會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)論文-企業(yè)內(nèi)部控制制度的研究.doc

職業(yè)技術(shù)學(xué)院畢業(yè)論文標(biāo)題：企業(yè)內(nèi)部控制制度的研究系 別： 會(huì)計(jì)系 專 業(yè)： 會(huì)計(jì) 學(xué) 號(hào)： 姓 名： 指導(dǎo)教師： 二o一一年 五月 十日摘要企業(yè)內(nèi)部控制貫穿企業(yè)生產(chǎn)全過(guò)程,是企業(yè)最基礎(chǔ)的工作。內(nèi)部控制是形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序,是一個(gè)嚴(yán)密的、較為完整的體系。當(dāng)今,我國(guó)企業(yè)的整體管理水平與世界先進(jìn)企業(yè)的管理水平有著很大的差距,而加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)是提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的捷徑。 關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制制度;現(xiàn)狀;對(duì)策目 錄摘要1目錄2引言31內(nèi)部控制的定義32內(nèi)控工作現(xiàn)狀33加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的對(duì)策44對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的創(chuàng)新措施6結(jié)束語(yǔ)7致謝8參考文獻(xiàn)8引言內(nèi)部控制概念提出迄今已有50多年的歷史了。其理論的提出經(jīng)過(guò)了一個(gè)漫長(zhǎng)的時(shí)期，大致可以區(qū)分為內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制整體框架等幾個(gè)階段。1958年10月，美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的審計(jì)程序委員會(huì)將內(nèi)部控制劃分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制兩類。1988年4月美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布審計(jì)公告，首次以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”一詞代替原有的“內(nèi)部控制”。1996年再次發(fā)布審計(jì)準(zhǔn)則公告，將內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)分為控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督5個(gè)要素。我國(guó)自20世紀(jì)90年代起，先后發(fā)布了一系列有關(guān)內(nèi)部控制的法律條文，開(kāi)始并逐步加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的推行。1、內(nèi)部控制的定義內(nèi)部控制是合理保證單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效益性,財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性和法律法規(guī)的遵循性,而自行檢查、制約和調(diào)整內(nèi)部業(yè)務(wù)活動(dòng)的自律系統(tǒng)。貫穿于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部過(guò)程,包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通監(jiān)督等要素,并受企業(yè)董事會(huì)、管理層及其他人員的影響。2、內(nèi)控工作現(xiàn)狀2.1企業(yè)未能正確認(rèn)識(shí)、對(duì)待內(nèi)部控制。有的單位內(nèi)控建設(shè)不是從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估入手進(jìn)行流程再造和必要的制度修定,而是將習(xí)慣的工作程序文字化后形成一個(gè)流程,至于這個(gè)流程是不是能控制風(fēng)險(xiǎn)實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)并沒(méi)有認(rèn)真考慮;有的企業(yè)只是在形式上制定了內(nèi)控流程,實(shí)際工作中并不嚴(yán)格執(zhí)行,沒(méi)有從內(nèi)控本質(zhì)上搞內(nèi)控建設(shè);有的企業(yè)形式上的流程也不很規(guī)范,為應(yīng)付檢查而搞突擊的現(xiàn)象還比較嚴(yán)重,迷失了內(nèi)控的目的等等。在內(nèi)控制度建設(shè)的過(guò)程中,沒(méi)有理解內(nèi)控的真正目的是防范風(fēng)險(xiǎn)從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)方針和目標(biāo),保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整,保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性。 2.2公司組織機(jī)制不完善。對(duì)流程的建立和執(zhí)行缺少監(jiān)督,部分單位沒(méi)有認(rèn)真研究確定單位運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)在哪里,也就談不上落實(shí)到具體崗位,內(nèi)控工作沒(méi)有形成一個(gè)完整的閉環(huán)。由于將一個(gè)形式上的機(jī)構(gòu)設(shè)在了財(cái)務(wù)部門,其他部門有意無(wú)意的將責(zé)任推給了財(cái)務(wù)部門,但在內(nèi)控建設(shè)過(guò)程中財(cái)務(wù)部門不可能對(duì)公司各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)都很熟悉,要與實(shí)際工作的承擔(dān)者共同完成。 2.3內(nèi)部控制管理權(quán)責(zé)不規(guī)范。實(shí)踐證明,權(quán)利應(yīng)受到制約,失去制約的權(quán)利極易導(dǎo)致腐敗的滋生。管理層愿不愿意建立適當(dāng)?shù)目刂?能不能遵守已建的控制,對(duì)控制制度執(zhí)行效果所持的態(tài)度和處理行為都極大的影響內(nèi)控制度的執(zhí)行。 2.4公司治理結(jié)構(gòu)不合理。目前,我國(guó)大多數(shù)企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)不盡如人意,流于形式,缺乏實(shí)際指導(dǎo)意義。責(zé)、權(quán)、利的劃分形同虛設(shè)。