適應(yīng)公司治理和管理要求的現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)文化王光遠(yuǎn).ppt

適應(yīng)公司治理和管理要求的現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)文化,全國(guó)政協(xié)委員 財(cái)政部?jī)?nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)委員 第四、五屆中國(guó)內(nèi)審協(xié)會(huì)副會(huì)長(zhǎng) 廈門(mén)大學(xué)教授、博士生導(dǎo)師,王 光 遠(yuǎn),一、會(huì)計(jì)審計(jì)的本質(zhì)在于受托責(zé)任,1.受托責(zé)任的概念及其種類(lèi) 受托責(zé)任由來(lái)已久 受托財(cái)務(wù)責(zé)任和受托管理責(zé)任 企業(yè)受托責(zé)任和公共受托責(zé)任,什么是受托責(zé)任 “受托責(zé)任是由于委托關(guān)系的建立而發(fā)生的委托關(guān)系建立后，作為一個(gè)受托人，就要以最大的善意、最經(jīng)濟(jì)有效的辦法、最嚴(yán)格地按照當(dāng)事人的意志來(lái)完成委托人所托付的任務(wù)。這種責(zé)任叫受托責(zé)任”。,1.受托責(zé)任的概念及其種類(lèi),受托責(zé)任主要包括以下四點(diǎn)： 嚴(yán)格按照委托人的意圖，最大善意地完成任務(wù)；用最經(jīng)濟(jì)、有效、嚴(yán)密的方法保管和使用由于完成托付的任務(wù)而獲得的資源。 建立必要的會(huì)計(jì)和內(nèi)部控制制度，將完成的任務(wù)和因此而發(fā)生的資源的收支以及收支的結(jié)果據(jù)實(shí)向委托人報(bào)告。 為了便于提出報(bào)告，接受審查，平常應(yīng)對(duì)任務(wù)完成的情況，資金、資源收支使用的情況進(jìn)行記錄。 為了證明這些記錄是實(shí)在的，要保存一切足以證明完成受托責(zé)任情況的各種證據(jù)。,1.受托責(zé)任的概念及其種類(lèi),幾個(gè)要點(diǎn)： 委托受托關(guān)系 完成任務(wù) 報(bào)告 這種責(zé)任相當(dāng)寬泛：“一個(gè)人什么時(shí)候接受了對(duì)方委托的資源及運(yùn)用、管理此一資源的權(quán)利，什么時(shí)候他就理所當(dāng)然地要承擔(dān)起這一責(zé)任，向委托人交待”,1.受托責(zé)任的概念及其種類(lèi),會(huì)計(jì)審計(jì)學(xué)者所界定的受托責(zé)任概念包括： 委托人和受托人的委托受托關(guān)系 衡量受托責(zé)任完成情況的標(biāo)準(zhǔn) 受托責(zé)任的內(nèi)容 受托責(zé)任的報(bào)告,1.受托責(zé)任的概念及其種類(lèi),1.受托責(zé)任的概念及其種類(lèi),社會(huì)情境 行動(dòng)指令 行動(dòng)信息 報(bào)酬 關(guān)系（契約） 對(duì)資源的權(quán)力 （受托責(zé)任的解除） 行動(dòng) 社會(huì)情境,1.受托責(zé)任的概念及其種類(lèi),受托責(zé)任的種類(lèi) 受托責(zé)任可分為受托財(cái)務(wù)責(zé)任和受托管理責(zé)任 “前者要求受托人盡一個(gè)最大善良管理人的責(zé)任，誠(chéng)實(shí)經(jīng)營(yíng)，保護(hù)受托資財(cái)?shù)陌踩暾?，同時(shí)要求其行動(dòng)符合法律的、道德的、技術(shù)的和社會(huì)的要求； 后者要求受托人不僅應(yīng)合法經(jīng)營(yíng)，而且應(yīng)有效經(jīng)營(yíng)、公平經(jīng)營(yíng)，也就是說(shuō)，受托人要按照經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、甚至公平性和環(huán)保性來(lái)使用和管理受托資源”。,1.受托責(zé)任的概念及其種類(lèi),控制與受托責(zé)任：“本質(zhì)上講，控制是受托責(zé)任的需要，控制是對(duì)受托責(zé)任的控制，沒(méi)有受托責(zé)任也就無(wú)所謂控制?！?1.受托責(zé)任的概念及其種類(lèi),公共受托責(zé)任 有專(zhuān)家提出五層次的“受托責(zé)任階梯”（ladder of accountability） “正直守法的受托責(zé)任”（accountability for probity or legality），即總體上確保資金按授權(quán)要求恰當(dāng)使用； “過(guò)程受托責(zé)任”（process accountability），即代理人遵守特定程序的適當(dāng)性； “業(yè)績(jī)受托責(zé)任”（performance accountability）和“程序受托責(zé)任”（programme accountability），這兩類(lèi)受托責(zé)任類(lèi)似，關(guān)注整體的工作績(jī)效和預(yù)定的目標(biāo)是否達(dá)到； “方針受托責(zé)任”（policy accountability），這涉及目標(biāo)與程序不明確、不確定時(shí)的受托責(zé)任關(guān)系。,一、會(huì)計(jì)審計(jì)的本質(zhì)在于受托責(zé)任,2.受托責(zé)任循環(huán)過(guò)程 責(zé)任的確立 責(zé)任的履行 責(zé)任的解除,一、會(huì)計(jì)審計(jì)的本質(zhì)在于受托責(zé)任,3.受托責(zé)任的確立 確立受托責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)就是要給受托人確立一個(gè)要達(dá)成的目標(biāo) 長(zhǎng)期目標(biāo) 短期目標(biāo) 所有目標(biāo)的確立都依賴(lài)于管理會(huì)計(jì)和內(nèi)部審計(jì),一、會(huì)計(jì)審計(jì)的本質(zhì)在于受托責(zé)任,4.受托人對(duì)受托責(zé)任的履行 嚴(yán)格按標(biāo)準(zhǔn)行事 隨時(shí)揭示作業(yè)背離標(biāo)準(zhǔn)的差異并進(jìn)行及時(shí)控制：管理業(yè)績(jī)報(bào)告 受托人履行受托責(zé)任的結(jié)果：財(cái)務(wù)報(bào)告 受托責(zé)任的履行過(guò)程及結(jié)果依賴(lài)于管理會(huì)計(jì)和內(nèi)部審計(jì),一、會(huì)計(jì)審計(jì)的本質(zhì)在于受托責(zé)任,5.受托責(zé)任的解除 解除受托責(zé)任的唯一措施就是審計(jì) 審查財(cái)務(wù)報(bào)告的是財(cái)務(wù)審計(jì) 審查管理業(yè)績(jī)報(bào)告的是管理審計(jì),二、內(nèi)部審計(jì)職業(yè)界面臨的種種批評(píng),內(nèi)部審計(jì)就是那種盤(pán)旋于大海上空，看見(jiàn)船帆就飛過(guò)去亂叫一通，卻對(duì)海中人無(wú)任何幫助的海鷗； 內(nèi)部審計(jì)就像是電影終結(jié)者里那無(wú)情無(wú)感的機(jī)器人，不管多么辛苦，也不管有多大壓力，都努力地找尋不稱(chēng)職的主管、表現(xiàn)不良的員工，消除誤導(dǎo)性業(yè)績(jī)信息和糟糕的營(yíng)運(yùn)方案； 內(nèi)部審計(jì)是那種走也走不動(dòng)、跑也跑不快的平足者，是愛(ài)挑毛病、找麻煩和管閑事的另類(lèi)人； 內(nèi)審部門(mén)是一個(gè)老員工養(yǎng)老、等待退休的地方，是一間“大象的墳場(chǎng)”；,內(nèi)部審計(jì)重在防弊而不是興利，重在強(qiáng)化本位主義，而不是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的總目標(biāo)； 內(nèi)部審計(jì)人員只是在審查數(shù)豆子的人是否將豆子數(shù)得一粒不差； 內(nèi)部審計(jì)在重復(fù)外部審計(jì)的工作，重復(fù)地做財(cái)務(wù)系統(tǒng)的審查，而不關(guān)注業(yè)務(wù)系統(tǒng)； 內(nèi)部審計(jì)人員多是一批較少掌握信息科技知識(shí)的“機(jī)盲”，他們只懂得利用信息中心，而不懂得利用信息工具；,二、內(nèi)部審計(jì)職業(yè)界面臨的種種批評(píng),內(nèi)部審計(jì)報(bào)告都是些可預(yù)測(cè)的“陳詞濫調(diào)”式的指責(zé)、批評(píng)，使各業(yè)務(wù)部門(mén)及其員工對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員頗多敵視； 內(nèi)部審計(jì)程序煩瑣，有時(shí)審查過(guò)度、過(guò)細(xì)，有時(shí)審查時(shí)間過(guò)長(zhǎng)，干擾業(yè)務(wù)部門(mén)的正常運(yùn)行 內(nèi)部審計(jì)底稿成堆，審計(jì)主管復(fù)核費(fèi)時(shí)費(fèi)力，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是一個(gè)勞動(dòng)力密集的部門(mén)； 內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是一個(gè)成本中心，而不是利潤(rùn)中心。,二、內(nèi)部審計(jì)職業(yè)界面臨的種種批評(píng),三、文化視角下的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則,1.人人都是審計(jì)人員，但還需要獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門(mén) 內(nèi)審是以準(zhǔn)則為依據(jù) 內(nèi)審無(wú)自己的利益 內(nèi)審既具有保護(hù)價(jià)值的功能，也具有創(chuàng)造價(jià)值的功能,2.支撐國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的基本理念,內(nèi)部審計(jì)是一門(mén)藝術(shù)，基本準(zhǔn)則是內(nèi)部審計(jì)這門(mén)藝術(shù)的基本規(guī)則。 基本準(zhǔn)則的貫徹受內(nèi)部審計(jì)部門(mén)履行職責(zé)的環(huán)境制約，所以，準(zhǔn)則的焦點(diǎn)不是聚焦在個(gè)人身上，而是聚集于一系列團(tuán)體，包括設(shè)置內(nèi)審部門(mén)的組織、內(nèi)審部門(mén)本身、內(nèi)審部門(mén)主管以及個(gè)人執(zhí)業(yè)者。 基本準(zhǔn)則是一個(gè)完整的體系，其中最重要的是“工作范圍準(zhǔn)則”。 內(nèi)部審計(jì)為整個(gè)組織提供服務(wù)，而不僅僅是為管理層提供服務(wù)。,3.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則,準(zhǔn)則充分體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)理念，要求將審計(jì)計(jì)劃與組織的風(fēng)險(xiǎn)相聯(lián)系，特別強(qiáng)調(diào)關(guān)注組織的戰(zhàn)略與計(jì)劃，關(guān)注管理策略、方向、目標(biāo)等的變動(dòng)。