銷售環(huán)節(jié)資金運(yùn)動會計(jì)處理(上)——一般業(yè)務(wù).ppt

,5 銷售環(huán)節(jié)資金運(yùn)動會計(jì)處理（上） 一般業(yè)務(wù),2019/7/17,1,一、企業(yè)銷售環(huán)節(jié)資金運(yùn)動整體流程 （一）未考慮增值稅銷項(xiàng)稅額,2019/7/17,2,C, 本年利潤,D,A32,A1,A21,B1,B2,A31,（應(yīng)收票據(jù)）應(yīng)收賬款,庫存商品,A22,銀行存款等,銀行存款等 , 預(yù)收賬款,其他業(yè)務(wù)收入 ,主營業(yè)務(wù)收入 , 管理費(fèi)用, 銷售費(fèi)用, 財(cái)務(wù)費(fèi)用等, 所得稅費(fèi)用,主營業(yè)務(wù)成本 ,其他業(yè)務(wù)成本 ,營業(yè)稅金及附加 ,營業(yè)外支出 , 投資收益, 營業(yè)外收入,（二）考慮增值稅銷項(xiàng)稅額之后,2019/7/17,3,A32,預(yù)收賬款,A1,A21,A31,應(yīng)收賬款等,銀行存款等,A22,主營業(yè)務(wù)收入或 其他業(yè)務(wù)收入,應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）,2019/7/17,4,二、應(yīng)收票據(jù) （一）相關(guān)規(guī)定 1.原因 銷售商品、提供勞務(wù)采用商業(yè)匯票結(jié)算 2.票據(jù)分類 （1）票據(jù)是否帶息： 不帶息票據(jù)、帶息票據(jù)；（我國商業(yè)匯票一般不帶息） （2）擔(dān)保人的不同： 銀行承兌匯票、商業(yè)承兌匯票。 3.賬戶設(shè)置 “應(yīng)收票據(jù)”總賬，并根據(jù)債務(wù)人分別設(shè)置明細(xì)賬,2019/7/17,5,（二）與應(yīng)收票據(jù)相關(guān)的資金運(yùn)動流程圖,2019/7/17,6,A,B2,B3,B4,B1,銀行存款,應(yīng)收票據(jù),主營業(yè)務(wù)收入,物資采購等,應(yīng)收票據(jù)（新）,應(yīng)收賬款,應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)） ,附注： A應(yīng)收票據(jù)的產(chǎn)生,B應(yīng)收票據(jù)的處理,B1到期收回貨幣資產(chǎn),B2到期收到一張新的票據(jù),B3什么都沒有收到，被拖欠,B4將應(yīng)收票據(jù)被書轉(zhuǎn)讓,2011年7月1日，甲公司向乙公司銷售商品一批，貨款為 100 000元，尚未收到，已辦妥托收手續(xù)，適用增值稅稅率為 17%。 2011年7月10日，甲公司收到乙公司寄來的一份3個(gè)月的 商業(yè)承兌匯票，面值為117000元，抵付產(chǎn)品貨款。,2019/7/17,7,借：應(yīng)收賬款 117 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000,借：應(yīng)收票據(jù) 117 000 貸：應(yīng)收賬款 117 000,例題,3個(gè)月后，應(yīng)收票據(jù)到期收回票面金額117 000元存入銀行。 若該票據(jù)到期，乙公司無力償還票款。,2019/7/17,8,借：銀行存款 117 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 117 000,！,超過承兌期收不回的應(yīng)收票據(jù)應(yīng)轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款。,借：應(yīng)收賬款 117 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 117 000,三、應(yīng)收賬款 （一）含義與內(nèi)容 1.含義 企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動，應(yīng)向購貨單位或 接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。 2.內(nèi)容 （1）商品勞務(wù)的售價(jià) （2）增值稅的銷項(xiàng)稅額 （3）代墊的運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi) （二）賬戶設(shè)置 “應(yīng)收賬款”總賬，并根據(jù)債務(wù)人分別設(shè)置明細(xì)賬,2019/7/17,9,（三）一般賬務(wù)處理,2019/7/17,10,朗能公司向曉澤公司銷售甲產(chǎn)品，正常價(jià)格（不含稅）2 000元/件，增值稅率為17%，某公司一次賒購500件，同時(shí)代墊運(yùn)費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)22 000。,2019/7/17,11,應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值,=2 000500 （1+17%）+22 000=1 192 000元,例題,借：應(yīng)收賬款 1 192 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170 000 銀行存款 22 000,朗能公司實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí) 若朗能公司收到曉澤公司交來商業(yè)匯票一張，面值1 192 000元，用以償還前欠貨款。,2019/7/17,12,借：銀行存款 1 192 000 貸：應(yīng)收賬款 1 192 000,借：應(yīng)收票據(jù) 1 192 000 貸：應(yīng)收賬款 1 192 000,（四）有商業(yè)折扣 對于購買方大量購買，銷售企業(yè)在價(jià)格上給予的優(yōu)惠。 