財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)存貨答案.docVIP

第四章 存貨購(gòu)入存貨要注意兩種情況：1、出現(xiàn)折讓的核算；2、出現(xiàn)現(xiàn)金折扣的核算，計(jì)入一、按照實(shí)際成本計(jì)算（一）外購(gòu)材料的核算例4-1P573月2日，甲公司從乙公司購(gòu)入A材料一批，價(jià)款10000元，增值稅1700元。A材料已經(jīng)運(yùn)抵企業(yè)并驗(yàn)收入庫，甲公司已用銀行存款支付。借：原材料-A材料 10000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）1700 貸：銀行存款 11700例4-2P573月2日，甲公司從乙公司購(gòu)入B材料一批，價(jià)款10000元，增值稅1700元。A材料已開處出商業(yè)匯票，B材料尚未到達(dá)企業(yè)。借：在途物資-A材料 10000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）1700 貸：應(yīng)付票據(jù)-乙公司 11700例4-3P57接上例，3月10日，甲公司購(gòu)入的材料已到達(dá)企業(yè)并驗(yàn)收入庫。借:原材料B材料 10000 貸：在途物資B材料 10000例4-4P58（不需要算稅）3月28日，甲公司從乙公司購(gòu)入A材料一批已到貨，該批材料計(jì)劃成本10000元，月末賬單未到。借：原材料-A材料 10000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 10000下個(gè)月，紅字沖回借：原材料-A材料 10000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 10000例4-5 P58 3月5日，甲公司自行加工A材料一批，已完工入庫，有關(guān)成本計(jì)算單載明，該批材料的實(shí)際成本為5000元。借：原材料-A材料 5000 貸：生產(chǎn)成本 5000材料發(fā)出和結(jié)存的核算例4-6P583月31日，根據(jù)發(fā)料憑證匯總表，本月基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用A材料300千克，用于生產(chǎn)產(chǎn)品；領(lǐng)用A材料10千克，用于車間一般使用。管理部門領(lǐng)用B材料50千克。銷售部門領(lǐng)用B材料30千克。A材料的單位成本10元，B材料的單位成本20元。借：生產(chǎn)成本 3000 制造費(fèi)用 100 管理費(fèi)用 1000 銷售費(fèi)用 600 貸：原材料-A材料 3100 原材料-B材料 1600二、存貨按照計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算（暫不考慮）相關(guān)賬戶：原材料、材料采購(gòu)、材料成本差異（一）原材料收入的核算1、外購(gòu)材料的核算例4-7P60甲公司從乙公司購(gòu)入A材料一批，價(jià)款5000元，增值稅款850元，款項(xiàng)已用銀行存款支付。另用銀行存款支付運(yùn)費(fèi)200元（本例暫不考慮運(yùn)費(fèi)的增值稅）。A材料尚未運(yùn)達(dá)企業(yè)，A材料的計(jì)劃成本5000元。例4-8P60甲公司從丙公司購(gòu)入B材料一批，材料已驗(yàn)收入庫，月末賬單未到，B材料的計(jì)劃成本3000元。例4-9P60甲公司從丁公司購(gòu)入C材料500噸，單價(jià)20元，計(jì)劃單價(jià)22元，價(jià)款10000元，應(yīng)支付增值稅款1700元，C材料已驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)未付。例4-10P61甲公司從丁公司購(gòu)入A材料一批，價(jià)款8000元，運(yùn)抵企業(yè)后發(fā)現(xiàn)短缺2000元的材料。經(jīng)查明，丁公司少發(fā)貨1000元，由于運(yùn)輸單位負(fù)責(zé)短缺1000元。例4-11P613月5日，甲公司自制加工A材料30千克已入庫，其計(jì)劃成本900元，實(shí)際成本920元。例4-12P62甲公司本月初“原材料”賬戶余額10000元，“材料成本差異”賬戶貸方余額400元，本月入庫材料的計(jì)劃成本10000元，本月入庫“材料成本差異”為貸方100元，則：原材料成本差異率=（-400-100）（10000+10000）*100%=-2.5%例4-13P62接上例，根據(jù)本月發(fā)出的材料憑證匯總表，本月生產(chǎn)車間用于產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用材料2000元，在建工程領(lǐng)用1000元，車間一般耗用材料500元，廠部領(lǐng)用800元。