所以，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)=經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)+戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。,借鑒國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和西方發(fā)達(dá)國(guó)家內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，使中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則相趨同，是制定準(zhǔn)則的基本立場(chǎng)，也是準(zhǔn)則前瞻性的要求。 我國(guó)的政治、經(jīng)濟(jì)、文化與西方國(guó)家有所不同，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展道路也與西方國(guó)家不盡一致，因此，必須考慮我國(guó)特有的環(huán)境對(duì)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的影響，這是準(zhǔn)則現(xiàn)實(shí)性的要求。,4.內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化與國(guó)家化,準(zhǔn)則只是約束人們行為的最低標(biāo)準(zhǔn)，而基于特定文化氛圍產(chǎn)生的社會(huì)價(jià)值觀則能使人們自發(fā)追求一種較為高層次的標(biāo)準(zhǔn)，因此，文化是一座冰山，而準(zhǔn)則是暴露在冰面上的冰尖。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則必須符合中國(guó)文化的“和” “合”精神，以期建立一種互信、和諧、合作、參與、協(xié)調(diào)的審計(jì)關(guān)系。 堅(jiān)持國(guó)際化與國(guó)家化統(tǒng)一的前提是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則必須具有科學(xué)性，這種“科學(xué)”強(qiáng)調(diào)，準(zhǔn)則的水準(zhǔn)既不是人人可及的“全體及格”，也不是人人不可及的“全體不及格”。如果說(shuō)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則是一劑藥方，那么，我們不可以昨日之方來(lái)醫(yī)今日之病，那會(huì)使人不求精進(jìn)，落后于時(shí)代；也不可以明日之方來(lái)醫(yī)今日之病，那會(huì)使人努力無(wú)望，放棄進(jìn)步。,三類(lèi)準(zhǔn)則只有相互借鑒與包容，才能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)成果的相互利用; 政府審計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)是簡(jiǎn)化、概括和強(qiáng)制，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)是復(fù)雜、細(xì)致、趨同，而內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則就要借鑒這兩類(lèi)準(zhǔn)則的合理成分，兼具科學(xué)性、現(xiàn)實(shí)性和前瞻性的特點(diǎn);,5.與政府審計(jì)準(zhǔn)則及民間審計(jì)準(zhǔn)則的不同,內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系的特別之處： 客觀性是第一位的，內(nèi)審人員應(yīng)具有維持良好人際關(guān)系以及有效地與他人溝通的技能。 應(yīng)適時(shí)地進(jìn)行后續(xù)審計(jì)。 按利潤(rùn)中心、投資中心的要求，來(lái)組織和管理內(nèi)部審計(jì)部門(mén)。 重視問(wèn)題的發(fā)現(xiàn)，更重視問(wèn)題的解決。既當(dāng)傳聲筒，更當(dāng)轉(zhuǎn)換器。 不適合提“依法審計(jì)”，內(nèi)審的依據(jù)主要是公司的戰(zhàn)略、計(jì)劃、預(yù)算、業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、管理標(biāo)準(zhǔn)、控制標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)然也包括法律、法規(guī)。,5.與政府審計(jì)準(zhǔn)則與民間審計(jì)準(zhǔn)則的不同,研究不同的內(nèi)部審計(jì)需求可以有不同的證據(jù)充分性、相關(guān)性、可靠性，以便與審計(jì)委員會(huì)、業(yè)務(wù)經(jīng)理、外部審計(jì)師進(jìn)行有效的溝通； 研究什么樣的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)可以滿足公司治理 的要求； 研究持續(xù)性監(jiān)督軟件的應(yīng)用問(wèn)題； 研究認(rèn)定關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)的指標(biāo)并建立連續(xù)不斷地認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)并作出決策的信息系統(tǒng)； 研究企業(yè)流程以認(rèn)定舞弊、內(nèi)部漸衰及關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)的指標(biāo)； 研究實(shí)施咨詢(xún)活動(dòng)時(shí)如何保持內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性； 研究如何確保審計(jì)信息及管理信息的安全；,6.內(nèi)審準(zhǔn)則中尚待研究的問(wèn)題,研究如何提高內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)的購(gòu)并效果； 研究如何評(píng)估內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相關(guān)聯(lián)的確認(rèn)性服務(wù)； 研究?jī)?nèi)部審計(jì)與企業(yè)再造的關(guān)系； 研究?jī)?nèi)部審計(jì)服務(wù)價(jià)值的評(píng)估問(wèn)題； 研究如何評(píng)估企業(yè)行為規(guī)范的價(jià)值； 研究重要設(shè)施的風(fēng)險(xiǎn)及安全需求； 研究?jī)?nèi)部審計(jì)與組織整合的關(guān)系； 研究提高審計(jì)效能的技術(shù)與方法,6.內(nèi)審準(zhǔn)則中尚待研究的問(wèn)題,7.恪守準(zhǔn)則，超越準(zhǔn)則,四、應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎與專(zhuān)業(yè)勝任能力,1.應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎 對(duì)被審計(jì)單位可能存在的問(wèn)題保持必要的警覺(jué)，不說(shuō)：過(guò)頭的話、沒(méi)有把握的話、沒(méi)有根據(jù)的話。 有知識(shí)不一定有能力，有知識(shí)、能力無(wú)經(jīng)驗(yàn)也不行。 有罪推定與無(wú)罪推定。,職業(yè)道德規(guī)范 公正、客觀、保密、勝任 要記?。焊蓛舻谋?，才能裝干凈的水；在這變革以“秒殺”速度前進(jìn)的時(shí)代，不要“法規(guī)熟律律，十句九舉不”的食古不化，而要勇于接收改變、勇于面對(duì)挑戰(zhàn)。,2.對(duì)職業(yè)道德的思考,職業(yè)道德規(guī)范有待關(guān)注的問(wèn)題： 不同行業(yè)對(duì)職業(yè)道德規(guī)范的影響 不同經(jīng)歷和經(jīng)驗(yàn)的內(nèi)審人員對(duì)職業(yè)道德規(guī)范的影響 不同性別的內(nèi)審人員對(duì)職業(yè)道德規(guī)范的影響 不同專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)的內(nèi)審人員對(duì)職業(yè)道德規(guī)范的影響,2.對(duì)職業(yè)道德的思考,3.專(zhuān)業(yè)勝任能力,內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力框架（CFIA,1999）,Ratliff & Reding 21世紀(jì)審計(jì)人員的職責(zé)和必要技能(2002) 21世紀(jì)的內(nèi)部審計(jì)人員必須準(zhǔn)備審查幾乎所有的 事項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、控制系統(tǒng)、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、信息與信息系統(tǒng)、法律法規(guī)的遵循、財(cái)務(wù)報(bào)表、環(huán)境報(bào)告與業(yè)績(jī)、質(zhì)量。審計(jì)人員必須掌握12種技能： 分析和批判性思考(Critical thinking)的技能。 充分了解審計(jì)對(duì)象（包括人、組織或系統(tǒng)）的有效方法。 內(nèi)部控制的新觀念、新準(zhǔn)則和新技術(shù)。 認(rèn)識(shí)和理解與審計(jì)對(duì)象及審計(jì)人員相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)。,3.專(zhuān)業(yè)勝任能力,針對(duì)任何審計(jì)項(xiàng)目，制定審計(jì)的總目標(biāo)和具體目標(biāo)。 選擇、收集（利用一系列審計(jì)程序）、評(píng)估、證實(shí)審計(jì)證據(jù)，包括利用統(tǒng)計(jì)和非統(tǒng)計(jì)方法。 利用多種形式向不同的審計(jì)報(bào)告使用人報(bào)告審計(jì)結(jié)果。 后續(xù)審計(jì)。 職業(yè)道德。 在多種形式的審計(jì)報(bào)告中可應(yīng)用的審計(jì)技術(shù)。 理解獨(dú)立性和客觀性概念。 全面了解風(fēng)險(xiǎn)、機(jī)會(huì)和審計(jì)證據(jù)的成本及重要性。,3.專(zhuān)業(yè)勝任能力,Moeller& Witt （1999）：一個(gè)成功的內(nèi)部審計(jì)師必須具有的個(gè)人品質(zhì)（除技術(shù)與專(zhuān)業(yè)資格之外） 基本的公平與正直 組織利益 適度的謙卑 專(zhuān)業(yè)化的姿態(tài) 投入 角色的一貫性 好奇心 批評(píng)性的態(tài)度,3.專(zhuān)業(yè)勝任能力,警覺(jué) 堅(jiān)持不懈 精力充沛 自信 勇氣 作出合理判斷的能力,4.用管理剩余風(fēng)險(xiǎn)的理念來(lái)主動(dòng)積極地管理內(nèi)審人員的客觀性,管理威脅客觀性因素的框架,識(shí)別威脅客觀性的具體因素,自我檢查（self-review） 社會(huì)壓力（social pressure） 經(jīng)濟(jì)利益（economic interest） 私人關(guān)系（personal relationship） 審計(jì)師與被審單位的熟悉程度（familiarity） 文化、種族和性別歧視（cultural, racial, gender bias） 認(rèn)知偏差（recognition bias）,5.