《執(zhí)業(yè)規(guī)程培訓講義》PPT課件.ppt

執(zhí)業(yè)規(guī)程培訓講義,2002-12,執(zhí)業(yè)規(guī)程培訓講義提綱,期初余額 會計政策變更審計 會計差錯更正審計 會計估計審計 債務重組審計 非貨幣性交易審計 財務承諾審計 或有事項審計 期后事項審計 關聯(lián)方及其交易的審計 持續(xù)經(jīng)營審計,期初余額,期初余額的含義與審計目標 期初余額審計程序 期初余額審計意見及其在審計報告中的揭示,期初余額的含義與審計目標,含義 所謂期初余額，是指注冊會計師首次接受委托時，所審會計期間期初已存在的余額。 首次接受委托的定義：是指會計師事務所在對被審計單位上期會計報表未經(jīng)獨立審計，或由其他會計師事務所審計這兩種情況下接受的審計委托。本執(zhí)業(yè)規(guī)程對期初余額所設計的審計程序主要是針對首次接受委托而言，只有第12項和第52項適用于連續(xù)接受委托的情形。 期初余額審計目標,期初余額審計目標,期初余額是否存在對本期會計報表有重大影響的錯報或漏報 上期期末余額是否已正確結轉至本期，或者已恰當?shù)刂匦卤硎?上期適用的會計政策是否恰當，并與本期一致,期初余額審計程序,比較與分析被審計單位所采用的會計政策 了解和分析上期會計報表的審計情況 若通過實施上述審計程序仍不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，或前期會計報表未經(jīng)審計，注冊會計師應對期初余額實施以下審計程序 初次接受國有企業(yè)委托，如前期會計報表未經(jīng)審計，應盡可能獲取其管轄財政機關對該會計報表的批復 通過實施上述審計程序，形成對期初余額的審計結論，并確定其對本期審計意見類型的影響,了解和分析上期會計報表的審計情況,如果上期會計報表已經(jīng)其他會計師事務所審計，則注冊會計師應首先考慮其他會計師事務所及前任注冊會計師的專業(yè)勝任能力及獨立性 如果對前任注冊會計師的專業(yè)勝任能力及獨立性感到滿意，注冊會計師應在征得被審計單位同意時，與前任注冊會計師聯(lián)系，查閱前任注冊會計師的工作底稿。前任注冊會計師應當提供必要的協(xié)助。查閱的內(nèi)容一般僅限于對本期審計有重大影響的事項，如上一年度審計計劃及總結、審計報告、調(diào)整事項匯總表、未調(diào)整事項匯總表、管理建議書等 如果前任注冊會計師現(xiàn)具了非標準無保留意見審計報告，后任注冊會計師應特別關注其原因及結果，并考慮對本期會計報表的影響。通過與前任注冊會計師的溝通，對期初余額實施審計后，后任注冊會計師應獲取以下審計證據(jù)，并形成相應的審計工作底稿,后任注冊會計師應獲取的審計證據(jù),上期的已審會計報表及前任注冊會計師的審計報告 向前任注冊會計師詢問的結果 查閱前任注冊會計師相關工作底稿的結果,注冊會計師對期初余額實施的審計程序,詢問被審單位管理當局。詢問的內(nèi)容包括上期遺留的對本期有重要影響的事項，政府頒布的影響本行業(yè)發(fā)展的法規(guī)及其他重要事項 結合本期會計報表實施的審計程序對期初余額進行證實 對部分期初余額補充實施適當?shù)膶嵸|性測試程序 審閱上期會計記錄及相關資料,期初余額審計意見及其在審計報告中的揭示,如期初余額存在嚴重影響本期會計報表的錯報或漏報，注冊會計師應提請被審計單位進行調(diào)整。如被審計單位不接受建議，注冊會計師應對本期會計報表發(fā)表保留或否定意見 期初余額對本期會計報表存在重大影響，但無法對其獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，應對本期會計報表發(fā)表保留或無法表示意見的審計報告 如果前任注冊會計師出具了非標意見審計報告，注冊會計師應考慮相關事項對會計報表的影響,會計政策變更審計,會計政策及會計政策變更的含義 企業(yè)會計制度、相關會計準則對會計政策、會計政策變更及其披露的規(guī)定 會計政策變更的會計處理 會計政策及會計政策變更的披露 濫用會計政策的情形及處理 會計政策變更的審計目標 會計政策變更的審計程序,會計政策及會計政策變更的含義,會計政策是指企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則及所采納的具體會計處理方法 會計政策變更是指企業(yè)對相同的交易或事項由原來所采用的會計政策改用另一會計政策的行為,企業(yè)會計制度、相關會計準則對會計政策、會計政策變更及其披露的規(guī)定,有關會計政策的規(guī)定 