高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)近幾年真題和答案(完美版)MicrosoftWord.doc

試題1一、單項(xiàng)選擇題1.下列各項(xiàng)中不屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本方法的是（ D ）A.會(huì)計(jì)核算 B.會(huì)計(jì)分析 C.會(huì)計(jì)預(yù)測(cè) D.會(huì)計(jì)原則2.下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中屬于各類企業(yè)均可能發(fā)生的特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的是（ C ）A.企業(yè)合并的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù) B.通貨膨脹信息披露的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù) C.企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù) D.期貨交易與經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)3.下列各項(xiàng)不屬于會(huì)計(jì)基本假設(shè)對(duì)象的是（ C ）A.會(huì)計(jì)主體 B.持續(xù)經(jīng)營(yíng) C.權(quán)責(zé)發(fā)生制 D.貨幣計(jì)量 4.用于指導(dǎo)和規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的是（ A ）A.公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 B.獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則 C.會(huì)計(jì)假設(shè) D.會(huì)計(jì)的基本方法和程序5.在兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)下，外幣業(yè)務(wù)按記賬本位幣反映的購(gòu)貨成本或銷售收入，最終取決于他們的（ D ）A.期初日匯率 B.合同簽訂日匯率 C.結(jié)算日匯率 D.交易發(fā)生日匯率6.采用現(xiàn)行匯率法對(duì)外幣報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行折算時(shí)，按照當(dāng)日匯率折算的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目有（ A ）A.實(shí)收資本 B.固定資產(chǎn) C.存貨 D.未分配利潤(rùn)7.某企業(yè)外部業(yè)務(wù)采用即期匯率折算，6月15日將其持有的30000美元出售給中國(guó)銀行，當(dāng)日中國(guó)銀行美元買入價(jià)為1美元=6.7元人民幣，賣出價(jià)為1美元=6.9元人民幣，市場(chǎng)匯率為1美元=7.0元人民幣。企業(yè)出售該筆美元時(shí)應(yīng)確認(rèn)的匯兌損失為人民幣（ D ）A.6000元 B.-3600元 C.3000元 D.9000元8.采用流動(dòng)與非流動(dòng)法對(duì)外幣報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行折算時(shí)，按照現(xiàn)行匯率折算的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目有（ D ）A.實(shí)收資本 B.未分配利潤(rùn) C.固定資產(chǎn) D.應(yīng)收賬款9.某公司對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率進(jìn)行折算，按月計(jì)算匯兌損益。某年2月6日銷售價(jià)款為40萬(wàn)美元，貨款尚未收到，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=6.74元人民幣。2月28日的市場(chǎng)匯率為1美元=6.77元人民幣。3月31日的市場(chǎng)匯率為1美元=6.74元人民幣，貨款于4月7日收回。該外幣債權(quán)3月份發(fā)生的匯兌損益為（ D ）A.0.20萬(wàn)元 B.0.30萬(wàn)元 C.-0.24萬(wàn)元 D.-1.2萬(wàn)元10.下列哪種差異不屬于暫時(shí)性差異（ C ）A.折舊方法不同形成的各期折舊費(fèi)用差異 B.存貨計(jì)價(jià)方法不同形成的差異C.對(duì)國(guó)庫(kù)券利息收入稅法與會(huì)計(jì)處理不同形成的差異D.企業(yè)采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，投資收益的納稅時(shí)間與稅法規(guī)定不一致所形成的差異11.某公司2008年12月31日一項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為10萬(wàn)元（稅法認(rèn)定的賬面余額），重估的公允價(jià)值為20萬(wàn)元，會(huì)計(jì)和稅法都規(guī)定按直線法計(jì)提折舊，剩余使用年限為5年，無(wú)殘值。會(huì)計(jì)按重估的公允價(jià)值計(jì)提折舊，稅法按賬面價(jià)值計(jì)提折舊。則2010年該固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為（ C ）A.8萬(wàn)元 B.3.2萬(wàn)元 C.6萬(wàn)元 D.2.4萬(wàn)元12.某企業(yè)2009年12月1日購(gòu)進(jìn)一項(xiàng)固定資產(chǎn)，原值130萬(wàn)元，會(huì)計(jì)按年數(shù)總和法計(jì)提折舊，折舊年限為4年，稅法規(guī)定采用年限平均法計(jì)提折舊，折舊年限為5年，2010年末該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為76萬(wàn)元。則2010年末該項(xiàng)固定資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異為（ D ）A.可抵扣暫時(shí)性差異26萬(wàn)元 B.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異24萬(wàn)元 C.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異52萬(wàn)元 D.可抵扣暫時(shí)性差異28萬(wàn)元13.在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，所得稅會(huì)計(jì)的關(guān)鍵在于（ B ）A.確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值 B.確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)C.確定會(huì)計(jì)利潤(rùn) D.確定當(dāng)期應(yīng)納稅所得額14.下列不屬于上市公司信息披露的內(nèi)容的是（ D ）A.上市公告書(shū) B.招股說(shuō)明書(shū) C.年度報(bào)告 D.公司管理辦法15.上市公司的中期報(bào)告應(yīng)在會(huì)計(jì)年度前6個(gè)月結(jié)束之日起（ C ）個(gè)月內(nèi)編制完成；年度報(bào)告應(yīng)在會(huì)計(jì)年度結(jié)束之日起（ ）內(nèi)編制完成。