yè)所得稅納稅預繳申報,變化內(nèi)容 據(jù)實預繳-特定業(yè)務應納稅所得額（國稅發(fā)2009】31號） 不征稅收入（新增欄） 免稅收入（新增欄） 彌補以前年度補虧損（新增欄） 形成企業(yè)的實際利潤額,企業(yè)所得稅納稅預繳申報,特定業(yè)務已預繳所得稅額（國稅函【2010】156號） 以前年度多繳本期抵繳的所得稅額 本期實際應補（退）所得稅額,企業(yè)所得稅納稅預繳申報,變化內(nèi)容 總分機構總機構獨立經(jīng)營部門應分稅額 已撤銷分支機構應分稅額 分配表較原有進行了簡化，取消了總機構的三項指標數(shù)，及三項指標的合計數(shù),企業(yè)所得稅納稅預繳申報,預繳申報（B類） 按收入總額核定應稅所得率的-不征稅收入 免稅收入 核定稅額 取消：按經(jīng)費支出核定的項目 減免所得稅額,企業(yè)所得稅納稅預繳申報,二、建筑安裝企業(yè)應稅所得率（冀地稅函201212號 ） 冀地稅發(fā)201029號中第三十九條 與冀地稅發(fā)200931號中第二十條 中建筑安裝企業(yè)應稅所得率廢止，按總局國稅發(fā)200830號 執(zhí)行,企業(yè)所得稅收入,一、限售股轉讓問題（總局39號公告） 企業(yè)轉讓限售股繳納企業(yè)所得稅 代持限售股轉讓按企業(yè)自有納稅，稅后不再繳納 不能提供原始價值的，按收入的15%扣除 有法院判決、裁定交實際擁有人的，不作為轉讓,企業(yè)所得稅收入,二、國債轉讓收入（總局36號公告） 利息收入確認的時間（轉讓或約定應付日期） 國債利息收入的計算 國債利息收入=國債金額（適用年利率365）持有天數(shù) “國債金額”，按國債發(fā)行面值或發(fā)行價格確定；“適用年利率”按國債票面年利率或折合年收益率確定；如企業(yè)不同時間多次購買同一品種國債的，“持有天數(shù)”可按平均持有天數(shù)計算確定,企業(yè)所得稅收入,從發(fā)行至到期持有免稅，交易中的按計算公式免稅 稅務處理 確認時間按合同、協(xié)議或移交日期確認或國債到期日確認 收入減成本計入應納稅所得額 成本：現(xiàn)金按支付及稅費，其他按公允價值及稅費計算 多次交易計價方法：加權平均、先進先出、個別計價，三選一不得改變,企業(yè)所得稅收入,三、金融企業(yè)貸款利息收入（總局2010年23號公告） 原則：先收利息后收本金 確認時間：應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)；屬于逾期貸款，于實際收到的日期，或者會計上確認為利息收入的日期 應收未收到的：逾期90天仍未收回，會計沖減當期利息收入，抵扣當期應納稅所得額 已沖減后收到的，計入當期應納稅所得額,企業(yè)所得稅收入,四、財政性專項資金（財稅【2011】70號） 縣級以上財政部門及其他部門撥付財政性資金 條件：（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件； （二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求； （三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。,企業(yè)所得稅收入,不征稅收入的費用支出不得扣除 購置的資產(chǎn)不得計提折舊 5年內(nèi)未用也未繳回財政并入應納稅所得額，計稅，相應費用及資產(chǎn)的折舊允許稅前扣除。,企業(yè)所得稅優(yōu)惠,一、節(jié)能服務稅收優(yōu)惠政策（財稅【2010】110號） 節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目 第一筆收入起，三免三減半 簽訂合同后：按合同支付的合理支出當期允許扣除，期滿轉交資產(chǎn)按已提足折舊處理，已付價款不再計入節(jié)能服務公司收入,企業(yè)所得稅優(yōu)惠,節(jié)能服務公司條件：1.具有獨立法人資格，注冊資金不低于100萬元，且能夠單獨提供用能狀況診斷、節(jié)能項目設計、融資、改造（包括施工、設備安裝、調試、驗收等）、運行管理、人員培訓等、； 2. 合同能源管理項目相關技術應符合合同能源管理技術通則（GB/T24915-2010）規(guī)定； 3. 節(jié)能效益分享型合同，符合合同法和合同能源管理技術通則（GB/T24915-2010）； 4. 