對(duì)會(huì)計(jì)收入確認(rèn)的相關(guān)思考.doc

對(duì)會(huì)計(jì)收入確認(rèn)的相關(guān)思考 在資本市場(chǎng)中，會(huì)計(jì)收入信息對(duì)于判斷公司成長(zhǎng)性、幫助投資者有效決策具有重要作用。21世紀(jì)初，收入操縱問(wèn)題頻現(xiàn)導(dǎo)致的嚴(yán)重后果使得IASB和FASB首次攜手制定國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就選擇了收入確認(rèn)，并帶動(dòng)了各國(guó)對(duì)于會(huì)計(jì)收入研究的熱潮。收入確認(rèn)作為收入信息進(jìn)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)加工處理前的第一道關(guān)口，享有舉足輕重的地位。因此，探討會(huì)計(jì)收入確認(rèn)相關(guān)的問(wèn)題，對(duì)于更好地理解和把握有關(guān)會(huì)計(jì)收入準(zhǔn)則研究的動(dòng)向和發(fā)展趨勢(shì)、提高上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量都具有重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義。 目前對(duì)于會(huì)計(jì)收入的研究主要基于兩個(gè)視角資產(chǎn)負(fù)債觀和收入費(fèi)用觀，前者依據(jù)凈資產(chǎn)存量的變化計(jì)算收益，后者依據(jù)價(jià)值流量的變化計(jì)算收益。在理想狀態(tài)下，兩種收入確認(rèn)模式的結(jié)果是一致的，但是由于各種因素帶來(lái)的物價(jià)變動(dòng)，導(dǎo)致了資產(chǎn)負(fù)債價(jià)值的變動(dòng)，使得兩種模式出現(xiàn)了分歧。資產(chǎn)負(fù)債觀因具有邏輯上的一致性而構(gòu)成了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的核心，并支配著會(huì)計(jì)收入的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，但收入費(fèi)用觀更符合人們的認(rèn)知心理，因而在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中也有著一定的影響力。 會(huì)計(jì)收入確認(rèn)既具有專業(yè)屬性，也因?yàn)榻?jīng)濟(jì)后果的存在而具有一定的社會(huì)屬性，而這種社會(huì)屬性就使得會(huì)計(jì)收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)在制定時(shí)會(huì)受剄諸如會(huì)計(jì)確認(rèn)主體、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)等多重因素的影響，從而加大了確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)制定和執(zhí)行的難度和斟酌的空間?；诖?，本文從資產(chǎn)負(fù)債觀和收入費(fèi)用觀兩個(gè)視角，結(jié)合影響會(huì)計(jì)收入確認(rèn)的相關(guān)因素，試圖理清會(huì)計(jì)收入確認(rèn)的特點(diǎn)，并借助這兩個(gè)視角對(duì)會(huì)計(jì)收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分析，試圖探討會(huì)計(jì)收入確認(rèn)的未來(lái)發(fā)展。2影響會(huì)計(jì)收入確認(rèn)的相關(guān)因素2.1會(huì)計(jì)收入確認(rèn)主體 如果將會(huì)計(jì)收入確認(rèn)當(dāng)作一項(xiàng)會(huì)計(jì)行為，那么會(huì)計(jì)收入確認(rèn)主體就是會(huì)計(jì)收入確認(rèn)行為的執(zhí)行者，應(yīng)當(dāng)既包括企業(yè)管理當(dāng)局也包括會(huì)計(jì)人員。會(huì)計(jì)收入確認(rèn)的主體具有雙重身份。首先，他們是企業(yè)委托代理關(guān)系中的受托人，以法人身份從事活動(dòng)；其次，他具有個(gè)人效用目標(biāo)，在條件允許的情況下，會(huì)選擇追求個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益的最大化。當(dāng)然，企業(yè)作為一個(gè)契約的集合體，會(huì)選擇在遵守契約的前提下追求個(gè)人利益。