A.1,2 B.1,3 C.2,4 D.3,516.下列不屬于比較財(cái)務(wù)報(bào)表提供范圍的是（ D ）A.本中期末的資產(chǎn)負(fù)債表和上年度末的資產(chǎn)負(fù)債表B.本中期的利潤(rùn)表、年初至本中期末的利潤(rùn)表以及上年度可比期間的利潤(rùn)表C.年初至本中期末的現(xiàn)金流量表和上年度年初至可比本中期末的現(xiàn)金流量表D.本中期的現(xiàn)金流量表17.按照我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)租賃的定義，出租人獲取租金的協(xié)議，是將（ B ）讓與承租人。A.資產(chǎn)所有權(quán) B.資產(chǎn)使用權(quán) C.資產(chǎn)占有權(quán) D.資產(chǎn)轉(zhuǎn)移權(quán)18.租賃業(yè)務(wù)按其目的可以分為（ C ）A.融資租賃和杠桿租賃 B.售后回租和杠桿租賃 C.經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃 D.直接租賃、杠桿租賃、售后回租和轉(zhuǎn)租賃19.甲公司采用融資租賃方式租入一臺(tái)設(shè)備，該設(shè)備入賬價(jià)值為1200萬(wàn)元，租賃期為10年，與承租人相關(guān)的第三方提供的租賃資產(chǎn)擔(dān)保余值為200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)清理費(fèi)用為50萬(wàn)元。該設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限為13年，預(yù)計(jì)凈殘值為120萬(wàn)元。甲公司采用年限平均法對(duì)該租入設(shè)備計(jì)提折舊。甲公司每年對(duì)該租入設(shè)備計(jì)提的折舊額為（ A ）A.105萬(wàn)元 B.108萬(wàn)元 C.113萬(wàn)元 D.120萬(wàn)元20.A企業(yè)2009年12月31日，將一臺(tái)賬面價(jià)值為20萬(wàn)元的生產(chǎn)線以26萬(wàn)元的價(jià)格出售給B企業(yè)，并立即以經(jīng)營(yíng)租賃方式向B企業(yè)租回該生產(chǎn)線。合同約定，租期2年，2010年1月1日預(yù)付租賃款2萬(wàn)元，第一年末付款1萬(wàn)元，第二年末付款2萬(wàn)元。則2010年應(yīng)分?jǐn)偟奈磳?shí)現(xiàn)售后租回收益為（ B ）A.6萬(wàn)元 B.3.6萬(wàn)元 C.2.4萬(wàn)元 D.3萬(wàn)元二、多項(xiàng)選擇題（本大題共10小題，每小題2分，共20分）21.下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)中，可以歸為企業(yè)在特殊經(jīng)濟(jì)時(shí)期發(fā)生的特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的是（ AE ）A.企業(yè)停業(yè)與破產(chǎn)清算 B.企業(yè)合并 C.股份上市公司信息披露 D.企業(yè)所得稅 E.通貨膨脹信息披露22.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)獨(dú)有的特征包括（ ADE ）A.以對(duì)外報(bào)告為主要目標(biāo)和以編制通用會(huì)計(jì)報(bào)表為最終目的B.以企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)作為會(huì)計(jì)核算的對(duì)象C.以貨幣為主要計(jì)量單位D.以“公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”指導(dǎo)和規(guī)范會(huì)計(jì)核算E.運(yùn)用傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基本方法和程序進(jìn)行會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的處理與加工23.采用時(shí)態(tài)法對(duì)外幣報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行折算時(shí)，按照現(xiàn)行匯率折算的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目有（ ABE ）A.應(yīng)收賬款 B.按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)的存貨C.按成本計(jì)價(jià)的長(zhǎng)期股權(quán)投資 D.固定資產(chǎn) E.長(zhǎng)期借款24.根據(jù)匯兌損益產(chǎn)生的不同，可以分為（ ABCD ）A.交易匯兌損益 B.兌換匯兌損益 C.調(diào)整外幣匯兌損益 D.外幣折算匯兌損益 E.買入價(jià)匯兌損益25.在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，可能引起所得稅費(fèi)用增加的項(xiàng)目包括（ BD ）A.本期轉(zhuǎn)回的前期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債 B.本期確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債C.本期確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) D.本期轉(zhuǎn)回的前期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)E.本期由于稅率變動(dòng)或開(kāi)征新稅調(diào)增的遞延所得稅資產(chǎn)或調(diào)減的遞延所得稅負(fù)債26.下列項(xiàng)目中，可能產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的有（ ACDE ）A.交易性金融資產(chǎn) B.存貨 C.長(zhǎng)期股權(quán)投資 D.固定資產(chǎn) E.無(wú)形資產(chǎn)27.分部報(bào)告分為（ AB ）A.業(yè)務(wù)分部報(bào)告 B.地區(qū)分部報(bào)告 C.季度報(bào)告 D.臨時(shí)報(bào)告 E.中期報(bào)告28.中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注至少應(yīng)當(dāng)包括的信息有（ ABCDE ）A.前期差錯(cuò)的性質(zhì)及其更正金額 B.企業(yè)經(jīng)營(yíng)的季節(jié)性或周期性特征C.存在控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生變化的情況 D.合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍發(fā)生變化的情況 E.對(duì)性質(zhì)特別或者金額異常的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的說(shuō)明29.租賃業(yè)務(wù)中，下列應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益的有（ CDE ）A.融資租賃中承租人的未確認(rèn)融資費(fèi)用 B.融資租賃中承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用C.