企業(yè)應當在企業(yè)會計制度和其他相關會計準則所規(guī)定的會計政策范圍內(nèi)選擇適合本企業(yè)的會計政策 企業(yè)應對所確定的各項會計政策制定會計政策目錄，經(jīng)股東大會（股東會）、董事會或類似權力機構批準后執(zhí)行 有關會計政策變更的規(guī)定 法律或會計準則等行政法規(guī)、規(guī)章要求企業(yè)采用新的會計政策 會計政策的變更能提供有關企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關的會計信息,會計政策變更的會計處理,基本原則：會計政策變更一般采用追溯調(diào)整法，如果會計政策變更的累計影響數(shù)不能合理確定，應采用未來適用法 會計政策變更的方法包括：追溯調(diào)整法、未來適用法、累計影響數(shù) 具體規(guī)定 企業(yè)根據(jù)法律或會計準則的要求變更會計政策，分別以下兩種情況 國家發(fā)布相關會計處理方法的，按國家發(fā)布的相關會計處理規(guī)定處理 國家沒有發(fā)布相關的會計處理方法，采用追溯調(diào)整法進行會計處理 為了提供有關企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關的會計信息，變更會計政策，應采用追溯調(diào)整法進行會計處理 如果會計政策變更的累積影響數(shù)不能合理確定，均采用未來適用法進行會計處理,會計政策及會計政策變更的披露,應披露的會計政策 包括合并政策、外幣折算、收入的確認、所得稅核算、存貨的計價、長期投資的核算、壞賬損失的核算、借款費用的處理和其他等。 會計政策變更的披露 會計政策變更的內(nèi)容及理由 會計政策變更的影響數(shù) 累積影響數(shù)不能合理確定的理由 上市公司的會計政策目錄及會計政策變更后重新制定的會計政策目錄。除應按信息披露的要求對外公布外，還應報上市地的證交所備案,會計政策變更的審計目標,確定會計政策變更是否合法、合理 確定會計政策變更的會計處理是否正確 確定會計政策變更的披露是否恰當,會計政策變更的審計程序,獲取被審計單位的會計政策目錄、會計報表附注等有關會計政策說明并于前期進行比較，識別有無會計政策變更 對上市公司進行審計時，應向該公司上市地證交所函證會計政策變更是否備案 查閱法規(guī)或會計準則以及被審單位股東大會（股東會）、董事會等權力機構的會議記錄，判斷會計政策變更的合法性和合理性 檢查會計政策變更的會計記錄，確定會計處理是否正確 關注被審單位是否存在濫用會計政策的情況，如有應提請其作為重大會計差錯予以更正（執(zhí)業(yè)規(guī)程中應加“重大”兩字） 驗明會計政策變更的披露是否恰當,會計差錯更正審計,會計差錯的含義及分類 會計差錯更正的會計處理方法 會計差錯在會計報表附注中的披露 會計差錯更正的審計目標 會計差錯更正的審計程序,會計差錯的含義及分類,會計差錯的含義 常見的產(chǎn)生會計差錯的原因 會計差錯的分類,常見的產(chǎn)生會計差錯的原因,采用了法律或會計準則所不允許的會計政策 賬戶分類以及計算錯誤 會計估計錯誤 期末應計項目與遞延項目未予調(diào)整 漏記已完成的交易 對事實的忽視和誤用 提前確認收入 資本性支出與收益性支出劃分差錯,會計差錯的分類,按重要性將會計差錯分為重大會計差錯及非重大會計差錯 重大會計差錯，是指使會計報表不再具有可靠性的會計差錯，通常差錯的金額占同類交易或事項10%及以上，被認為是重大會計差錯 除重大會計差錯以外的為非重大會計差錯 按差錯發(fā)現(xiàn)的期間 本期發(fā)現(xiàn)屬于本期的會計差錯 本期發(fā)現(xiàn)屬于以前各期的會計差錯，包括本年度發(fā)現(xiàn)以前年度的會計差錯，本中期發(fā)現(xiàn)以前中期的會計差錯 年度資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)現(xiàn)的會計差錯,會計差錯更正的會計處理方法,本期發(fā)現(xiàn)屬于本期的會計差錯，不論重大與否，均應調(diào)整本期的相關項目 本期發(fā)現(xiàn)的屬于前期的會計差錯 非重大會計差錯，視同本期發(fā)現(xiàn)本期的會計差錯更正 重大會計差錯 年度資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日發(fā)現(xiàn)的會計差錯 發(fā)現(xiàn)的報告年度的會計差錯，調(diào)整報告年度會計報表的期末數(shù)或當年發(fā)生數(shù) 發(fā)現(xiàn)的報告年度以前的非重大會計差錯，調(diào)整報告年度會計報表的期末數(shù)或當年發(fā)生數(shù) 發(fā)現(xiàn)的報告年度以前的重大會計差錯，調(diào)整報告年度期初留存收益及其他相關項目 中期財務報告中關于會計差錯更正的會計處理,會計差錯在會計報表附注中的披露,對于非重大會計差錯，按照重要性原則，不需要在會計報表附注中披露。