長期股權(quán)投資審計講義.ppt

1,長期股權(quán)投資審計,長期股權(quán)投資簡介 具體講解審計程序表（另附表格） 具體講解實質(zhì)性測試表（另附表格） 審計步驟及注意事項 長期股權(quán)投資審計要點提示 審計中發(fā)現(xiàn)的主要問題描述,長期股權(quán)投資簡介,適用準(zhǔn)則：企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號長期股權(quán)投資,審計步驟,第一步：獲取企業(yè)的明細(xì)賬、總賬（或科目余額表）及相關(guān)資料； 第二步：獲取或編制長期股權(quán)投資明細(xì)表并復(fù)核； 第三步：確定長期股權(quán)投資存在、分類、余額是否正確及歸被審計單位所有； 第四步：確定長期股權(quán)投資增減變動記錄是否正確、完整； 第五步：檢查長期股權(quán)投資是否減值； 第六步：了解長期股權(quán)投資是否存在質(zhì)押、擔(dān)保情況； 第七步：與其它相關(guān)科目核對，編制交叉索引； 第八步：與報表附注進(jìn)行核對； 第九步：其它需執(zhí)行的程序。,審計工作底稿-長期股權(quán)投資,進(jìn)一步審計程序表 “長期股權(quán)投資” 調(diào)整分錄匯總 “長期股權(quán)投資” 底稿目錄 長期股權(quán)投資余額明細(xì)表 “長期股權(quán)投資被投資單位”基本信息 “長期股權(quán)投資成本法”明細(xì)增減表 “長期股權(quán)投資成本法_合并子公司審核表 長期股權(quán)投資 成 本 法其他股權(quán)投資審核表 “長期股權(quán)投資權(quán)益法” 明細(xì)表” “長期股權(quán)投資權(quán)益法投資”、權(quán)益法核算測試、核對表 “長期股權(quán)投資權(quán)益法”當(dāng)期調(diào)整利潤查驗 “長期股權(quán)投資減值測試商譽(yù)”、“長期投資減值準(zhǔn)備”憑證測試,進(jìn) 一 步 審 計 程 序 表 （對照審計工作底稿）,一、審計目標(biāo)與認(rèn)定對應(yīng)關(guān)系 二、審計目標(biāo)與審計計劃的銜接 三、審計目標(biāo)與審計程序?qū)?yīng)關(guān)系 四、調(diào)整事項說明及調(diào)整分錄 五、余額 六、審計結(jié)論 七、復(fù)核記錄,審計步驟及注意事項,第一步： 獲取或編制長期股權(quán)投資明細(xì)表。 1、要完成的審計工作底稿：長期股權(quán)投資余額明細(xì)表、長期股權(quán)投資-被投資單位基本信息、“長期股權(quán)投資權(quán)益法” 明細(xì)表” 2、審計目標(biāo)：計價和分?jǐn)偂?3、審計步驟 復(fù)核加計正確、與總賬、報表核對相符，標(biāo)記相應(yīng)的審計標(biāo)識；,審計步驟及注意事項,4、對應(yīng)的審計程序： 進(jìn)一步審計程序表中第1點，獲取或編制長期股權(quán)投資明細(xì)表，復(fù)核加計是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符；結(jié)合長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備科目與報表數(shù)核對是否相符。,長期股權(quán)投資余額明細(xì)表,長期股權(quán)投資權(quán)益法明細(xì)表,長期投資減值準(zhǔn)備余額明細(xì)表,長期股權(quán)投資-被投資單位基本信息,審計步驟及注意事項,第二步：確定長期股權(quán)投資存在、分類、余額是否正確及歸被審計單位所有。 1、要完成的工作底稿： “長期股權(quán)投資成本法_合并子公司審核表、 “長期股權(quán)投資成本法_其他股權(quán)投資審核表、“長期股權(quán)投資權(quán)益法投資”、權(quán)益法核算測試、核對表 2、審計目標(biāo)：存在、完整性、計價和分?jǐn)?3、審計步驟： 檢查 H 公司章程、 第一次股東大會決議、 第一次董事會決議、 營業(yè)執(zhí)照、 組織機(jī)構(gòu)代碼證、驗資報告等相關(guān)文件，確認(rèn)對 H 公司長期股權(quán)投資的股權(quán)比例為 % ， 投資時間 年 月，長期股權(quán)投資按權(quán)益（或成本）法核算方法正確。,審計步驟及注意事項,通過向投資決策部門、 管理層等的詢問和調(diào)查， 檢查 H 公司章程、 第一次股東大會決議、第一次董事會決議等相關(guān)文件，驗證對 H 公式長期股權(quán)投資分類，分類為對聯(lián)營企業(yè)投資正確。 