經(jīng)營(yíng)租賃中承租人的或有租金 D.融資租賃中承租人的或有租金E.經(jīng)營(yíng)租賃中出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用30.下列關(guān)于經(jīng)營(yíng)租賃中出租人會(huì)計(jì)處理表述正確的是（ ABE ）A.租出固定資產(chǎn)需要計(jì)提折舊 B.租金收入應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益C.租入固定資產(chǎn)需要計(jì)提折舊 D.租入固定資產(chǎn)已轉(zhuǎn)移了所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬E.或有租金和初始直接費(fèi)用均計(jì)入當(dāng)期損益三、簡(jiǎn)答題（本大題共2小題，每小題5分，共10分）31.簡(jiǎn)述兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)的內(nèi)容及其處理交易結(jié)算前匯兌損益的方法。（1）兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)是指企業(yè)發(fā)生的購(gòu)貨或銷貨業(yè)務(wù)，以及以后的賬款結(jié)算視為兩筆交易，外幣業(yè)務(wù)按記賬本位幣反映的采購(gòu)成本或者銷售收入，取決于交易日的匯率。（2）該觀點(diǎn)下有兩種處理交易前匯兌損益的方法：第一種方法是作為已實(shí)現(xiàn)的損益，列入當(dāng)期利潤(rùn)表；第二種方法是作為未實(shí)現(xiàn)的遞延損益，列入資產(chǎn)負(fù)債表，直到交易結(jié)算時(shí)才作為已實(shí)現(xiàn)的損益入賬。32.簡(jiǎn)述資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法所得稅會(huì)計(jì)核算的一般程序。（1）確定資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值。（2）確定資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。（3）確定暫時(shí)性差異。（4）計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)額或轉(zhuǎn)回額。（5）計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅。（6）確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。四、核算題（本大題共5小題，每小題10分，共50分）33.A公司采用當(dāng)日即期匯率對(duì)外幣業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，并按月計(jì)算匯兌損益。（1）該企業(yè)2009年12月31日有關(guān)外幣賬戶期末余額如下（期末即期匯率1美元=6.78元人民幣）：應(yīng)收賬款40萬(wàn)美元；應(yīng)付賬款20萬(wàn)美元；銀行存款80萬(wàn)美元。（2）該企業(yè)2010年1月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：1月3日，對(duì)外銷售產(chǎn)品一批，銷售收入80萬(wàn)美元，當(dāng)日匯率為1美元=6.63元人民幣，款項(xiàng)尚未收回。1月7日，從銀行借入短期外幣借款60萬(wàn)美元，當(dāng)日匯率為1美元=6.63元人民幣。1月18日，從國(guó)外進(jìn)口原材料一批，共計(jì)100萬(wàn)美元，款項(xiàng)由外幣存款支付，當(dāng)日匯率為1美元=6.63元人民幣。1月20日，購(gòu)進(jìn)原材料一批，價(jià)款共計(jì)40萬(wàn)美元，款項(xiàng)尚未支付，當(dāng)日匯率1美元=6.73元人民幣。1月26日，收到1月3日賒銷款30萬(wàn)美元，當(dāng)日匯率為1美元=6.73元人民幣。1月31日，償還1月7日借入的外幣60萬(wàn)美元，當(dāng)日匯率1美元=6.73元人民幣。要求：（1）編制A公司1月份外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄（假設(shè)不考慮所發(fā)生的各項(xiàng)流轉(zhuǎn)稅）。 （2）計(jì)算1月份的匯兌損益并進(jìn)行賬務(wù)處理。答：（1）編制1月份外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄：1月3日借：應(yīng)收賬款美元 USD 800 000RMB 5 304 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5 304 0001月7日借：銀行存款美元 USD 600 000RMB 3 978 000貸：短期借款美元 3 978 0001月18日借：原材料 6 663 000貸：銀行存款美元 USD 1 000 000RMB 6 663 0001月20日借：原材料 2 692 000貸：應(yīng)付賬款美元 USD 400 000RMB 2 692 0001月26日借：銀行存款美元 USD 300 000RMB 2 019 000貸：應(yīng)收賬款美元 2 019 0001月31日借：短期借款美元 USD 600 000RMB 4 038 000貸：銀行存款美元 4 038 000（2）應(yīng)收賬款賬戶匯兌損益900 0006.73（400 0006.785 304 0002 019 000）6 057 0005 997 00060 000（元）（收益）應(yīng)付賬款賬戶匯兌損益600 0006.73（200 0006.782 692 000）4 038 0004 048 00010 000（元）（收益）銀行存款賬戶匯兌損益100 0006.73（800 0006.783 978 0006 630 0002 019 0004 038 000）80 000（元）（損失）短期借款賬戶匯兌損益4 038 0003 978 00060 000（元）（損失）1月份匯兌損益60 00010 00080 00060 00070 000（元）（損失）賬務(wù)處理：借：應(yīng)收賬款 60 000應(yīng)付賬款 10 000賬務(wù)費(fèi)用匯兌損益 70 000貸：銀行存款 80 000短期借款 60 00034.甲公司2004年年底購(gòu)入設(shè)備一臺(tái)，成本15000元，會(huì)計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊，使用年限為5年。稅法規(guī)定采用直線法計(jì)提折舊，使用年限3年。預(yù)計(jì)無(wú)殘值，且不考慮減值。2006年之前享受15%的所得稅稅率優(yōu)惠，但從2006年開(kāi)始所得稅稅率為30%（假設(shè)甲公司無(wú)法預(yù)期所得稅稅率這一變動(dòng)）。假設(shè)不存在其他會(huì)計(jì)與稅收差異。2004年末“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”科目余額均為零，20052009年計(jì)提折舊前的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為100000元。