快樂(lè)審計(jì)與文明審計(jì),臉上有笑、嘴上有門(mén)、心里有數(shù)。,五、內(nèi)部審計(jì)職能的界定與履行,1.防弊、興利與增值的協(xié)調(diào) 消極防弊、積極興利和價(jià)值增值，既是內(nèi)審的三大目標(biāo)，又體現(xiàn)了內(nèi)審的三個(gè)發(fā)展階段 防弊是興利與增值的基礎(chǔ)，只有做好了查錯(cuò)糾弊，才能進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)興利與增值。安然、世通等公司舞弊案的發(fā)生，除客觀環(huán)境因素外，一個(gè)重要原因就是過(guò)度使用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行抽查確認(rèn)，而忽視對(duì)舞弊線索的追查,(1).總體分析、發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)、分散核查、系統(tǒng)研究,重大違法行為是指被審計(jì)單位和相關(guān)人員違反法律法規(guī)、涉及金額比較大、造成國(guó)家重大經(jīng)濟(jì)損失或者對(duì)社會(huì)造成重大不良影響的行為。審計(jì)人員檢查重大違法行為，應(yīng)當(dāng)評(píng)估被審計(jì)單位和相關(guān)人員實(shí)施重大違法行為的動(dòng)機(jī)、性質(zhì)、后果和違法構(gòu)成。 審計(jì)人員可以通過(guò)關(guān)注下列情況，判斷可能存在的重大違法行為： 具體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的異常事項(xiàng)； 財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中反映出的異常變化； 有關(guān)部門(mén)提供的線索和群眾舉報(bào)； 公眾、媒體的反映和報(bào)道； 其他情況。,發(fā)現(xiàn)重大違法行為的線索，審計(jì)機(jī)關(guān)可以采取下列應(yīng)對(duì)措施： 增派具有相關(guān)經(jīng)驗(yàn)和能力的人員； 避免讓有關(guān)單位和人員事先知曉檢查的時(shí)間、事項(xiàng)、范圍和方式； 擴(kuò)大檢查范圍，使其能夠覆蓋重大違法行為可能涉及的領(lǐng)域； 獲取必要的外部證據(jù)； 依法采取保全措施； 提請(qǐng)有關(guān)機(jī)關(guān)予以協(xié)助和配合； 向政府和有關(guān)部門(mén)報(bào)告； 其他必要的應(yīng)對(duì)措施。,興利與增值是一致的，興利是增值的外在表現(xiàn)，增值是興利的內(nèi)在要求。鑒于興利與增值是內(nèi)部審計(jì)的重要目標(biāo)，故內(nèi)部審計(jì)不宜與紀(jì)檢監(jiān)察共置于一個(gè)部門(mén)，特別是企業(yè)。 強(qiáng)調(diào)防弊不能使其成為興利和增值的絆腳石；強(qiáng)調(diào)興利和增值不能以犧牲防弊為代價(jià)。 內(nèi)部審計(jì)應(yīng)成為現(xiàn)代組織的“仁醫(yī)”。,(2).增值的定位和渠道,內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)增加價(jià)值的四大決定因素 深入了解組織,包括其文化、 重要的合作者以及競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境等 有勇氣以所有者未能料到的方式推動(dòng)改革 對(duì)職業(yè)公認(rèn)能增加價(jià)值的實(shí)務(wù)有廣泛的了解 擁有足夠創(chuàng)造力進(jìn)行組織變革并得到令人驚喜的結(jié)果,超越所有者的預(yù)期 產(chǎn)品（服務(wù)）增值標(biāo)準(zhǔn)：緊跟客戶需求、體現(xiàn)參與與合作的理念、面向未來(lái)充滿創(chuàng)造、科學(xué)系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向,內(nèi)部審計(jì)人員有著廣泛的專(zhuān)業(yè)面 內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)背景涉及面很廣，部分人員采取本組織中其他各機(jī)構(gòu)的人員輪換的方式，余下的核心人員則具有豐富的內(nèi)審實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)與深厚的審計(jì)技能。 審計(jì)人員高度職業(yè)化，超過(guò)75%的成員是注冊(cè)的專(zhuān)業(yè)人員。 審計(jì)人員都精通數(shù)據(jù)分析，能熟練運(yùn)用審計(jì)軟件解決問(wèn)題。 45%的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在一定程度上將內(nèi)審業(yè)務(wù)外包給更有專(zhuān)業(yè)資源的機(jī)構(gòu)，以充分利用外部專(zhuān)家資源。,(3).增值的標(biāo)桿,挑戰(zhàn)性的工作環(huán)境 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)傾向于讓其成員廣泛參與決策，以激發(fā)成員的創(chuàng)造力。 機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人營(yíng)造充滿趣味、挑戰(zhàn)性以及創(chuàng)造性的工作氛圍。 機(jī)構(gòu)文化強(qiáng)調(diào)合作而非單獨(dú)完成工作，然而卻不失客觀性。 鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員尋找完善經(jīng)營(yíng)的途徑，而非僅僅指出內(nèi)控的缺陷。,根據(jù)組織結(jié)構(gòu)協(xié)調(diào)內(nèi)審業(yè)務(wù) 內(nèi)部審計(jì)人員的組織及分配與組織的具體生產(chǎn)線、事業(yè)部相配合，小組成員相對(duì)固定，有利于內(nèi)審人員深入了解某項(xiàng)業(yè)務(wù)并與被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人形成穩(wěn)定的人際關(guān)系。 可以針對(duì)不同的經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域安排“內(nèi)部審計(jì)關(guān)系經(jīng)理”（the relationship managers），負(fù)責(zé)與所在領(lǐng)域的管理層直接溝通，深入了解風(fēng)險(xiǎn)的變化并與管理層分享關(guān)于良好實(shí)務(wù)（best practices）的建議，討論控制的缺陷。,進(jìn)行參與性、高質(zhì)量的、實(shí)時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 將內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃與組織的戰(zhàn)略規(guī)劃相聯(lián)系，幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。 年度審計(jì)計(jì)劃有著更多的靈活性，其中機(jī)動(dòng)時(shí)間的安排一般會(huì)超過(guò)17%。 審計(jì)中要不停地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，考慮是否由于風(fēng)險(xiǎn)的變化而需要緊急安排計(jì)劃中沒(méi)有的項(xiàng)目。,內(nèi)部審計(jì)服務(wù)形成了系列產(chǎn)品 內(nèi)審機(jī)構(gòu)能夠提供多樣的產(chǎn)品，例如：風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)、過(guò)程審計(jì)、自我評(píng)估、內(nèi)部控制教育等。 杜邦公司開(kāi)發(fā)了內(nèi)部審計(jì)服務(wù)系列八大產(chǎn)品：系統(tǒng)實(shí)施審查、改善經(jīng)營(yíng)過(guò)程、內(nèi)部控制教育、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、咨詢(xún)、自我評(píng)價(jià)、過(guò)程審計(jì)、調(diào)查，成為內(nèi)部審計(jì)增值服務(wù)的標(biāo)桿。,確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn) 確認(rèn)項(xiàng)目包括客觀獲取和評(píng)價(jià)證據(jù)的系統(tǒng)過(guò)程。 這些項(xiàng)目需要事先確定的標(biāo)準(zhǔn)。 項(xiàng)目涉及到將結(jié)果傳遞給相關(guān)使用者、除服務(wù)提供者或者被審查過(guò)程與領(lǐng)域中人員以外的第三者。這個(gè)第三方就是確認(rèn)服務(wù)的客戶，它決定著這項(xiàng)服務(wù)的價(jià)值。 準(zhǔn)則要求審計(jì)人員自主決定工作的范圍，而不是由所查領(lǐng)域的業(yè)務(wù)管理者來(lái)確定。 準(zhǔn)則需要規(guī)定審計(jì)報(bào)告的形式和內(nèi)容的要求。 準(zhǔn)則要提出對(duì)審計(jì)人員獨(dú)立性和客觀性的約束。,2.確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)、客戶及類(lèi)型,確認(rèn)的客戶 確認(rèn)服務(wù)的客戶可能是： 內(nèi)部客戶董事會(huì)、高級(jí)管理層、審計(jì)委員會(huì)、中級(jí)管理層等； 外部客戶供應(yīng)商、消費(fèi)者、股東、監(jiān)管者、其他利益相關(guān)者等,確認(rèn)的類(lèi)型 財(cái)務(wù)審計(jì)，包括像分部業(yè)績(jī)報(bào)告審計(jì)和盈利產(chǎn)品線審計(jì)那樣的傳統(tǒng)鑒證審計(jì)，包括對(duì)外部財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的合作，還包括業(yè)績(jī)指標(biāo)審計(jì)（特別是政府部門(mén)，推行平衡計(jì)分卡的公司） 業(yè)績(jī)審計(jì)或業(yè)務(wù)審計(jì)，包括評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)和對(duì)內(nèi)部控制的適當(dāng)性提供確認(rèn)。 快速反應(yīng)審計(jì)（quick response auditing)，它通常來(lái)自于高級(jí)管理層的特殊要求，這包括舞弊調(diào)查，也包括評(píng)價(jià)和審慎性調(diào)查（Due diligence).,確認(rèn)服務(wù)的相關(guān)問(wèn)題 確認(rèn)服務(wù)的等級(jí) 證據(jù)與確認(rèn)類(lèi)型和確認(rèn)等級(jí)的關(guān)系 向組織外部提供確認(rèn)服務(wù) 確認(rèn)服務(wù)在舞弊調(diào)查中的性質(zhì),3.