項目符合財政部 國家稅務總局國家發(fā)展改革委關于公布環(huán)境保護節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（試行）的通知（財稅2009166號）“4、節(jié)能減排技術改造”類中第一項至第八項規(guī)定的項目和條件； 5.節(jié)能服務公司投資額不低于項目投資總額的70%； 6.節(jié)能服務公司擁有專職技術人員和合同能源管理人才。,企業(yè)所得稅優(yōu)惠,相關限制條件：節(jié)能服務公司與用能企業(yè)之間的業(yè)務往來，按照獨立企業(yè)間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用，否則稅務機關有權進行合理調整。 企業(yè)從節(jié)能服務公司取得的有關的資產(chǎn)，應與其他資產(chǎn)分開核算，并建立輔助賬或明細賬。 節(jié)能服務公司同時從事適用不同稅收政策待遇項目的，優(yōu)惠項目應單獨計算，合理分攤期間費用；否則不得享受稅收優(yōu)惠政策。,企業(yè)所得稅優(yōu)惠,二、高新技術企業(yè)問題（總局2011年4號公告、財稅【2011】47號） 高新技術企業(yè)資格到期，提前三個月復審，在有效期內(nèi)按15%稅率預繳 企業(yè)以境內(nèi)、外的收入等指標認定為高新技術企業(yè)，企業(yè)可對境內(nèi)、外所得按15%稅率計算并享受優(yōu)惠。,企業(yè)所得稅優(yōu)惠,三、小型微利企業(yè)優(yōu)惠（財稅【2011】4號、財稅【2011】117號） 2011年，年應納稅所得3萬元（含）以內(nèi)，所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅 2012-2015年，年應納稅所得6萬元（含）以內(nèi)，所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅,企業(yè)所得稅優(yōu)惠,四、農(nóng)產(chǎn)品問題（財稅【2011】26號、總局2011年48號公告） 對財政部 國家稅務總局關于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）的通知（財稅2008149號 ）補充增加。 公告對有關稅收優(yōu)惠進行明確和細化,企業(yè)所得稅優(yōu)惠,五、國家大學科技園和科技企業(yè)孵化器 （財稅【2011】59號） 針對財稅【2007】120號、財稅【2007】121號中非營利組織政策等其他優(yōu)惠政策延長到2012年底。,企業(yè)所得稅優(yōu)惠,六、生產(chǎn)和裝配傷殘人員專門用品企業(yè) 免稅（財稅【2011】81號） 居民企業(yè)2011-2015符合條件的免稅 企業(yè)同時具備6項條件 企業(yè)申請免稅上報的資料,企業(yè)所得稅優(yōu)惠,七、債券利息所得免稅（財稅【2011】76號、財稅【2011】99號） 地方政府（省級及計劃單列市）債券：2009-2011年發(fā)行的利息免企業(yè)、個人所得稅 鐵路（國家發(fā)改委核準，鐵道部發(fā)行）債券：2011-2013年發(fā)行的利息減半征收企業(yè)所得稅,企業(yè)所得稅優(yōu)惠,八、公共基礎設施項目和環(huán)境保護 節(jié)能節(jié)水項目 （財稅201210號 ） 2007年12月31日前已經(jīng)批準的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得 和環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，可在該項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，按新稅法規(guī)定計算的企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠期間內(nèi)，自2008年1月1日起享受其剩余年限的減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 享受過渡優(yōu)惠政策的，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受。