第七章_制造費用的核算

第七章 制造費用的核算,掌握制造費用的概念，帳戶設置，分配方法和會計處理。,學習目標,制造費用的概念和內(nèi)容； 制造費用的歸集； 制造費用的分配,學習內(nèi)容,第一節(jié) 制造費用核算概述,1、概念 各生產(chǎn)單位（分廠、車間為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項費用，以及直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)但未專設成本項目和間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各項費用。,2、內(nèi)容 間接材料：各生產(chǎn)單位（分廠、車間)耗用的一般性消耗材料。 間接人工：各生產(chǎn)單位（分廠、車間)除生產(chǎn)工人以外的管理人員及其他人員的工資及福利費。 直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費用（但管理上不要求或核算上不便于單獨核算，因而沒有專設成本項目的費用） 其他制造費用,3、意義 制造費用是組成產(chǎn)品成本的重要部分，必須采用適當?shù)姆椒ǎ峙溆嬋氘a(chǎn)品成本。 隨著科學技術(shù)的不斷發(fā)展，生產(chǎn)的自動化程度不斷提高，制造費用在制造成本中的比重有增大趨勢。因為機器的高效率減少了直接材料的投入和損失，大幅度削減了人工成本。,4、制造費用核算的任務,按生產(chǎn)單位（車間）歸集與考核 合理分配制造費用 根據(jù)管理的需要，制造費用應按生產(chǎn)單位分別設置明細帳，并按費用項目開設專欄，進行明細分類核算。,第二節(jié) 制造費用的歸集,1、賬戶設置 “制造費用”帳戶一般按生產(chǎn)車間設置明細帳，帳內(nèi)按費用項目設專欄進行明細核算。 若輔助生產(chǎn)車間的制造費用不通過“制造費用”帳戶核算，則“制造費用”帳戶僅核算基本生產(chǎn)車間的間接費用。,制造費用 借方 貸方,余額：待攤費用,余額：預提費用,2、核算程序（下頁圖示） 歸集：發(fā)生制造費用，通過制造費用明細表進行登記，并編制會計分錄。明細項目的設置，根據(jù)企業(yè)規(guī)模大小和管理的要求。,原材料,應付賬款 應付職工薪酬,累計折舊等,制造費用,基本生產(chǎn)成本-x產(chǎn)品,基本生產(chǎn)成本-Y產(chǎn)品,歸集,分配,制造費用的歸集與分配程序,當生產(chǎn)多種產(chǎn)品時，制造費用為間接計入費用，應采用適當?shù)姆峙浞椒ǚ峙溆嬋敫鳟a(chǎn)品成本。,當車間或分廠只生產(chǎn)一種產(chǎn)品時，制造費用直接計入該產(chǎn)品的成本。,第三節(jié) 制造費用的分配,實際分配率法 預定分配率法 累計分配率法,制造費用的分配方法,主 要 有,1相關(guān)性原則(合理性) 2易操作原則 3相對穩(wěn)定原則,分配標準選擇遵循的三個原則,二、制造費用的分配方法,（一）實際分配率法 概念：按照各種產(chǎn)品所耗用生產(chǎn)工時（生產(chǎn)工人工資、機器工時的比例分配制造費用。 分配標準：生產(chǎn)工人工時、生產(chǎn)工人工資、機器工時。,實際 分配率法,生產(chǎn)工人工時比例法 生產(chǎn)工人工資比例法 機器小時比例法,1、按生產(chǎn)工時比率分配 公式為； 制造費用分配率 = 制造費用總額/受益各產(chǎn)品生產(chǎn)工時總數(shù) 或：制造費用分配率 =某產(chǎn)品生產(chǎn)工時總數(shù)/受益各產(chǎn)品生產(chǎn)工時總數(shù) 某產(chǎn)品制造費用分配額 = 某產(chǎn)品生產(chǎn)工人工時數(shù)*制造費用分配率,優(yōu)點：工時資料容易取得。 缺點：機械化程度相差大，則機械化程度低的負擔較多制造費用。 適用于：機械代程度較低或生產(chǎn)單位內(nèi)生產(chǎn)的各產(chǎn)品工藝過程機械化程度大致相同的單位,例：某企業(yè)基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品。本月已歸集在“制造費用基本生產(chǎn)”帳戶借方的制造費用合計為21670元。甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時為3260小時，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時為2750小時，丙產(chǎn)品生產(chǎn)工時為2658小時。要求按生產(chǎn)工人工時比例分配制造費用。,制造費用分配率21670（3260275026582.5 甲產(chǎn)品應負擔的制造費用 32602.5=8150（元） 乙產(chǎn)品應負擔的制造費用27502.5 6785（元） 丙產(chǎn)品應負擔的制造費用26582.5 6645（元）,制造費用分配表,會計分錄： 借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 8150 乙產(chǎn)品 6875 丙產(chǎn)品 6645 貸：制造費用 21670,2、按生產(chǎn)工人工資比例分配,制造費用分配率=制造費用總額/工資總額 優(yōu)點：工資資料容易取得計算比較簡單。 缺點：機械化程度相差大，則機械化程度低的負擔較多制造費用。 