會(huì)計(jì)收入確認(rèn)主體的雙重身份就增加了會(huì)計(jì)收入確認(rèn)在具體實(shí)施時(shí)的復(fù)雜性，因此，會(huì)計(jì)收入確認(rèn)的過(guò)程和結(jié)果都會(huì)受到主體利益訴求的影響。2.2會(huì)計(jì)收入確認(rèn)目標(biāo) 收入確認(rèn)作為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行信息處理的第一步，直接決定了信息處理的內(nèi)容，因而會(huì)受到會(huì)計(jì)目標(biāo)的指引。對(duì)于會(huì)計(jì)收入確認(rèn)來(lái)說(shuō)，它需要滿足會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)決策右用性的目標(biāo)，而這一目標(biāo)又需要借助收入確認(rèn)來(lái)實(shí)現(xiàn)。具體說(shuō)來(lái)，由于決策有用性目標(biāo)要求企業(yè)會(huì)計(jì)面向資本市場(chǎng)，通過(guò)其提供的會(huì)計(jì)信息來(lái)幫助信息使用者的決策，以引導(dǎo)資源的優(yōu)化配置，因而在收入確認(rèn)的過(guò)程中，必須要考慮其確認(rèn)的結(jié)果能滿足決策有用性目標(biāo)和會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。 但是由于收入確認(rèn)主體是具有雙重身份的經(jīng)濟(jì)人，他們進(jìn)行確認(rèn)的目的并不是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)，滿足會(huì)計(jì)目標(biāo)只是他們實(shí)現(xiàn)自身利益的條件之一，因此，會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)收入確認(rèn)主體之間既存在矛盾對(duì)立，又具有統(tǒng)一性。2.3會(huì)計(jì)收入確認(rèn)基礎(chǔ)2.3.1收付實(shí)現(xiàn)制 收付實(shí)現(xiàn)制是伴隨現(xiàn)金交易的產(chǎn)生而形成的一種會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)，它簡(jiǎn)單直觀，在用貨幣作為交易媒介的社會(huì)中，它直觀的體現(xiàn)了企業(yè)追求的目標(biāo)用少量的現(xiàn)金賺取更多的現(xiàn)金。 目前收付實(shí)現(xiàn)制主要用于兩個(gè)方面：一是現(xiàn)金流量表的編制，以反映企業(yè)的血液不同活動(dòng)的現(xiàn)金凈流量以解釋主體期末期初的現(xiàn)金及其等價(jià)物的凈變動(dòng)。二是現(xiàn)金流量表反映企業(yè)過(guò)去的現(xiàn)金流量，但同樣對(duì)預(yù)測(cè)未來(lái)現(xiàn)金流量的金額、時(shí)間和不確定性有幫助。收入實(shí)現(xiàn)制另一方面則體現(xiàn)在作為清算狀態(tài)下會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)。2.3.2權(quán)責(zé)發(fā)生制 權(quán)威機(jī)構(gòu)如APB、FASB對(duì)于權(quán)責(zé)發(fā)生制的論述，不僅僅將其作為確認(rèn)收入和費(fèi)用兩個(gè)要素的標(biāo)準(zhǔn)，而是所有要素的確認(rèn)。他們對(duì)于確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)強(qiáng)調(diào)的是在交易、事項(xiàng)和情況產(chǎn)生的影響“真正發(fā)生”時(shí)進(jìn)行確認(rèn)，然而，判斷“真正發(fā)生”的標(biāo)準(zhǔn)是什么，卻都沒(méi)有明確。倘若不明確判斷標(biāo)準(zhǔn)，那么將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為確認(rèn)基礎(chǔ)就毫無(wú)意義，因?yàn)槿藗儫o(wú)法解決確認(rèn)的問(wèn)題。這意味著權(quán)責(zé)發(fā)生制只是確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的一個(gè)前提，究竟應(yīng)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)還需要結(jié)合要素的定義，才能決定確認(rèn)的具體內(nèi)容。