11采購與付款循環(huán)審計

第十二章 采購與付款循環(huán)審計,本章內(nèi)容,第一節(jié) 采購與付款循環(huán)的業(yè)務(wù)流程與活動 第二節(jié) 采購與付款循環(huán)賬戶和交易 第三節(jié) 采購與付款循環(huán)的重大錯報風(fēng)險征兆 第四節(jié) 進(jìn)一步審計程序：控制測試 第五節(jié) 進(jìn)一步審計程序：實質(zhì)性程序,學(xué)習(xí)要求,1.掌握相關(guān)的業(yè)務(wù)流程與活動； 2.查找未入賬的應(yīng)付帳款； 3.固定資產(chǎn)累計折舊的審計程序和會計知識； 4.在建工程和無形資產(chǎn)的審計程序和會計知識。,第一節(jié) 采購與付款循環(huán)的業(yè)務(wù)流程與活動,一、業(yè)務(wù)流程,二、相關(guān)的業(yè)務(wù)活動 1、確定需求 倉庫、生產(chǎn)部門或其他商品或勞務(wù)需求部門填制請購單，并必須經(jīng)過這類指出預(yù)算負(fù)責(zé)主管人員審批。 2、供應(yīng)商選擇貨比三家 3、采購授權(quán) 確保所采購的商品的勞務(wù)是必須的且金額合理。 4、訂單 采購部門必須拿到經(jīng)過具有相應(yīng)審批權(quán)限人員授權(quán)后的請購單，并確認(rèn)所有具體信息后生成訂單。,5、驗收商品或勞務(wù) 檢查貨物與采購訂單上的具體說明是否一致。 6、存儲/使用 7、付款授權(quán) 確保不會出現(xiàn)未經(jīng)授權(quán)的付款。 8、付款 9、退貨處理,第二節(jié) 采購與付款循環(huán)賬戶和交易,一、業(yè)務(wù)活動對會計的影響 1、常規(guī)業(yè)務(wù)：采購、材料驗收和付款。 2、非常規(guī)業(yè)務(wù)：購貨退回和購貨折扣。 3、會計估計：固定資產(chǎn)可收回金額估計和其他長期資產(chǎn)可收回金額估計。,二、采購與付款循環(huán)交易 詳見教材P241表11-1 （一）采購 采購流程的關(guān)鍵環(huán)節(jié)是把需求的資源運(yùn)送到企業(yè)，企業(yè)于這一時點確認(rèn)對供應(yīng)商的負(fù)債。代表負(fù)債發(fā)生的分界性憑證是驗收單。 由于銷售方往往會推遲開具銷售發(fā)票，會導(dǎo)致采購方推遲確認(rèn)負(fù)債，因此，購貨發(fā)票通常不能作為完整性認(rèn)定的證據(jù)。,（二）付款 付款流程的關(guān)鍵事項是將支票送達(dá)供應(yīng)商，鑒于我國支票僅限于同城使用，因此支票通常直接由供應(yīng)商來領(lǐng)取。對異地的供應(yīng)商使用最多的是電匯。負(fù)債得以償還，可以記錄應(yīng)付賬款的減少。,第三節(jié) 采購與付款循環(huán)的重大錯報風(fēng)險征兆,一、重大錯報風(fēng)險的識別（教材P243） 1、管理層舞弊風(fēng)險 2、員工舞弊風(fēng)險 3、經(jīng)營流程風(fēng)險 4、會計政策風(fēng)險 5、會計估計風(fēng)險 6、信息處理風(fēng)險 7、披露風(fēng)險,第四節(jié) 進(jìn)一步審計程序控制測試,一、重大錯報風(fēng)險控制的分析 1、職責(zé)分離,2、授權(quán)審批 （1）未經(jīng)授權(quán)審批的請購單不得生成訂購單進(jìn)行采購； （2）已到期的應(yīng)付款項須經(jīng)有關(guān)授權(quán)人員審批后方可辦理結(jié)算與支付。特別是大宗貨物采購與付款的的授權(quán)審批，是否有特殊授權(quán)或集體決策。 3、憑證和記錄 4、實物控制 5、獨立核查,二、采購與付款循環(huán)控制測試 詳見教材P245-246表11-3、11-4,第五節(jié) 進(jìn)一步審計程序?qū)嵸|(zhì)性程序,一、采購與付款交易測試 詳見教材P248表11-5 重點關(guān)注測試不同目標(biāo)時審計方向的變化。,二、評價會計政策和會計估計 1、需要評價的會計政策 資產(chǎn)的計價與準(zhǔn)則是否一致； 在非貨幣性交易中，是否嚴(yán)格按照會計準(zhǔn)則關(guān)于具有商業(yè)實質(zhì)交易和無商業(yè)實質(zhì)交易，對交易的非貨幣性資產(chǎn)正確計價 2、需要評價的會計估計 固定資產(chǎn)折舊 無形資產(chǎn)攤銷 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提,三、實質(zhì)性分析程序 資產(chǎn)質(zhì)量指數(shù) 固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 總資產(chǎn)收益率 應(yīng)付賬款 應(yīng)付賬款與本期銷售成本的比率 應(yīng)付票據(jù) 預(yù)付賬款 期間費用的變化,四、應(yīng)付賬款余額測試 1、函證應(yīng)付賬款 （1）條件：控制風(fēng)險較高，某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大或被審計單位處于財務(wù)困難階段。,（2）函證對象 進(jìn)行函證時，注冊會計師應(yīng)選擇較大金額的債權(quán)人，以及那些在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人，作為函證對象。 （3）函證方式 函證最好采用積極函證方式,（4）函證控制 注冊會計師必須對函證的過程進(jìn)行控制，要求債權(quán)人直接回函，并根據(jù)回函情況編制與分析函證結(jié)果匯總表，對未回函的，應(yīng)考慮是否再次函證。 （5）函證的替代程序 檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實其是否已支付，同時檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，核實交易事項的真實性。,2、查找未入賬的應(yīng)付賬款。,程序 （1）結(jié)合存貨監(jiān)盤，檢查被審計單位在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在有材料入庫憑證但未收到采購發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)； （2）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的采購發(fā)票，關(guān)注采購發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時間是否正確； （3）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時間是否正確； （4）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后若干天的付款事項，詢問被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員，確定有無未及時入賬的應(yīng)付賬款，檢查相關(guān)記錄或文件。詢問被審計單位的會計和采購人員，查閱資本預(yù)算、工作通知單和基建合同等。,3、長期掛賬的應(yīng)付賬款 取得應(yīng)付賬款賬齡分析表，對長期掛賬的應(yīng)付賬款進(jìn)行全部審查； 將長期掛賬的應(yīng)付賬款債權(quán)人名稱與批準(zhǔn)的供應(yīng)商清單核對，以確定債權(quán)人是否存在； 分析該應(yīng)付賬款形成及信用條件； 查閱供應(yīng)商對賬單，特別是購貨價格的審查，以進(jìn)一步正式長期掛賬的應(yīng)付賬款的存在、權(quán)利和義務(wù)。,五、固定資產(chǎn)和折舊的細(xì)節(jié)測試 主要的實質(zhì)性程序（P252表11-6） （1）實地檢查以確定固定資產(chǎn)的真實性 （2）審查本年度增加的固定資產(chǎn)（重點審查其增加的合理性，是固定資產(chǎn)更新還是擴(kuò)大生產(chǎn)能力導(dǎo)致的），查閱取得固定資產(chǎn)的法定所有權(quán)的證明文件。 （3）審查本年度減少的固定資產(chǎn)（是固定資產(chǎn)更新還是生產(chǎn)能力減小導(dǎo)致的），查閱其審批手續(xù)是否完備。 （4）審查折舊與減值準(zhǔn)備。,（一）固定資產(chǎn)增減變動的合理性 1、固定資產(chǎn)增加的原因 擴(kuò)大生產(chǎn)能力 替換原有的設(shè)備 2、固定資產(chǎn)減少的原因 縮小生產(chǎn)能力 原有的設(shè)備被替換,（二）折舊（準(zhǔn)確性最關(guān)鍵） 1、折舊政策的一貫性 測試方法：注冊會計師可以與固定資產(chǎn)會計人員討論，同時調(diào)閱前期的審計工作底稿來加以復(fù)核。 2、折舊額計算的準(zhǔn)確性 （1）確定固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法是否合理； （2）注冊會計師重新計算折舊額； （3）將計算的數(shù)據(jù)與企業(yè)計提的折舊額比較。,（三）減值準(zhǔn)備 1、檢查固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提和核銷的批準(zhǔn)程序，以證明計提減值準(zhǔn)備有充分依據(jù)； 2、檢查簡直準(zhǔn)備的會計處理是否正確；檢查處置固定資產(chǎn)時相應(yīng)的簡直準(zhǔn)備是否一并結(jié)轉(zhuǎn)。,六、其他應(yīng)付款審計 1、取得其他應(yīng)付款明細(xì)，了解明細(xì)項目的性質(zhì)，結(jié)合前期對企業(yè)經(jīng)營情況的了解，形成其他應(yīng)付款的預(yù)期； 2、對性質(zhì)特別、不符合預(yù)期、金額較大的明細(xì)進(jìn)行審查，可參照應(yīng)付賬款的審計； 3、在對其他應(yīng)付款余額細(xì)節(jié)測試時，一定要分析其流動性。,七、其他應(yīng)計負(fù)債審計 （一）應(yīng)付票據(jù)和應(yīng)付利息的余額測試 1、存在：在確定賬賬、賬表相符后，函證應(yīng)付票據(jù)（數(shù)量不多可全部函證），檢查支持性憑證，確定其是否是真實的商業(yè)往來。 2、完整性：檢查年后償還的票據(jù)是否存在未入賬的應(yīng)付票據(jù)；查閱銀行詢證函確保函證的應(yīng)付票據(jù)都已入賬；分析利息費用，以發(fā)現(xiàn)未入賬的票據(jù)。 3、計價與分?jǐn)偅豪煤C所得本金、利率及票據(jù)包含的期間重新計算其正確性。,（二）預(yù)付賬款的余額測試 1、存在：查閱銷售合同、協(xié)議是否有預(yù)付貨款的條款，且該客戶屬于已批準(zhǔn)的客戶清單中。特別要注意預(yù)付賬款的形成有真是的交易基礎(chǔ)，而非關(guān)聯(lián)方占用客戶資金。 2、權(quán)利和義務(wù)：實務(wù)中，會出現(xiàn)同一供應(yīng)商在預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款同時掛賬，當(dāng)采購?fù)瓿蓵r全部在應(yīng)付賬款中掛賬，而未能沖銷預(yù)付賬款，造成預(yù)付賬款虛掛。,八、管理費用審計 1、將本期、上期管理費用各明細(xì)項目作比較分析，必要時比較各月份管理費用，對有重大波動和