庫存商品的核算例4-14P65重點(diǎn)：要給學(xué)生講明白，制造費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)與分配，生產(chǎn)成本的計(jì)算和分配某企業(yè)本月生產(chǎn)完工甲產(chǎn)品10件，實(shí)際單位成本500元，企業(yè)應(yīng)根據(jù)產(chǎn)品入庫單等有關(guān)原始憑證，借：庫存商品甲商品 5000 貸：生產(chǎn)成本 5000例4-15P65某企業(yè)本月銷售甲商品一批，價(jià)款10000元，增值稅款1700元，款項(xiàng)已存入銀行，根據(jù)先進(jìn)先出法確定該批商品的實(shí)際成本8000元。借：銀行存款 11700貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 -甲商品 10000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅） 1700結(jié)轉(zhuǎn)已銷甲商品成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 8000 貸：庫存商品 8000*第四節(jié) 委托加工物資的核算成本=加工物資的成本+運(yùn)費(fèi)+加工費(fèi)+稅費(fèi)（一）撥付物資及支付運(yùn)費(fèi)例4-16P66合安公司委托某加工企業(yè)加工A材料一批，雙方均為一般納稅人，增值稅率為17%。2010年12月11日，合安公司發(fā)出原材料，實(shí)際成本為80000元，借：委托加工物資-A材料80000 貸：原材料A材料 800000例4-17P66接例4-16,12月12日，合安公司支付委托甲供材料運(yùn)雜費(fèi)2000元，借：委托加工物資-A材料 2000貸：銀行存款 2000例4-18P66 委托加工材料按照 實(shí)際成本，原材料按照計(jì)劃成本*甲公司撥付B材料委托乙公司代為加工成包裝箱，B材料的計(jì)劃成本10000元，成本差異為節(jié)約差異200元，另以銀行存款向運(yùn)輸公司支付運(yùn)費(fèi)300元借：委托加工物資 10100貸：原材料 10000 材料成本差異 200 銀行存款 300（二）支付加工費(fèi)、增值稅例4-19 P66 加工完畢接例4-17，1月20日，合安公司支付加工費(fèi)10000元，增值稅1700元借：委托加工材料-B材料 10000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）1700貸：銀行存款 11700例4-20P67接例4-18，包裝箱加工完畢，乙公司通知甲公司提貨并支付加工費(fèi)1000元，增值稅170元，款項(xiàng)用銀行存款支付借：委托加工物資 1000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅170 貸：銀行存款 1170（三）收回委托加工物資支付的運(yùn)雜費(fèi)及入庫例4-21P67 涉及到例題 4-16、4-17、 4-19接例4-19,12月25日，安和公司收回加工材料，結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際成本，借：原材料-A材料 92000貸：委托加工物資-A材料 92000成本=80000+2000+10000=92000例4-22P67接例2-20，上述包裝箱加工完畢，已運(yùn)回入庫，企業(yè)用銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi)用500元。該批包裝箱按實(shí)際成本入賬。此題注意：如果是運(yùn)輸費(fèi)用，則需要計(jì)算增值稅。（1）支付運(yùn)費(fèi)500元借：委托加工物資 500貸：銀行存款 500（2）結(jié)轉(zhuǎn)入庫包裝箱成本涉及到例題4-18、4-20 成本=10100+1000+500=11600借：周轉(zhuǎn)材料包裝物 11600貸：委托加工物資 11600第五節(jié) 低值易耗品關(guān)鍵：1、一次攤銷法和五五攤銷法2、三級(jí)科目比較多(一)一次攤銷法例4-23P683月10日，車間領(lǐng)用工具一批，實(shí)際成本500元。報(bào)廢工具一批，收回殘料價(jià)值20元，殘料已入庫。（1）領(lǐng)用工具時(shí)借：制造費(fèi)用 500 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品（在庫低值易耗品）（2）報(bào)廢工具時(shí)借：原材料-廢舊材料 20 貸：制造費(fèi)用 20（二）五五攤銷法例4-24P68合安公司發(fā)出低值易耗品一批，價(jià)值30000元，其中生產(chǎn)車間領(lǐng)用低值易耗品20000元，攤銷額計(jì)入生產(chǎn)成本。行政管理部門領(lǐng)用低值易耗品10000元。該企業(yè)采用“五五”攤銷法對(duì)該批低值易耗品進(jìn)行攤銷，報(bào)廢殘值為3000元。