某企業(yè)銷售產(chǎn)品1000件，單價(jià)50元，用銀行存款代墊運(yùn)費(fèi)1000元。按企業(yè)價(jià)目表的規(guī)定，一次性購買800件的顧客可得到10的商業(yè)折扣。 （1）對外銷售時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 53650 貸：主營業(yè)務(wù)收入 45000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 7650 銀行存款 1000 （3）收到貨款時(shí)： 借：銀行存款 53650 貸：應(yīng)收賬款 53650,2019/7/17,13,（五）現(xiàn)金折扣 1、含義 對于購貨方及早付款所給予的優(yōu)惠。 2、表現(xiàn)形式 2/10，1/20，N/30。 3、引起的資金運(yùn)動：（我國一般采用總額法核算）,2019/7/17,14,A,B,財(cái)務(wù)費(fèi)用,銀行存款等,應(yīng)收賬款,應(yīng)給的現(xiàn)金折扣,企業(yè)是一般納稅人。1月2日，向C公司賒銷一批商品，價(jià)款10萬元，以存款代墊運(yùn)雜費(fèi)3000元，付款條件為：2/10，1/20，n/30。（假設(shè)折扣只針對收入所形成的應(yīng)收款項(xiàng)）總額法。,（1）1月2日對外銷售時(shí) 借：應(yīng)收賬款 120000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17000 銀行存款 3000 （2）收回貨款,2019/7/17,15,四、預(yù)收賬款 企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng),2019/7/17,16,“預(yù)收賬款”期末余額一般在貸方。 在預(yù)收賬款不多的企業(yè)，也可以不設(shè)“預(yù)收賬款”科目，而將其計(jì)入“應(yīng)收賬款”科目的貸方，但在資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)分開列示。,“應(yīng)收賬款”期末余額一般在借方； 如果有貸方余額，應(yīng)列示在資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)收賬款”項(xiàng)目中。,1、預(yù)收賬款與應(yīng)收賬款同時(shí)使用（各司其責(zé)） 應(yīng)收賬款只負(fù)責(zé)應(yīng)收款 預(yù)收賬款只負(fù)責(zé)預(yù)收款,2019/7/17,17,應(yīng)交稅費(fèi)-增（銷）,B,預(yù)收賬款,A,銀行存款,有差額，多退少補(bǔ),含稅收入剛好 等于預(yù)收款,預(yù)收,主營業(yè)務(wù)收入等,B1,預(yù)收款不足， 余額應(yīng)收未收,應(yīng)收賬款等,2、只通過預(yù)收賬款核算 3、不設(shè)預(yù)收賬款，而只通過應(yīng)收賬款核算,2019/7/17,18,應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷）,B,預(yù)收賬款,A,銀行存款,有差額，多退少補(bǔ),含稅收入剛好 等于預(yù)收款,預(yù)收,主營業(yè)務(wù)收入等,B1,預(yù)收款不足， 余額應(yīng)收未收,應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷）,B,應(yīng)收賬款 ,A,銀行存款,有差額，多退少補(bǔ),含稅收入剛好 等于預(yù)收款,預(yù)收,主營業(yè)務(wù)收入等,B1,預(yù)收款不足， 余額應(yīng)收未收,2019/7/17,19,例：甲公司2011年8月5日收到乙公司按合同預(yù)付的貨款30萬元存入銀行，2011年9月3日按合同規(guī)定發(fā)出商品100萬元，增值稅專用發(fā)票注明的稅款17萬元，該批商品的成本70萬元。9月5日余款已經(jīng)收到，并存入銀行。 預(yù)收賬款與應(yīng)收賬款同時(shí)使用（各司其責(zé)）：,只通過預(yù)收賬款核算,2019/7/17,20,不設(shè)預(yù)收賬款，而只通過應(yīng)收賬款核算,2019/7/17,21,五、其他應(yīng)收款 除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款等以外的其他各種 應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。 1、包括 應(yīng)收的各種賠款、罰款；應(yīng)收出租包裝物租金；應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)；預(yù)付給企業(yè)內(nèi)部單位或個(gè)人的備用金；存出保證金，如租入包裝物支付的押金；預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入；其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。 2、賬戶設(shè)置 按不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬。,2019/7/17,22,3、備用金的會計(jì)處理 備用金制度：是企業(yè)預(yù)付給內(nèi)部單位或個(gè)人，用于日常零星現(xiàn)金開支的有一定數(shù)額的款項(xiàng)，屬于其他應(yīng)收款項(xiàng)。,2019/7/17,23,A,C,B,4、期末計(jì)價(jià)：預(yù)計(jì)壞賬損失，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。,B實(shí)際報(bào)銷，不通過備用金明細(xì)賬。報(bào)多少補(bǔ)多少。,C取消備用金,附注： A建立備用金,管理費(fèi)用等,庫存現(xiàn)金,銀行存款,其他應(yīng)收款,備用金的核算舉例 1.