,企業(yè)所得稅扣除,一、工會經(jīng)費的扣除（總局2011年24號公告、30號公告） 工會經(jīng)費按代收憑據(jù)在工資的2%以內(nèi)允許扣除。,企業(yè)所得稅扣除,二、資產(chǎn)損失（總局2011年25號公告） 冀地稅函【2011】62號規(guī)定企業(yè)一律申報即備案模式 （一）新稅法后 財政部下發(fā)的財政部 國家稅務總局關于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知 （財稅200957號 ） 國家稅務總局下發(fā)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法（國稅發(fā)200988號 ） 國家稅務總局發(fā)布企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法（2011年第25號公告）,企業(yè)所得稅扣除,（二）原為分級由省、市 、縣（市、區(qū)）按申報的金額審批 2009年地稅系統(tǒng)取消省級資產(chǎn)損失的審批，一律由設區(qū)市以下地稅機關審批 25號公告下發(fā)后由各級基層稅務機關受理企業(yè)申報即可,企業(yè)所得稅扣除,（三）根據(jù)國稅200988號文第二條的規(guī)定，資產(chǎn)的定義為： 是指企業(yè)擁有或控制的、用于經(jīng)營管理活動且與取得應稅收入有關的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款等。 根據(jù)國家稅務總局公告2011年第25號第二條的規(guī)定，資產(chǎn)的定義為： 是指企業(yè)擁有或控制的、用于經(jīng)營管理活動有關的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款等。,企業(yè)所得稅扣除,（四）88號文正列舉的方式對企業(yè)部分資產(chǎn)損失項目稅前扣除條件及所要提供的資料證明進行了明確，無法做到窮盡，特別是企業(yè)資產(chǎn)損失涉及的項目種類繁多，情況復雜，疏漏在所難免。比如，無形資產(chǎn)項目，88號文沒有列舉，導致一些地方稅務機關認為該項損失不能在稅前扣除。 凡25號公告沒有涉及的資產(chǎn)損失事項，只要符合企業(yè)所得稅法及其實施條例等法律、法規(guī)規(guī)定的，也可以向稅務機關申報扣除。,企業(yè)所得稅扣除,（五）準予扣除的資產(chǎn)損失分為兩類： 實際資產(chǎn)損失 法定資產(chǎn)損失 方便稅務機關按資產(chǎn)損失項目類別建立不同管理制度，實施分類管理，同時又有利于納稅人在申報扣除資產(chǎn)損失時政策清晰，操作簡便、規(guī)范。,企業(yè)所得稅扣除,（六）將資產(chǎn)損失企業(yè)自行計算扣除制度和審批扣除制度統(tǒng)一為企業(yè)自行申報扣除制度 未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。 行政審批事項大幅裁減。資產(chǎn)損失行政審批的取消，既是建立服務型政府、創(chuàng)新行政管理體制的基本要求，又是稅收征管體制的要求。,企業(yè)所得稅扣除,（七）資產(chǎn)損失的會計處理與稅務處理統(tǒng)一，減少了稅會之間的差異 資產(chǎn)損失稅前扣除依法進行申報外，還要進行會計處理，否則不得扣除。資產(chǎn)損失的會計處理是稅前扣除的前置條件，不進行會計處理，不允許在稅前扣除，只有納稅申報和會計處理兩個條件同時具備，方能在稅前扣除。 目的:一是督導企業(yè)將資產(chǎn)損失稅前扣除年度與會計處理年度一致，減少稅會之間差異。二是從會計信息披露角度考慮，會計關于資產(chǎn)損失確認的條件應當比稅收寬松，如果會計上沒有將其確認為損失，稅收上就更不應當確認為損失,企業(yè)所得稅扣除,（八）資產(chǎn)損失稅前扣除年度明確，避免企業(yè)在不同年度隨意扣除（與國稅函2009772號 區(qū)別） 實際資產(chǎn)損失應當在其實際發(fā)生年度申報扣除，法定資產(chǎn)損失應在其申報年度扣除。 