管理會(huì)計(jì),第八章,標(biāo)準(zhǔn)成本法.ppt

管理會(huì)計(jì)學(xué)11.2,上節(jié)課的練習(xí)題,7、已知宏達(dá)公司擬于2014年初用自有資金購(gòu)置設(shè)備一臺(tái)，需一次性投資100萬(wàn)元。經(jīng)測(cè)算，該設(shè)備使用壽命為5年，稅法亦允許按5年計(jì)提折舊；設(shè)備投入運(yùn)營(yíng)后每年可新增利潤(rùn)20萬(wàn)元。假定該設(shè)備接直線法折舊，預(yù)計(jì)的凈殘值率為5；已知，（P/A,10,5） 3.7908，（P/F,10,5） 0.6209。不考慮建設(shè)安裝期和公司所得稅。 要求：（l）計(jì)算使用期內(nèi)各年凈現(xiàn)金流量。（2）計(jì)算該設(shè)備的靜態(tài)投資回收期。（3）計(jì)算該投資項(xiàng)目的平均報(bào)酬率。（4）如果以10作為折現(xiàn)率，計(jì)算其凈現(xiàn)值。,2,參考答案,（1）各年的凈現(xiàn)金流量 NCF（14）=20+（1005）/5=39（萬(wàn)元） NCF5=20+（100 5）/5+5=44（萬(wàn)元） （2）投資回收期=2+（10039 2）/39 =2.56（年） （3）平均報(bào)酬率=20/100 100%=20% （4）NPV=39 （P/A,10,5）+5 （P/F,10,5）100 50.95（萬(wàn)元）,3,第 章 標(biāo)準(zhǔn)成本法,x.1 標(biāo)準(zhǔn)成本及成本差異 x.2 變動(dòng)成本差異的計(jì)算、分析與控制 x.3 固定制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算、分析和控制 x.4 成本差異的賬務(wù)處理,4,概念與作用,一、概念 標(biāo)準(zhǔn)成本： 在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件下應(yīng)該實(shí)現(xiàn)的，可以作為控制成本開支、評(píng)價(jià)實(shí)際成本、衡量工作效率的依據(jù)和尺度的一種目標(biāo)成本。 標(biāo)準(zhǔn)成本法： 通過(guò)制定標(biāo)準(zhǔn)成本，將標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本進(jìn)行比較獲得成本差異，并對(duì)成本差異進(jìn)行因素分析，據(jù)以加強(qiáng)成本控制的一種會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和成本控制系統(tǒng)。 二、標(biāo)準(zhǔn)成本法的作用 1、便于企業(yè)編制預(yù)算和進(jìn)行預(yù)算控制； 2、可以有效的控制成本支出； 3、可以為企業(yè)例外管理提供數(shù)據(jù)； 4、可以幫助企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品的價(jià)格決策和預(yù)測(cè)； 5、可以簡(jiǎn)化存貨的計(jì)價(jià)以及成本核算的賬務(wù)處理工作。,5,標(biāo)準(zhǔn)成本的種類,一、理想標(biāo)準(zhǔn)成本 最佳工作狀態(tài)下可以達(dá)到的成本水平； 要求太高，通常會(huì)因達(dá)不到而影響工人的積極性，同時(shí)讓管理層感到在任何時(shí)候都沒(méi)有改進(jìn)的余地； 二、正常標(biāo)準(zhǔn)成本 在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件下應(yīng)該達(dá)到的成本水平； 在生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營(yíng)管理?xiàng)l件變動(dòng)不大的情況下，它是一種可以較長(zhǎng)時(shí)間采用的標(biāo)準(zhǔn)成本； 三、現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本 在現(xiàn)有的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件下應(yīng)該達(dá)到的成本水平； 最接近實(shí)際成本、最切實(shí)可行； 需要根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況的變化不斷進(jìn)行修改；,6,標(biāo)準(zhǔn)成本控制,三個(gè)階段： （1）確定標(biāo)準(zhǔn)成本; （2）運(yùn)作過(guò)程的實(shí)際成本計(jì)算 （3）根據(jù)成本差異采取行動(dòng),7,生產(chǎn)流程,成本比較,比較結(jié)果,存在差異,差異在合理范圍,差異超出合理范圍,符合標(biāo)準(zhǔn),成本標(biāo)準(zhǔn),差異分析 差異控制,標(biāo)準(zhǔn)成本的制定,8,成本標(biāo)準(zhǔn),用量標(biāo)準(zhǔn),價(jià)格標(biāo)準(zhǔn),消耗量,工時(shí),單價(jià),工資率/費(fèi)用分配率,1、直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 標(biāo)準(zhǔn)成本=材料的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)單位產(chǎn)品的用量標(biāo)準(zhǔn) 價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)：?jiǎn)蝺r(jià)+運(yùn)雜費(fèi) 用量標(biāo)準(zhǔn)：實(shí)際用料+生產(chǎn)中的必要損耗,標(biāo)準(zhǔn)成本的制定,2、直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 標(biāo)準(zhǔn)成本=小時(shí)工資率標(biāo)準(zhǔn)單位產(chǎn)品的工時(shí)標(biāo)準(zhǔn) 小時(shí)工資率標(biāo)準(zhǔn)：標(biāo)準(zhǔn)工資總額 / 標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí) 