要求：計(jì)算2005年末至2009年末資產(chǎn)負(fù)債表上的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，以及2005年至2009年每年年末的所得稅費(fèi)用（假設(shè)預(yù)計(jì)未來(lái)能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異）（1）2005年年末賬面價(jià)值15 0003 00012 000（元）年末計(jì)稅基礎(chǔ)15 0005 00010 000（元）年末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異12 00010 0002 000（元）年末與甲設(shè)備有關(guān)的遞延所得稅負(fù)債的應(yīng)有余額2 00015%300（元）本年應(yīng)交所得稅（100 0005 000）15%14 250（元）（2）2006年年末賬面價(jià)值12 0003 0009 000（元）年末計(jì)稅基礎(chǔ)10 0005 0005 000（元）年末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異9 0005 0004 000（元）年末與甲設(shè)備有關(guān)的遞延所得稅負(fù)債的應(yīng)有余額4 00030%1 200（元）本期應(yīng)追加確認(rèn)的與甲設(shè)備有關(guān)的遞延所得稅負(fù)債1 200300900（元）本年應(yīng)交所得稅（100 0005 000）30%28 500（元）（3）2007年年末賬面價(jià)值9 0003 0006 000（元）年末計(jì)稅基礎(chǔ)5 0005 0000（元）年末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異6 00006 000（元）年末與甲設(shè)備有關(guān)的遞延所得稅負(fù)債的應(yīng)有余額6 00030%1 800（元）本期應(yīng)追加確認(rèn)的與甲設(shè)備有關(guān)的遞延所得稅負(fù)債1 8001 200600（元）本年應(yīng)交所得稅（100 0005 000）30%28 500（元）（4）2008年年末賬面價(jià)值6 0003 0003 000（元）年末計(jì)稅基礎(chǔ)0（元）年末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異3 00003 000（元）年末與甲設(shè)備有關(guān)的遞延所得稅負(fù)債的應(yīng)有余額3 00030%900（元）本期應(yīng)追加確認(rèn)的與甲設(shè)備有關(guān)的遞延所得稅負(fù)債9001 800900（元）本年應(yīng)交所得稅（100 0000）30%30 000（元）（5）2009年年末賬面價(jià)值3 0003 0000（元）年末計(jì)稅基礎(chǔ)0（元）年末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異0（元）年末與甲設(shè)備有關(guān)的遞延所得稅負(fù)債的應(yīng)有余額0（元）本期應(yīng)追加確認(rèn)的與甲設(shè)備有關(guān)的遞延所得稅負(fù)債0900900（元）本年應(yīng)交所得稅（100 0000）30%30 000（元）35.甲公司于2009年1月1日以100萬(wàn)元銀行存款購(gòu)入某公司的股票，指定分類可供出售金融資產(chǎn)。2009年12月31日，該項(xiàng)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為120萬(wàn)元，2010年12月31日，該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為110萬(wàn)元，2011年2月3日，甲公司將上述可供出售金融資產(chǎn)以130萬(wàn)元賣出。甲公司的所得稅稅率為30%，除該事項(xiàng)外，該公司不存在會(huì)計(jì)與稅收之間的任何其他差異。要求：編制甲公司與上述業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。答：2009年1月1日借：可供出售金融資產(chǎn)成本 1 000 000貸：銀行存款 1 000 0002009年12月31日（1）確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益，計(jì)入資本公積：借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 200 000貸：資本公積其他資本公積 200 000（2）年末可供出售金融資產(chǎn)形成200 000元的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，確認(rèn)其所得稅影響：借：資本公積其他資本公積 60 000貸：遞延所得稅負(fù)債 60 0002010年12月31日（1）確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益，計(jì)入資本公積：借：資本公積其他資本公積 100 000貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 100 000（2）年末可供出售金融資產(chǎn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異減少為100 000元，相應(yīng)調(diào)整遞延所得稅負(fù)債：借：遞延所得稅負(fù)債 30 000貸：資本公積其他資本公積 30 0002011年2月3日借：銀行存款 1 300 000貸：可供出售金融資產(chǎn)成本 1 000 000公允價(jià)值變動(dòng) 100 000投資收益 200 000借：資本公積其他資本公積 70 000遞延所得稅負(fù)債 30 000貸：投資收益 100 00036.A企業(yè)由B、C、D三家企業(yè)共同投資建立。B企業(yè)擁有A企業(yè)30%的股份；C企業(yè)擁有A企業(yè)65%的股份；D企業(yè)擁有A企業(yè)8%的股份。A企業(yè)擁有E企業(yè)70%的股份。C企業(yè)擁有B企業(yè)35%的股份。F企業(yè)是C企業(yè)和D企業(yè)的合營(yíng)企業(yè)。要求:根據(jù)上述資料，判斷哪些企業(yè)之間屬于關(guān)聯(lián)方，并說(shuō)明理由。答：屬于關(guān)聯(lián)方的企業(yè)及其判斷理由如下：（1）具有控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)企業(yè)：A企業(yè)與C企業(yè)；A企業(yè)與E企業(yè)；C企業(yè)與E企業(yè)。因?yàn)镃企業(yè)擁有A企業(yè)65%的股份；A企業(yè)擁有E企業(yè)70%的股份；因C企業(yè)控制A企業(yè)，A企業(yè)控制E企業(yè)，因此，C企業(yè)通過(guò)A企業(yè)控制E企業(yè)。（2）屬于重大影響關(guān)系的關(guān)聯(lián)企業(yè)：A企業(yè)與B企業(yè)；C企業(yè)與B企業(yè)。因?yàn)锽企業(yè)擁有A企業(yè)30%的股份，C企業(yè)擁有B企業(yè)35%的股份。（3）共同控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)企業(yè)：F企業(yè)與C企業(yè)；F企業(yè)與D企業(yè)。因?yàn)镕企業(yè)是C企業(yè)和D企業(yè)的合營(yíng)企業(yè)。37.A公司于2007年12月8日與B租賃公司簽訂了一份設(shè)備租賃合同。合同主要條款如下：（1）租賃標(biāo)的物：某大型機(jī)器。（2）起租日：2008年1月1日。（3）租賃期：2008年1月1日2010年12月31日，共計(jì)36個(gè)月。（4）租金支付：自租賃開(kāi)始日每年年末支付租金260000元。（5）該機(jī)器的保險(xiǎn)、維護(hù)等費(fèi)用均由A公司負(fù)擔(dān)，估計(jì)每年約10000元。