（1）發(fā)出低值易耗品時(shí)借：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品（在用低值易耗品） 30000貸：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品（在庫低值易耗品） 30000借：制造費(fèi)用 10000 管理費(fèi)用 5000 貸：周轉(zhuǎn)材料-（低值易耗品低值易耗品攤銷）15000（2）低值易耗品報(bào)廢時(shí)借：借：制造費(fèi)用 10000 管理費(fèi)用 5000 貸：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品（低值易耗品攤銷）15000（3）回收殘料價(jià)值時(shí)借：原材料廢舊材料 3000貸：制造費(fèi)用 2000 管理費(fèi)用 2000（4）轉(zhuǎn)銷報(bào)廢低值易耗品。借：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品（低值易耗品攤銷） 30000貸:周轉(zhuǎn)材料低值易耗品（在用低值易耗品） 30000第六節(jié) 包裝物（一）生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物例4-25P69 問題： 為什么是生產(chǎn)成本3月10日，車間生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物一批，實(shí)際成本500元。借：生產(chǎn)成本 500 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物 500（二）隨產(chǎn)品出售包裝物關(guān)鍵：分析是單獨(dú)計(jì)價(jià)還是不單獨(dú)計(jì)價(jià)例4-26P70企業(yè)銷售產(chǎn)品領(lǐng)用包裝物一批，實(shí)際成本200元，（1）單獨(dú)計(jì)價(jià) 視同銷售材料 注意：銷售時(shí)，計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，需要計(jì)算銷項(xiàng)稅。借：其他業(yè)務(wù)成本 200貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物 200（2）不單獨(dú)計(jì)價(jià)借：銷售費(fèi)用 200貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物 200（三）出租、出借包裝物例4-27P702010年10月，合安公司出租庫未用包裝物400件，每件實(shí)際成本100元，共計(jì)40000元，租期5個(gè)月，每月每件租金15元，收取押金48000元。采用五五攤銷法，（1）領(lǐng)用時(shí)借：周轉(zhuǎn)材料包裝物（在用） 40000 貸:周轉(zhuǎn)材料包裝物 （在庫） 40000（2）領(lǐng)用時(shí)攤銷借：其他業(yè)務(wù)成本 20000 貸：周轉(zhuǎn)材料-包裝物（攤銷） 20000（3）收到押金時(shí)借：銀行存款 48000 貸：其他應(yīng)付款包裝物押金 48000*（4）每月收到租金時(shí)特別注意：含稅價(jià).6000/117%=借：銀行存款 6000貸：其他業(yè)務(wù)收入 5128.21 應(yīng)收稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）871.79*（5）收回包裝物400件，退還押金48000元。注明：書上答案錯(cuò)誤借：其他應(yīng)付款包裝物押金 48000 貸：銀行存款 48000例4-28P71假設(shè)上述包裝物于2011年9月報(bào)廢，報(bào)廢時(shí)取得殘料收入1000元，攤銷另外50%價(jià)值。（1）報(bào)廢時(shí)攤銷50%的價(jià)值借：其他業(yè)務(wù)成本 20000 貸：周轉(zhuǎn)材料（包裝物攤銷） 20000（2）將報(bào)廢包裝物從賬上轉(zhuǎn)銷借：周轉(zhuǎn)材料（包裝物攤銷） 40000 貸：周轉(zhuǎn)材料-包裝物（在用） 40000（3）報(bào)廢包裝物的殘值收入借：銀行存款 1000 貸：其他業(yè)務(wù)成本 1000例題4-29P71 2010年9月企業(yè)出借庫存未用包裝物400件，每件實(shí)際成本20元，共計(jì)8000元，收到押金1000元，采用一次轉(zhuǎn)銷法，應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄（1）轉(zhuǎn)銷成本時(shí)借：銷售費(fèi)用 8000 貸：周轉(zhuǎn)材料-包裝物 80000（2）收到押金時(shí)借：銀行存款 1000 貸：其他應(yīng)付款 1000第七節(jié) 存貨的清查例4-30P72合安公司存貨清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)帳外A材料10噸，實(shí)際單位成本290元，無法查明其原因，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷。批準(zhǔn)前借：原材料 A材料 2900 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 2900批準(zhǔn)后借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 2900 貸：管理費(fèi)用 2900*例4-31P72安和公司進(jìn)行存貨清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)D材料短缺500千克，實(shí)際單位成本為4元，計(jì)2000元。經(jīng)查明，材料屬于被人盜竊，應(yīng)由保管員負(fù)責(zé)賠償100元，其余作為非常損失處理。批準(zhǔn)前借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 2340貸：原材料-D材料 2000 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 340批準(zhǔn)后借：其他應(yīng)收款-保管員 100營(yíng)業(yè)外支出 2240貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 2340例4-32P72安和公司進(jìn)行存貨清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)D材料毀損100千克，其實(shí)際單位成本為5元，計(jì)500元，收回殘料價(jià)值100元。經(jīng)批準(zhǔn)作為一般經(jīng)營(yíng)損失處理。問題：這一個(gè)為什么不做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出呢？是不是作為一般經(jīng)營(yíng)損失的原因？批準(zhǔn)前借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 500 貸：原材料D材料 500批準(zhǔn)后借：原材料-殘料100管理費(fèi)用 400貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 500 例4-33P72甲公司6月末進(jìn)行了一次存貨清查，清查結(jié)果見圖表4-13編號(hào)名稱單位數(shù)量單價(jià)盤盈盤虧原因帳存實(shí)存數(shù)量金額數(shù)量金額1001圓鋼千克50049516580略1003三角鐵千克30030858402002A商品件4504482502500（1）批準(zhǔn)前借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 80貸：原材料-圓鋼 80借：原材料-三角鐵 40貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 40借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 500貸：庫存商品-A商品 500（2）批準(zhǔn)后，上述損失應(yīng)由保管員賠償60元，其他做管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 480其他應(yīng)收款 60貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 540附加練習(xí)1、凡屬于加工物資收回后直接用于銷售的，其所負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅計(jì)入加工物資成本。 借：委托加工物資（所負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅） 貸：銀行存款或應(yīng)付賬款 2、凡屬于加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的，其所付的消費(fèi)稅先計(jì)入“應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方，按規(guī)定用以抵扣加工的品銷售后所負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅。 會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅（所負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅） 貸：銀行存款或應(yīng)付賬款 注意：受托單位則是代扣代繳，則會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款或應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅例1：B企業(yè)將一批原材料委托外單位代加工H產(chǎn)品（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品），發(fā)出原材料計(jì)劃成本為100000元，本月成本差用銀行存款支付加工費(fèi)用10000元，支付應(yīng)交納的消費(fèi)稅5842元和取得增值稅發(fā)票上注明增值稅額1700元。