對于應(yīng)采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，被投資單位年度財務(wù)報表已經(jīng)其他注冊會計師審計， 獲取其審計報告并實施復(fù)核、 分析程序， 以取得投資時被投資單位各項可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)， 對被投資單位的凈損益進(jìn)行調(diào)整后加以確認(rèn)， 確認(rèn)投資損益；,審計步驟及注意事項,將重新計算的投資損益與被審計單位計算的投資損益相核對， 如有重大差異， 查明原因， 并做適當(dāng)調(diào)整；檢查除凈損益以外被投資單位所有者權(quán)益的其他變動，是否調(diào)整計入所有者權(quán)益。 對于采用成本法核算的長期股權(quán)投資， 檢查股利分配的原始憑證及分配決議等資料，確定會計處理是否正確。,審計步驟及注意事項,4、對應(yīng)的審計程序： 進(jìn)一步審計程序表第2點，確定長期股權(quán)投資是否存在，并歸被審計單位所有；根據(jù)管理層的意圖和能力，分類是否正確；針對各分類其計價方法、期末余額是否正確 5、此步驟應(yīng)注意事項： 如果被投資單位年度財務(wù)報表未經(jīng)注冊會計師審計，則應(yīng)根據(jù)重要性水平考慮對被投資單位的財務(wù)報表實施適當(dāng)?shù)膶徲嫞ɑ驅(qū)忛喅绦颍?審計步驟及注意事項,如果被投資單位年度財務(wù)報表經(jīng)其他注冊會計師審計， 應(yīng)根據(jù)中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1401 號 利用其他注冊會計師的工作對其他注冊會計師審計出具的審計報告實施復(fù)核、分析程序，必要時實施重新審計。 復(fù)核投資損益時，根據(jù)重要性原則，應(yīng)考慮下列調(diào)整： （ 1 ）被投資單位采用的會計政策及會計期間與被審計單位不一致的， 應(yīng)當(dāng)按照被審計單位的會計政策及會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整；,審計步驟及注意事項,（ 2 ）應(yīng)以取得投資時被投資單位各項可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)， 對被投資單位的凈損益進(jìn)行調(diào)整后加以確認(rèn)（取得投資時被投資單位各項可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價值從投資單位 “ 被投資單位公允價值備查簿 ” 中取得）； （ 3 ）投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的內(nèi)部交易損益按照持股比例計算歸屬于投資企業(yè)的部分， 應(yīng)當(dāng)予以抵銷， 在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益。 投資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的內(nèi)部交易損失，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第 8 號 資產(chǎn)減值等規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的，應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)。,長期股權(quán)投資-權(quán)益法投資核算測試、核對表,長期股權(quán)投資成本法合并子公司審核表,長期股權(quán)投資成本法合并子公司審核表,長期股權(quán)投資成本法合并子公司審核表,長期股權(quán)投資成本法合并子公司審核表,長期股權(quán)投資成本法合并子公司審核表,審計步驟及注意事項,第三步：確定長期股權(quán)投資增減變動記錄是否正確、完整。 1、完成的工作底稿：“長期股權(quán)投資成本法”明細(xì)增減表 2、審計目標(biāo)： 存在、 完整、計價和分?jǐn)?3、審計步驟： 檢查本期增加的長期股權(quán)投資， 追查至原始憑證及相關(guān)的文件或決議，以及被投資單位驗資報告或財務(wù)資料等， 確認(rèn)長期股權(quán)投資是否符合投資合同和協(xié)議的規(guī)定， 會計處理 是否正確。 檢查投資者投入方式取得的長期股權(quán)投資的會計處理是否正確。,審計步驟及注意事項,4、對應(yīng)的審計程序： 進(jìn)一步審計程序第3點，確定長期股權(quán)投資增減變動的記錄是否完整。 進(jìn)一步審計程序第5點，檢查通過發(fā)行權(quán)益性證券、投資者投入、企業(yè)合并等方式取得的長期股權(quán)投資的會計處理是否正確。 進(jìn)一步審計程序第6點，對于長期股權(quán)投資分類發(fā)生變化的，檢查其核算是否正確。 