咨詢(xún)的標(biāo)準(zhǔn)、客戶及類(lèi)型,咨詢(xún)的標(biāo)準(zhǔn) 準(zhǔn)則無(wú)需規(guī)定審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)自主決定其工作范圍； 準(zhǔn)則也無(wú)需規(guī)定具體的報(bào)告要求，如要求出具書(shū)面報(bào)告或要求對(duì)項(xiàng)目結(jié)果進(jìn)行后續(xù)審計(jì)； 咨詢(xún)服務(wù)過(guò)程中，如果委托人（業(yè)務(wù)管理者）認(rèn)為某個(gè)領(lǐng)域做更多的工作已無(wú)多大價(jià)值，就可以讓審計(jì)人員停止工作,咨詢(xún)的類(lèi)型 評(píng)估服務(wù)（assessment services)，指對(duì)各種業(yè)務(wù)的過(guò)去、現(xiàn)在或未來(lái)的某些方面進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，并以此信息幫助管理層做出決策。如系統(tǒng)設(shè)計(jì)對(duì)控制的評(píng)估、對(duì)特定的組織再造的評(píng)估、對(duì)外包流程節(jié)約程度的評(píng)估等。 協(xié)調(diào)服務(wù)（facilitation services)，引導(dǎo)管理人員發(fā)現(xiàn)組織的優(yōu)勢(shì)和改進(jìn)的機(jī)會(huì)。如控制自我評(píng)估、標(biāo)桿管理（Benchmarking)、企業(yè)流程再造 、協(xié)助制定業(yè)績(jī)指標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)劃支持等。 補(bǔ)救服務(wù)（remediation services)，用于防止或阻止可疑的組織問(wèn)題。這是與確認(rèn)服務(wù)最不兼容的一類(lèi)服務(wù)，它實(shí)際上是在履行一 項(xiàng)管理性職能。,咨詢(xún)服務(wù)的相關(guān)問(wèn)題 混合項(xiàng)目 確認(rèn)服務(wù)和咨詢(xún)服務(wù)的平衡 內(nèi)部審計(jì)從事咨詢(xún)服務(wù)的限制 咨詢(xún)服務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào),4.確認(rèn)與咨詢(xún)的混合體:經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),(1).任中可審，離任必審 (2).人格化與責(zé)任化的統(tǒng)一 (3).關(guān)注績(jī)效：成績(jī)是相對(duì)的，問(wèn)題是絕對(duì)的？抑或成績(jī)是絕對(duì)的，問(wèn)題是相對(duì)的？ (4).關(guān)注控制、關(guān)注風(fēng)險(xiǎn) (5).關(guān)注責(zé)任:權(quán)責(zé)對(duì)等原則、歷史原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則,5.預(yù)算資金走到哪里，審計(jì)就追蹤到哪里；審計(jì)跟蹤到哪里，整改就落實(shí)到哪里 6.“熱工作”與“冷工作”的關(guān)系：做好“熱”的工作，保障“熱”的工作質(zhì)量，首先要做好“冷”的工作，學(xué)會(huì)理性思考，注重控制評(píng)價(jià)，善于研究業(yè)務(wù)、管理和技術(shù)的發(fā)展變化，不斷提高工作深度,六、以投入產(chǎn)出模型為基礎(chǔ)的管理審計(jì),1.投入產(chǎn)出模型的含義 投入產(chǎn)出模型，為劃分管理審計(jì)提供了一項(xiàng)工具，該模型是根據(jù)審計(jì)的主題和所審查的業(yè)績(jī)來(lái)劃分管理審計(jì)。 當(dāng)審計(jì)人員了解到，所進(jìn)行的審計(jì)是檢查投入、過(guò)程、產(chǎn)出和結(jié)果某一方面或是幾個(gè)方面，并且了解要評(píng)估哪些業(yè)績(jī)時(shí)，他們就可以據(jù)此選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法。,投入產(chǎn)出基本模型,2.投入產(chǎn)出模型的目標(biāo) 這個(gè)模型的原理是獲取投入資源，通過(guò)過(guò)程加以運(yùn)用，以生產(chǎn)所要的產(chǎn)出產(chǎn)品和服務(wù)，實(shí)現(xiàn)某種想要的服務(wù)結(jié)果。 該模型的目標(biāo)是：（1）在需要時(shí)有適當(dāng)?shù)馁Y金；（2）在適當(dāng)?shù)臅r(shí)間，以最低的價(jià)格，獲得資金和適當(dāng)類(lèi)型、數(shù)量和質(zhì)量的物質(zhì)資源；（3）通過(guò)某個(gè)過(guò)程應(yīng)用這些資源，以在適當(dāng)時(shí)間提供適當(dāng)類(lèi)型、數(shù)量和質(zhì)量的產(chǎn)出；（4）有效地開(kāi)展所有過(guò)程，減少運(yùn)營(yíng)成本；（5）讓消費(fèi)者高度滿意；（6）實(shí)現(xiàn)在項(xiàng)目任務(wù)和目標(biāo)中所要求的服務(wù)。,六、以投入產(chǎn)出模型為基礎(chǔ)的管理審計(jì),由于模型包括所有范圍的審計(jì)主題和業(yè)績(jī)，因此，能夠用于劃分管理審計(jì)的具體類(lèi)型，這些具體類(lèi)型將協(xié)助審計(jì)人員選擇適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行審計(jì)。 審計(jì)人員可以依據(jù)審計(jì)目標(biāo)，確立關(guān)注點(diǎn)是在投入、過(guò)程、產(chǎn)出還是結(jié)果，以及將要檢查哪些業(yè)績(jī)方面和所要改進(jìn)的問(wèn)題，而后決定所要使用的審計(jì)方法。,六、以投入產(chǎn)出模型為基礎(chǔ)的管理審計(jì),3.投入產(chǎn)出模型各維度的含義 對(duì)這個(gè)概念模型的投入過(guò)程產(chǎn)出結(jié)果的每一個(gè)維度，管理者和審計(jì)人員都有特有的業(yè)績(jī)考慮。 與投入、過(guò)程、產(chǎn)出和結(jié)果相關(guān)的業(yè)績(jī)，見(jiàn)下表。,六、以投入產(chǎn)出模型為基礎(chǔ)的管理審計(jì),3、投入產(chǎn)出模型各維度的含義 投入 投入是服務(wù)提供模型的第一個(gè)環(huán)節(jié)。組織必須掌握適當(dāng)?shù)馁Y源，以完成使命和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，這些資源包括資金、物質(zhì)資源和人力資源等等，組織必須以適當(dāng)?shù)姆绞饺〉眠m量的資源。,投入 (續(xù)） 資金 在服務(wù)提供模型中，將貨幣資金做為一個(gè)維度有兩種考慮：首先，組織需要有適當(dāng)數(shù)量的資金；其次，當(dāng)組織需要時(shí)應(yīng)該可以得到貨幣資金，在需要時(shí)不能得到足夠的資金，就無(wú)法實(shí)現(xiàn)想要的結(jié)果。這種情況如果出現(xiàn)在企業(yè)中，這樣的企業(yè)最終會(huì)破產(chǎn)。,六、以投入產(chǎn)出模型為基礎(chǔ)的管理審計(jì),投入 （續(xù)） 資金 （續(xù)） 忠實(shí)（遵守要求）和保護(hù)，這兩個(gè)職能適用此維度?！爸覍?shí)”關(guān)注的是資金僅僅花費(fèi)在授權(quán)的項(xiàng)目上并控制在批準(zhǔn)的數(shù)量?jī)?nèi)?！氨Ｗo(hù)”關(guān)注的是資金立刻存入銀行和進(jìn)行理性的投資，以獲取最大報(bào)酬，防止損失，例如盜竊、舞弊和火災(zāi)等。,投入（續(xù)） 物質(zhì)資源，主要關(guān)注的是，當(dāng)需要并且價(jià)格較低時(shí)，組織持有適當(dāng)類(lèi)型、數(shù)量和質(zhì)量的人力資源和材料資源。,三、投入產(chǎn)出模型各維度的含義 （一）投入（續(xù)） 材料資源：一旦獲得，材料資源主要關(guān)注它們是否僅用于已批準(zhǔn)的項(xiàng)目，并采取了正確的保護(hù)措施，防止損壞，例如盜竊、火災(zāi)。保護(hù)活動(dòng)（包括修理和維護(hù)）應(yīng)以最小成本、有效率的進(jìn)行。,投入（續(xù)） 人力資源 一旦雇傭，雇員主要關(guān)注，他們是否得到妥善的保護(hù)，不會(huì)損害身體、威脅健康，以及他們的技術(shù)和能力是否得到持續(xù)發(fā)展和充分運(yùn)用。 員工高流動(dòng)率會(huì)增加成本和降低運(yùn)營(yíng)效率，因此，將管理層和雇員的流動(dòng)率維持在一個(gè)與組織運(yùn)營(yíng)需求一致的比例，是非常重要的。一個(gè)基本原則就是保持足夠的薪酬水平，吸引和留住勝任的人才。,附加財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)資源的投入產(chǎn)出模型,六、以投入產(chǎn)出模型為基礎(chǔ)的管理審計(jì),3.投入產(chǎn)出模型各維度的含義 產(chǎn)出 企業(yè)通過(guò)管理和運(yùn)作，把投入的資源轉(zhuǎn)化為產(chǎn)出，再將適當(dāng)數(shù)量和質(zhì)量的產(chǎn)出提供給消費(fèi)者。企業(yè)追求在投入一定的情況下，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)出的最大化。,六、以投入產(chǎn)出模型為基礎(chǔ)的管理審計(jì),三、投入產(chǎn)出模型各維度的含義 （二）產(chǎn)出（續(xù)） 主要關(guān)注的是當(dāng)需要時(shí)，能以所期望的最低實(shí)際成本提供適當(dāng)數(shù)量和質(zhì)量的產(chǎn)品或服務(wù) 在有一些情況下，模型需要增加維度，如增加銷(xiāo)售維度，這種情況是針對(duì)生產(chǎn)一個(gè)產(chǎn)品或提供一種服務(wù)，然后通過(guò)單獨(dú)過(guò)程進(jìn)行銷(xiāo)售的組織。例如，福特汽車(chē)公司分別有一個(gè)制造汽車(chē)的過(guò)程和銷(xiāo)售汽車(chē)的過(guò)程。銷(xiāo)售過(guò)程的產(chǎn)出是依據(jù)銷(xiāo)售金額或所提供服務(wù)的數(shù)量和服務(wù)單價(jià)計(jì)算所得的。,附加銷(xiāo)售維度的投入產(chǎn)出模型,投入- 貨幣資金,結(jié)果,六、以投入產(chǎn)出模型為基礎(chǔ)的管理審計(jì),3.投入產(chǎn)出模型各維度的含義 （三）結(jié)果 盈利組織中7個(gè)廣泛認(rèn)可的結(jié)果是：（1）消費(fèi)者滿意；（2）市場(chǎng)份額；（3）收入；（4）利潤(rùn)；（5）資產(chǎn)或投資收益；（6）流動(dòng)性；（7）每股股利。 在最近幾年，通常認(rèn)為消費(fèi)者滿意度比獲利能力和市場(chǎng)份額更重要。質(zhì)量（服務(wù)或產(chǎn)品的）、效用和價(jià)格認(rèn)為是消費(fèi)者滿意度的主要決定因素。,六、以投入產(chǎn)出模型為基礎(chǔ)的管理審計(jì),3.投入產(chǎn)出模型各維度的含義 結(jié)果（續(xù)） 關(guān)注的業(yè)績(jī)是所實(shí)施項(xiàng)目的相關(guān)效果。