加工完畢，驗(yàn)收入成本為115000元。（H產(chǎn)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)） 1、領(lǐng)用加工物資時(shí)會(huì)計(jì)分錄： 借：委托加工物資101000（實(shí)際成本） 貸：原材料100000（計(jì)劃成本） 材料成本差異1000 2、支付加工費(fèi)的會(huì)計(jì)分錄： （委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品加工收回后用于連續(xù)生產(chǎn)） 借：委托加工物資10000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700 應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅5842 貸：銀行存款或應(yīng)付賬款17542 3、加工完成后驗(yàn)收入庫的會(huì)計(jì)分錄： 借：庫存商品115000 貸：委托加工物資111000 材料成本差異4000 例2：B企業(yè)將一批原材料委托外單位代加工H產(chǎn)品（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品），發(fā)出原材料計(jì)劃成本為100000元，本月成本差用銀行存款支付加工費(fèi)用10000元，支付應(yīng)交納的消費(fèi)稅5842元和取得增值稅發(fā)票上注明增值稅額1700元。加工完畢，驗(yàn)收入成本為115000元。（H產(chǎn)品收回后直接用于銷售） 1、領(lǐng)用加工物資時(shí)會(huì)計(jì)分錄： 借：委托加工物資101000（實(shí)際成本） 貸：原材料100000（計(jì)劃成本） 材料成本差異1000 2、支付加工費(fèi)的會(huì)計(jì)分錄： （委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品加工收回后用于連續(xù)生產(chǎn)） 借：委托加工物資15842 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700 貸：銀行存款17542 3、加工完成后驗(yàn)收入庫的會(huì)計(jì)分錄： 借：庫存商品115000 材料成本差異1842 貸：委托加工物資116842（一）發(fā)出物資的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)根據(jù)加工合同的規(guī)定，撥付給加工單位加工用原材料時(shí)，由供應(yīng)部門根 據(jù)加工合同，填制“委托加工物資發(fā)料單”，經(jīng)審核后，由倉(cāng)庫據(jù)以發(fā)料。 發(fā)出物資時(shí)，根據(jù)發(fā)出物資的實(shí)際成本借記“委托加工物資”賬戶，貸記“ 原材料”賬戶。如果采用計(jì)劃成本法核算，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，貸記“材料 成本差異”賬戶。 例31某一般納稅企業(yè)委托濱江量具廠加工一批量具，發(fā)出材料一批，計(jì)劃 學(xué)會(huì)計(jì)論壇成本5000元，材料成本差異率為1%，另以現(xiàn)金支付運(yùn)費(fèi)50元。 借：委托加工物資濱江量具廠 5100 貸：原材料 5000 材料成本差異原材料 50 現(xiàn)金 50 （二）支付加工費(fèi)及稅金 企業(yè)除按照加工費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)支付加工費(fèi)外，還應(yīng)按加工費(fèi)的17%計(jì)算交納增值稅。 如果按稅法規(guī)定需要交納消費(fèi)稅的，還應(yīng)計(jì)算交納消費(fèi)稅。 例32委托濱江量具廠加工的量具加工完畢，開出轉(zhuǎn)賬支票支付加工費(fèi)855元 ，支付增值稅145.35元，另以現(xiàn)金支付量具運(yùn)費(fèi)45元。 借：委托加工物資濱江量具廠 900 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 145.35 貸：銀行存款 1000.35 現(xiàn)金 45 （三）委托加工物資收回 委托加工物資收回時(shí)，應(yīng)由供應(yīng)部門填制“委托加工物資收料單”，通知倉(cāng) 庫據(jù)以收料。 例33委托濱江量具廠加工的量具驗(yàn)收入庫，實(shí)際總成本6000元，計(jì)劃成本 6060元。 