在現(xiàn)有公司中,公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略方針是由經(jīng)理層擬訂,董事會(huì)只負(fù)責(zé)審批,實(shí)際上是政策的的執(zhí)行者變成了立法者,公司董事會(huì)權(quán)利在很大程度上掌握在內(nèi)部人手中。公司的現(xiàn)有運(yùn)行機(jī)制,決定內(nèi)部控制制度很難達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。 2.5缺少責(zé)任追究機(jī)制。在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)起步較晚,約束、監(jiān)督與激勵(lì)經(jīng)理人員的外部機(jī)制并不完善。從公司內(nèi)部看,經(jīng)營(yíng)者享有的權(quán)利大于承擔(dān)的責(zé)任,激勵(lì)機(jī)制欠缺,管理者自我提高的動(dòng)力和壓力比較小。再者,有很多企業(yè)監(jiān)督評(píng)審主要依靠?jī)?nèi)審部門來(lái)實(shí)現(xiàn),而有些企業(yè)的內(nèi)審部門隸屬于財(cái)務(wù)部門,與財(cái)務(wù)部同屬一人領(lǐng)導(dǎo),內(nèi)部審計(jì)在形式上就缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性。在內(nèi)審的職能上,很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作僅僅是審核會(huì)計(jì)帳目,而在內(nèi)部稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行職能的效率等方面,卻未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。 3、加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的對(duì)策3.1建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境。只有建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境,才能保證制度的真正落實(shí),才能真正達(dá)到內(nèi)部控制的目的。控制環(huán)境指對(duì)建立或?qū)嵤┠稠?xiàng)政策發(fā)生影響的各種因素,主要反映單位管理者和其他人員對(duì)控制的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和行動(dòng)。任何企業(yè)的控制活動(dòng)都存在于一定的控制環(huán)境中,控制環(huán)境的好壞,直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的遵循和執(zhí)行,以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo),整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),尤其是重視內(nèi)部控制的企業(yè)文化,具體包括: 3.1.1切實(shí)加強(qiáng)制度建設(shè),明確內(nèi)部控制主體和控制目標(biāo)?？茖W(xué)的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)在企業(yè)內(nèi)部應(yīng)包含四個(gè)層次的經(jīng)濟(jì)主體,相應(yīng)地,企業(yè)內(nèi)部也有四種控制主體,即股東、經(jīng)營(yíng)者、管理者和普通員工,有各自的控制目標(biāo),股東的目標(biāo)是財(cái)富最大化,經(jīng)營(yíng)者的目標(biāo)是不斷增加經(jīng)營(yíng)效益;管理者的目標(biāo)是完成責(zé)任目標(biāo)、獲得業(yè)務(wù)運(yùn)行的真實(shí)報(bào)告;普通員工的目標(biāo)是遵從企業(yè)的內(nèi)部規(guī)章制度,不斷提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率。 3.1.2切實(shí)加強(qiáng)各級(jí)人員素質(zhì)及引進(jìn)先進(jìn)的管理控制方法。具備先進(jìn)的管理控制方法,還需輔以積極的人事政策,要能培養(yǎng)和引進(jìn)一批具有高素質(zhì)、掌握先進(jìn)的管理方法的人才隊(duì)伍來(lái)改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理觀念、方式和風(fēng)格,培養(yǎng)全體員工良好的道德觀、價(jià)值觀和全員控制意識(shí),從而達(dá)到內(nèi)部控制的最佳效果。3.2進(jìn)行科學(xué)控制風(fēng)險(xiǎn)的措施控制環(huán)境中包括的要素很多,但考慮成本效益原則,并不是所有的要素都有控制的價(jià)值,因此需要對(duì)那些會(huì)影響有關(guān)控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的要素的風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行合理的評(píng)估,對(duì)那些風(fēng)險(xiǎn)水平較高的可控因素實(shí)施控制。以工作目標(biāo)為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的起點(diǎn),找出控制環(huán)境諸要素中可能導(dǎo)致工作目標(biāo)不能如期實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵控制點(diǎn),通過(guò)對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)程度的評(píng)估,并采取科學(xué)控制風(fēng)險(xiǎn)的措施,積極有效地加以控制,從而保證其工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 3.3合理構(gòu)筑嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)控體系 嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)控體制,應(yīng)是完整的,有效的。建立一個(gè)有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng),實(shí)施會(huì)計(jì)控制是內(nèi)控制度的關(guān)鍵。 3.4切實(shí)制定內(nèi)控制度,以適于自己的企業(yè)。切實(shí)制定適合自己企業(yè)的控制制度，獲得較好的執(zhí)行效果。對(duì)內(nèi)部控制過(guò)程就必須施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)管。監(jiān)督評(píng)審可以是持續(xù)性的或分別單獨(dú)的，也可以是兩者結(jié)合起來(lái)進(jìn)行的。