用量標(biāo)準(zhǔn)：加工用時(shí)+必要的停工及不可必免的廢品耗用工時(shí) 3、制造費(fèi)用（變動(dòng) / 固定）標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 標(biāo)準(zhǔn)成本=單位工時(shí)制造費(fèi)用分配率單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) 費(fèi)用分配率：制造費(fèi)用預(yù)算總額 / 標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí) 標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)：?jiǎn)挝划a(chǎn)品直接人工（或機(jī)器）的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí),9,標(biāo)準(zhǔn)成本的制定,10,直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本 = 價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)用量標(biāo)準(zhǔn),價(jià)格標(biāo)準(zhǔn),用量標(biāo)準(zhǔn),直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=小時(shí)工資率工時(shí)標(biāo)準(zhǔn),變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 工時(shí)標(biāo)準(zhǔn),+）,+）,=按變動(dòng)成本法計(jì)算的單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本,+）,固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 工時(shí)標(biāo)準(zhǔn),=按完全成本法計(jì)算的單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本,通常，企業(yè)通過(guò)編制“標(biāo)準(zhǔn)成本單”來(lái)反映企業(yè)的產(chǎn)成品標(biāo)準(zhǔn)成本具體構(gòu)成。,甲產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本單,11,成本差異及其類型,12,成本差異=實(shí)際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本 成本差異類型： 按成本差異構(gòu)成內(nèi)容不同進(jìn)行分類總差異、料、工、費(fèi)差異 按成本差異形成過(guò)程進(jìn)行分類價(jià)格差異、用量差異 按成本差異與其他因素的關(guān)系進(jìn)行分類純差異、混合差異 按成本差異是否可以控制進(jìn)行分類可控差異、不可控差異 按成本差異性質(zhì)的不同進(jìn)行分類有利差異(F)、不利差異 (U),0，不利差異，記為U,成本差異,一、成本差異的概念 成本差異是實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額 二、成本差異的分類 1、變動(dòng)成本差異 項(xiàng)目：直接材料、直接人工、變動(dòng)制造費(fèi)用 原因：價(jià)格差異和數(shù)量(效率)差異 2、固定成本差異 項(xiàng)目：固定制造費(fèi)用 原因：支出差異、生產(chǎn)能力利用差異和效率差異；,13,變動(dòng)成本差異分析,14,實(shí)際價(jià)格 AP,實(shí)際數(shù)量 AQ,標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 SP,實(shí)際數(shù)量 SQ,標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 SP,標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量 SQ,1,2,3,（1）（2）價(jià)格差異（PV）,（2）（3）數(shù)量差異（QV）,材料價(jià)格差異 工資率差異 變動(dòng)費(fèi)用開支差異,材料用量差異 人工效率差異 變動(dòng)費(fèi)用效率差異,（1）（3）實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的差異總額,連環(huán)替代法,例 9-1,中盛公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品需使用一種直接材料A。本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，耗用材料A900克，A材料的實(shí)際價(jià)格為每千克100元；假設(shè)A材料的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格為每千克110元，單位甲產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)用量為5千克A材料。 A材料的成本差異分析。 材料價(jià)格差異=（100-110） 900=-9000（元） 材料用量差異=110 （900-1000）=-11000（元） 材料成本差異=100 900-110 1000=-20000（元） =-9000 （元） +（-11000）（元） ；,15,有利差異,有利差異,有利差異,例 9-2,中盛公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，實(shí)際耗用人工8000小時(shí)，實(shí)際工資總額為80000萬(wàn)元，平均每小時(shí)10元。假設(shè)標(biāo)準(zhǔn)工資率為9元，單位產(chǎn)品的工時(shí)耗用標(biāo)準(zhǔn)為28小時(shí)。 