借：低值易耗品 6060 貸：委托加工物資濱江量具廠 6000 材料成本差異低值易耗品 60 對(duì)于委托加工物資的核算，主要掌握以下二點(diǎn)： 第一，必須清楚“委托加工物資”賬戶結(jié)構(gòu)： 該賬戶借方登記的是：領(lǐng)用加工物資的實(shí)際成本；支付的加工費(fèi)用應(yīng)負(fù)擔(dān)的 運(yùn)雜費(fèi)以及支付的稅金（包括應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅） 該賬戶貸方登記的是：加工完成驗(yàn)收入庫的物資的實(shí)際成本余額在借方：反 映尚未完工的委托加工物資的實(shí)際成本和發(fā)出加工物等。 關(guān)于增值稅稅金的說明：關(guān)于凡屬于加工物資用于非納增值稅項(xiàng)目、免 征增值稅項(xiàng)目、未取得增值稅專用發(fā)票的一般及小規(guī)模納稅企業(yè)的加工物資，應(yīng) 將這部分增值稅計(jì)入加工物資成本。 第二，掌握在不同情況下所發(fā)生的消費(fèi)稅，在賬務(wù)處理上有所不同： 1 、凡屬于加工物資收回后直接用于銷售的，其所負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅計(jì)入加工物 資成本。 借：委托加工物資（所負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅） 貸：銀行存款或應(yīng)付賬款 2 、凡屬于加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的，其所付的消費(fèi)稅先計(jì)入“應(yīng)交 稅金應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方，按規(guī)定用以抵扣加工的品銷售后所負(fù)擔(dān)的消費(fèi) 稅。 會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅（所負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅） 貸：銀行存款或應(yīng)付賬款 注意：受托單位則是代扣代繳，則會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款或應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅 周轉(zhuǎn)材料的核算周轉(zhuǎn)材料核算周轉(zhuǎn)材料，是指企業(yè)能夠多次使用，逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍然保持其原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料，如包裝物和低值易耗品。企業(yè)周轉(zhuǎn)材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本，包括包裝物、低值易耗品等，通過“周轉(zhuǎn)材料”科目進(jìn)行核算。本科目可按周轉(zhuǎn)材料的種類，分別“在庫”、“在用”和“攤銷”進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)的包裝物、低值易耗品，也可以單獨(dú)設(shè)置“包裝物”、“低值易耗品”科目。周轉(zhuǎn)材料的主要賬務(wù)處理：（1）企業(yè)購(gòu)入、自制、委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫的周轉(zhuǎn)材料等，比照“原材料”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。例2007年4月7日，企業(yè)購(gòu)進(jìn)一批周轉(zhuǎn)材料，價(jià)值30 000元，增值稅稅率為17%，企業(yè)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，貨款未支付，材料已驗(yàn)收入庫，賬務(wù)處理為：借：周轉(zhuǎn)材料 30 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 5 100貸：應(yīng)付賬款 35 100（2）采用一次轉(zhuǎn)銷法的，領(lǐng)用時(shí)應(yīng)按其賬面價(jià)值，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“銷售費(fèi)用”、“工程施工”等科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料”科目。周轉(zhuǎn)材料報(bào)廢時(shí)，應(yīng)按報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價(jià)值，借記“原材料”等科目，貸記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“銷售費(fèi)用”、“工程施工”等科目。例某企業(yè)采用一次轉(zhuǎn)銷法核算周轉(zhuǎn)材料。