六項專項附加扣除和申報操作指引.ppt

,六項專項附加扣除和申報操作指引,2019年1月5日,目錄/Contents,總體情況專項附加扣除政策的主要內(nèi)容,這次個人所得稅改革最大亮點： 1. 對工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬以及特許權(quán)使用費4項收入，按年計稅。 2. 新設(shè)了子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人六項專項附加扣除。,總體情況專項附加扣除政策的辦理途徑,日常由單位發(fā)工資時按月預(yù)扣稅款時辦理,01,02,次年3月1日至6月30日自行匯算清繳申報辦理,總體情況專項附加扣除政策的辦理途徑,由單位按月預(yù)扣稅款時辦理,除大病醫(yī)療以外，子女教育、贍養(yǎng)老人、住房貸款利息、住房租金、繼續(xù)教育，納稅人可以選擇在單位發(fā)放工資薪金時，按月享受專項附加扣除政策。 首次享受時，納稅人填報個人所得稅專項附加扣除信息表給任職受雇單位，單位在每個月發(fā)放工資時，像“三險一金”一樣，為大家辦理專項附加扣除。,總體情況專項附加扣除政策的辦理途徑,自行申報辦理,一般有以下情形之一，可選擇在次年3月1日至6月30日內(nèi)，自行向匯繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理匯算清繳申報時扣除： 不愿意將相關(guān)專項附加扣除信息報送給任職受雇單位的； 沒有工資、薪金所得，但有勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費所得的； 有大病醫(yī)療支出項目的； 納稅年度內(nèi)未足額享受專項附加扣除的其他情形。,總體情況專項附加扣除政策的辦理途徑,有關(guān)補(bǔ)扣措施,一個納稅年度內(nèi)，如果沒有及時將扣除信息報送任職受雇單位，以致在單位預(yù)扣預(yù)繳工資、薪金所得稅未享受扣除或未足額享受扣除的，大家可以在當(dāng)年剩余月份內(nèi)向單位申請補(bǔ)充扣除，也可以在次年3月1日至6月30日內(nèi)，向匯繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行匯算清繳申報時辦理扣除。,總體情況-享受專項附加扣除的三步走,01,專項附加扣除政策指引,總體情況專項附加扣除政策的條件和標(biāo)準(zhǔn),標(biāo)準(zhǔn) 方式,（1）子女年滿3周歲以上至小學(xué)前，不論是否在幼兒園學(xué)習(xí)； （2）子女正在接受小學(xué)、初中，高中階段教育（普通高中、中等職業(yè)教育、技工教育）； （3）子女正在接受高等教育（大學(xué)?？啤⒋髮W(xué)本科、碩士研究生、博士研究生教育）。 上述受教育地點，包括在中國境內(nèi)和在境外接受教育。,每個子女，每月扣除1000元。多個符合扣除條件的子女，每個子女均可享受扣除。 扣除人由父母雙方選擇確定。既可以由父母一方全額扣除，也可以父母分別扣除500元。 扣除方式確定后，一個納稅年度內(nèi)不能變更。,總體情況專項附加扣除政策的條件和標(biāo)準(zhǔn),備查 資料,學(xué)前教育：子女年滿3周歲的當(dāng)月至小學(xué)入學(xué)前一月； 全日制學(xué)歷教育：子女接受義務(wù)教育、高中教育、高等教育的入學(xué)當(dāng)月教育結(jié)束當(dāng)月 特別提示：因病或其他非主觀原因休學(xué)但學(xué)籍繼續(xù)保留的期間，以及施教機(jī)構(gòu)按規(guī)定組織實施的寒暑假等假期，可連續(xù)扣除。,境內(nèi)接受教育：不需要特別留存資料； 境外接受教育：境外學(xué)校錄取通知書 留學(xué)簽證等相關(guān)教育資料,總體情況專項附加扣除政策的條件和標(biāo)準(zhǔn),標(biāo)準(zhǔn) 方式,（1）學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育 （2）技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育 專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育 職業(yè)資格具體范圍，以人力資源社會保障部公布的國家職業(yè)資格目錄為準(zhǔn)。,學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育：每月400元； 職業(yè)資格繼續(xù)教育：3600元/年。 