,六、以投入產(chǎn)出模型為基礎(chǔ)的管理審計(jì),3.投入產(chǎn)出模型各維度的含義 過(guò)程 在投入、產(chǎn)出和結(jié)果三個(gè)要素概念之間存在兩個(gè)過(guò)程資源獲取過(guò)程和服務(wù)提供過(guò)程。過(guò)程把投入、產(chǎn)出和結(jié)果三個(gè)因素聯(lián)系在一起。,六、以投入產(chǎn)出模型為基礎(chǔ)的管理審計(jì),3.投入產(chǎn)出模型各維度的含義 過(guò)程（續(xù)） 獲取過(guò)程主要關(guān)注的是政策、程序和所建立（和遵守）的控制，這些將合理確保當(dāng)以最低價(jià)格需要時(shí)，能獲取適當(dāng)類(lèi)型、數(shù)量、質(zhì)量的物質(zhì)資源。管理層應(yīng)負(fù)責(zé)決策所需物質(zhì)資源的數(shù)量和質(zhì)量，以及何時(shí)應(yīng)該得到這些物質(zhì)資源。,六、以投入產(chǎn)出模型為基礎(chǔ)的管理審計(jì),3.投入產(chǎn)出模型各維度的含義 過(guò)程(續(xù)） 生產(chǎn)/服務(wù)提供過(guò)程關(guān)注的是，應(yīng)建立并遵循政策、程序和控制，以合理保證在需要時(shí)，以最低成本提供適當(dāng)類(lèi)型、質(zhì)量和數(shù)量的產(chǎn)出。,六、以投入產(chǎn)出模型為基礎(chǔ)的管理審計(jì),3.投入產(chǎn)出模型各維度的含義 過(guò)程（續(xù)） 模型中，程序和控制存在于過(guò)程維度之中。過(guò)程、程序和控制必須幫助組織實(shí)現(xiàn)獲取物質(zhì)資源、生產(chǎn)和提供產(chǎn)出的五個(gè)業(yè)績(jī)目標(biāo)。它們分別是：（1）效率；（2）質(zhì)量；（3）數(shù)量；（4）時(shí)間；（5）價(jià)格或成本。在完成這些目標(biāo)的過(guò)程中，組織必須合理保護(hù)資產(chǎn)（投入和產(chǎn)出），并忠誠(chéng)的遵守法律和法規(guī)。,七、后危機(jī)時(shí)代內(nèi)部審計(jì)的戰(zhàn)略調(diào)整,1.努力實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的系統(tǒng)化、規(guī)范化 2.審計(jì)計(jì)劃的戰(zhàn)略調(diào)整,2.審計(jì)計(jì)劃的戰(zhàn)略調(diào)整 首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)按照組織風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)的轉(zhuǎn)變，及時(shí)調(diào)整內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的重點(diǎn)。 對(duì)財(cái)富100強(qiáng)的首席審計(jì)執(zhí)行官的調(diào)查顯示，后危機(jī)時(shí)代中他們關(guān)注的第一大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和成本降低/抑制方面。第二大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域是信用、流動(dòng)性危機(jī)以及處于財(cái)務(wù)困境中的第三方信息披露。 審計(jì)范圍在這兩個(gè)領(lǐng)域有明顯的擴(kuò)大。不斷擴(kuò)展的業(yè)務(wù)審計(jì)內(nèi)容要求首席審計(jì)執(zhí)行官非常熟悉組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)，將內(nèi)部審計(jì)方法更好地與業(yè)務(wù)流程相結(jié)合，不斷向企業(yè)所有者證明他們的價(jià)值。,由于后危機(jī)時(shí)代的經(jīng)濟(jì)環(huán)境不穩(wěn)定，當(dāng)注意到管理層為應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境采取行動(dòng)時(shí)，首席審計(jì)執(zhí)行官需要快速做好準(zhǔn)備改變審計(jì)方向。 由于不斷變化的商業(yè)環(huán)境以及有限的資源，審計(jì)重點(diǎn)在不斷的發(fā)生變化，審計(jì)計(jì)劃應(yīng)具備一定的彈性，不再僅僅作為一個(gè)每年制定并在一定周期內(nèi)執(zhí)行的工具。 涉及到審計(jì)計(jì)劃調(diào)整的事項(xiàng)應(yīng)該一直在監(jiān)督范圍之內(nèi)，由于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和控制活動(dòng)不斷發(fā)生變化，原本發(fā)生幾率較低的風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)增加，于是需要首席審計(jì)執(zhí)行官經(jīng)常進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。,制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)考慮以下內(nèi)容： 當(dāng)管理層召開(kāi)會(huì)議討論應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)狀況的相關(guān)計(jì)劃和策略時(shí)，確保自己能夠參加會(huì)議，關(guān)注相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)以及對(duì)執(zhí)行即時(shí)或連續(xù)審計(jì)的需求。 確保在與組織成本相關(guān)的計(jì)劃和策略中能考慮到組織的信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。 考慮如何運(yùn)用信息技術(shù)來(lái)擴(kuò)大審計(jì)范圍和結(jié)果。 考慮每季度向?qū)徲?jì)委員會(huì)提交一次最近發(fā)生事項(xiàng)的概要，管理層的策略、成本方案以及由此產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)和變化均應(yīng)在審計(jì)計(jì)劃中有所反應(yīng) 對(duì)影響組織效益的風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)大檢查范圍，如流動(dòng)資金、信用、第三方合同、服務(wù)協(xié)議、存貨估價(jià)和控制。 經(jīng)常開(kāi)展業(yè)務(wù)審計(jì)，一些成本控制和收入提高的機(jī)會(huì)可看做“輕易實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)”，如工程和基本建設(shè)項(xiàng)目、合同履行、公司信用卡交易和收費(fèi)等。,IIA的一項(xiàng)最新調(diào)查顯示，自本次經(jīng)濟(jì)危機(jī)爆發(fā)以來(lái)，由企業(yè)員工和外部人實(shí)施的舞弊活動(dòng)呈現(xiàn)出上升的趨勢(shì)。 增長(zhǎng)最快的舞弊活動(dòng)是盜竊公司財(cái)產(chǎn)和資源（包括商業(yè)機(jī)密），緊隨其后的是監(jiān)守自盜，例如費(fèi)用賬戶舞弊、第三方或賣(mài)方舞弊。,3.對(duì)舞弊問(wèn)題的特別關(guān)注,IIA主席兼CEO Richard Chambers在一份聲明中表示：“在我30余年的內(nèi)審職業(yè)生涯中 ，我曾多次目睹經(jīng)濟(jì)衰退的到來(lái)和消逝，它們以一種可以預(yù)測(cè)的方式對(duì)企業(yè)造成了影響。這次經(jīng)濟(jì)衰退與以往我們經(jīng)歷過(guò)的多次衰退一樣，為舞弊頻發(fā)創(chuàng)造了客觀環(huán)境，但這些動(dòng)蕩之時(shí)也是內(nèi)審活動(dòng)展現(xiàn)自身價(jià)值的絕好時(shí)機(jī)?！?首席審計(jì)執(zhí)行官對(duì)舞弊的關(guān)注 提倡在組織的業(yè)務(wù)單元內(nèi)部開(kāi)展自我評(píng)估活動(dòng)，由經(jīng)營(yíng)管理層承擔(dān)控制和舞弊監(jiān)督責(zé)任。 自我評(píng)估作為一個(gè)持續(xù)不斷的監(jiān)督工具，能夠有助于審計(jì)資源從合規(guī)性測(cè)試向檢查自我評(píng)估系統(tǒng)的發(fā)展趨勢(shì)和有效性方面轉(zhuǎn)變。 通過(guò)檢查自我評(píng)估問(wèn)卷、調(diào)查表、清單的結(jié)果，內(nèi)部審計(jì)人員能夠獲得關(guān)于可能會(huì)導(dǎo)致舞弊的控制弱點(diǎn)的有用信息。 特別關(guān)注容易產(chǎn)生舞弊的領(lǐng)域：公司采購(gòu)業(yè)務(wù)、銷(xiāo)售傭金和獎(jiǎng)金、應(yīng)付工資、加班、費(fèi)用報(bào)告、存貨、應(yīng)付款項(xiàng) 反舞弊就是“反”出來(lái)的，“改”出來(lái)的，它無(wú)法通過(guò)“發(fā)展”來(lái)解決,內(nèi)部審計(jì)師在舞弊風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用,（1）增強(qiáng)公司反舞弊意識(shí)、溝通和培訓(xùn)；（2）檢查系統(tǒng)及其相關(guān)政策、程序和控制；（3）開(kāi)展對(duì)主要風(fēng)險(xiǎn)、高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的常規(guī)審計(jì)；（4）檢查特定的財(cái)務(wù)活動(dòng)；（5）實(shí)施后續(xù)審計(jì)程序；（6）開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；（7）提升內(nèi)、外部審計(jì)小組及其他項(xiàng)目的協(xié)調(diào)合作水平；（8）增強(qiáng)首席執(zhí)行官、高級(jí)經(jīng)理和業(yè)務(wù)經(jīng)理的反舞弊意識(shí)、溝通及培訓(xùn)；（9）開(kāi)展或輔助開(kāi)展舞弊檢查；（10）進(jìn)行數(shù)據(jù)的采集和分析。 4.重新認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制五要素，推行以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的監(jiān)督機(jī)制,監(jiān)督扮演整合內(nèi)部控制其他組成要素的功能，它將內(nèi)部控制的其他四個(gè)組成要素環(huán)繞包圍，幫助企業(yè)評(píng)估其內(nèi)部控制是否有效運(yùn)作，并協(xié)助組織達(dá)成下列目標(biāo)： 及時(shí)的識(shí)別與糾正內(nèi)部控制問(wèn)題 提供更正確、更可靠的信息 編制正確且及時(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告 通過(guò)監(jiān)督可定期確認(rèn)與驗(yàn)證內(nèi)部控制的有效性,監(jiān)督要素的有效運(yùn)行可以通過(guò)三種方式為組織提供價(jià)值: 使管理層和董事會(huì)能夠確定，內(nèi)部控制系統(tǒng)是否隨著時(shí)間流轉(zhuǎn)，而持續(xù)有效地運(yùn)行。 