撥付備用金 例：朗能公司為其廠部管理部門設(shè)立定額備用金，財(cái)務(wù)部 門按定額1 500元開出現(xiàn)金支票。 2.平時(shí)報(bào)銷補(bǔ)足 例：廠辦招待費(fèi)共支出600元，財(cái)務(wù)部門核實(shí)報(bào)銷，以現(xiàn) 金支票補(bǔ)足備用金定額。,2019/7/17,24,借：其他應(yīng)收款備用金（廠部）1 500 貸：銀行存款 1 500,借：管理費(fèi)用 600 貸：銀行存款 600,3.調(diào)整備用金定額 例：朗能公司決定將上述備用金增加到1800元，開具一 張300元的現(xiàn)金支票交經(jīng)辦人員。 4.取消備用金 例：朗能公司決定取消上述備用金。,2019/7/17,25,借：其他應(yīng)收款備用金（廠部）300 貸：銀行存款 300,借：庫存現(xiàn)金 1 800 貸：其他應(yīng)收款備用金（廠部）1 800,六、應(yīng)收款項(xiàng)的減值 （一）含義 在資產(chǎn)負(fù)債表日，有客觀證據(jù)表明應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的， 應(yīng)將該應(yīng)收款項(xiàng)減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確 認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 （二）應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的客觀證據(jù) 債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難； 債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等； 債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步； 債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組； 其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。,2019/7/17,26,短期應(yīng)收款項(xiàng)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定 相關(guān)減值損失時(shí)，可不對其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。,（三）對壞賬損失的核算方法備抵法謹(jǐn)慎性原則 概述 對所有債權(quán)按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備。 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法、范圍、提取比例由企業(yè)自行確定 實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，沖減壞賬準(zhǔn)備并轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額。 核心問題 對壞賬損失的估計(jì) 優(yōu)點(diǎn) 體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則，使資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收 賬款反映可收回金額，避免利潤虛增。 賬戶設(shè)置： “壞賬準(zhǔn)備”,2019/7/17,27,（四）備抵法的應(yīng)用 減值測試 應(yīng)收賬款單項(xiàng)金額重大應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行減值測試 測試標(biāo)準(zhǔn)“未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值”是否低于其“賬面價(jià)值” 單項(xiàng)金額不重大的應(yīng)收賬款以及單獨(dú)測試后未發(fā)生減值的單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)按組合方式進(jìn)行減值測試 壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法按類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征劃分為若干組合，再按資產(chǎn)負(fù)債表日余額的一定百分比計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,2019/7/17,28,1、計(jì)算應(yīng)收款項(xiàng)的“期末余額”計(jì)提的基數(shù) 絕對不能簡單地根據(jù)應(yīng)收賬款總賬余額確定 應(yīng)收票據(jù) 預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款所屬明細(xì)賬的借方余額 應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款所屬明細(xì)賬的借方余額 其他應(yīng)收款 2、壞賬準(zhǔn)備的保留數(shù) 即提取完壞賬準(zhǔn)備之后，壞賬準(zhǔn)備賬戶的期末余額。 3、本期應(yīng)提取（或沖回）壞賬準(zhǔn)備的金額 本期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備 期末應(yīng)保留的壞賬準(zhǔn)備提取前已有的壞賬準(zhǔn)備 “當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備”如果是正號，表示初次提取或補(bǔ)提（按金額計(jì)入“壞賬準(zhǔn)備”的貸方）；如果是負(fù)號，表示應(yīng)沖減（按絕對值計(jì)入“壞賬準(zhǔn)備”的借方）。