以財務(wù)報告為目的的評估(2)

3,4,第一節(jié)以財務(wù)報告為目的的評估概述,以財務(wù)報告為目的的評估是指注冊資產(chǎn)評估師基于企業(yè)會計準則或相關(guān)會計核算、披露要求,運用評估技術(shù),對財務(wù)報告中各類資產(chǎn)和負債的公允價值或特定價值進行分析、估算,并發(fā)表專業(yè)意見的行為和過程。,5,第一節(jié)以財務(wù)報告為目的的評估概述,在會計計量中,當企業(yè)選用公允價值及特定價值作為會計計量的基礎(chǔ)時,資產(chǎn)評估的專業(yè)屬性能夠為其提供技術(shù)上的支持,保障會計信息的客觀性和獨立性,具體體現(xiàn)在以下三個方面:(一)評估技術(shù)能夠滿足會計計量專業(yè)上的要求(二)評估專業(yè)行為能夠為會計計量的客觀性奠定基礎(chǔ)(三)評估的獨立地位能夠強化公允價值計量的公正性,6,第一節(jié)以財務(wù)報告為目的的評估概述,由于以財務(wù)報告為目的的評估是基于企業(yè)會計準則或相關(guān)會計核算、披露的要求,因此,在遵循評估準則的基礎(chǔ)上,還要參照相關(guān)會計準則的規(guī)定,以滿足會計信息的需要。,7,第一節(jié)以財務(wù)報告為目的的評估概述,（1）開展與價值估算相關(guān)的議定程序,以協(xié)助企業(yè)判斷與資產(chǎn)和負債價值相關(guān)的參數(shù)、特征等。（2）協(xié)助企業(yè)管理層對能否持續(xù)可靠地取得公允價值做出合理的評價。,8,第一節(jié)以財務(wù)報告為目的的評估概述,(一)評估機構(gòu)的資格及對評估報告出具主體的要求(二)與執(zhí)行企業(yè)審計業(yè)務(wù)的注冊會計師進行必要的溝通(三)評估基準日的確定(四)確定相關(guān)評估假設(shè),9,第二節(jié)以財務(wù)報告為目的評估對象,注冊資產(chǎn)評估師在執(zhí)行以財務(wù)報告為目的的評估業(yè)務(wù)時,應(yīng)該與委托方充分溝通,參照會計準則的相關(guān)規(guī)定,考慮評估對象的特征,結(jié)合評估的事項,明確評估對象。,10,第二節(jié)以財務(wù)報告為目的評估對象,(1)注冊資產(chǎn)評估師需要通過關(guān)注會計準則中特定會計事項所對應(yīng)的對象,關(guān)注相關(guān)資產(chǎn)、負債在企業(yè)營運中的作用等工作來確定所評估的對象的具體組成,合理確定是單項資產(chǎn)、負債還是資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合。(2)注冊資產(chǎn)評估師需要考慮企業(yè)管理層采取特定措施的意圖,并提請企業(yè)管理層按其經(jīng)營意圖以及會計準則的規(guī)定、相關(guān)核算要求對有關(guān)資產(chǎn)、負債進行妥當?shù)姆诸悺?11,第二節(jié)以財務(wù)報告為目的評估對象,合并對價分攤事項是指會計準則規(guī)定的非同一控制下企業(yè)合并成本在取得的可辨認資產(chǎn)、負債和或有負債之間的分配。(一)確定企業(yè)合并成本(二)企業(yè)合并成本在取得的可辨認資產(chǎn)和負債之間的分配1.可辨認資產(chǎn)、負債的確認原則2.可辨認資產(chǎn)、負債的計量,12,第二節(jié)以財務(wù)報告為目的評估對象,(1)資產(chǎn)的主要特征之一是必須能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的流入,(2)企業(yè)所有的資產(chǎn)在發(fā)生減值時,原則上都應(yīng)當及時加以確認和計量。(3)對金融資產(chǎn)而言,企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進行檢查。(4)資產(chǎn)組賬面價值的確定基礎(chǔ)。,13,第二節(jié)以財務(wù)報告為目的評估對象,投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值,或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。