討論民辦學(xué)校所得稅問(wèn)題_學(xué)校安全工作.doc

討論民辦學(xué)校所得稅問(wèn)題_學(xué)校安全工作 近幾年來(lái)，民辦教育作為一個(gè)新興產(chǎn)業(yè)，陸續(xù)在各地涌現(xiàn)，成為現(xiàn)代教育產(chǎn)業(yè)的重要補(bǔ)充，但在稅收治理上卻一度是一個(gè)盲區(qū)，隨著財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)教育勞務(wù)營(yíng)業(yè)稅征收治理有關(guān)問(wèn)題的通知財(cái)稅20063號(hào)文的下發(fā)，對(duì)學(xué)校收費(fèi)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題得到了較為明確的解決，但在所得稅的政策上規(guī)定的還不十分明確，各地之間理解也不一致，給稅務(wù)機(jī)關(guān)征管帶來(lái)很大的矛盾。經(jīng)調(diào)查，現(xiàn)行民辦學(xué)校由縣（市）級(jí)教育主管部門(mén)批準(zhǔn)成立，經(jīng)民政部門(mén)登記發(fā)放“民辦非企業(yè)單位登記證書(shū)”，按一定比例向縣教育局上繳治理費(fèi)，收入未納入財(cái)政預(yù)算治理?，F(xiàn)筆者結(jié)合本地實(shí)際，就民辦學(xué)校所得稅問(wèn)題粗淺探討如下：一、有關(guān)民辦學(xué)校稅收政策的規(guī)定根據(jù)中華人民共和國(guó)民辦教育促進(jìn)法第四十六條：“民辦學(xué)校享受?chē)?guó)家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策。”根據(jù)中華人民共和國(guó)民辦教育促進(jìn)法實(shí)施條例第三十八條：“捐資舉辦的民辦學(xué)校和出資人不要求取得合理回報(bào)的民辦學(xué)校，依法享受與公辦學(xué)校同等的稅收及其他優(yōu)惠政策。出資人要求取得合理回報(bào)的民辦學(xué)校享受的稅收優(yōu)惠政策，由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)、稅務(wù)主管部門(mén)會(huì)同國(guó)務(wù)院有關(guān)行政部門(mén)制定。民辦學(xué)校應(yīng)當(dāng)依法辦理稅務(wù)登記，并在終止時(shí)依法辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記手續(xù)?！蹦壳?，國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)教育勞務(wù)所得稅的政策主要為：財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知（財(cái)稅200439號(hào)）和財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)教育勞務(wù)營(yíng)業(yè)稅征收治理有關(guān)問(wèn)題的通知（財(cái)稅20063號(hào)）。財(cái)稅200439號(hào)文第一條第五項(xiàng)“對(duì)政府舉辦的高等、中等和初等學(xué)校（不含下屬單位）舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的收入，收入全部歸該學(xué)校所有的，免征營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅?！钡谝粭l第十項(xiàng)“對(duì)學(xué)校經(jīng)批準(zhǔn)收取并納入財(cái)政預(yù)算治理的或財(cái)政預(yù)算外資金專戶治理的收費(fèi)不征收企業(yè)所得稅；對(duì)學(xué)校取得的財(cái)政撥款，從主管部門(mén)和上級(jí)單位取得的用于事業(yè)發(fā)展的專項(xiàng)補(bǔ)助收入，不征收企業(yè)所得稅?！?。公辦學(xué)校之所以不繳納所得稅，就在于其成立時(shí)是財(cái)政撥款，收入全部歸該學(xué)校所有，收入也納入財(cái)政預(yù)算。在優(yōu)惠政策適用方面，筆者認(rèn)為：1、如辦學(xué)章程中注明出資人不要求取得合理回報(bào)，且?guī)?wù)上也未進(jìn)行收入分配的，應(yīng)按照中華人民共和國(guó)民辦教育促進(jìn)法實(shí)施條例第三十八條規(guī)定執(zhí)行，不征所得稅。2、如辦學(xué)章程中注明出資人不要求取得合理回報(bào)，但辦學(xué)者個(gè)人實(shí)際取得所得或?qū)⑥k學(xué)所得用于個(gè)人消費(fèi)的部分，則按照中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法第二條及其實(shí)施條例第八條第二項(xiàng)第二款規(guī)定：對(duì)于個(gè)人經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)取得的所得，應(yīng)按“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。3、如辦學(xué)章程中注明出資人要求取得適當(dāng)合理回報(bào)的，但不符合財(cái)稅200439號(hào)文規(guī)定，收入未納入財(cái)政預(yù)算治理的，則應(yīng)按國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收治理辦法的通知國(guó)稅發(fā)199965號(hào)規(guī)定對(duì)該學(xué)校進(jìn)行所得稅治理。如財(cái)務(wù)核算與稅收規(guī)定要求差異太大（一般學(xué)校都按學(xué)期收費(fèi)核算，未按稅收會(huì)計(jì)年度核算盈虧）或拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，按核定征收有關(guān)規(guī)定處理。二、關(guān)于民辦學(xué)校所得稅納稅主體資格的理解根據(jù)民辦非企業(yè)單位登記治理暫行條例（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第251號(hào)）的規(guī)定：準(zhǔn)予登記的民辦非企業(yè)單位，根據(jù)其依法承擔(dān)民事責(zé)任的不同方式，分別發(fā)給民辦非企業(yè)單位（法人）登記證書(shū)、民辦非企業(yè)單位（合伙）登記證書(shū)、民辦非企業(yè)單位（個(gè)體）登記證書(shū)12下一頁(yè) 。根據(jù)民政部關(guān)于民辦學(xué)校民事主體資格變更有關(guān)問(wèn)題的通知（民函2005237號(hào)），要求合伙、個(gè)人性質(zhì)的民辦學(xué)校應(yīng)將依法變更登記為法人主體資格。但實(shí)際卻有許多學(xué)校并未向民政部門(mén)辦理相關(guān)主體變更手續(xù)，仍然使用原登記證件。在所得稅納稅主體方面，筆者認(rèn)為總體應(yīng)區(qū)別兩種情況對(duì)待。1、對(duì)在民政部門(mén)登記為法人的，應(yīng)作為企業(yè)所得稅的納稅主體對(duì)待。2、對(duì)在民政部門(mén)登記為合伙或個(gè)體的，應(yīng)作為個(gè)人所得稅的納稅主體對(duì)待。3、對(duì)于應(yīng)向民政部門(mén)辦理民辦學(xué)校民事主體資格變更手續(xù)卻未辦理的，應(yīng)視同其仍為原合伙或個(gè)體資格，按照個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定（財(cái)稅200091號(hào)）實(shí)施個(gè)人所得稅治理。綜上所述，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極對(duì)民辦學(xué)校實(shí)施所得稅治理，并應(yīng)進(jìn)一步細(xì)化相關(guān)征管措施，將應(yīng)征