,2019/7/17,29,2019/7/17,30,賬務(wù)處理,5、穩(wěn)健性原則對與應(yīng)收賬款相關(guān)的資金運(yùn)動的影響 （1）壞賬發(fā)生的基本資金運(yùn)動,2019/7/17,31,資產(chǎn)減值損失,應(yīng)收賬款,（2）穩(wěn)健性原則和實(shí)際成本原則對基本資金運(yùn)動流程的影響,2019/7/17,32,A,B,應(yīng)收賬款,資產(chǎn)減值損失,壞賬準(zhǔn)備,減值準(zhǔn)備的提取,壞賬實(shí)際發(fā)生,討論： * A段和B段資金流量分別代表什么含義？ * 壞賬準(zhǔn)備及其模型分別代表什么含義？ * 實(shí)際成本原則是如何體現(xiàn)出來的？穩(wěn)健性原則又是如何體現(xiàn)出來的？ * “壞賬準(zhǔn)備賬戶是資產(chǎn)類賬戶，只不過是一個(gè)負(fù)資產(chǎn)賬戶”。此話如何理解？,2019/7/17,33,（3）壞賬準(zhǔn)備核算舉例 某企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)連續(xù)發(fā)生與壞賬準(zhǔn)備相關(guān)的以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： a.2007年12月31日，企業(yè)應(yīng)收賬款余額為400萬元，估計(jì)壞賬損失率為1%。此時(shí)，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的余額為零。,2019/7/17,34,A,B,40000,30000,資產(chǎn)減值損失,壞賬準(zhǔn)備,應(yīng)收賬款,則該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的資金運(yùn)動如上圖A段，其會計(jì)分錄為： 借： 資產(chǎn)減值損失 40000 貸： 壞賬準(zhǔn)備 40000 b.2008年10月30日，企業(yè)一筆價(jià)值為30000元的應(yīng)收款（X企業(yè)）經(jīng)確認(rèn)無法收回，作為壞賬沖銷準(zhǔn)備金（全年僅此一筆相關(guān)業(yè)務(wù)）。其一起的資金運(yùn)動如上圖B段，其會計(jì)分錄為： 借： 壞賬準(zhǔn)備 30000 貸： 應(yīng)收賬款-X 30000,2019/7/17,35,c.2008年12月31日，企業(yè)應(yīng)收賬款余額為500萬元，估計(jì)壞賬率為1%。 “壞賬準(zhǔn)備”的保留數(shù)=5000000*1%=50000（元） “壞賬準(zhǔn)備”的提取數(shù) =保留數(shù)- 貸方余額（+借方余額） =50000-10000=40000,2019/7/17,36,A,B,40000,70000,資產(chǎn)減值損失,壞賬準(zhǔn)備,應(yīng)收賬款,該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的資金運(yùn)動如上圖A段，其會計(jì)分錄為： 借： 資產(chǎn)減值損失 40000 貸： 壞賬準(zhǔn)備 40000 d.2009年8月21日，企業(yè)一筆價(jià)值為70000元的應(yīng)收款（Y企業(yè)）經(jīng)確認(rèn)無法收回，沖銷準(zhǔn)備金（全年僅此一筆相關(guān)業(yè)務(wù)）。其引起的資金運(yùn)動如上圖B段，其會計(jì)分錄為： 借： 壞賬準(zhǔn)備 70000 貸： 應(yīng)收賬款-Y 70000,2019/7/17,37,e.2009年12月31日，企業(yè)應(yīng)收賬款余額為300萬元，估計(jì)壞賬損失率為1%。 “壞賬準(zhǔn)備”的保留數(shù)=3000000*1%=30000（元） “壞賬準(zhǔn)備”的提取數(shù)=30000+20000=50000 其所引起的資金運(yùn)動如下圖A段：,2019/7/17,38,A,B1,B2,50000,60000,60000,資產(chǎn)減值損失,壞賬準(zhǔn)備,銀行存款,應(yīng)收賬款,其會計(jì)分錄為： 借：資產(chǎn)減值損失 50000 貸： 壞賬準(zhǔn)備 50000 f.2010年4月5日，企業(yè)一筆原已確認(rèn)為壞賬的60000元貨款（Z企業(yè)）現(xiàn)重新收回，款已存入銀行（全年僅此一筆相關(guān)業(yè)務(wù)）。 第一步，重新確認(rèn)應(yīng)收賬款，資金發(fā)生B1段運(yùn)動，其會計(jì)分錄為： 借： 應(yīng)收賬款-Z 60000 貸： 壞賬準(zhǔn)備 60000 第二步，反映存款增加，其資金發(fā)生B2段運(yùn)動，其會計(jì)分錄為： 借： 銀行存款 60000 貸： 應(yīng)收賬款-Z 60000,2019/7/17,39,g.2010年12月31日，企業(yè)應(yīng)收賬款余額為700萬元，估計(jì)壞賬損失率為1%。 “壞賬準(zhǔn)備”保留數(shù) = 7000000*1%=70000（元） “壞賬準(zhǔn)備”提取數(shù) = 70000-90000=（-）20000 其引起的資金運(yùn)動如下圖A段：,2019/7/17,40,A,-20000,資產(chǎn)減值損失,壞賬準(zhǔn)備,應(yīng)收賬款,資金運(yùn)動流量為負(fù)數(shù)時(shí)，資金運(yùn)動的流向自動反向。其會計(jì)分錄為： 借： 壞賬準(zhǔn)備 20000 貸：資產(chǎn)減值損失 20000 *也可以用紅筆做會計(jì)分錄，其為： 借： 資產(chǎn)減值損失 20000 貸： 壞賬準(zhǔn)備 20000,2019/7/17,41,* 討論： * 如何理解“壞賬準(zhǔn)備”賬