重大會計差錯應在會計報表附注中披露如下事項： 重大會計差錯的內(nèi)容，包括重大會計差錯的事項陳述、原因及更正方法 重大會計差錯的更正金額，包括重大會計差錯對凈損益的影響以及對其他項目的影響金額,會計差錯更正的審計目標,會計差錯的更正是否合理 會計差錯更正的會計處理是否正確 會計差錯更正的披露是否恰當,會計差錯更正的審計程序,獲取并檢查會計差錯更正的相關資料，判斷會計差錯的類型及更正的合理性 檢查會計差錯更正相關的會計記錄，確定會計處理是否正確 驗明會計差錯更正的披露是否恰當,會計估計審計,會計估計的含義及內(nèi)容 會計估計變更 會計政策變更和會計估計變更的劃分 會計估計變更的會計處理及披露 濫用會計估計變更的會計處理 會計估計及其變更的制定、備案 會計估計的審計目標 會計估計及其變更的審計程序,會計估計的含義及內(nèi)容,含義 指企業(yè)對結果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎所作的判斷 需要進行會計估計的情形 壞帳準備 存貨跌價準備 短期投資跌價準備 長期投資減值準備 固定資產(chǎn)折舊及減值準備 無形資產(chǎn)攤銷,會計估計變更,如果進行會計估計的基礎發(fā)生了變化，或者取得了新的信息，積累更多的經(jīng)驗以及后來的發(fā)展變化，需要對會計估計進行修訂，于是產(chǎn)生了會計估計變更。,會計政策變更和會計估計變更的劃分,企業(yè)會計準則的規(guī)定，如果不易區(qū)別會計政策變更和會計估計變更，均視為會計估計變更 關于改變壞賬核算方法及比例時的特殊規(guī)定,會計估計變更的會計處理及披露,會計處理 會計估計的變更采用未來適用法進行會計處理。即新的會計估計僅適用于變更的當年及以后期間，不調(diào)整以前期間的報告結果 披露 會計估計變更的內(nèi)容和理由 會計估計變更的影響數(shù) 會計估計的變更數(shù)不易確定的理由,會計估計及其變更的制定、備案,企業(yè)應對所確定的各項會計估計制定會計估計目錄，經(jīng)股東大會（股東會）、董事會或類似權力機構批準后執(zhí)行 企業(yè)的會計估計變更，同樣需經(jīng)上述權力機構批準，未經(jīng)權力機構批準擅自變更會計估計視為濫用會計估計，按重大會計差錯更正的方法進行處理 上市公司會計估計目錄及其變更，必須報上市地證券交易所備案。未報證交所備案的，視為濫用會計估計，按重大會計差錯進行更正,會計估計的審計目標,確定會計估計及其變更是否合理 確定會計估計的會計處理是否正確 確定會計估計及其變更的披露是否恰當,會計估計及其變更的審計程序,向被審計單位管理當局了解其作出會計估計的程序、方法和相關內(nèi)部控制 獲取被審計單位的會計估計目錄、會計報表附注等載有會計估計說明的文件，并復核和測試被審計單位，作出會計估計的過程 利用獨立會計估計與被審計單位，作出的會計估計進行比較 復核并審查與會計估計變更相關的資料，判斷會計估計變更的合理性 審查與會計估計變更相關的會計記錄，確定會計處理是否正確 驗明會計估計及其變更的披露是否恰當 審查被審計單位是否存在濫用會計估計及其變更的情況，如果存在，審查其是否已作為重大會計差錯予以更正（規(guī)程中應加“重大”兩字）,債務重組審計,債務重組的含義及方式 債務重組日 債務重組的會計處理 債務重組的披露 債務重組審計目標 審計程序,債務重組的含義及方式,含義 指債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或法院的裁決，同意債務人修改債務條件的事項 債務重組的方式 以低于債務賬面價值的現(xiàn)金清償債務 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務 債務轉為資本：即債務人將債務轉為資本，同時債權人將債權轉為股權 修改其他債務條件 混合重組,債務重組日,含義 債務重組日：指債務重組完成日，即債務人履行協(xié)議或法院裁定，將資產(chǎn)轉讓給債權人，將債務轉為資本或修改后的償債條件開始執(zhí)行的日期。