例外：如果子女已就業(yè)，且正在接受本科以下學(xué)歷繼續(xù)教育，可以由父母選擇按照子女教育扣除，也可以由子女本人選擇按照繼續(xù)教育扣除。,總體情況專項附加扣除政策的條件和標(biāo)準(zhǔn),備查 資料,學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育：入學(xué)的當(dāng)月至教育結(jié)束的當(dāng)月 同一學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育的扣除期限最長不能超過48個月。 職業(yè)資格繼續(xù)教育：取得相關(guān)職業(yè)資格繼續(xù)教育證書上載明的發(fā)證（批準(zhǔn)）日期的所屬年度，即為可以扣除的年度。 需要提醒的是，?？壅邚?019年1月1日開始實施，該證書應(yīng)當(dāng)為2019年后取得,職業(yè)資格繼續(xù)教育： 技能人員、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格證書等,總體情況專項附加扣除政策的條件和標(biāo)準(zhǔn),標(biāo)準(zhǔn) 方式,本人或者配偶，單獨或者共同使用商業(yè)銀行或住房公積金個人住房貸款，為本人或配偶購買中國境內(nèi)住房，而發(fā)生的首套住房貸款利息支出。 ？首套住房貸款 住房貸款利息支出是否符合政策，可查閱貸款合同（協(xié)議），或者向辦理貸款的銀行、住房公積金中心進(jìn)行咨詢。,每月1000元，扣除期限最長不超過240個月 扣除人：夫妻雙方約定，可以選擇由其中一方扣除。 確定后，一個納稅年度內(nèi)不變,總體情況專項附加扣除政策的條件和標(biāo)準(zhǔn),備查 資料,貸款合同約定開始還款的當(dāng)月貸款全部歸還或貸款合同終止的當(dāng)月 但扣除期限最長不得超過240個月。,住房貸款合同 貸款還款支出憑證等,住房貸款利息,總體情況專項附加扣除政策的條件和標(biāo)準(zhǔn),標(biāo)準(zhǔn) 方式,在主要工作城市租房，且同時符合以下條件： （1）本人及配偶在主要工作的城市沒有自有住房； （2）已經(jīng)實際發(fā)生了住房租金支出； （3）本人及配偶在同一納稅年度內(nèi)，沒有享受住房貸款利息專項附加扣除政策。也就是說，住房貸款利息與住房租金兩項 扣除政策只能享受其中一項，不能同時享受。,（1）直轄市、省會（首府）城市、計劃單列市以及國務(wù)院確定的其他城市：每月1500元； （2）除上述城市以外的市轄區(qū)戶籍人口超過100萬人的城市：每月1100元； （3）除上述城市以外的，市轄區(qū)戶籍人口不超過100萬人（含）的城市：每月800元。 ？誰來扣： 如夫妻雙方主要工作城市相同的，只能由一方扣除，且為簽訂租賃住房合同的承租人來扣除； 如夫妻雙方主要工作城市不同，且無房的，可按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)分別進(jìn)行扣除。,總體情況專項附加扣除政策的條件和標(biāo)準(zhǔn),備查 資料,租賃合同（協(xié)議）約定的房屋租賃期開始的當(dāng)月租賃期結(jié)束的當(dāng)月； 提前終止合同（協(xié)議）的，以實際租賃行為終止的月份為準(zhǔn)。,住房租賃合同或協(xié)議等,住房 租金,總體情況專項附加扣除政策的條件和標(biāo)準(zhǔn),標(biāo)準(zhǔn) 方式,被贍養(yǎng)人年滿60周歲（含） 被贍養(yǎng)人父母（生父母、繼父母、養(yǎng)父母），以及子女均已去世的祖父母、外祖父母。,納稅人為獨生子女：每月2000元 納稅人為非獨生子女，可以兄弟姐妹分?jǐn)偯吭?000元的扣除額度，但每人分?jǐn)偟念~度不能超過每月1000元。 具體分?jǐn)偟姆绞剑壕鶖?、約定、指定分?jǐn)?約定或指定分?jǐn)偟?，需簽訂書面分?jǐn)倕f(xié)議 具體分?jǐn)偡绞胶皖~度確定后，一個納稅年度不變,總體情況專項附加扣除政策的條件和標(biāo)準(zhǔn),備查 資料,被贍養(yǎng)人年滿60周歲的當(dāng)月至贍養(yǎng)義務(wù)終止的年末。,采取約定或指定分?jǐn)偟模枇舸娣謹(jǐn)倕f(xié)議,贍養(yǎng) 老人,標(biāo)準(zhǔn) 方式,醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的醫(yī)藥費用支出，醫(yī)保報銷后的個人自付部分。