直接人工成本差異分析 直接人工工資率差異=（109）8000=8000（元） 直接人工效率差異=9（8000-5600）=21600（元） 直接人工成本差異=108000920028=29600（元） =8000（元）+21600（元）,16,不利差異,不利差異,不利差異,變動(dòng)制造費(fèi)用差異的計(jì)算與分析,變動(dòng)制造費(fèi)用差異=實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用分配率 效率差異=（實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用分配率 分配率差異=（實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用分配率）實(shí)際工時(shí),17,例 9-3,中盛公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，實(shí)際耗用人工8000小時(shí)，實(shí)際發(fā)生變動(dòng)制造費(fèi)用20000元。假設(shè)變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率為3元，標(biāo)準(zhǔn)耗用工時(shí)為6000小時(shí)。 變動(dòng)制造費(fèi)用差異分析 變動(dòng)制造費(fèi)用分配率差異=(2.53)8000 =-4000(元) 變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異=(8000-6000)3 = 6000(元) 變動(dòng)制造費(fèi)用差異 =2000036000=2000(元) =-4000(元)+6000(元),18,固定制造費(fèi)用差異的分析與計(jì)算,開支差異 固定制造費(fèi)用開支差異固定制造費(fèi)用實(shí)際支付數(shù)固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù) 效率差異 固定制造費(fèi)用效率差異標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用分配率（實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)） 生產(chǎn)能力利用差異 固定制造費(fèi)用生產(chǎn)能力利用差異標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用分配率（預(yù)算工時(shí)實(shí)際工時(shí)）,19,例 9-4,中盛公司本期預(yù)算固定制造費(fèi)用為2400元，預(yù)算工時(shí)為1000小時(shí)，實(shí)際耗用工時(shí)1200小時(shí)，實(shí)際固定制造費(fèi)用為2600元，標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為1100小時(shí)。 標(biāo)準(zhǔn)分配率=2400/1000=2.4； 實(shí)際分配率=2600/1200=2.17； 開支差異=2600-2400=200（元） 效率差異=2.4(1200-1100)=240（元） 能力差異= 2.4(1000-1200)=-480（元） 固定制造費(fèi)用差異=2600-2.4 1100 =-40(元) =200(元)+240(元)-480 (元),20,標(biāo)準(zhǔn)成本法的賬戶設(shè)置,標(biāo)準(zhǔn)成本法下設(shè)置的“材料”、“生產(chǎn)成本”、“產(chǎn)成品”、“在產(chǎn)品”、“產(chǎn)品銷售成本”等賬戶，不論借方還是貸方均登記實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)成本。 按具體成本差異的內(nèi)容設(shè)置“材料用量差異”、“材料價(jià)格差異”、“直接人工效率差異”、“直接人工工資率差異”、“變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異”、“變動(dòng)制造費(fèi)用開支差異”、 “固定制造費(fèi)用開支差異”、 “固定制造費(fèi)用能力差異”、“固定制造費(fèi)用效率差異”等九個(gè)差異賬戶。 各種不利差異，應(yīng)分別記入有關(guān)差異賬戶的借方；各種有利差異，應(yīng)分別記有關(guān)差異賬戶的貸方。,21,成本差異的賬務(wù)設(shè)置,22,差異賬戶 不利差異 有利差異,例 9-1,中盛公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品需使用一種直接材料A。本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，耗用材料A900克，A材料的實(shí)際價(jià)格為每千克100元；假設(shè)A材料的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格為每千克110元，單位甲產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)用量為5千克A材料。 A材料的成本差異分析。 材料價(jià)格差異=（100-110） 900=-9000（元） 材料用量差異=110 （900-1000）=-11000（元） 材料成本差異=100 900-110 1000=-20000（元） =-9000 （元） +（-11000）（元） ；,23,例 9-2,中盛公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，實(shí)際耗用人工8000小時(shí)，實(shí)際工資總額80000萬(wàn)元，平均每小時(shí)10元。假設(shè)標(biāo)準(zhǔn)工資率為9元，單位產(chǎn)品的工時(shí)耗用標(biāo)準(zhǔn)為28小時(shí)。 直接人工成本差異分析 直接人工工資率差異=（109）8000=8000（元） 直接人工效率差異=9（8000-5600）=21600（元） 直接人工成本差異=108000920028=29600（元）=8000（元）+21600（元）,24,例 9-3,中盛公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，實(shí)際耗用人工8000小時(shí)，實(shí)際發(fā)生變動(dòng)制造費(fèi)用20000元。假設(shè)變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率為3元，標(biāo)準(zhǔn)耗用工時(shí)為6000小時(shí)。 