因此，IASC認(rèn)為權(quán)責(zé)發(fā)生制是一項(xiàng)會(huì)計(jì)假設(shè)，并在財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)中進(jìn)一步表明在運(yùn)用應(yīng)計(jì)制時(shí)，所確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債和收益、費(fèi)用項(xiàng)目必須符合概念框架中要素確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。2.4會(huì)計(jì)收入確認(rèn)一般標(biāo)準(zhǔn) 會(huì)計(jì)收入確認(rèn)活動(dòng)在具體執(zhí)行時(shí)，主要解決的問(wèn)題是選擇和判斷應(yīng)否和何時(shí)處理主體發(fā)生的各類交易或事項(xiàng)，而任何涉及選擇和判斷的活動(dòng)事項(xiàng)都必須有一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。美國(guó)FASB在1984年頒布的SFAo.5財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)與計(jì)量中，第一次定義了確認(rèn)這一專業(yè)術(shù)語(yǔ)，并規(guī)定了所有財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn)在效益大于成本和重要性兩個(gè)前提下，必須遵循四條基本標(biāo)準(zhǔn)，即可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性和可靠性。這四條標(biāo)準(zhǔn)中，第一條是要素標(biāo)準(zhǔn)，第二條是計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，這兩祭也是確認(rèn)的核心標(biāo)準(zhǔn)。 對(duì)于會(huì)計(jì)收入確認(rèn)來(lái)說(shuō)，要素標(biāo)準(zhǔn)意味著不同的收入定義決定確認(rèn)不同的收入，而計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的關(guān)鍵則在于能否為收入找到恰當(dāng)?shù)挠?jì)量屬性。對(duì)于收入的定義有收入費(fèi)用觀和資產(chǎn)負(fù)債觀之分，那么，相應(yīng)的收入確認(rèn)模式也區(qū)分為收入費(fèi)用觀模式和資產(chǎn)負(fù)債觀模式。3兩種收入確認(rèn)模式3.1收入費(fèi)用觀 收入費(fèi)用觀模式下的收入確認(rèn)通常被稱為傳統(tǒng)的收入確認(rèn)模式，在收入費(fèi)用觀下，會(huì)計(jì)在看待任何交易或事項(xiàng)時(shí)注重的是對(duì)收益表的影響，而作為會(huì)計(jì)重心的收益是將企業(yè)的努力（費(fèi)用）和成就（收入）進(jìn)行期間配比的結(jié)果，因而對(duì)收益的重視就轉(zhuǎn)化為對(duì)收入和費(fèi)用直接確認(rèn)和計(jì)量的重視。具體到收入的確認(rèn)，遵循的是謹(jǐn)慎原則、實(shí)現(xiàn)原則和配比原則。3.2資產(chǎn)負(fù)債觀 資產(chǎn)負(fù)債觀下的收入確認(rèn)模式，將資產(chǎn)和負(fù)債放在優(yōu)先考慮的位置，資產(chǎn)和負(fù)債作為企業(yè)現(xiàn)實(shí)擁有的資源和義務(wù)，是其他基本概念定義的基礎(chǔ)。收入和費(fèi)用是根據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債的變動(dòng)來(lái)間接定義的，因而在資產(chǎn)負(fù)債觀模式下，會(huì)計(jì)收入的確認(rèn)優(yōu)先考慮對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的影響。3.3對(duì)兩種收入確認(rèn)模式的評(píng)述 從邏輯演繹上看，收入的定義應(yīng)該選擇資產(chǎn)負(fù)債觀，收入的確認(rèn)也應(yīng)該采用資產(chǎn)負(fù)債觀模式。但是，人們對(duì)任何事物的認(rèn)知都有一個(gè)由衷及里、由感性到理性的過(guò)程。在面臨諸多交易或事項(xiàng)時(shí)，確認(rèn)作為一種不確定性決策，必然會(huì)受到人們認(rèn)知的影響。