,新稅法實施首年發(fā)生的大病醫(yī)療支出，要在2020年才能辦理。,納稅人發(fā)生的醫(yī)藥費用支出可以選擇由本人或者其配偶扣除；未成年子女發(fā)生的醫(yī)藥費用支出可以選擇由其父母一方扣除。,總體情況專項附加扣除政策的條件和標(biāo)準(zhǔn),備查 資料,每年1月1日至12月31日，與基本醫(yī)保相關(guān)的醫(yī)藥費用，扣除醫(yī)保報銷后個人負(fù)擔(dān)（是指醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分）累計超過15000元的部分，且不超過80000元的吩,患者醫(yī)藥服務(wù)收費及醫(yī)保報銷相關(guān)票據(jù)原件或復(fù)印件 或者醫(yī)療保障部門出具的醫(yī)藥費用清單等,大病 醫(yī)療,02,專項附加扣除申報指引,紙質(zhì)模板,遠(yuǎn)程辦稅端APP端,遠(yuǎn)程辦稅端WEB端,電子模板,專項附加扣除政策的操作方法,個人所得稅扣繳客戶端,專項附加扣除政策的操作方法獲取紙質(zhì)表格,紙質(zhì)表格,獲取紙質(zhì)表格的途徑也有三種： 第一，大家可以就近到任何一個辦稅服務(wù)廳領(lǐng)取已經(jīng)印制好的信息表格。 第二，可以到單位負(fù)責(zé)為大家辦理專項附加扣除的部門去領(lǐng)取。 第三，可以登錄稅務(wù)總局或各省、市稅務(wù)機(jī)關(guān)官網(wǎng)，下載表格電子版并自行打印出來。,專項附加扣除政策的操作方法提交紙質(zhì)表格,紙質(zhì)表格,填寫好的紙質(zhì)表格可以提交給單位，單位如實錄入扣繳端軟件，在次月辦理扣繳申報時通過扣繳端軟件提交給稅務(wù)機(jī)關(guān)，同時將紙質(zhì)表留存?zhèn)洳椤?專項附加扣除政策的操作方法獲取電子模板,電子模板,信息表格電子模板的獲取渠道： 1. 單位發(fā)放：扣繳客戶端【專項附加扣除信息采集】-選擇任一專項附加扣除項目-【導(dǎo)入】-【模板下載】 2. 稅務(wù)局官方網(wǎng)站下載 本月專項附加扣除辦理：電子模板,專項附加扣除政策的操作方法獲取電子模板,電子模板,專項附加扣除政策的操作方法提交電子模板,電子模板,把電子模板報送給單位的，單位將電子模板信息導(dǎo)入扣繳端軟件，在次月辦理扣繳申報時通過扣繳端軟件提交給稅務(wù)機(jī)關(guān) 同時將電子模板內(nèi)容打印，經(jīng)員工簽字、單位蓋章后留存?zhèn)洳椤?專項附加扣除政策的操作方法填寫表格模板,專項附加扣除政策的操作方法填寫電子模板,電子表格模板,專項附加扣除政策的操作方法填寫電子模板,專項附加扣除政策的操作方法填寫電子模板,專項附加扣除政策的操作方法填寫電子模板,專項附加扣除政策的操作方法填寫電子模板,專項附加扣除政策的操作方法填寫電子模板,專項附加扣除政策的操作方法填寫電子模板,專項附加扣除政策的操作方法填寫電子模板,專項附加扣除政策的操作方法獲取遠(yuǎn)程辦稅端,遠(yuǎn)程辦稅端,2019年1月1日正式發(fā)布遠(yuǎn)程辦稅端： 國家稅務(wù)總局發(fā)布的手機(jī)APP“個人所得稅”& 各省電子局網(wǎng)站。,個人所得稅APP二維碼,專項附加扣除政策的操作方法遠(yuǎn)程辦稅端提交,遠(yuǎn)程辦稅端單位扣,通過遠(yuǎn)程辦稅端直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交信息，但仍希望在扣繳單位辦理專項附加扣除的。這時，稅務(wù)機(jī)關(guān)將根據(jù)納稅人的選擇，把專項附加扣除相關(guān)信息全量推送至單位，單位在使用扣繳端軟件時，在“專項附加扣除信息采集”模塊，選擇需要同步的專項扣除項目，點擊更新，即可以獲取員工已經(jīng)報送的專項附加扣除信息。,專項附加扣除政策的操作方法計算扣繳稅款并進(jìn)行申報,扣繳單位根據(jù)大家提交的專項附加扣除信息，按月計算應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的稅款，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理全員全額納稅申報。如果未能及時報送，也可在以后月份補(bǔ)報，由單位在當(dāng)年剩余月份發(fā)放工資時補(bǔ)扣，不影響大家享受專項附加扣除。 需要再次提醒大家的是，如果選擇在單位按月享受專項附加扣除政策，是不包括大病醫(yī)療扣除的。