主要應(yīng)關(guān)注監(jiān)督評(píng)審程序的合理性，對(duì)內(nèi)控缺陷的報(bào)告和對(duì)政策程序的調(diào)整等等。 3.5切實(shí)加強(qiáng)考核、監(jiān)督、制約機(jī)制根據(jù)內(nèi)部控制的要求,單位在確定和完善組織結(jié)構(gòu)的過(guò)程中,應(yīng)當(dāng)遵循不相容職務(wù)相分離的原則、所謂不相容職務(wù),是指那些如果由一個(gè)人或一個(gè)部門擔(dān)任,既可能弄虛作假,又能夠自己掩蓋其舞弊行為的職務(wù)。單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)通?？梢詣澐譃槲鍌€(gè)步驟:即授權(quán)、簽發(fā)、核準(zhǔn)、執(zhí)行和記錄。一般情況下,如果上述每一步驟由相對(duì)獨(dú)立的人員(或部門)實(shí)施,就能夠保證不相容職務(wù)的分離,便于內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。組織規(guī)劃控制主要包括兩個(gè)方面: 3.5.1著重解決企業(yè)內(nèi)不相容職務(wù)分離的問(wèn)題。不相容職務(wù)分離是基于這樣的假設(shè),即兩個(gè)人無(wú)意識(shí)同犯一個(gè)錯(cuò)誤的可能性很小,而一個(gè)人舞弊的可能性要大于兩個(gè)人。 3.5.2強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部控制制度實(shí)施情況的檢查與考核。一個(gè)單位根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的需要而分設(shè)不同的部門和機(jī)構(gòu),其組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置和職責(zé)分工應(yīng)體現(xiàn)相互控制的要求。具體要求是:各組織機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限必須得到授權(quán),并保證在授權(quán)范圍內(nèi)的職權(quán)不受外界干預(yù);每類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在運(yùn)行中必須經(jīng)過(guò)不同的部門并保證在有關(guān)部門進(jìn)行相互檢查;在對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的檢查中,檢查者不應(yīng)從屬于被檢查者,以保證被檢查出的問(wèn)題得以迅速解決。單位內(nèi)部某個(gè)部門或某個(gè)職員在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí),必須經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)才能進(jìn)行,否則就無(wú)權(quán)審批。授權(quán)批準(zhǔn)控制可以保證單位既定方針的執(zhí)行和限制濫用職權(quán)。授權(quán)批準(zhǔn)有一般授權(quán)和特定授權(quán)兩種形式:一般授權(quán)是對(duì)辦理一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)權(quán)利等級(jí)和批準(zhǔn)條件的規(guī)定,通常在單位的內(nèi)部控制中予以明確;特定授權(quán)是對(duì)特別經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的權(quán)利等級(jí)和批準(zhǔn)條件的規(guī)定,如當(dāng)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)額超過(guò)某部門的批準(zhǔn)權(quán)限時(shí),只有經(jīng)過(guò)特定授權(quán)批準(zhǔn)才能處理 4、對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的創(chuàng)新措施4.1建立新型的資金供給制度。企業(yè)的科技創(chuàng)新、管理創(chuàng)新和經(jīng)營(yíng)創(chuàng)新都需要大量風(fēng)險(xiǎn)投資基金的支持，而原有的資金供給制度難以滿足企業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)的需要，企業(yè)資金供應(yīng)渠道必須實(shí)現(xiàn)多元化，這就需要從制度上進(jìn)行徹底更新。4.2建立新型的投資控制制度。在新經(jīng)濟(jì)條件下，應(yīng)當(dāng)更加關(guān)注投資風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，關(guān)注投資的最終價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。投資控制應(yīng)當(dāng)更加民主化、法制化、科學(xué)化，更充分地發(fā)揮專家集體的智慧，更加關(guān)注對(duì)高科技、對(duì)人類生存環(huán)境有利項(xiàng)目的投資。4.3建立新型的內(nèi)部控制關(guān)系。在新經(jīng)濟(jì)條件下，對(duì)原有的內(nèi)部控制方式，在借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上、結(jié)合中國(guó)的國(guó)情和文化，進(jìn)行徹底改革。改革時(shí)應(yīng)考慮以下因素：企業(yè)內(nèi)部控制要重視倫理道德規(guī)范建設(shè)；企業(yè)內(nèi)部控制要充分體現(xiàn)“以人為本”思想；企業(yè)內(nèi)部控制要重視集體主義精神建設(shè)；實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的最高境界 “無(wú)為而治”等。 結(jié)束語(yǔ) 總之，內(nèi)部控制制度的完善不是一朝一夕的，謹(jǐn)以此希望喚起企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任意識(shí)，提高對(duì)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的高度重視，進(jìn)一步完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度，并加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制，使內(nèi)部控制真正在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮起應(yīng)有的作用。致謝本課題在選題及研究過(guò)程中得到丁佟倩老師的親切關(guān)懷和悉心指導(dǎo)下完成的。她嚴(yán)肅的科學(xué)態(tài)度，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)精神，精益求精的工作作風(fēng)，深深的感染著和激勵(lì)著我。