5、此步驟注意事項： 通過購并取得長期股權(quán)投資的審計應(yīng)重點關(guān)注長期股權(quán)投資購并日判斷的原則： (1) 企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲股東大會等內(nèi)部權(quán)力機(jī)構(gòu)通過；,審計步驟及注意事項,(2) 按照規(guī)定，合并事項需要經(jīng)過國家有關(guān)主管部門審批的，已獲得相關(guān)部門的批準(zhǔn)； (3) 參與合并各方已辦理了必要的財產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)； (4) 購買方已支付了購買價款的大部分 ( 一般應(yīng)超過 50%) ，并且有能力支付剩余款項； (5) 購買方實際上已經(jīng)控制了被購買方的財務(wù)和經(jīng)營政策，并享有相應(yīng)的收益和風(fēng)險。 處置長期股權(quán)投資的審計參照購并取得長期股權(quán)投資購并日判斷的原則。,長期股權(quán)投資成本法明細(xì)增減表,審計步驟及注意事項,第四步：檢查長期股權(quán)投資是否減值。 1、要完成的工作底稿：長期股權(quán)投資減值測試、“長期投資減值準(zhǔn)備”憑證測試 2、審計目標(biāo)：計價和分?jǐn)?3、審計步驟： 核對長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備本期與以前年度計提方法是否一致。 獲取被投資單位財務(wù)報表及其他相關(guān)文件， 結(jié)合被投資單位經(jīng)營政策、法律環(huán)境、市場需求、 行業(yè)及盈利能力等的各種變化， 對長期股權(quán)投資進(jìn)行逐項檢查， 判斷長期股權(quán)投資是否存在減值跡象，并與被審計單位管理層討論。,審計步驟及注意事項,當(dāng)單項長期股權(quán)投資存在減值跡象時，檢查減值準(zhǔn)備計提依據(jù)是否充分，是否得到適當(dāng)批準(zhǔn)。 將本期減值準(zhǔn)備計提金額與利潤表資產(chǎn)減值損失中的相應(yīng)數(shù)字進(jìn)行核對。 4、對應(yīng)的審計程序： 進(jìn)一點審計程序第4點，期末對長期股權(quán)投資進(jìn)行逐項檢查，以確定長期股權(quán)投資是否已經(jīng)發(fā)生減值 5、此步驟注意事項 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)則規(guī)定是不能轉(zhuǎn)回，但如果處置該項投資則可以沖回。,長期股權(quán)投資減值測試,長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備憑證測試,審計步驟及注意事項,第五步：了解長期股權(quán)投資是否存在質(zhì)押、擔(dān)保情況。 1、對應(yīng)完成的工作底稿：結(jié)合借款檢查，在長期股權(quán)投資余額明細(xì)表中披露 2、審計目標(biāo)：權(quán)利和義務(wù)、列報 3、審計步驟： 結(jié)合銀行借款等的檢查，了解長期股權(quán)投資是否存在質(zhì)押、擔(dān)保情況。如有，則應(yīng)詳細(xì)記錄，并提請被審計單位進(jìn)行充分披露。 4、對應(yīng)完成的審計程序：進(jìn)一步審計程序第8點,審計步驟及注意事項,第六步：檢查被投資單位轉(zhuǎn)移資金能力受限情況。 1、對應(yīng)完成的工作底稿：在長期股權(quán)投資余額明細(xì)表中披露 2、審計目標(biāo)：權(quán)利與義務(wù)、列報 3、審計步驟： 與被審計單位人員討論確定是否存在被投資單位由于所在國家和地區(qū)及其他方面的影響，其向被審計單位轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制的情況。 如存在，應(yīng)詳細(xì)記錄受限情況，并提請被審計單位充分披露。,審計步驟及注意事項,第七步：完成審計工作， 填寫審定數(shù) 1、要完成的工作底稿：長期股權(quán)投資明細(xì)余額表（審定數(shù)）。 2、審計目標(biāo)：列報 3、審計步驟：審計工作基本完成后，被審計單位已接受審計建議進(jìn)行了調(diào)整，完成審定表的底稿填寫工作。,長期股權(quán)投資審計要點提示,對長期股權(quán)投資，原則上應(yīng)詳細(xì)查證； 長期股權(quán)投資本期增加或減少的查驗，應(yīng)著重法定程序、法律文本，以及投資真實性的查驗。應(yīng)關(guān)注工商登記情況及變更情況； 對于成本法核算的長期股權(quán)投資，關(guān)注被投資單位的利潤分配所屬區(qū)間并作出相應(yīng)的會計處理；獲取最近的會計報表，了解其財務(wù)狀況，佐證分析該長期股權(quán)投資是否存在減值情況； 查看被投資單位公司章程、投資合同，關(guān)注是否有變化，對長期投