,專項附加扣除政策的操作方法遠(yuǎn)程辦稅端提交,遠(yuǎn)程辦稅端自行扣,通過遠(yuǎn)程辦稅端直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交信息，也直接選擇在稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理專項附加扣除的，稅務(wù)機(jī)關(guān)會在匯算清繳期內(nèi)，根據(jù)已提交的專項附加扣除信息及納稅申報信息，辦理專項附加扣除。,03,個人所得稅額計算方法,稅款計算居民個人綜合所得預(yù)扣預(yù)繳稅款的計算方法,工資、薪金所得稅款計算方法,1. 累計預(yù)扣法：居民個人具體公式： 累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除 【其中，本期可扣除的專項附加扣除金額的計算】 上述公式中，員工當(dāng)期可扣除的專項附加扣除金額，為該員工在本單位截至當(dāng)前月份符合政策條件的扣除金額。,稅款計算居民個人綜合所得預(yù)扣預(yù)繳稅款的計算方法,專項附加扣除的計算方法,例1：如老員工2019年3月份向單位首次報送其正在上幼兒園的4歲女兒相關(guān)信息。則當(dāng)3月份該員工可在本單位發(fā)工資時扣除子女教育支出3000元（1000元/月3個月）。 例2：如果該員工女兒在2019年3月份剛滿3周歲，則可以扣除的子女教育支出支出僅為1000元（1000元/月1個月）。 例3：如某員工2019年3月新入職本單位開始領(lǐng)工資，其5月份才首次向單位報送正在上幼兒園的4歲女兒相關(guān)信息。則當(dāng)5月份該員工可在本單位發(fā)工資時扣除的子女教育支出金額為3000元（1000元/月3個月）。,稅款計算居民個人綜合所得預(yù)扣預(yù)繳稅款的計算方法,工資、薪金所得稅款計算方法,2.計算本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。 本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額預(yù)扣率-速算扣除數(shù))-累計減免稅額-累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額。 如果計算本月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額為負(fù)值時，暫不退稅。納稅年度終了后余額仍為負(fù)值時，由納稅人通過辦理綜合所得年度匯算清繳，稅款多退少補(bǔ)。,稅款計算居民個人綜合所得預(yù)扣預(yù)繳稅款的計算方法,工資、薪金所得稅款計算方法,稅款計算居民個人綜合所得預(yù)扣預(yù)繳稅款的計算方法,工資、薪金所得稅款計算方法,例1：某職員2015年入職，2019年每月應(yīng)發(fā)工資均為10000元，每月減除費用5000元，“三險一金”等專項扣除為1500元，從1月起享受子女教育專項附加扣除1000元，沒有減免收入及減免稅額等情況，以前三個月為例，應(yīng)當(dāng)按照以下方法計算預(yù)扣預(yù)繳稅額： 1月份：(10000-5000-1500-1000）3% =75元； 2月份：(100002-50002-15002-10002）3%-75 =75元； 3月份：(100003-50003-15003-10003）3%-75-75 =75元； 進(jìn)一步計算可知，該納稅人全年累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額為30000元，一直適用3%的稅率，因此各月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的稅款相同。,稅款計算居民個人綜合所得預(yù)扣預(yù)繳稅款的計算方法,工資、薪金所得稅款計算方法,例2：某職員2015年入職，2019年每月應(yīng)發(fā)工資均為30000元，每月減除費用5000元，“三險一金”等專項扣除為4500元，享受子女教育、贍養(yǎng)老人兩項專項附加扣除共計2000元，沒有減免收入及減免稅額等情況，以前三個月為例，應(yīng)當(dāng)按照以下方法計算各月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額： 1月份：(300005000-4500-2000）3% = 555元； 2月份：(300002-50002-45002-20002）10% -2520 -555 =625元； 3月份：(300003-50003-45003-20003）10% -2520 -555-625 =1850元； 上述計算結(jié)果表明，由于2月份累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額為37000元，已適用10%的稅率，因此2月份和3月份應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳有所增高。