（6）該機(jī)器在2008年1月1日的公允價(jià)值為700000元。（7）租賃合同規(guī)定的年利率為7%。（8）該機(jī)器的估計(jì)使用年限為8年，已使用3年，期滿無(wú)殘值，承租人采用年限平均法計(jì)提折舊。（9）租賃期屆滿時(shí)，A公司享有優(yōu)惠購(gòu)買該機(jī)器的選擇權(quán)，購(gòu)買價(jià)為800元，估計(jì)該日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值為80000元。假設(shè)該項(xiàng)租賃資產(chǎn)占A公司資產(chǎn)總額的30%以上，并且不需要安裝。已知3年期、利率為7%的年金現(xiàn)值系數(shù)：PA=2.6243；3年期、利率7%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)：PV=0.8163。A公司對(duì)融資租賃按實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用。要求：（1）判斷租賃類型。 （2）確定租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 （3）計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用 （4）編制租入設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄。答：（1）判斷租賃類型，本題存在優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)，優(yōu)惠購(gòu)買權(quán)為800元，遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值80 000元，所以在2008年1月1日就可以合理確定A公司將會(huì)行使這種選擇權(quán)，符合融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)。（2）計(jì)算租賃開(kāi)始日最低租賃付款額的現(xiàn)值最低租賃付款額260 0003800780 000800780 800（元）最低租賃付款額現(xiàn)值260 000PA（3，7%）800PV（3，7%）260 0002.62438000.8613682 971（元）700 000（元）根據(jù)孰低原則，應(yīng)選擇最低租賃付款額現(xiàn)值682 971元作為租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值。（3）計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用780 800682 97197 829（元）（4）融資租入設(shè)備入賬的會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 682 971未確認(rèn)融資費(fèi)用 97 829貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 780 800試題2一、選擇題1.下列項(xiàng)目中不屬于金融工具的是（ D ）A.金融資產(chǎn) B.金融負(fù)債 C.權(quán)益工具 D.合約價(jià)格2.下列項(xiàng)目中屬于衍生金融工具的是（ C ）A.現(xiàn)金 B.應(yīng)付賬款 C.股指期貨 D.債券投資3.長(zhǎng)發(fā)股份有限公司于2011年2月1日投入某期貨公司100萬(wàn)元，進(jìn)行期貨合約交易。2月6日買入合約一張，單價(jià)為2600元，數(shù)量為200噸，應(yīng)付保證金31200元。2月底該期貨合約單價(jià)上漲至2610元，3月底該合約單價(jià)上漲至2615元，4月25日公司以單價(jià)2620元賣出平倉(cāng)。則長(zhǎng)發(fā)公司的這筆期貨合約交易對(duì)公司利潤(rùn)的影響是（ A ）A.增加4000元 B.減少4000元 C.增加2000元 D.減少2000元4.下列不屬于衍生金融工具的是（ A ）A.存出保證金 B.金融遠(yuǎn)期 C.商品期貨 D.金融期貨5.下列不屬于套期保值信息披露的內(nèi)容是（ A ）A.因公允價(jià)值不能可靠計(jì)量而未作相關(guān)公允價(jià)值披露的事實(shí)B.套期關(guān)系的描述C.套期工具的描述及其在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值D.被套期風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)6.下列有關(guān)企業(yè)合并的說(shuō)法中，正確的是（ C ）A.企業(yè)合并必然形成長(zhǎng)期股權(quán)投資 B.同一控制下的企業(yè)合并就是吸收合并C.控股合并的結(jié)果是形成母子公司關(guān)系 D.企業(yè)合并的結(jié)果是取得被合并方凈資產(chǎn)7.假定A公司與B公司進(jìn)行合并，下列說(shuō)法中不正確的是（ C ）A.合并后，A公司與B公司都有可能解散B.通過(guò)合并，A公司有可能取得了B公司的大部分股權(quán)C.合并后，A公司與B公司必定形成母子公司關(guān)系D.合并后，A公司和B公司有可能仍作為獨(dú)立的法人存在8.A企業(yè)于2010年7月10日取得B公司20%的股權(quán)，于2010年11月30日取得B公司10%的股權(quán)并對(duì)B公司實(shí)施重大影響，于2011年4月30日又取得B公司30%的股權(quán)，假定于當(dāng)日開(kāi)始能夠?qū)公司實(shí)施控制，則企業(yè)合并購(gòu)買日為（ C ）A.2010年7月10日 B.2010年11月30日C.2011年4月30日 D.2012年1月1日9.A公司以1200000元作為合并對(duì)價(jià)取得乙企業(yè)100%的股權(quán)，A公司與乙企業(yè)合并前均是M公司的子公司。合并日，乙企業(yè)的賬面資產(chǎn)總額為2000000元，負(fù)債總額為500000元，則合并成本與取得乙企業(yè)凈資產(chǎn)的差額應(yīng)確認(rèn)（ A ）A.貸記“資本公積”300000元 B.貸記“盈余公積”300000C.借記“資本公積”300000元 D.借記“盈余公積”30000010.兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)協(xié)議合并組成一個(gè)新的企業(yè)，稱為（ B ）A.吸收合并 B.新設(shè)合并 C.控股合并 D.兼并11.控制權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表需要編制（ A ）A.合并資產(chǎn)負(fù)債表 B.合并利潤(rùn)表 C.合并利潤(rùn)分配表 D.合并現(xiàn)金流量表12.A公司擁有B公司60%股份，擁有C公司20%股份，B公司擁有C公司40%股份，則A公司擁有C公司的股份為（ D ）A.20% B.40% C.80% D.44%13.在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，強(qiáng)調(diào)母公司股東利益，將子公司視為母公司附屬機(jī)構(gòu)的理論是（ A ）A.母公司理論 B.實(shí)體理論 C.所有權(quán)理論 D.業(yè)主權(quán)理論14.以下（ B ）情況應(yīng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表A.擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上的權(quán)益性資本，但委托其他其他企業(yè)托管B.