只有實際資產(chǎn)損失才可以追補扣除，且追補確認期限一般不得超過五年；法定資產(chǎn)損失，只能在申報年度扣除，不存在追補扣除問題。,企業(yè)所得稅扣除,（九）注意的幾個問題： 一是會計處理年度為會計決算年度，納稅申報年度為企業(yè)所得稅年度匯算清繳年度， 二是多繳稅款的處理方式只能是抵扣追補確認當年的稅款，而不能退稅 三是四種特殊情況經(jīng)總局批準后可適當延長追溯期：因計劃經(jīng)濟體制轉軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過程中因權屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時扣除的資產(chǎn)損失、因承擔國家政策性任務而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成的資產(chǎn)損失。,企業(yè)所得稅扣除,（十）實行清單和專項相結合的申報管理制度 正列舉了五種應以清單申報方式向稅務機關申報扣除的損失，與88號文規(guī)定的自行計算扣除的資產(chǎn)損失范圍基本一致，其他以專項申報方式向稅務機關申報扣除。企業(yè)無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項申報扣除。 專項申報，企業(yè)應逐項或逐筆報送申請報告，附送會計核算資料及其他相關的納稅資料。不符合要求的，稅務機關要求其改正，企業(yè)拒絕改正的，稅務機關有權不予受理。,企業(yè)所得稅扣除,（十一）幾項政策規(guī)定的變化 1.應收賬款 88號文規(guī)定，逾期不能收回的應收款項中，單筆數(shù)額較小、不足以彌補清收成本的，由企業(yè)做出專項說明，對確實不能收回的部分，認定為損失。25號公告規(guī)定：企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬元或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。企業(yè)逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。,企業(yè)所得稅扣除,2.無形資產(chǎn) 88號文沒有將無形資產(chǎn)損失列入資產(chǎn)損失范圍，25號公告明確無形資產(chǎn)損失可以在稅前扣除，補充完善了資產(chǎn)損失扣除的范圍。,企業(yè)所得稅扣除,3.各類投資 88號文對各類投資損失認定的證據(jù)材料，要求提供資產(chǎn)清償證明。25號公告對于不能提供資產(chǎn)清償證明或遺產(chǎn)清償證明，且超過三年以上的，或債權投資余額在三百萬元以下的，如果能提供相關證明文件、材料，也可在稅前扣除。 考慮目前法律制度尚不健全，社會保障制度還不完善，國有企業(yè)改革也未到位，計劃經(jīng)濟遺留下來的許多問題尚未得到解決，因此，許多企業(yè)無法按公司法或破產(chǎn)法的有關規(guī)定進行清算。企業(yè)在多數(shù)情況下無法取得資產(chǎn)清償證明或遺產(chǎn)清償證明。,企業(yè)所得稅扣除,4.關聯(lián)交易 25號公告第四十五條規(guī)定，企業(yè)按獨立交易原則向關聯(lián)企業(yè)轉讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關聯(lián)企業(yè)提供借款、擔保而形成的債權損失，準予扣除，但企業(yè)應作專項說明，同時提供中介機構出具的專項報告及其相關的證明材料。 資本市場運作力度不斷加大，關聯(lián)方交易，尤其是上市公司關聯(lián)交易問題逐漸突出，而現(xiàn)行政策缺乏相關規(guī)定。對關聯(lián)方資產(chǎn)轉移形成損失進行界定，能夠防止關聯(lián)方之間不合理交易，有利于資本市場的健康發(fā)展。,企業(yè)所得稅扣除,三、煤礦維簡費及高危行業(yè)安全生產(chǎn)費（總局2011年26號公告） 維簡費和安全生產(chǎn)費按實際支出列支，收益性據(jù)實，資本性支出計提折舊或攤銷，不得預提 以前年度已提余額先用至零，再按規(guī)定列支。 