,稅款計算居民個人綜合所得預(yù)扣預(yù)繳稅款的計算方法,勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得稅款的計算方法,1.計算預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額。 三項綜合所得以每次收入減除費用后的余額為收入額；稿酬所得的收入額減按百分之七十計算。 每次收入不超過四千元的，費用按八百元計算； 每次收入四千元以上的，減除費用按百分之二十計算。 2. 計算應(yīng)納稅所得額：以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額。 3.計算預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅額。根據(jù)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額乘以適用預(yù)扣率計算應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。勞務(wù)：3檔預(yù)扣率；稿酬、特許權(quán)使用費：預(yù)扣率20%,稅款計算居民個人綜合所得預(yù)扣預(yù)繳稅款的計算方法,勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得稅款的計算方法,稅款計算居民個人綜合所得預(yù)扣預(yù)繳稅款的計算方法,勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得稅款的計算方法,例3：假如某居民個人取得勞務(wù)報酬所得2000元，則這筆所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額計算過程為： 收入額：2000-800=1200元 應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額：120020%=240元 例4：假如某居民個人取得稿酬所得40000元，則這筆所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額計算過程為： 收入額：（40000-4000020%）70%=22400元 應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額：2240020%=4480元,稅款計算居民個人綜合所得的計算方法,勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得稅款的計算方法,例5：某職員2015年入職，2019年每月應(yīng)發(fā)工資均為10000元，每月減除費用5000元，“三險一金”等專項扣除為1500元，從1月起享受子女教育專項附加扣除1000元，沒有減免收入及減免稅額等情況，同年個人取得勞務(wù)報酬所得2000元和稿酬所得40000元，則全年綜合收入應(yīng)繳稅額計算過程如下： 收入額：（1000012-500012-150012-100012）+（2000-2000*20%）+ （40000-4000020%）70%=54000元 應(yīng)繳稅額：5400010%-2520=2880元 預(yù)扣預(yù)繳稅額: 900+ 240+ 4480=5620元 匯算清繳時：2880-5620=-2740元,居民個人綜合所得的計算方法,稅款計算居民個人綜合所得預(yù)扣預(yù)繳稅款的計算方法,勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得稅款的計算方法,02,04,03,01,居民個人的上述三項所得和工資、薪金所得屬于綜合所得，年度匯算清繳時以四項所得的合計收入額減除費用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。而根據(jù)個人所得稅法及實施條例規(guī)定，上述三項所得日常預(yù)扣預(yù)繳稅款時暫不減除上述扣除。,年度匯算清繳時，收入額為收入減除百分之二十的費用后的余額；預(yù)扣預(yù)繳時收入額為每