變動(dòng)制造費(fèi)用差異分析 變動(dòng)制造費(fèi)用分配率差異=（2.53）8000 =-4000（元） 變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異=（8000-6000）3 = 6000（元） 變動(dòng)制造費(fèi)用差異 =2000036000=2000（元）=-4000（元）+6000（元）,25,例 9-4,中盛公司本期預(yù)算固定制造費(fèi)用為2400元，預(yù)算工時(shí)為1000小時(shí)，實(shí)際耗用工時(shí)1200小時(shí)，實(shí)際固定制造費(fèi)用為2600元，標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為1100小時(shí)。 標(biāo)準(zhǔn)分配率=2400/1000=2.4;實(shí)際分配率=2600/1200=2.17 開支差異=2600-2400=200（元） 效率差異=2.4(1200-1100)=240（元） 能力差異= 2.4(1000-1200)=-480（元） 固定制造費(fèi)用差異=2600-2.4 1100 =-40(元) =200(元)+240(元)-480 (元),26,成本差異的期末處理方法,直接處理法 概念：將本期發(fā)生的各種成本差異 全部轉(zhuǎn)入“產(chǎn)品銷售成本”賬戶，由本期的銷售產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，并全部從損益表的銷售收入項(xiàng)下扣減，不再分配給期末在產(chǎn)品和期末庫(kù)存產(chǎn)成品。 優(yōu)點(diǎn)：減少工作量，并能使利潤(rùn)指標(biāo)能如實(shí)反映本期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)工作和成本控制的全部成效。 缺點(diǎn)：標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂需要根據(jù)實(shí)際不斷進(jìn)行修訂； 遞延法 概念：將本期的各種成本差異，按標(biāo)準(zhǔn)成本的比例分配給在產(chǎn)品、期末產(chǎn)成品和本期已銷售產(chǎn)品。 優(yōu)點(diǎn)：資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表反映的是實(shí)際成本； 缺點(diǎn)：工作量大，不便于進(jìn)行成本差異分析和控制。,27,1、直接處理法,28,例:,有利用紅字 不利用黑字,期末成本差異的賬面處理：直接法,29,30,例：某企業(yè)只生產(chǎn)一中A產(chǎn)品,有關(guān)資料如下：標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)5萬(wàn)小時(shí),標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量1萬(wàn)件,直接材料的標(biāo)準(zhǔn)耗用量為4萬(wàn)公斤,直接材料的標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)5元/公斤,直接人工標(biāo)準(zhǔn)工資率為2元/小時(shí),標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用2萬(wàn)元,標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用3.2萬(wàn)元,該產(chǎn)品的實(shí)際數(shù)量指標(biāo)如下表,假定期初和期末均無(wú)在產(chǎn)品。,31,（一）直接材料成本的差異計(jì)算與分析 1、直接材料成本差異 =直接材料實(shí)際成本直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本 =33250公斤6元/公斤9500件4公斤/件5元/公斤 =199500元190000元=9500元 2、直接材料價(jià)格差異 =(6元/公斤5元/公斤)33250公斤=33250元,3、直接材料用量差異 =5元/公斤 (33250公斤9500件4公斤/件) =23750元 4、直接材料成本差異(9500) =材料價(jià)格差異(33250)材料用量差異(23750),32,（二）直接人工成本差異的計(jì)算 1、直接人工成本差異 =直接人工實(shí)際成本直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本 =45125小時(shí)2.5元/小時(shí)-9500件5小時(shí)/件2元/小時(shí) =112812.50元95000元=17812.50元 2、直接人工工資率差異 =(2.5元/小時(shí)2元/小時(shí))45125小時(shí)=22562.50元,3、直接人工效率差異 =2元/小時(shí) (45125小時(shí)9500件5小時(shí)/件) =4750元 4、直接人工成本差異(17812.50) =人工工資率差異(22562.50)人工效率差異(4750),33,（三）變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算 1、變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異 =變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際成本變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 =45125小時(shí)0.425元/小時(shí)-9500件5小時(shí)/件0.4元/小時(shí) =19178.125元19000元=178.125元 2、變動(dòng)制造費(fèi)用(支出)耗費(fèi)差異 =(0.425元/小時(shí)0.4元/小時(shí))45125小時(shí)=1128.125元,3、變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異 =0.4元/小時(shí) (45125小時(shí)9500件5小時(shí)/件) =950元 4、變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異(178.125) = 變動(dòng)制造費(fèi)用