(一)評估對象和具體范圍(二)對獲取信息的分析和判斷(三)對租約的關(guān)注要點,14,第二節(jié)以財務(wù)報告為目的評估對象,金融工具是指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn),并形成其他單位的金融負債或權(quán)益工具的合同。(一)金融工具可以分為基礎(chǔ)金融工具和衍生工具1.基礎(chǔ)金融工具2.衍生工具(二)金融資產(chǎn)和金融負債的計量單位(三)金融資產(chǎn)和金融負債的分類,15,第三節(jié)以財務(wù)報告為目的評估價值類型,注冊資產(chǎn)評估師在執(zhí)行以財務(wù)報告為目的的評估業(yè)務(wù)時，選擇價值類型應(yīng)該考慮的重要因素包括評估目的、市場條件和評估對象自身條件等,并明確要求對所采用的具體價值類型進行清晰的定義。,16,第三節(jié)以財務(wù)報告為目的評估價值類型,(一)資產(chǎn)評估特定目的就以財務(wù)報告為目的的評估業(yè)務(wù)而言,就是要以服務(wù)并滿足于會計準則或相關(guān)會計核算與披露的具體要求為最終目標訴求。(二)市場條件評估時所面臨的市場條件,是資產(chǎn)評估的外部環(huán)境,是影響資產(chǎn)評估結(jié)果的外部因素。(三)評估對象自身條件評估對象自身的功能、使用方式和利用狀態(tài)是資產(chǎn)自身的條件,這是影響資產(chǎn)評估價值的內(nèi)因。,17,第三節(jié)以財務(wù)報告為目的評估價值類型,注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行以財務(wù)報告為目的的資產(chǎn)評估業(yè)務(wù),首先應(yīng)當熟知會計準則等相關(guān)規(guī)范和制度對會計核算的基本要求,熟悉會計準則等相關(guān)規(guī)范涉及的主要計量屬性及價值定義,熟悉會計準則等相關(guān)規(guī)范涉及的主要計量屬性及價值定義與資產(chǎn)評估價值類型之間的關(guān)系。,18,第三節(jié)以財務(wù)報告為目的評估價值類型,(1)以減值測試為目的的資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值評估和一般評估收益途徑的思路雖然相同,但具體做法存在差異。(2)減值測試下資產(chǎn)組公允價值計算的考慮因素(3)處置費用計算的考慮因素:處置費用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費用、相關(guān)稅費、搬運費以及為使資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等。,19,第四節(jié)以財務(wù)報告為目的的評估技術(shù)方法及披露要求,(一)評估方法選擇的要求1.在數(shù)據(jù)來源方面,主要考慮數(shù)據(jù)來源的可靠性2.參照會計準則有關(guān)計量方法的規(guī)定3.關(guān)于資產(chǎn)評估的其他方法,20,第四節(jié)以財務(wù)報告為目的的評估技術(shù)方法及披露要求,(二)注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)關(guān)注評估數(shù)據(jù)及其相關(guān)影響注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當參照會計準則的規(guī)定,關(guān)注所采用的評估數(shù)據(jù),并知曉公允價值獲取層級受評估方法的選擇及評估數(shù)據(jù)來源的影響。(三)評估方法的一致性原則與變更的前提條件1.運用市場法選擇參照物的原則性要求2.市場法評估對參照物進行比較、調(diào)整的要求,21,第四節(jié)以財務(wù)報告為目的的評估技術(shù)方法及披露要求,(四)運用收益法具體方法的規(guī)定1.