適用于：某一生產(chǎn)車間各種產(chǎn)品機械化程度大致相同的情況,3、按機器工時比率分配 當機器設備是主要的生產(chǎn)因素，以及機器小時與人工時間沒有必然聯(lián)系時使用 優(yōu)點：分配結(jié)果比較合理 缺點：對機器工時的記錄必須準確(收集資料工時比較費力) 適用于：機械化程度較高的車間,4、按聯(lián)合分配標準分配 制定幾個分配率，按照權(quán)重結(jié)構(gòu)分配 優(yōu)點：分配相應合理 缺點：計算很繁瑣 適用于：計算機普及程度非常高的企業(yè),（二）預定分配率法,概念 各月制造費用按年度計劃確定的計劃分配率分配，無論各月實際發(fā)生的制造費用多少。計劃分配數(shù)與實際數(shù)之間的差額年終按已分配的比率數(shù)進行調(diào)整，計入12月份成本。,預定分配率法亦稱 按年度計劃分配率分配法。,=,年度各種產(chǎn)品計劃 產(chǎn)量的定額工時總數(shù),年度計劃 分配率,年度制造費用計劃總數(shù),某月某種產(chǎn)品應負擔的制 造 費 用,=,該月該種產(chǎn)品 實際產(chǎn)量的 定額工時數(shù),年度計劃 分配率,可見，采用此方法，不論 各月實際發(fā)生多少制造費用， 每月各種產(chǎn)品中的制造費用都 按年度計劃分配率分配,因此，在此方法下，“制造費用”可能有年末余額，即為全年制造費用的實際發(fā)生額與計劃分配額的差額。,如果實際發(fā)生額計劃分配額， 用藍字補加，否則用紅字沖減。,一般應于年末計入12月的產(chǎn)品成本。,說明 采用計劃分配率分配制造費用，“制造費用”帳戶月末可能有借方余額，也可能有貸方余額。借方余額表示超過計劃的預付費用，屬于待攤費用，應列作企業(yè)的資產(chǎn)項目；貸方余額表示按照計劃應付而未付的費用，屬于預提費用，應列作企業(yè)的負債項目。,例P130,例：某基本生產(chǎn)車間全年制造費用計劃發(fā)生額為400 000元 ；全年各種產(chǎn)品的計劃產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品2500件，乙產(chǎn)品1000件。單件產(chǎn)品工時定額為：甲產(chǎn)品6小時，乙產(chǎn)品5小時。本月實際產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品200件，乙產(chǎn)品80件；本月實際發(fā)生制造費用為33 000元，“制造費用”帳戶本月期初余額為借方1000元。,甲產(chǎn)品年度計劃產(chǎn)量的定額工時2500615000 乙產(chǎn)品年度計劃產(chǎn)量的定額工時100055000 年度計劃分配率=400 000本月甲產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額工時20061200 本月乙產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額工時805 400 本月甲產(chǎn)品應分配的制造費用12002024000（元） 本月乙產(chǎn)品應分配的制造費用40020 8000（元） 合計 32000（元） “制造費用”的期末余額為借方2000元。,分配差異的處理 全年制造費用的實際發(fā)生額與計劃分配額的差額，通常應在年末調(diào)整。即年終時，按已分配比例計入12月份產(chǎn)品成本中。,例：承上例，假定本年度實際發(fā)生制造費用408360元，至年末累計已分配制造費用415000（其中甲產(chǎn)品已分配311250元，乙產(chǎn)品已分配103750元），試將“制造費用”帳戶的差額進行調(diào)整。,年末，“制造費用”帳戶有貸方余額6640元，應按已分配比例調(diào)整沖回。 甲產(chǎn)品應調(diào)減制造費用 6640 311250/415000 4980（元） 乙產(chǎn)品應調(diào)減制造費用 6640 103750 /415000 1660 (元) 調(diào)整分錄： 借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 4980 乙產(chǎn)品 1660 貸： 制造費用 6640,缺點：采用此法，由于計劃數(shù)與實際數(shù)的差額保留在生產(chǎn)成本帳戶，如果計劃不準，會影響成本的準確，使12月成本數(shù)偏離過大。 優(yōu)點：是能夠加快成本的結(jié)轉(zhuǎn)工作。 適用于：特別適用于季節(jié)性生產(chǎn)的車間,（三）累計分配率法 概念：是指將當月完工批次的產(chǎn)品負擔的全部制造費用，在其完工時一次進行分配，而對未完工批次的在產(chǎn)品應負擔的制造費用保留在“制造費用”帳戶中，暫不分配，待其完工后，連同繼續(xù)耗費的制造費用一起分配的一種方法。,適用于：該方法實際是將完工產(chǎn)品在各品種制造費用總額中比重轉(zhuǎn)出。適用于分批法下的成本計算(即投產(chǎn)批次較多且月末未完工批次也較多的產(chǎn)品成本計算) 優(yōu)點：核算工作量大大減少 缺點：要求各個月份制造費用的耗費水平相差不大，否則各個月份產(chǎn)品成本計算的正確性和合理性都會受到影響,例p132 某企業(yè)本月份共生產(chǎn)A,B,C.D四批產(chǎn)品，A批產(chǎn)品上月投產(chǎn)，生產(chǎn)工時100小時，本月發(fā)生工時900小時，另外三批均為本月投產(chǎn)，工時分別為1800小時，1000小時，2600小時，月初制造費用余額為2144元，本月發(fā)生5536元。 分配率=（2144+5536）/（100+900+1800+1000+2600）=12 甲產(chǎn)品應