,債務重組的會計處理,無論是債權人還是債務人，均不在損益表上確認債務重組收益 債務人以低于應付債務的現(xiàn)金償還債務，支付的現(xiàn)金低于應付債務賬面價值的差額，計入“資本公積-其他資本公積”；債權人受讓的現(xiàn)金低于應收債權賬面價值的差額，作為營業(yè)外支出直接計入損益 債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務，用以抵償債務的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值和相關稅費之和與應付債務賬面價值的差額，作為“資本公積”或“營業(yè)外支出”核算。債權人接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)，一般應按應收債權的賬面價值加應支付的相關稅費作為入賬價值。如果涉及多項非現(xiàn)金資產(chǎn)的，債權人應按各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值總額的比例，對重組應收債權的賬面價值及相關稅費進行分配，并按分配后的價值作為各項非現(xiàn)金資產(chǎn)入賬價值 以債務轉為資本的，債務人應將應付債務的賬面價值與債權人因放棄債權而享有股權份額的差額，作為資本公積。債權人應按應收債權的賬面價值，作為長期股權投資的初始投資成本 以修改其他債務條件進行債務重組 附或有條件的債務重組 混合重組方式,債務人的會計處理,重組應付債務的賬面價值大于將來應付金額，債務人應將重組債務賬面價值減記至將來應付金額，減記的金額作為資本公積 重組應付債務的賬面價值小于等于將來應付金額，債務人不作賬務處理,債權人的會計處理,重組債權賬面價值大于將來應收金額。會計處理時，應將重組債權的賬面價值減至將來應收金額，減記的金額作為營業(yè)外支出。會計分錄為： 借：壞賬準備 借：營業(yè)外支出債務重組損失 貸：應收賬款 如果將來應收金額大于重組債權的賬面價值，但小于應收債權的賬面余額，應按將來應收金額小于應收債權賬面余額的差額，沖減已計提的壞賬準備和應收債權的賬面余額。會計分錄為：借：壞賬準備 貸：應收賬款 如果將來應收金額大于應收債權賬面余額，在債務重組時，不作會計處理，但應在備查簿中進行登記。待實際收到債權時，實際收到的金額大于應收債權賬面余額的差額，沖減當期財務費用,例：甲企業(yè)應收乙企業(yè)賬款賬面余額為100萬元，由于乙企業(yè)無法按時償付應付款，雙方達成債務重組協(xié)議，甲企業(yè)同意乙企業(yè)延長付款期限1年，但乙企業(yè)一年后應支付120萬元。甲企業(yè)對該應收債權計提了20萬元壞賬準備。 分析：重組日應收債權賬面余額100萬元，賬面價值80萬元。,將來應收金額120萬元，既大于應收賬款賬面價值又大于賬面余額。重組日不作會計處理，只作備查登記。一年以后，償付應付賬款時。債權人的賬務處理： 借：銀行存款 120 借：壞賬準備 20 貸：資本公積其他資本公積 20 貸：財務費用 20 貸：應收賬款 100 債務人的會計處理：重組日不作會計處理 1年后付款時 借：應付賬款 100 借：財務費用 20 貸：銀行存款 120,附或有條件的債務重組,附或有條件的債務重組：是指在債務重組協(xié)議中附有或有支出及或有收益條件的重組協(xié)議 或有支出：是指依未來某種事項的出現(xiàn)而發(fā)生的支出 或有收益：是指依未來某種事項的出現(xiàn)而發(fā)生的收益,混合重組方式,債務清償?shù)捻樞?，先以現(xiàn)金清償，然后以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償或債務轉為資本清償，最后是修改其他債務條件 若同時存在以非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務轉為資本清償債務，債權人應采用兩者的公允價值，相對比例確定各自入賬價值 如果重組協(xié)議已經(jīng)明確規(guī)定了非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權的清償債務金額或比例，則不再按公允價值比例進行分配，而按協(xié)議規(guī)定進行會計處理,債務重組的披露,債務人 債務重組方式 