通過(guò)一些方式提高組織的整體效率和效果，如：及時(shí)提供證據(jù)，表明內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)或運(yùn)行己經(jīng)發(fā)生或可能發(fā)生變化，從而在控制缺陷重大地影響內(nèi)部控制系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的能力之前，幫助組織識(shí)別和糾正控制缺陷。 能促進(jìn)良好的控制運(yùn)行。當(dāng)內(nèi)部控制的負(fù)責(zé)人知道他們的工作要接受監(jiān)督，他們就更可能恰當(dāng)?shù)芈男新氊?zé)。,監(jiān)督是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程，包括風(fēng)險(xiǎn)排序、識(shí)別關(guān)鍵控制、識(shí)別有說(shuō)服力的信息以及執(zhí)行監(jiān)督程序，每一個(gè)步驟都在某種程度上持續(xù)運(yùn)行。,了解企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)面臨的 風(fēng)險(xiǎn)，并排序,透過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 辨識(shí)重要控制,開(kāi)發(fā)并執(zhí)行符合成本效益的程序 以評(píng)估那些有說(shuō)服力的信息,識(shí)別能夠有力說(shuō)明內(nèi)控系統(tǒng)是否有效運(yùn)行的信息,確定信息,控制辨識(shí),執(zhí)行監(jiān)督,風(fēng)險(xiǎn)排序,在引導(dǎo)組織度過(guò)經(jīng)濟(jì)動(dòng)蕩時(shí)期的過(guò)程中，首席審計(jì)執(zhí)行官發(fā)揮了比以往更積極、更富有戰(zhàn)略意義的作用，并與其他利益相關(guān)者一起改變組織的風(fēng)險(xiǎn)管理和治理文化。 利益相關(guān)者期望內(nèi)部審計(jì)人員能夠發(fā)揮更具戰(zhàn)略意義的作用。內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)轉(zhuǎn)向企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理流程以及影響組織效益的風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該為各利益相關(guān)者提供確認(rèn)和咨詢(xún)活動(dòng)，要確保組織準(zhǔn)確報(bào)告相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)和結(jié)果。,5.治理審計(jì)的戰(zhàn)略調(diào)整,加強(qiáng)與審計(jì)委員會(huì)的交流 當(dāng)審計(jì)委員會(huì)更加關(guān)注組織的風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理流程時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員可以通過(guò)與審計(jì)委員會(huì)的交流，從以下幾方面為組織增加價(jià)值： 在定期會(huì)議或特別會(huì)議中，為審計(jì)委員會(huì)成員提供風(fēng)險(xiǎn)管理培訓(xùn)，幫助他們熟悉風(fēng)險(xiǎn)管理術(shù)語(yǔ)并掌握劃分風(fēng)險(xiǎn)優(yōu)先等級(jí)的方法 擴(kuò)大與董事會(huì)關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)管理的討論，包括短期和長(zhǎng)期戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，而不僅僅是一份風(fēng)險(xiǎn)熱力圖或風(fēng)險(xiǎn)清單 在提交給審計(jì)委員會(huì)的每份文件中，列出組織中存在的前十大風(fēng)險(xiǎn)，并指出這些風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)計(jì)劃的關(guān)系 積極地協(xié)助其他風(fēng)險(xiǎn)和控制職能部門(mén)，識(shí)別出其后即將發(fā)生的十大風(fēng)險(xiǎn) 除了常規(guī)的面對(duì)面交流外，還需通過(guò)電話和電子郵件等方式來(lái)增加非正式的溝通 識(shí)別并報(bào)告普遍存在的影響組織效益的事項(xiàng)，如與流動(dòng)性、裁員、舞弊等有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn),更加關(guān)注治理審計(jì) 當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)危機(jī)清楚地說(shuō)明了許多組織治理的失敗，同時(shí)治理中包含了組織對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的戰(zhàn)略反應(yīng)，因此首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)更加關(guān)注治理審計(jì) 管理層和董事會(huì)都在盡其所能的引導(dǎo)組織，他們需要更深入地了解整體風(fēng)險(xiǎn)管理流程和治理過(guò)程，內(nèi)部審計(jì)人員可以協(xié)助管理層，共同討論組織的治理過(guò)程，界定和理解組織的整體治理結(jié)構(gòu)。 風(fēng)險(xiǎn)管理是一項(xiàng)重要的責(zé)任，由管理層和董事會(huì)負(fù)責(zé)。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該通過(guò)檢查、評(píng)價(jià)、報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)管理流程的適當(dāng)性和有效性并提出改進(jìn)意見(jiàn)，對(duì)管理層和董事會(huì)提供幫助。 組織成功的重要原因包括擁有一個(gè)優(yōu)秀的董事會(huì)、一個(gè)積極規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)管理流程和良好的道德文化。,推動(dòng)治理的機(jī)會(huì) 后經(jīng)濟(jì)危機(jī)時(shí)期內(nèi)部審計(jì)幫助組織改善治理的新機(jī)會(huì)： 幫助審計(jì)委員會(huì)更好地理解組織的治理流程，同時(shí)強(qiáng)化組織的治理活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)治理由形式到實(shí)質(zhì)的轉(zhuǎn)變 為審計(jì)委員會(huì)成員提供培訓(xùn)課程，以便他們加深對(duì)治理和風(fēng)險(xiǎn)管理最佳實(shí)務(wù)的理解 確保首席審計(jì)執(zhí)行官在行政上向CEO報(bào)告，從而加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的地位和權(quán)威性 提高首席審計(jì)執(zhí)行官的專(zhuān)業(yè)技術(shù)和勝任能力，以保證其在治理層面得到信賴(lài) 強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)職能作用的發(fā)揮，使其涵蓋戰(zhàn)略業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和治理 信息溝通從審計(jì)部門(mén)到管理層，或從管理層到審計(jì)部門(mén)，各層級(jí)的透明度要高 反對(duì)將內(nèi)部審計(jì)僅定位為合規(guī)性審計(jì)，而應(yīng)按照IIA對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求來(lái)全面開(kāi)展審計(jì)活動(dòng)。,應(yīng)對(duì)治理風(fēng)險(xiǎn)的方法 傳統(tǒng)的確認(rèn)和咨詢(xún)法:分治理較為成熟和不很成熟組織 與人力資源部合作開(kāi)展問(wèn)卷調(diào)查 審計(jì)外包 依靠董事會(huì)的自我評(píng)估 與董事會(huì)或其各委員會(huì)合作 與法律部門(mén)或第三方專(zhuān)家合作 與風(fēng)控部門(mén)保持良好的關(guān)系 內(nèi)部審計(jì)人員建立這種交流關(guān)系時(shí)，應(yīng)確保任何一塊區(qū)域都有專(zhuān)人負(fù)責(zé)，審計(jì)人員可以基于業(yè)務(wù)活動(dòng)來(lái)架構(gòu)自己的知識(shí)體系，并能做到根植于組織的風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略 與外部審計(jì)師合作 通過(guò)參與經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)討論會(huì)與外部審計(jì)師建立合作關(guān)系，同時(shí)更加注重外部風(fēng)險(xiǎn)而不是內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。如自由討論的議題可以包括新出現(xiàn)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)、法律法規(guī)或風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)、當(dāng)前存在或引申的監(jiān)管問(wèn)題、同業(yè)公司關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)披露的比較等,經(jīng)濟(jì)危機(jī)凸顯了對(duì)于強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理的迫切需要。首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)率先確保風(fēng)險(xiǎn)管理在整個(gè)組織的有效運(yùn)行，讓內(nèi)部審計(jì)在組織中扮演戰(zhàn)略伙伴和風(fēng)險(xiǎn)管理捍衛(wèi)者的角色。 后經(jīng)濟(jì)危機(jī)時(shí)期，人們對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)注更多的從戰(zhàn)術(shù)層面轉(zhuǎn)向戰(zhàn)略層面，這種轉(zhuǎn)變對(duì)于內(nèi)部審計(jì)師既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)。要使得風(fēng)險(xiǎn)管理發(fā)揮作用，組織必須積極而迅速地回應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)事件。,6.