以前年度購置的資產(chǎn)不得重復提取折舊或攤銷，重復部分調整2011年度應納稅所得額,企業(yè)所得稅扣除,四、若干業(yè)務問題（總局2011年34號公告） 1、同期同類貸款利率問題 企業(yè)間借貸利息標準不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算，首次支付利息稅前扣除時，應提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，簽訂合同時本省內(nèi)一家批準成立的可以從事貸款業(yè)務的金融企業(yè)，包括銀行、財務公司、信托公司等金融機構提供同期同類貸款利率情況 ， “同期同類貸款利率”指在貸款期限、貸款金額、貸款擔保以及企業(yè)信譽等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。,企業(yè)所得稅扣除,2、服飾費用支出扣除 工作性質和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，稅前扣除。 3、航空企業(yè)空勤訓練費 航空企業(yè)實際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費、飛行訓練費、乘務訓練費、空中保衛(wèi)員訓練費等空勤訓練費用，在稅前扣除,企業(yè)所得稅扣除,4、房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴建 房屋、建筑物固定資產(chǎn)未提足折舊改擴建且推倒重置的，原值折舊后的凈值，并入計稅成本，在投入使用后的次月起，按規(guī)定的折舊年限計提折舊； 提升功能、增加面積的，改擴建支出并入計稅基礎，從完工投入使用后的次月起，重新按規(guī)定年限計提折舊，如尚可使用的年限低于最低年限的，按可使用的年限計提折舊。,企業(yè)所得稅扣除,5、投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務處理 從被投資企業(yè)撤回或減少投資，取得的資產(chǎn)相當于初始出資的部分，確認為投資收回；相當于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應確認為股息所得；其余部分確認為投資資產(chǎn)轉讓所得。 被投資企業(yè)虧損，由被投資企業(yè)結轉彌補；投資企業(yè)不得調投資成本，也不確認為投資損失。,企業(yè)所得稅扣除,6、企業(yè)提供有效憑證時間 當年度實際發(fā)生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。,企業(yè)所得稅扣除,五、企業(yè)參與政府統(tǒng)一組織的棚戶區(qū)改造支出 （財稅201212號 ） 國有工礦企業(yè)、國有林區(qū)企業(yè)和國有墾區(qū)企業(yè)參與政府統(tǒng)一組織的棚戶區(qū)改造，并同時滿足一定條件的棚戶區(qū)改造資金補助支出，準予在企業(yè)所得稅前扣除。,企業(yè)所得稅扣除,同時滿足以下條件的棚戶區(qū)改造補助支出： （一）棚戶區(qū)位于遠離城鎮(zhèn)、交通不便，市政公用、教育醫(yī)療等社會公共服務缺乏城鎮(zhèn)依托的獨立礦區(qū)、林區(qū)或墾區(qū)； （二）該獨立礦區(qū)、林區(qū)或墾區(qū)不具備商業(yè)性房地產(chǎn)開發(fā)條件； （三）棚戶區(qū)市政排水、給水、供電、供暖、供氣、垃圾處理、綠化、消防等市政服務或公共配套設施不齊全；,企業(yè)所得稅扣除,（四）棚戶區(qū)房屋集中連片戶數(shù)不低于50戶，其中，實際在該棚戶區(qū)居住且在本地區(qū)無其他住房的職工（含離退休職工）戶數(shù)占總戶數(shù)的比例不低于75%； （五）棚戶區(qū)房屋按照房屋完損等級評定標準和危險房屋鑒定標準評定屬于危險房屋、嚴重損壞房屋的套內(nèi)面積不低于該片棚戶區(qū)建筑面積的25%； （六）棚戶區(qū)改造已納入地方政府保障性安居工程建設規(guī)劃和年度計劃，并由地方政府牽頭按照保障性住房標準組織實施；異地建設的，原棚戶區(qū)土地由地方政府統(tǒng)一規(guī)劃使用或者按規(guī)定實行土地復墾、生態(tài)恢復。,企業(yè)所得稅政策理解,一、高爾夫球場取得終身會員費收入確認 收取的一次交費終身受益的會員費，按企業(yè)經(jīng)營期限和土地使用期限孰短的原則確認分攤，計