因債務重組而確認的資本公積總額 將債務轉為資本所導致的股本增加額 或有支出 債權人 債務重組方式 債務重組損失總額 債權轉為股權所導致的長期投資增加額及占債務人股權的比例 或有收益,債務重組審計目標,確定債務重組是否存在 確定債務重組是否合法 確定債務重組的會計處理是否正確 確定債務重組的披露是否恰當,審計程序,取得并審閱股東大會、董事會和管理當局會議記錄，查明被審計單位在報告期內(nèi)是否發(fā)生債務重組事項（存在或發(fā)生），并與企業(yè)會計報表附注進行核對（完整性） 檢查與債務重組相關的協(xié)議、合同、批文、法院裁決文件，確定債務重組的合法性 對債務重組涉及的資產(chǎn)或債務，需審計評估的，應取得審計報告及評估報告，檢查交易的合法性及金額的正確性（注意，有關資產(chǎn)評估的立項確認方式已做工作重大改革，不需對評估結果進行確認，改為備案制，（因此不應存在確認文件） 必要時，對債務重組所涉及的重要債權、債務，向有關方面發(fā)函詢證 檢查債務重組的會計記錄是否正確，關注存在或有支出債務重組方式下。如果已記錄的或有支出沒有發(fā)生，檢查有關會計處理是否恰當 審核債務重組中發(fā)生的相關稅費的會計處理是否恰當 檢查有關債務重組信息的披露是否恰當,非貨幣性交易審計,非貨幣性交易的定義 非貨幣性交易的會計處理 非貨幣性交易的披露 非貨幣性交易的審計目標 非貨幣性交易的審計程序,非貨幣性交易的定義,貨幣性資產(chǎn)：指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣，收取的資產(chǎn)。包括貨幣資金、應收票據(jù)、應收賬款以及準備持有至到期的債券投資 非貨幣性資產(chǎn)：指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權投資以及不準備持有至到期的債券投資 非貨幣性交易：指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進行的交換，這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn),非貨幣性交易的會計處理,不涉及補價時的會計處理 涉及補價時的會計處理 支付補價的企業(yè),按換出資產(chǎn)賬面價值加上支付的補價及相關稅費作為換入資產(chǎn)的入賬價值。 收到補價的企業(yè)，按換出資產(chǎn)的賬面價值減去補價，加上應確認的補價收益和應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。,補價收益的確認,收到補價，但不涉及相關稅金 補價收益=補價(1- 換出資產(chǎn)賬面價值) 換出資產(chǎn)公允價值 收到補價，同時涉及相關稅金 補價收益=補價(1- 換出資產(chǎn)賬面價值 ) - 補 價 應交相關稅金 換出資產(chǎn)公允價值 換出資產(chǎn)公允價值 及教育費附加 如果按上述公式計算出的金額為正數(shù)，作為補價收益，計入當期營業(yè)外收入；如果計算出的金額為負數(shù)，應當確認為當期損失，計入當期營業(yè)外支出。,非貨幣性交易的披露,企業(yè)應在會計報表附注中披露下列非貨幣性交易內(nèi)容 非貨幣性交易中換入、換出資產(chǎn)類別 非貨幣性交易中換入、換出資產(chǎn)的金額,非貨幣性交易的審計目標,確定非貨幣性交易是否發(fā)生 確定非貨幣性交易是否合法 確定非貨幣性交易的會計處理是否正確 確定非貨幣性交易的披露是否恰當,非貨幣性交易的審計程序,獲取并審閱股東大會、董事會和管理當局會議記錄，查明被審計單位在報告期內(nèi)是否發(fā)生非貨幣性交易事項（存在或發(fā)生），并與企業(yè)會計報表附注進行核對（完整性） 取得非貨幣性交易相關的協(xié)議、合同、審核交易的合法性。對于放棄原有股權以提取新股權且不屬于企業(yè)合并的，還應索取并檢查政府有關部門的批準文件；對于交易所涉及資產(chǎn)按規(guī)定須經(jīng)審計評估的還應索取并檢查審計報告、評估報告（如關于上市公司重大購買、出售、置換資產(chǎn)若干問題的通知規(guī)定，要求由具有證券從業(yè)資格的會計師事務所對擬購買、出售、置換的相關資產(chǎn)，最近3年的財務狀況和經(jīng)營業(yè)績出具審計報告；又如國有資產(chǎn)評估管理若干問題的規(guī)定要求資產(chǎn)置換必須進行資產(chǎn)評估） 檢查非貨幣性交易的會計處理是否正確 審查非貨幣性交易過程中發(fā)生的稅金以及評估費、運雜費等相關費用的會計處理是否恰當。