以戰(zhàn)略性視野關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)管理,內(nèi)部審計(jì)成為風(fēng)險(xiǎn)管理的戰(zhàn)略伙伴 風(fēng)險(xiǎn)管理中內(nèi)部審計(jì)應(yīng)采取一些措施，確保管理層做出審慎的風(fēng)險(xiǎn)決策并實(shí)施恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控程序。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)督促管理層了解是否在堅(jiān)持組織的道德、文化和政策、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)是否準(zhǔn)確、是否與組織的風(fēng)險(xiǎn)偏好相一致、是否有適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控程序和觸發(fā)機(jī)制 內(nèi)部審計(jì)要解答審計(jì)委員會(huì)在商業(yè)戰(zhàn)略和風(fēng)險(xiǎn)方面的疑惑，加強(qiáng)與高管層和審計(jì)委員會(huì)之間的交流，取得一定的信任。 內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)實(shí)踐、整體監(jiān)管戰(zhàn)略以及組織的風(fēng)險(xiǎn)偏好等方面提出嚴(yán)格的問(wèn)題，確保組織形成一套成熟的風(fēng)險(xiǎn)管理體系。內(nèi)部審計(jì)已成為風(fēng)險(xiǎn)管理的戰(zhàn)略伙伴，這種情形也表明內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)高層存在證明其價(jià)值的機(jī)會(huì)。,協(xié)助組織實(shí)現(xiàn)向戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)管理轉(zhuǎn)變 內(nèi)部審計(jì)應(yīng)協(xié)助組織實(shí)現(xiàn)向戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)管理轉(zhuǎn)變，首先便是對(duì)組織風(fēng)險(xiǎn)管理流程開(kāi)展審計(jì)。 評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理流程時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)關(guān)注所有業(yè)務(wù)流程： 結(jié)合組織的風(fēng)險(xiǎn)管理流程，評(píng)價(jià)其結(jié)構(gòu)、作用、報(bào)告路徑及溝通交流情況 確保組織設(shè)定了適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)偏好并已傳達(dá)至整個(gè)組織 評(píng)價(jià)組織的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程，包括連帶效應(yīng)的影響，因?yàn)樗鼈兛赡軐?dǎo)致更高級(jí)別的風(fēng)險(xiǎn)甚至是災(zāi)難性風(fēng)險(xiǎn) 評(píng)價(jià)管理層對(duì)整體風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任，同時(shí)評(píng)價(jià)各責(zé)任主題對(duì)個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任 確保風(fēng)險(xiǎn)管理流程深入到每一個(gè)業(yè)務(wù)單元及其戰(zhàn)略規(guī)劃中,在組織的風(fēng)險(xiǎn)偏好內(nèi)，評(píng)價(jià)薪酬分配和激勵(lì)計(jì)劃的有效性 根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)框架和通用的“風(fēng)險(xiǎn)語(yǔ)言”，闡述風(fēng)險(xiǎn)的透明度、受托責(zé)任及關(guān)注焦點(diǎn) 確保風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程的動(dòng)態(tài)性，并定期更新，以保證組織的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)是最新的 評(píng)價(jià)信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)組織中所有流程、活動(dòng)和職能部門(mén)的影響 審計(jì)人員應(yīng)確保管理層在組織的風(fēng)險(xiǎn)管理框架中涵蓋了COSO的風(fēng)險(xiǎn)管理框架八要素，從而保證組織管理活動(dòng)的完整性和連貫性,協(xié)助組織實(shí)現(xiàn)向戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)管理轉(zhuǎn)變（續(xù)） 兩種風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法 組織應(yīng)考慮增加風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生率、如何應(yīng)對(duì)和如何恢復(fù)等因素拓展風(fēng)險(xiǎn)熱力圖，評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響 對(duì)整個(gè)組織的風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)對(duì)進(jìn)行評(píng)價(jià)，并將重點(diǎn)放在情景規(guī)劃上 風(fēng)險(xiǎn)管理中一個(gè)最根本的問(wèn)題是內(nèi)審人員常常困擾于檢查表法。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)從一張空白的清單開(kāi)始，重新評(píng)價(jià)事項(xiàng)，然后再考慮關(guān)聯(lián)風(fēng)險(xiǎn)，這樣可以獲取之前風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估沒(méi)有發(fā)現(xiàn)的信息。 內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)時(shí)刻關(guān)注“什么風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)使組織陷入困境？”,推動(dòng)組織采用更具戰(zhàn)略性的風(fēng)險(xiǎn)管理方法 內(nèi)部審計(jì)師可以采取以下措施： 提高風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的質(zhì)量，增加風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的頻率，做好報(bào)告工作 推動(dòng)組織內(nèi)部有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理的討論 將風(fēng)險(xiǎn)管理視為內(nèi)部審計(jì)人員的核心技能，保證審計(jì)人員能夠獲得適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)方面的培訓(xùn) 評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)計(jì)劃，判斷在組織戰(zhàn)略中是否合理考慮到風(fēng)險(xiǎn)因素，是否進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)并設(shè)置觸發(fā)機(jī)制 結(jié)合COSO的風(fēng)險(xiǎn)管理框架，促進(jìn)組織風(fēng)險(xiǎn)管理的改善 評(píng)價(jià)年度報(bào)告 提出一些問(wèn)題，如是否恰當(dāng)?shù)嘏逗陀懻摿似髽I(yè)的風(fēng)險(xiǎn)；持續(xù)監(jiān)督和評(píng)價(jià)利益相關(guān)者對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)的期望，協(xié)助開(kāi)展針對(duì)利益相關(guān)者的培訓(xùn)工作；加強(qiáng)與組織中其他風(fēng)險(xiǎn)和控制職能部門(mén)的聯(lián)系，以更有效地識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)；發(fā)現(xiàn)并分享風(fēng)險(xiǎn)管理最佳實(shí)務(wù)。,八、過(guò)程導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告,1.當(dāng)前審計(jì)報(bào)告實(shí)踐中存在的問(wèn)題 審計(jì)主管將一位訓(xùn)練有素的審計(jì)師完成的報(bào)告初稿撕成碎片、推倒重來(lái)。 審計(jì)的客戶只關(guān)心審計(jì)結(jié)果，只期望首席審計(jì)官盡快提交最終審計(jì)報(bào)告，而毫不關(guān)心報(bào)告的撰寫(xiě)過(guò)程。 過(guò)多的復(fù)核層級(jí)和復(fù)核程序，使得報(bào)告的撰寫(xiě)花去了太多的時(shí)間和預(yù)算。,八、過(guò)程導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告,1.當(dāng)前審計(jì)報(bào)告實(shí)踐中存在的問(wèn)題（續(xù)） 大多審計(jì)人員關(guān)心審計(jì)過(guò)程遠(yuǎn)勝于關(guān)心審計(jì)報(bào)告，以至現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束后會(huì)漫不經(jīng)心地完成一份質(zhì)量不高的報(bào)告交給主管。 不少審計(jì)人員是一個(gè)好的檢查者、問(wèn)題發(fā)現(xiàn)者，但不是一個(gè)好的報(bào)告人，能了然于心卻不能信達(dá)于言。,八、過(guò)程導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告,1.當(dāng)前審計(jì)報(bào)告實(shí)踐中存在的問(wèn)題（續(xù)） 現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員與審計(jì)主管在語(yǔ)法、拼寫(xiě)、邏輯、問(wèn)題解釋等方面存在認(rèn)識(shí)上的不一致。 遠(yuǎn)離審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)、遠(yuǎn)離現(xiàn)實(shí)環(huán)境，在辦公室撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告，往往造成審計(jì)報(bào)告未充分考慮被審計(jì)單位利益，結(jié)構(gòu)不合規(guī)定，內(nèi)容貧乏又不易理解。,八、過(guò)程導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告,2.