持有被投資企業(yè)10%的股權(quán)，但能控制被投資企業(yè)的母公司C.被投資企業(yè)受到極其嚴(yán)格的外匯管制D.母公司短期持有被投資公司60%的股權(quán)15.根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。這里的“全部子公司”（ D ）A.不包括小規(guī)模的子公司 B.不包括母公司為特殊目的而設(shè)立的特殊目的實(shí)體C.不包括與母公司經(jīng)營(yíng)性質(zhì)不同的非同質(zhì)子公司 D.應(yīng)該涵蓋所有被母公司控制的被投資單位16.下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)屬于集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)范圍的是（ B ）A.母公司內(nèi)部固定資產(chǎn)折舊 B.母公司對(duì)子公司的投資C.子公司的工資發(fā)放 D.子公司向集團(tuán)外公司購(gòu)買材料17.對(duì)于集團(tuán)內(nèi)部權(quán)益性投資事項(xiàng)，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，下列論述不正確的是（ D ）A.母公司對(duì)子公司的權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)將母公司對(duì)子公司的投資和子公司相應(yīng)的所有者權(quán)益直接予以抵消 B.在全資子公司情況下，應(yīng)當(dāng)將不公司的投資收益和子公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)予以抵消C.在非全資子公司的情況下，子公司的利潤(rùn)屬于少數(shù)股東的那一部分，不應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)集團(tuán)的利潤(rùn)，應(yīng)作為少數(shù)股東收益處理D.在非全資子公司的情況下，已被抵消的子公司盈余公積應(yīng)全部予以回復(fù)18.母公司將成本50000元的商品銷售給子公司，售價(jià)為60000元，子公司本期對(duì)外銷售40%的母公司存貨，售價(jià)為30000元，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，集團(tuán)公司應(yīng)確認(rèn)的利潤(rùn)為（ C ）A.5000元 B.6000元 C.4000元 D.2400元19.子公司從母公司購(gòu)入存貨，當(dāng)內(nèi)部購(gòu)進(jìn)的商品全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售的情況下，應(yīng)當(dāng)編制如下抵消分錄（ C ）A.借記“產(chǎn)品銷售收入”，貸記“產(chǎn)品銷售成本”B.借記“本年利潤(rùn)”，貸記“產(chǎn)品銷售成本”C.借記“營(yíng)業(yè)收入（內(nèi)部售價(jià)）”，貸記“營(yíng)業(yè)成本（母公司存貨成本）”、“存貨（內(nèi)部銷售毛利）”D.借記“凈利潤(rùn)”，貸記“產(chǎn)品銷售成本”20.內(nèi)部交易計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)使用期滿進(jìn)行處理時(shí)，對(duì)本期多提的折舊費(fèi)用應(yīng)當(dāng)編制如下抵消分錄（ B ）A.借記“累計(jì)折舊”，貸記“管理費(fèi)用” B.借記“期初未分配利潤(rùn)”，貸記“管理費(fèi)用”C.借記“期初未分配利潤(rùn)”，貸記“累計(jì)折舊” D.借記“累計(jì)折舊”，貸記“固定資產(chǎn)原價(jià)”二、多項(xiàng)選擇題21.下列屬于衍生金融工具特征的是（ ABD ）A.該合約不要求初始凈投資，或要求的初始凈投資相對(duì)于市場(chǎng)情況變動(dòng)具有類似反應(yīng)的其他類型的合約較少B.該合約價(jià)值隨特定基礎(chǔ)變量的變動(dòng)而變動(dòng)C.該合約不一定在形成一個(gè)企業(yè)金融資產(chǎn)的同時(shí)形成另一個(gè)企業(yè)金融負(fù)債D.該合約要求在未來(lái)某一日期結(jié)算 E.該合約不一定涉及金融資產(chǎn)22.根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，下列各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)可以被指定為被套期風(fēng)險(xiǎn)的有（ ABCD ）A.利率風(fēng)險(xiǎn) B.外匯風(fēng)險(xiǎn) C.信用風(fēng)險(xiǎn) D.股票價(jià)格風(fēng)險(xiǎn) E.固定資產(chǎn)毀損風(fēng)險(xiǎn)23.下列項(xiàng)目不可以作為公允價(jià)值套期中的被套期項(xiàng)目的有（ ABCDE ）A.采用權(quán)益法核算的股權(quán)投資 B.母公司對(duì)子公司的投資C.對(duì)境外經(jīng)營(yíng)經(jīng)營(yíng)凈投資 D.對(duì)于信用風(fēng)險(xiǎn)的持有至到期投資E.對(duì)于外匯風(fēng)險(xiǎn)的持有至到期投資24.企業(yè)合并的方式主要有（ ABC ）A.吸收合并 B.新設(shè)合并 C.控股合并 D.同一控制下的合并 E.非同一控制下的合并25.采用購(gòu)買法進(jìn)行核算，下列敘述正確的是（ ABDE ）A.首先要對(duì)被購(gòu)買企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)，各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行重新估價(jià)，確定其公允價(jià)值B.在購(gòu)買法下，一個(gè)企業(yè)在購(gòu)買其他企業(yè)時(shí)應(yīng)當(dāng)按取得成本予以入賬C.在合并過(guò)程中發(fā)生的與合并有關(guān)的其他間接費(fèi)用（如股票的發(fā)行費(fèi)用），應(yīng)計(jì)入購(gòu)買成本D.在合并過(guò)程中，購(gòu)買企業(yè)發(fā)生的與合并有關(guān)的法律費(fèi)用、傭金等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入購(gòu)買成本E.如果購(gòu)買成本大于凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，則其差額即為商譽(yù)；如果購(gòu)買成本小于凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，則其差額即為負(fù)商譽(yù)26.在下列（ ABE ）情況下，應(yīng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表A.甲公司擁有乙公司60%的股權(quán)B.甲公司擁有乙公司30%的股權(quán)，且甲公司的控股子公司丙公司擁有乙公司40%的股權(quán)C.甲公司的全資子公司乙公司按照破產(chǎn)程序，已宣告被清理整頓D.甲公司的全資子公司乙公司，由于經(jīng)營(yíng)不善，已準(zhǔn)備關(guān)停并轉(zhuǎn)E.甲公司的董事會(huì)有權(quán)任免乙公司董事會(huì)的多數(shù)成員27.下列選項(xiàng)中屬于合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原則的有（ ABCE ）A.