（運雜費應計入換入資產(chǎn)成本，評估費應計入當期費用） 必要時，對非貨幣性交易所涉及的重要資產(chǎn)發(fā)函詢證 驗明有關非貨幣性交易的披露是否恰當,財務承諾審計,財務承諾的含義及會計處理 財務承諾的審計目標 審計程序,財務承諾的含義及會計處理,含義：財務承諾是指由合同或協(xié)議的要求引起的義務，在未來的特定期間內(nèi)，只要特定條件達到，即發(fā)生現(xiàn)金流出、其他資產(chǎn)減少或負債增加 從定義中我們可以看出，財務承諾是管理當局在當期對未來的交易或事項作出固定支付義務的承諾。主要包括按國家的價格購買物資、出售資產(chǎn)、對員工提供的養(yǎng)老金計劃等 財務承諾的會計處理 會計上不能對未發(fā)生的交易事項進行確認，因此，財務承諾在未執(zhí)行之前不進行會計記錄。但是，財務承諾直接影響企業(yè)的未來現(xiàn)金流量、財務狀況和經(jīng)營成果，將涉及會計報表使用者的切身利益，所以是決定會計報表公允性的一個潛在影響因素。有簽于此，我國會計制度規(guī)定“企業(yè)在正常經(jīng)營過程中，對其他單位作出的具有法律約束力的重要承諾事項，應在會計報表附注中予以披露”。 披露的內(nèi)容包括：1、承諾事項的性質；2、承諾對象；3、承諾的主要內(nèi)容；4、承諾的時間期限；5、承諾金額；6、相關的違約責任,財務承諾的審計目標,確定財務承諾是否存在 確定財務承諾的披露是否恰當。規(guī)程中將財務承諾的金額是否可以合理預計作為審計目標是不正確的,審計程序,詢問管理當局，財務承諾屬于被審計單位未實現(xiàn)的義務，注冊會計師無法通過審查會計記錄發(fā)現(xiàn)是否存在財務承諾，因此，詢問管理當局是了解被審計單位在資產(chǎn)負債表日是否存在財務承諾的重要方法 查閱被審單位、股東大會、董事會、管理當局會議記錄及主要的業(yè)務合同或協(xié)議、分析和判斷是否存在重要的財務承諾 要求管理當局提供財務承諾聲明書。正確披露財務承諾是被審計單位的會計責任，管理當局有責任向注冊會計師提供有關財務承諾的資料。因此，為了明確會計責任與審計責任，注冊會計師應當要求管理當局提供關于財務承諾的責任聲明書 必要時，獲取被審計單位律師關于財務承諾的聲明書 必要時，向財務承諾所涉及的有關方面發(fā)函詢證，確定財務承諾是否真實、完整、承諾金額是否與有關合同、文件一致 驗明財務承諾的披露是否恰當、完整,或有事項審計,或有事項的概念 或有事項的會計處理 或有事項的披露 或有事項的審計目標 或有事項的審計程序（P365）,或有事項的概念,或有事項：指過去的交易或事項形成的一種狀況，其結果須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實 或有事項的特征 由過去的交易或事項形成 或有事項具有不確定性，即或有事項的結果具有不確定性 或有事項的結果，只能由未來發(fā)生的事件加以確定 影響或有事項結果的不確定性因素不能由企業(yè)控制 或有資產(chǎn)和或有負債 或有資產(chǎn)：過去的交易或事項形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實 或有負債：過去的交易或事項形成的潛在義務，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務不是很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，或該義務的金額不能可靠地計量 或有事項“可能性”層次 （1）基本確定：95%x100% （2）很可能 50%x95% （3）可能 5%x50% （4）極小可能 0x5%,或有事項的會計處理,或有事項確認為負債的條件 如果與或有事項有關的義務同時符合以下三個條件，則企業(yè)應將其確認為一項負債，并通過“預計負債”科目進行核算和列報 該項義務為企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務 該項義務的履行很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè) 該項義務的金額能夠可靠地計量 或有事項確認為資產(chǎn)的條件 在將與或有事項有關的義務確認為負債的同時，企業(yè)有時也擁有反訴或向第三方索賠的權利。