2007年3月8日，該企業(yè)領(lǐng)用低值易耗品一批，用于生產(chǎn)A產(chǎn)品，價(jià)值20 000元，賬務(wù)處理為：借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 20 000貸：周轉(zhuǎn)材料 20 0003月12日，企業(yè)報(bào)廢一批周轉(zhuǎn)材料，該批周轉(zhuǎn)材料的殘料價(jià)值為2 000元，賬務(wù)處理為：借：原材料 2 000貸：生產(chǎn)成本 2 000（3）采用其他攤銷法的，領(lǐng)用時(shí)應(yīng)按其賬面價(jià)值，借記“周轉(zhuǎn)材料”科目（在用），貸記“周轉(zhuǎn)材料”科目（在庫）；攤銷時(shí)應(yīng)按攤銷額，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“銷售費(fèi)用”、“工程施工”等科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料”科目（攤銷）。周轉(zhuǎn)材料報(bào)廢時(shí)應(yīng)補(bǔ)提攤銷額，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“銷售費(fèi)用”、“工程施工”等科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料”科目（攤銷）；同時(shí)，按報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價(jià)值，借記“原材料”等科目，貸記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“銷售費(fèi)用”、“工程施工”等科目；并轉(zhuǎn)銷全部已提攤銷額，借記“周轉(zhuǎn)材料”科目（攤銷），貸記“周轉(zhuǎn)材料”科目（在用）。（4）其他攤銷方法包括五五攤銷法和分次攤銷法：五五攤銷法是指低值易耗品在領(lǐng)用時(shí)先攤銷其賬面價(jià)值的一半，在報(bào)廢時(shí)再攤銷其賬面價(jià)值的另一半。即低值易耗品分兩次各按50%進(jìn)行攤銷。五五攤銷法通常既適用于價(jià)值較低，使用期限較短的低值易耗品，也適用于每期領(lǐng)用數(shù)量和報(bào)廢數(shù)量大致相等的物品。分次攤銷法是指根據(jù)低值易耗品可供使用的估計(jì)次數(shù)，將其價(jià)值按比例地分次攤計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用的一種方法。某期攤銷額可用下列公式計(jì)算：某期應(yīng)攤銷額=低值易耗品賬面價(jià)值預(yù)計(jì)使用次數(shù)該期實(shí)際使用次數(shù)例某企業(yè)采用五五攤銷法進(jìn)行低值易耗品的核算。2007年4月6日，企業(yè)領(lǐng)用低值易耗品一批，分配到管理部門使用，價(jià)值60 000元，做會(huì)計(jì)分錄為：借：周轉(zhuǎn)材料在用 60 000貸：周轉(zhuǎn)材料在庫 60 000借：管理費(fèi)用 30 000貸：周轉(zhuǎn)材料攤銷 30 0002007年8月3日，該批周轉(zhuǎn)材料報(bào)廢，收到殘料價(jià)值500元，做會(huì)計(jì)分錄為：借：管理費(fèi)用 30 000貸：周轉(zhuǎn)材料攤銷 30 000借：原材料 500貸：管理費(fèi)用 500結(jié)轉(zhuǎn)周轉(zhuǎn)材料攤銷額：借：周轉(zhuǎn)材料攤銷 60 000貸：周轉(zhuǎn)材料在用 60 000例某企業(yè)采用分次攤銷法進(jìn)行低值易耗品的核算。2007年6月1日，生產(chǎn)部門領(lǐng)用一批低值易耗品，價(jià)值50 000元，預(yù)計(jì)使用20次，6月末，該批低值易耗品已使用了3次，則賬務(wù)處理為：領(lǐng)用時(shí)：借：周轉(zhuǎn)材料在用 50 000貸：周轉(zhuǎn)材料在庫 50 0006月末計(jì)算攤銷時(shí)：本期應(yīng)攤銷額=低值易耗品賬面價(jià)值預(yù)計(jì)使用次數(shù)該期實(shí)際使用次數(shù)=50 000203=7 500（元）借：生產(chǎn)成本 7 500貸：周轉(zhuǎn)材料攤銷 7 5002008年1月末，該批低值易耗品預(yù)計(jì)使用次數(shù)完畢，申請(qǐng)報(bào)廢，殘料價(jià)值1 000元，做賬務(wù)處理為：最后一次攤銷時(shí)：借：生產(chǎn)成本 2 500貸：周轉(zhuǎn)材料攤銷 2 500借：原材料 1 000貸：生產(chǎn)成本 1 000結(jié)轉(zhuǎn)周轉(zhuǎn)材料攤銷額：借：周轉(zhuǎn)材料攤銷 50 000貸：周轉(zhuǎn)材料在用 50 000（5）周轉(zhuǎn)材料采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算的，領(lǐng)用等