真實(shí)性原則 B.以個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)原則 C.重要性原則D.配比原則 E.一體性原則28.母子公司之間銷售固定資產(chǎn)，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，可能涉及（ ABCDE ）會(huì)計(jì)科目。A.營(yíng)業(yè)收入 B.營(yíng)業(yè)成本 C.累計(jì)折舊 D.固定資產(chǎn) E.管理費(fèi)用29.如果母公司應(yīng)收賬款年末余額中有對(duì)子公司的應(yīng)收賬款，在年末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)（ ABD ）A.將母公司的應(yīng)收賬款抵消 B.抵消母公司計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備C.抵消該子公司的應(yīng)收賬款 D.抵消該子公司對(duì)母公司的應(yīng)付賬款E.將母公司應(yīng)付賬款予以抵消30.下列屬于企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部擴(kuò)展的方式有（ ABC ）A.研制和開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品 B.購(gòu)買新設(shè)備 C.對(duì)原有設(shè)備進(jìn)行技術(shù)改造 D.企業(yè)兼并E.企業(yè)重組三、簡(jiǎn)答題31.簡(jiǎn)述對(duì)于現(xiàn)金流量套期，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露的內(nèi)容。答：（1）現(xiàn)金流量預(yù)期發(fā)生及其影響損益的期間。（2）以前運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法處理但預(yù)期不會(huì)發(fā)生的預(yù)期交易的描述。（3）本期在所有者權(quán)益中確認(rèn)的金額。（4）本期從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出、直接計(jì)入當(dāng)期損益的金額。（5）本期從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出、直接計(jì)入預(yù)期交易形成的非金融資產(chǎn)或非金融負(fù)債初始確認(rèn)的金額。（6）本期無(wú)效套期形成的利得或損失。32. 簡(jiǎn)述編制合并利潤(rùn)表需要進(jìn)行抵消處理的項(xiàng)目。答：在編制合并利潤(rùn)表時(shí)，需要進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目通常包括：（1）營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本項(xiàng)目中的內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本的數(shù)額。（2）管理費(fèi)用項(xiàng)目中的內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備等。（3）財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目中的內(nèi)部利息費(fèi)用。（4）投資收益項(xiàng)目中的內(nèi)部權(quán)益性資本投資收益和內(nèi)部債券投資收益等。（5）納入合并范圍的子公司利潤(rùn)分配項(xiàng)目，等等。四、核算題33.2011年1月1日，長(zhǎng)發(fā)公司預(yù)期在2011年6月30日銷售一批A產(chǎn)品，數(shù)量為20000千克。為規(guī)避與該預(yù)期銷售有關(guān)的現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，長(zhǎng)發(fā)公司于2011年1月1日與某金融機(jī)構(gòu)簽訂了一項(xiàng)衍生金融工具合同X，且將其指定為對(duì)該預(yù)期商品銷售的套期工具。衍生金融工具X的標(biāo)的資產(chǎn)與被套期預(yù)期商品銷售在數(shù)量、質(zhì)量、價(jià)格變動(dòng)和產(chǎn)地等方面相同，并且衍生金融工具X的結(jié)算日和預(yù)期商品銷售日均為2011年6月30日。長(zhǎng)發(fā)公司先后發(fā)生如下現(xiàn)金流量套期業(yè)務(wù)：（1）2011年1月1日，衍生金融工具X的公用價(jià)值為0，A產(chǎn)品的預(yù)期銷售價(jià)格為22000元。（2）2011年6月30日，衍生金融工具X的公允價(jià)值上漲了5000元，A產(chǎn)品的預(yù)期銷售價(jià)格下降了5000元，當(dāng)日，長(zhǎng)發(fā)公司將A產(chǎn)品全部出售，并將衍生金融工具X結(jié)算。假定：不考慮其他因素。要求：做出長(zhǎng)發(fā)公司對(duì)該現(xiàn)金流量套期的賬務(wù)處理。答：（1）2011年1月1日，長(zhǎng)發(fā)公司不作賬務(wù)處理。（2）2011年6月30日，長(zhǎng)發(fā)公司做以下賬務(wù)處理：確認(rèn)衍生金融工具的公允價(jià)值變動(dòng)借：套期工具衍生金融工具X 5 000貸：資本公積其他資本公積（套期工具價(jià)值變動(dòng)） 5 000A產(chǎn)品對(duì)外銷售，收到款項(xiàng)存入銀行借：銀行存款 17 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 17 000衍生金融工具X以銀行存款結(jié)算借：銀行存款 5 000貸：套期工具衍生金融工具X 5 000確認(rèn)將原計(jì)入資本公積的衍生金融工具公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)入銷售收入借：資本公積其他資本公積（套期工具價(jià)值變動(dòng)） 5 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5 00034.2011年1月1日，甲公司以吸收合并方式收購(gòu)了乙公司的全部資產(chǎn)，并承擔(dān)乙公司全部負(fù)債。合并交易發(fā)生前，雙方的資產(chǎn)負(fù)債表如下：資產(chǎn)負(fù)債表（簡(jiǎn)表）2011年1月1日項(xiàng)目甲公司賬面價(jià)值乙公司賬面價(jià)值乙公司公允價(jià)值銀行存款800000100000100000應(yīng)收賬款1000000300000280000存貨1400000400000500000固定資產(chǎn)460000012000001900000無(wú)形資產(chǎn)100000資產(chǎn)合計(jì)780000020000002880000短期借款280000420000390000長(zhǎng)期借款11200008000090000負(fù)債合計(jì)1400000500000480000股本2000000300000資本公積股本溢價(jià)1400000400000盈余公積2000000500000未分配利潤(rùn)1000000300000所有者權(quán)益合計(jì)64000001500000負(fù)債與所有者權(quán)益合計(jì)78000002000000假定甲公司與乙公司的合并屬于同一控制下的企業(yè)合并，甲公司以發(fā)行普通股100000股的方式換取乙公司的凈資產(chǎn)（吸收合并），甲公司普通股每股面值10元，每股市價(jià)20元。