對于補償?shù)慕痤~，只能在基本確定能夠收到時作為資產(chǎn)單獨確認，而不能抵減“預計負債”的確認金額，并且確認的資產(chǎn)金額不能超過所確認的負債 或有事項的計量（最佳估計數(shù)的確定） 如果存在一個金額范圍，則最佳估計數(shù)等于該范圍上、下限金額的平均數(shù) 如果不存在金額范圍，則應按如下原則確定最佳估計數(shù) 或有事項涉及單個項目時（如未決訴訟、未決仲裁、對外擔保）按最可能發(fā)生的金額確定 或有事項涉及多個項目時（如對售出商品提供質量保證條款）按各種可能發(fā)生的金額及其發(fā)生概率計算確定,或有事項的披露,對于因或有事項而確認的資產(chǎn)、負債，除了在會計報表中反映外，還應在會計報表附注中披露 或有負債的披露 或有負債不能在表內(nèi)確認 或有負債披露的原則：極小可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的或有負債一般不予以披露，但是下列或有負債，即使其導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性極小，也應予以披露以確保會計企業(yè)信息使用者獲得足夠充分和詳細的信息。 包括：（1）已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負債；（2）未決訴訟形成的或有負債；（3）未決仲裁形成的或有負債；（4）提供債務擔保形成的或有負債 或有負債披露的內(nèi)容：（1）或有負債形成的原因；（2）或有負債預計產(chǎn)生的財務影響；（3）獲取補償?shù)目赡苄?在涉及未決訴訟、仲裁形成的或有負債時，企業(yè)可以只披露未決訴訟、仲裁形成的原因 或有資產(chǎn)的披露 或有資產(chǎn)不能在表內(nèi)確認 或有資產(chǎn)披露的原則：一般情況下，或有資產(chǎn)不應在會計報表附注中披露，只有或有資產(chǎn)很可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時，才應在會計報表附注中披露 或有資產(chǎn)披露內(nèi)容：（1）或有資產(chǎn)形成的原因；（2）預計對企業(yè)產(chǎn)生的財務影響,或有事項的審計目標,或有事項是否存在 確定或有事項的確認和計量是否符合規(guī)定 確定或有事項的披露是否恰當,期后事項的審計,期后事項的含義及種類 期后事項的會計處理 與期后事項相關的審計責任 期后事項的審計目標 期后事項的審計程序 期后事項的審計結論及其對審計報告的影響,期后事項的含義及種類,含義 期后事項：是指資產(chǎn)負債表日至審計報告日發(fā)生的，以及審計報告日至會計報表公布日發(fā)生的對會計報表產(chǎn)生影響的事項。 會計報表公布日：是指被審計單位對外披露已審會計報表的日期。 期后事項的種類 為資產(chǎn)負債表日已存在的狀況提供補充證據(jù)的事項 已證實資產(chǎn)發(fā)生減損的事項 已證實發(fā)生了銷貨退回 已確定獲得或支付的賠償 資產(chǎn)負債表日后董事會制定的報告年度利潤分配方案（不包括利潤分配方案中的股票股利） 資產(chǎn)負債表日后至財務報告批準報出日（含審計報告日）期間才發(fā)生或存在的事項，又稱非調(diào)整事項,期后事項的會計處理,調(diào)整事項的會計處理 非調(diào)整事項的會計處理,與期后事項相關的審計責任,對于資產(chǎn)負債日至審計報告日發(fā)生的期后事項，注冊會計師負主動查找并審計的責任，是一種主動的、積極的責任 對于審計報告日至會計報表公布日發(fā)生的期后事項，注冊會計師沒有專門責任查找，但對于已知悉的要進行審計，這是一種被動的消極的責任,期后事項的審計目標,確定期后事項是否存在 確定期后事項的類型和重要性 確定期后事項的處理是否恰當,期后事項的審計程序,注冊會計師對期后事項的審計可歸結為兩類：一是結合年末余額的實質性測試的程序；二是針對期后事項而另行實施的專門程序。 