有效審計(jì)報(bào)告需要遵循的原則 2006年，IIA根據(jù)薩奧法案提出有效審計(jì)報(bào)告需要遵循的五項(xiàng)新原則： 將最重要的信息和最緊要的事情放在首位。 堅(jiān)持使用簡(jiǎn)單、清晰、不會(huì)混淆的措辭。 不要過(guò)分強(qiáng)調(diào)某些內(nèi)容，有節(jié)制地使用大寫(xiě)字母、下劃線、斜體和黑體字。 合理運(yùn)用留白，不要將太多數(shù)據(jù)擠在一個(gè)小區(qū)域中。 使用人們?nèi)菀桌斫獾臉?biāo)題和術(shù)語(yǔ)。,八、過(guò)程導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告,3.過(guò)程導(dǎo)向?qū)徲?jì)報(bào)告 一般審計(jì)流程,八、過(guò)程導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告,3.過(guò)程導(dǎo)向?qū)徲?jì)報(bào)告 審計(jì)報(bào)告撰寫(xiě)流程,八、過(guò)程導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告,3.過(guò)程導(dǎo)向?qū)徲?jì)報(bào)告 綜合審計(jì)流程圖,八、過(guò)程導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告,3.過(guò)程導(dǎo)向?qū)徲?jì)報(bào)告 過(guò)程導(dǎo)向?qū)徲?jì)報(bào)告的特征： 審計(jì)報(bào)告過(guò)程與審計(jì)工作過(guò)程緊密結(jié)合，同步推進(jìn)。 迅速識(shí)別報(bào)告撰寫(xiě)過(guò)程中發(fā)生的新情況與新變化并做出反應(yīng)。 在審計(jì)報(bào)告過(guò)程中運(yùn)用溝通與合作技能，確保審計(jì)報(bào)告符合報(bào)告用戶的需求、重點(diǎn)突出、內(nèi)容明確、邏輯嚴(yán)密、表達(dá)清晰。 運(yùn)用聯(lián)系與綜合性思維方法對(duì)審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容進(jìn)行取舍、排序。,八、過(guò)程導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告,3.過(guò)程導(dǎo)向?qū)徲?jì)報(bào)告 過(guò)程導(dǎo)向?qū)徲?jì)報(bào)告的重要意義 “過(guò)程導(dǎo)向”體現(xiàn)了審計(jì)報(bào)告撰寫(xiě)過(guò)程與審計(jì)工作流程一體化的新理念,突出了聯(lián)系與綜合性思維、溝通與合作技能貫穿審計(jì)報(bào)告全過(guò)程的重要性。 審計(jì)報(bào)告絕不是一項(xiàng)尾隨在審計(jì)工作完成之后單獨(dú)進(jìn)行的任務(wù)，將報(bào)告的撰寫(xiě)過(guò)程與審計(jì)工作流程相整合，既可以提高審計(jì)工作和審計(jì)報(bào)告的效率，又可以保證報(bào)告撰寫(xiě)的條理性、邏輯性和清晰性，從而將內(nèi)部審計(jì)工作的價(jià)值淋漓盡致地體現(xiàn)出來(lái)。,八、過(guò)程導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告,3.過(guò)程導(dǎo)向?qū)徲?jì)報(bào)告 對(duì)審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力的要求以相互關(guān)聯(lián)及綜合性的思維方式組織和編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告 相互關(guān)聯(lián)及綜合性思維定義為三種能力：了解模式、綜合各部分并識(shí)別其中的重要要素；概括給定事實(shí)，綜合幾個(gè)領(lǐng)域的知識(shí)并得出結(jié)論；比較并區(qū)分各種觀點(diǎn)，在合理討論的基礎(chǔ)上進(jìn)行選擇，驗(yàn)證證據(jù)的價(jià)值。,八、過(guò)程導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告,3.過(guò)程導(dǎo)向?qū)徲?jì)報(bào)告 對(duì)審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力的要求以相互關(guān)聯(lián)及綜合性的思維方式組織和編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告（續(xù)） 相互關(guān)聯(lián)及綜合性思維就是要將“從具體到一般”的審計(jì)邏輯流程與讀者期望的“從一般到具體”的閱讀報(bào)告流程實(shí)現(xiàn)有機(jī)融合，生成一份使讀者能快速閱讀、直奔主題、相信自己擁有充分信息的審計(jì)報(bào)告。,八、過(guò)程導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告,4.自動(dòng)生成的審計(jì)報(bào)告 信息技術(shù)正在改變著審計(jì)報(bào)告的形式和生成方式。“軟件奇才正在發(fā)明自動(dòng)收集、復(fù)核和存儲(chǔ)數(shù)據(jù)的綜合方法，并改變著審計(jì)程序，以前人工的、事后檢查的方法正在向自動(dòng)化的、防護(hù)性的方法轉(zhuǎn)變” 傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告將變得更加具有預(yù)防性并實(shí)現(xiàn)更高程度的自動(dòng)化。薩奧法案是程序自動(dòng)化和報(bào)告自動(dòng)化的催化劑。,八、過(guò)程導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告,4.自動(dòng)生成的審計(jì)報(bào)告 優(yōu)點(diǎn) 完整的審計(jì)軌跡 自動(dòng)收集數(shù)據(jù)并直接將其輸入報(bào)告文件，能保留完整的審計(jì)軌跡，從而加大了毀壞文件和實(shí)施舞弊的難度。,八、過(guò)程導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告,4.自動(dòng)生成的審計(jì)報(bào)告 優(yōu)點(diǎn)（續(xù)) 提升審計(jì)人員的能力 自動(dòng)化系統(tǒng)的大量使用，使得內(nèi)審人員可隨時(shí)獲取特定時(shí)期的所有數(shù)據(jù)，并定期測(cè)試數(shù)據(jù)、列示異常情況，從而大大提升了內(nèi)部審計(jì)人員的能力。,八、過(guò)程導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告,4.自動(dòng)生成的審計(jì)報(bào)告 優(yōu)點(diǎn)（續(xù)) 預(yù)防性控制 自動(dòng)編制審計(jì)報(bào)告，使得審計(jì)人員能事先發(fā)現(xiàn)需要預(yù)防的問(wèn)題，而不僅僅是在事后發(fā)現(xiàn)需要記錄的問(wèn)題。,八、過(guò)程導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告,4.自動(dòng)生成的審計(jì)報(bào)告 優(yōu)點(diǎn)（續(xù)) 穩(wěn)健性分析 自動(dòng)化程序可以讓審計(jì)人員及時(shí)獲得更多數(shù)據(jù)，從而對(duì)信息作出更全面、更穩(wěn)健的分析，這有助于識(shí)別機(jī)會(huì)、風(fēng)險(xiǎn)、重大差誤，有助于增加內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值。,八、過(guò)程導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告,4.自動(dòng)生成的審計(jì)報(bào)告 帶來(lái)的挑戰(zhàn) 自動(dòng)化并不意味著自動(dòng)正確 由于自動(dòng)化程序的復(fù)雜性，審計(jì)報(bào)告不僅要體現(xiàn)對(duì)企業(yè)信息安全的關(guān)注，還要運(yùn)用高超的溝通與合作技能以跨越內(nèi)部審計(jì)與信息技術(shù)人員之間的職業(yè)區(qū)隔和交流障礙。,八、過(guò)程導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告,5.審計(jì)報(bào)告的藝術(shù)性和可讀性 審計(jì)報(bào)告的藝術(shù)性 審計(jì)報(bào)告作為內(nèi)部審計(jì)師與管理層、董事會(huì)以及企業(yè)其他利益相關(guān)者溝通的方式與載體，其表達(dá)內(nèi)容與形式上的藝術(shù)性不容忽視。 審計(jì)人員勤懇、高效的工作與汗水和智慧的結(jié)晶能否博得審計(jì)報(bào)告用戶的一聲贊嘆，在很大程度上取決于審計(jì)報(bào)告的吸引力與表現(xiàn)力。,八、過(guò)程導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告,5.審計(jì)報(bào)告的藝術(shù)性和可讀性 審計(jì)報(bào)告的藝術(shù)性（續(xù)） 及時(shí)、充分、有技巧的溝通是內(nèi)部審計(jì)報(bào)告撰寫(xiě)的潤(rùn)滑劑，合作則是將審計(jì)人員和審計(jì)客戶、審計(jì)對(duì)象緊密聯(lián)系起來(lái)的紐帶，使審計(jì)報(bào)告在良好的合作氛圍中收獲巨大成效。 2006年IIA的調(diào)查顯示，專(zhuān)業(yè)技能中的訪談能力、行為技能中的人際交往能力和團(tuán)隊(duì)精神是審計(jì)人員的最重要技能。,八、過(guò)程導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告,5.審計(jì)報(bào)告的藝術(shù)性和可讀性 審計(jì)報(bào)告的藝術(shù)性（續(xù)） 審計(jì)報(bào)告不只是發(fā)現(xiàn)負(fù)面問(wèn)題、消極事實(shí)，還要發(fā)現(xiàn)良好實(shí)踐、積極表現(xiàn)。審計(jì)人員要利用多種渠道將審計(jì)對(duì)象的良好實(shí)踐向董事會(huì)、高管層以及組織內(nèi)部其他階層報(bào)告或宣傳。,八、過(guò)程導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告,5.審計(jì)報(bào)告的藝術(shù)性和可讀性 審計(jì)報(bào)告的藝術(shù)性（續(xù)） 審計(jì)建議的提出要力避與公司文化發(fā)生沖突、要權(quán)衡公司核心價(jià)值與高管層的風(fēng)險(xiǎn)偏好及管理風(fēng)格、要關(guān)注問(wèn)題背后的系統(tǒng)性問(wèn)題。,八、過(guò)程導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告,5.審計(jì)報(bào)告的藝術(shù)性和可讀性 審計(jì)報(bào)告的可讀性 審計(jì)報(bào)告的寫(xiě)作技巧 準(zhǔn)確、具體、洗練的用詞可以強(qiáng)化報(bào)告內(nèi)容的客觀性與說(shuō)服力； 條理清晰、言簡(jiǎn)意賅的用語(yǔ)可以促使報(bào)告獲得信任和