甲公司以現(xiàn)金支付發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金100000元，合并過(guò)程中發(fā)生審計(jì)費(fèi)用100000元，法律服務(wù)費(fèi)用50000元。要求：編制甲公司吸收合并乙公司的會(huì)計(jì)分錄。答：甲公司發(fā)行股票總面值1 000 000元，乙公司的凈資產(chǎn)為1 500 000元借：銀行存款 100 000應(yīng)收賬款 300 000存貨 400 000固定資產(chǎn) 1 200 000貸：短期借款 420 000長(zhǎng)期借款 80 000股本 1 000 000資本公積 500 000發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金、審計(jì)及法律服務(wù)費(fèi)借：管理費(fèi)用 150 000資本公積 100 000貸：銀行存款 250 00035.A公司和B公司為非同一控制下的兩家公司。有關(guān)資料如下：（1）2011年1月1日A公司將一套生產(chǎn)線轉(zhuǎn)讓給C公司，作為C公司轉(zhuǎn)讓其持有的B公司60%的股權(quán)的合并對(duì)價(jià)。該套生產(chǎn)線原值為300萬(wàn)元，已計(jì)提折舊為120萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，其公允價(jià)值為160萬(wàn)元。為進(jìn)行合并發(fā)生直接評(píng)估費(fèi)、律師咨詢費(fèi)等2萬(wàn)元，已用銀行存款支付。（2）2011年3月6日B公司宣告2010年度的現(xiàn)金股利為100萬(wàn)元。要求：（1）計(jì)算合并成本和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益金額。 （2）編制2011年1月1日有關(guān)企業(yè)合并的會(huì)計(jì)分錄。 （3）編制2011年3月6日有關(guān)現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)分錄。答：（1）合并成本付出資產(chǎn)的公允價(jià)值直接相關(guān)費(fèi)用1602162（萬(wàn)元）資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益160（300120）20（萬(wàn)元）（2）借：固定資產(chǎn)清理 180累計(jì)折舊 120貸：固定資產(chǎn) 300借：長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司 162營(yíng)業(yè)外支出 20貸：固定資產(chǎn)清理 180銀行存款 2（3）借：應(yīng)收股利 60貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司 6036.假設(shè)A公司和B公司均為同一母公司的子公司，A公司以500000元的價(jià)格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給B公司，其銷售成本為300000元，因該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易實(shí)現(xiàn)的銷售利潤(rùn)200000元。B公司購(gòu)買該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)使用，按500000元的原價(jià)入賬并在其計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零；該固定資產(chǎn)交易時(shí)間為本年1月1日，為簡(jiǎn)化抵消處理，該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)按12個(gè)月計(jì)提折舊。要求：做出該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理。答：（1）該固定資產(chǎn)相關(guān)的銷售收入、銷售成本以及原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷。借：營(yíng)業(yè)收入 500 000貸：營(yíng)業(yè)成本 300 000固定資產(chǎn)原價(jià) 200 000（2）該固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提折舊的抵銷。該固定資產(chǎn)折舊期間為5年，原價(jià)為500 000元，預(yù)計(jì)凈殘值為零，當(dāng)年計(jì)提的折舊額為100 000元，而按抵銷其原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)后的原價(jià)計(jì)提的折舊額為60 000元，當(dāng)期多計(jì)提的折舊額為40 000元。本題中應(yīng)當(dāng)按40 000元，分別抵銷管理費(fèi)用和累計(jì)折舊。借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 40 000貸：管理費(fèi)用 40 000通過(guò)上述抵銷分錄，在合并工作底稿中累計(jì)折舊額減少40 000元，管理費(fèi)用減少40 000元，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中該固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊為60 000元，該固定資產(chǎn)當(dāng)期計(jì)提折舊費(fèi)用為60 000元。37.資料：甲公司與乙公司為同一母公司控制的兩個(gè)企業(yè)。2008年12月31日甲公司用賬面價(jià)值480萬(wàn)元、公允價(jià)值590萬(wàn)元的庫(kù)存商品和120萬(wàn)元的銀行存款對(duì)乙公司實(shí)施吸收合并。合并前甲公司和乙公司資產(chǎn)、負(fù)債情況如下表所示。資產(chǎn)負(fù)債表（簡(jiǎn)表） 2008年12月31日 單位：萬(wàn)元項(xiàng)目甲公司乙公司賬面價(jià)值賬面價(jià)值公允價(jià)值資產(chǎn)：貨幣資金500原材料200320庫(kù)存商品800固定資產(chǎn)（凈值）1500900960資產(chǎn)總計(jì)280011001280負(fù)債和所有者權(quán)益：應(yīng)付賬款1000400400負(fù)債合計(jì)1000400400實(shí)收資本（股本）1000400資本公積380100盈余公積20050未分配利潤(rùn)220150所有者權(quán)益合計(jì)1800700880負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)280011001280要求：（1）合并方甲公司在合并日確認(rèn)合并事項(xiàng)時(shí)的賬務(wù)處理（單位：萬(wàn)元）。 （2）甲公司調(diào)整留存收益的賬務(wù)處理（單位：萬(wàn)元）。答：（1）合并方甲公司在合并日確認(rèn)合并事項(xiàng)時(shí)的賬務(wù)處理為（單位：萬(wàn)元）借：原材料 200固定資產(chǎn) 900貸：應(yīng)付賬款 400庫(kù)存商品 480銀行存款 120資本公積 100其中，記入“資本公積”科目貸方的100萬(wàn)元為正的合并差額（200900400）（480120）。（2）對(duì)于被合并方乙公司在合并日以前實(shí)現(xiàn)的留存收益，應(yīng)歸屬于合并方甲公司。甲公司調(diào)整留存