結合年末賬戶余額進行審計 針對期后事項而實施專門程序 詢問被審計單位管理當局有關期后事項的內(nèi)容 審閱被審計單位有關期后事項的下列資料,期后事項的審計結論及其對審計報告的影響,資產(chǎn)負債表日至審計報告日的期后事項 調(diào)整事項：被審計單位按規(guī)定進行了調(diào)整，無保留意見；被審計單位沒有按規(guī)定進行調(diào)整，保留或否定意見 非調(diào)整事項：被審計單位按規(guī)定進行披露，無保留意見加說明段（作為對重大非調(diào)整事項的強調(diào)）；被審計單位沒有按規(guī)定進行披露，保留或否定意見 審計報告日至會計報表公布日發(fā)現(xiàn)的期后事項 簽發(fā)雙重日期審計報告，即保留原審計報告日就該期后事項注明新的審計報告日 更改審計報告日期，即將原定審計報告日推遲至完成對期后事項追加審計的審計報告日,關聯(lián)方及其交易的審計,關聯(lián)方及其交易審計時應注意的幾個問題 實務中識別關聯(lián)方及其交易的技巧 關聯(lián)方及其交易對審計報告的影響,關聯(lián)方及其交易審計時應注意的幾個問題,按照企業(yè)會計準則的要求識別和披露關聯(lián)方及其交易是被審計單位管理當局的責任，實施必要的審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定被審計單位是否按企業(yè)會計準則的要求識別和披露關聯(lián)方及其交易是注冊會計師的責任 由于關聯(lián)方及其交易的復雜性及隱蔽性，加之審計測試的固有限制，注冊會計師對關聯(lián)方及其交易的審計，并不能保證關聯(lián)方及其交易的所有錯報和漏報 注冊會計師在審計關聯(lián)方及其交易時，既要注重法律形式，更要注重關系的實質，特別應注意那些表面上看似乎不存在關聯(lián)方交易，但實質上卻屬于關聯(lián)方交易的事項 關聯(lián)方關系及其交易的披露準則本身只是一個披露準則，并不涉及交易的計量及賬務處理問題。但對于上市公司與其關聯(lián)方之間的交易，財政部于2001年12月21日以財會200164號文印發(fā)了關聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關會計處理問題暫行規(guī)定。明確了對顯失公允的關聯(lián)交易，不得確認為當期利潤，單設“資本公積關聯(lián)交易差價”明細科目核算,實務中識別關聯(lián)方及其交易的技巧,通過對“實收資本”的實質性測試，確定被審計單位的股東，識別對被審計單位存在控制及重大影響的單位或個人投資者，必要時審閱驗資報告，或許還可能發(fā)現(xiàn)控股股東的有關情況 通過對“長期股權投資”的實質性測試，確定識別被審計單位的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè) 通過上述1-2繪制存在股權關系關聯(lián)方關系方框圖，以此為基礎再實施其他審計程序,方框圖參考格式（摘自2002年11月27日中國證券報）,關聯(lián)方及其交易對審計報告的影響,注冊會計師因審計范圍受到限制，未能對會計報表具有重大影響的關聯(lián)方及其交易獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，應出具保留或無法表示意見審計報告 如果對會計報表具有重大影響的關聯(lián)方及其交易的核算或披露不符合會計制度的要求，注冊會計師應當出具保留意見或否定意見審計報告 即使注冊會計師在發(fā)表無保留意見時，仍可另加說明段，以強調(diào)重要的關聯(lián)方交易,持續(xù)經(jīng)營審計,持續(xù)經(jīng)營假設的含義 持續(xù)經(jīng)營條件下與非持續(xù)經(jīng)營下會計核算的區(qū)別 持續(xù)經(jīng)營審計目標 持續(xù)經(jīng)營的審計程序 持續(xù)經(jīng)營的審計結論及其在審計報告中的揭示,持續(xù)經(jīng)營假設的含義,含義 持續(xù)經(jīng)營假設：是指被審計單位在編制會計報表時，假定其經(jīng)營活動在可預見的將來會繼續(xù)下去，不擬也不必進行清算或大幅度縮減經(jīng)營規(guī)模?？深A見的將來，通常是指資產(chǎn)負債表日后1年或者超過1年的一個營業(yè)周期 正是由于持續(xù)經(jīng)營假設，會計分期才成為必要，歷史成本原則、權責發(fā)生制原則、配比原則、劃分資本性支出與收益性支出原則才可以在正常的會計核算中予以貫徹,持續(xù)經(jīng)營條件下與非持續(xù)經(jīng)營下會計核算的區(qū)別,持續(xù)經(jīng)營情況下，財務會計的目標是公允地反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量，而當企業(yè)處于清算過程時，其業(yè)務活動主要是清理、變賣資產(chǎn)、清償債務和分配