隨著外部環(huán)境的不斷變化，人們開(kāi)始更多的關(guān)注資產(chǎn)、負(fù)債的現(xiàn)實(shí)存在狀況，要求將收入費(fèi)用觀下因遞延、攤銷而產(chǎn)生的，不符合資產(chǎn)負(fù)債定義的遞延借項(xiàng)和貸項(xiàng)剔除，而對(duì)收益表上的收入則視為是因?yàn)榻灰谆蚴马?xiàng)引起資產(chǎn)或負(fù)債變化的結(jié)果。因而收入費(fèi)用觀確認(rèn)模式逐漸向資產(chǎn)負(fù)債觀確認(rèn)模式轉(zhuǎn)變。收入費(fèi)用觀確認(rèn)模式注重謹(jǐn)慎、實(shí)現(xiàn)和配比這些原則是會(huì)計(jì)確認(rèn)主體面臨當(dāng)時(shí)環(huán)境所做出的一種“滿意”決策，而資產(chǎn)負(fù)債觀下注重資產(chǎn)或負(fù)債的變化作為收入確認(rèn)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，是人們對(duì)事物本來(lái)面目認(rèn)知的升華。因而資產(chǎn)負(fù)債觀確認(rèn)模式在發(fā)展過(guò)程中依然會(huì)保留收入費(fèi)用觀模式的合理成分，同時(shí)也會(huì)因?yàn)槭艿讲煌瑫r(shí)期人們心理認(rèn)知的影響而表現(xiàn)出新的特點(diǎn)。4對(duì)兩種模式下會(huì)計(jì)收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的思考4.1會(huì)計(jì)收入確認(rèn)的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn) 收入確認(rèn)作為一項(xiàng)具體實(shí)施的會(huì)計(jì)行為，需要滿足會(huì)計(jì)目標(biāo)要求。站在資產(chǎn)負(fù)債觀的視角，會(huì)計(jì)收入在某項(xiàng)交易或事項(xiàng)引起資產(chǎn)增加或負(fù)債減少時(shí)確認(rèn)；站在收入費(fèi)用觀的視角，雖然無(wú)法定義會(huì)計(jì)收入，但卻能直觀反映會(huì)計(jì)收入豐富的及其表現(xiàn)形式。因此，較之收入費(fèi)用觀而言資產(chǎn)負(fù)債觀下的收入確認(rèn)相對(duì)激進(jìn)，但更具有決策相關(guān)性。在當(dāng)前的決策有用性目標(biāo)下，對(duì)于信息生產(chǎn)者來(lái)說(shuō)，提供基于事實(shí)、可靠的信息更有利于履行其受托責(zé)任和信息披露責(zé)任，而對(duì)于信息使用者來(lái)說(shuō)，又希望企業(yè)能更充分的披露與決策相關(guān)的信息。二者權(quán)衡的結(jié)果，則一定既不是完全可靠的，也不能是不計(jì)生產(chǎn)者信息披露成本、完全充分相關(guān)的信息。會(huì)計(jì)確認(rèn)作為對(duì)進(jìn)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)處理的對(duì)象進(jìn)行篩選的第一道關(guān)口，如實(shí)反映信息的內(nèi)容肯定是最基本的要求，尤其對(duì)于會(huì)計(jì)收入確認(rèn)而言，直接決定企業(yè)收益的空間。然而對(duì)什么是如實(shí)反映，卻是一個(gè)動(dòng)態(tài)理解的概念。如果強(qiáng)調(diào)客觀、真實(shí)，則如實(shí)反映基本上包含了可靠性的要求。對(duì)于收入確認(rèn)來(lái)說(shuō)，不考慮可靠性、審慎性和實(shí)質(zhì)重于形式，就會(huì)使確認(rèn)的收入缺乏可信度。因?yàn)椴槐恍湃蔚男畔⑹菬o(wú)用的。因此，對(duì)于收入確認(rèn)來(lái)說(shuō)，可靠性是最基本的要求，這一要求意味著確認(rèn)的收入是客觀的，并且經(jīng)得起驗(yàn)證。在此基礎(chǔ)上，再根據(jù)審慎性和實(shí)質(zhì)重于形式的原則來(lái)確認(rèn)收入是否符合會(huì)計(jì)確認(rèn)主體的心理認(rèn)知。4.2會(huì)計(jì)收入確認(rèn)的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn) 原有的會(huì)計(jì)收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)要求收入必須滿足可靠計(jì)量的要求才能加以確認(rèn)，這意味著收入確認(rèn)的是計(jì)量的結(jié)果。從會(huì)計(jì)處理的程序上來(lái)看，應(yīng)該是確認(rèn)在前，計(jì)量在后，計(jì)量是對(duì)確認(rèn)的結(jié)果進(jìn)行賦值。如果將計(jì)量作為收入確認(rèn)的條件，則顛倒了兩者的關(guān)系。資產(chǎn)負(fù)債觀下，收入確認(rèn)中的一個(gè)基本原則應(yīng)是看收入是否引起了資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，如果將計(jì)量作為收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，那就會(huì)違背收入確認(rèn)這一基本原則。因此，確認(rèn)和計(jì)量的關(guān)系應(yīng)該是先根據(jù)確認(rèn)的基本原則確定收入是否可以確認(rèn)和何時(shí)確認(rèn)，至于人賬金額則由計(jì)量來(lái)解決。當(dāng)然，如果確認(rèn)的收入金額無(wú)法計(jì)量，那么確認(rèn)的收入金額只能為零，但這是計(jì)量的結(jié)果，而非確認(rèn)的問(wèn)題。4.3資產(chǎn)負(fù)債觀下會(huì)計(jì)收入確認(rèn)的要素標(biāo)準(zhǔn) 收入確認(rèn)首先要解決是否作為收入確認(rèn)的問(wèn)題，即要滿足收入的要素標(biāo)準(zhǔn)，只要某一交易或事項(xiàng)的發(fā)生引起收入要素發(fā)生增減變化，就應(yīng)該加以確認(rèn)。要素標(biāo)準(zhǔn)的核心在于要素的定義，因此，收入的定義直接決定了收入確認(rèn)的要素標(biāo)準(zhǔn)。目前，凡是采用概念框架的國(guó)家都采納了資產(chǎn)負(fù)債觀作為概念框架的核心，而近30年來(lái)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域內(nèi)所發(fā)生的重大變化幾乎都與資產(chǎn)負(fù)債觀的應(yīng)用有關(guān)，例如股票期權(quán)的費(fèi)用化、養(yǎng)老金負(fù)債的確認(rèn)、交易性金融資產(chǎn)和負(fù)債未實(shí)現(xiàn)損益的確認(rèn)等。然而純粹的應(yīng)用資產(chǎn)負(fù)債觀來(lái)確認(rèn)收入事實(shí)證明是失敗的，這在一定程度上說(shuō)明資產(chǎn)負(fù)債觀下的收入確認(rèn)還必須考慮收入賺取過(guò)程中的一些差異性以及收入作為一個(gè)抽象的統(tǒng)計(jì)指標(biāo)所應(yīng)有的相對(duì)獨(dú)立性，即收入確認(rèn)即便參照資產(chǎn)負(fù)債觀，也不能完全偏廢收入費(fèi)用觀。 在資產(chǎn)負(fù)債觀下，收入的本質(zhì)是于企業(yè)日?；顒?dòng)中引起凈資產(chǎn)增加的價(jià)值流人量，它會(huì)引起資產(chǎn)實(shí)體的增加或負(fù)債的減少，因而收入確認(rèn)的一個(gè)基本標(biāo)準(zhǔn)是某一交易或事項(xiàng)引起了確認(rèn)主體資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少。然而要具體確認(rèn)一項(xiàng)收入還必須進(jìn)一步明確： (l)是資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)值的變化引起了收入的確認(rèn)，因而界定什么是交易或事項(xiàng)帶來(lái)的資產(chǎn)和負(fù)債對(duì)確認(rèn)收入就至關(guān)重要。 (2)收入于日?；顒?dòng)，這些日?；顒?dòng)茌不同的行業(yè)或企業(yè)環(huán)境中表現(xiàn)出不同的形式。有的表現(xiàn)為企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)各類合同交易，也有的表現(xiàn)為其他交易或事項(xiàng)，例如投資、生物資產(chǎn)的種植、期貨期權(quán)等。要確認(rèn)收入，就必須對(duì)這些日?；顒?dòng)的業(yè)務(wù)知識(shí)和業(yè)務(wù)特點(diǎn)以及經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)有著全面深入的了解。例如要確認(rèn)合同交易的收入，就必須明確對(duì)合同加以界定，對(duì)企業(yè)在簽訂、執(zhí)行和終結(jié)活動(dòng)過(guò)程中產(chǎn)生的資產(chǎn)和負(fù)債也必須明確作出界定、而對(duì)涉及多項(xiàng)交付以及商品和勞務(wù)混在一起的多要素合同，在具體履行時(shí)還要結(jié)合不同的情況對(duì)合同進(jìn)行分割、合并和調(diào)整，以便正確確認(rèn)不同業(yè)務(wù)活動(dòng)或不同合同所產(chǎn)生的收入。 (3)企業(yè)獲取收入的過(guò)程也是參與社會(huì)價(jià)值分配的過(guò)程，企業(yè)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)需要借助社會(huì)機(jī)制。例如大多數(shù)收入于客戶之間的合同交易，這些交易的發(fā)生必然涉及買賣雙方權(quán)利和義務(wù)的交換，對(duì)于權(quán)利和義務(wù)的認(rèn)定必然涉及法律因素，因此應(yīng)明確在收入確認(rèn)中如何恰當(dāng)借助社會(huì)機(jī)制，如法律標(biāo)準(zhǔn)。 (4)明確收入確認(rèn)是站在企業(yè)的角度還是客戶的角度。因?yàn)椴煌嵌瓤创龁?wèn)題的方式是不一樣的。例如企業(yè)銷售一臺(tái)需要專業(yè)化培訓(xùn)才能正確操作的機(jī)器，對(duì)于客戶來(lái)說(shuō)，如果要買這臺(tái)機(jī)器，就必須接受培訓(xùn)，因此客戶會(huì)把購(gòu)買機(jī)器接受培圳看作一個(gè)完整的業(yè)務(wù)來(lái)交易；而在企業(yè)看來(lái)則是兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，機(jī)器銷售業(yè)務(wù)和培訓(xùn)服務(wù)，站在客戶的角度，則認(rèn)為是企業(yè)對(duì)其需要履行的一項(xiàng)完整的義務(wù)。 (5)明確確認(rèn)是動(dòng)態(tài)進(jìn)行的。企業(yè)收入的獲取需要經(jīng)歷一系列過(guò)程，在這個(gè)過(guò)程中如果企業(yè)給予了交易另一方某種選擇權(quán)，就會(huì)給收入的確認(rèn)和計(jì)量帶來(lái)不確定性。那么收入在賺取的過(guò)程中，對(duì)符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的收入不僅要進(jìn)行初始確認(rèn)，還要隨著交易情況的變化，進(jìn)行后續(xù)乃至終止確認(rèn)。5結(jié)論 會(huì)計(jì)確認(rèn)作為與計(jì)量、記錄和報(bào)告相平行的概念，是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)加工處理信息的第一步，其所做的主要工作就是對(duì)企業(yè)發(fā)生的各類交易或事項(xiàng)的原始信息進(jìn)行選擇和判斷，以確定是否需要會(huì)計(jì)系統(tǒng)處理、何時(shí)處理。由于企業(yè)外部環(huán)境存在著諸多不確定性，會(huì)計(jì)確認(rèn)會(huì)受到確認(rèn)主體、對(duì)象、確認(rèn)基礎(chǔ)和確認(rèn)一般標(biāo)準(zhǔn)等多重因素的影響。這些相關(guān)因素會(huì)體現(xiàn)在會(huì)計(jì)確認(rèn)的基本標(biāo)準(zhǔn)中，表現(xiàn)為確認(rèn)既要滿足會(huì)計(jì)所持有的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)：會(huì)計(jì)要素定義和可用貨幣計(jì)量，還必須滿足質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。然而人們?cè)谝囟x上的分歧，使得收入的確認(rèn)出現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債觀確認(rèn)模式和收入費(fèi)用觀模式之分。資產(chǎn)負(fù)債觀確認(rèn)模式和收入費(fèi)用觀模式的區(qū)別主要在于前者是根據(jù)資產(chǎn)或負(fù)債的變動(dòng)來(lái)決定是否確認(rèn)收人，后者是根據(jù)收入需要來(lái)決定是否確認(rèn)。由于資產(chǎn)負(fù)債觀和收入費(fèi)用觀的區(qū)別主要在于看待同一對(duì)象的角度不同，兩者只是在某些情形下有所區(qū)別，因此收入確認(rèn)模式即便轉(zhuǎn)向資產(chǎn)負(fù)債觀，也并不意味著全面否定收入費(fèi)用觀。 在資產(chǎn)負(fù)債觀模式下如何確認(rèn)收入是當(dāng)前會(huì)計(jì)界討論的熱點(diǎn)，會(huì)計(jì)確認(rèn)是會(huì)計(jì)進(jìn)行的一項(xiàng)不確定性決策活動(dòng)，目的是為了將不確定性消除到會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)可以接受的程度。會(huì)計(jì)確