現(xiàn)金流量折現(xiàn)法在以財務(wù)報告為目的的評估領(lǐng)域的應(yīng)用2.其他折現(xiàn)法在以財務(wù)報告為目的的評估領(lǐng)域中的應(yīng)用(五)成本法使用的限制要求1.范圍的限制2.位序的限制3.前提的限制,22,本章小結(jié),23,思考與練習,一、單項選擇題,1.關(guān)于以財務(wù)報告為目的的評估說法錯誤的是()。A.以財務(wù)報告為目的的評估是為會計的計量、核算及披露提供專業(yè)意見B.其評估對象是財務(wù)報告中各類資產(chǎn)和負債C.選擇的價值類型是公允價值或特定價值D.以財務(wù)報告為目的的評估只要求滿足相關(guān)評估準則的規(guī)定,24,思考與練習,2.評估師對合并對價分攤的評估結(jié)果的整體合理性進行驗證,以被購買方各項資產(chǎn)公允價值為權(quán)重計算的加權(quán)平均資本回報率,與其加權(quán)平均資本成本之間應(yīng)該()。A.基本相等或接近B.遠大于C.遠小于D.沒有任何關(guān)系,25,思考與練習,3.關(guān)于企業(yè)合并對價分攤評估中公允價值的確定，下列說法錯誤的是()。A.有活躍市場的股票、債券基金等金融工具,按照購買日活躍市場中的市場價格確定B.不存在活躍市場的金融工具,應(yīng)當參照企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量等,采用適當?shù)墓乐导夹g(shù)確定其公允價值C.貨幣資金按照購買日被購買方的賬面余額確定D.根據(jù)會計準則的規(guī)定,購買方合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額,確認為商譽,26,思考與練習,4.下列不屬于以財務(wù)報告為目的的評估的作用的是()。A.評估技術(shù)能滿足會計計量專業(yè)上的需求B.為會計計量的客觀性奠定基礎(chǔ)C.強化公允價值的公正性D.可以替代會計的作用,27,思考與練習,5.關(guān)于合并對價的分攤,下列說法錯誤的是()。A.同一控制下企業(yè)合并,不涉及合并對價分攤的問題B.合并對價分攤會影響購買方合并日后各會計期間的會計利潤C.評估師應(yīng)當采取適當?shù)姆椒▽喜r分攤的評估結(jié)果的整體合理性進行驗證D.企業(yè)合并對價分攤事項涉及的業(yè)務(wù)所對應(yīng)的評估對象應(yīng)當是企業(yè)的整體價值、股東的全部權(quán)益價值或部分權(quán)益價值,28,思考與練習,二、多項選擇題,1.投資性房地產(chǎn)的具體范圍包括()。A.已出租的土地使用權(quán)和已出租的建筑物B.持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)C.企業(yè)將建筑物出租,按租賃協(xié)議向承租人提供的相關(guān)輔助服務(wù)在整個協(xié)議中不重大的D.某項房地產(chǎn),部分用于賺取租金或資本增值,部分用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營管理,不能夠單獨計量和出售、用于賺取租金或資本增值的部分E.自用房地產(chǎn),29,思考與練習,2.以下屬于企業(yè)的金融資產(chǎn)的有()。A.現(xiàn)金B(yǎng).應(yīng)收賬款C.普通股D.股權(quán)投資E.認股權(quán)證,30,思考與練習,3.除了資產(chǎn)評估準則評估報告規(guī)定的各項披露基本內(nèi)容之外,以財務(wù)報告為目的的評估的評估報告還應(yīng)當重點披露的內(nèi)容有()。A.評估對象的具體描述B.評估方法的選擇過程和依據(jù)C.價值類型的定義及其與會計準則或相關(guān)會計核算、披露要求的對應(yīng)關(guān)系D.關(guān)鍵性假設(shè)及前提E.對企業(yè)提供的財務(wù)等申報資料的重大或?qū)嵸|(zhì)性調(diào)整,31,思考與練習,4.屬于以財務(wù)報告為目的的評估作用的體現(xiàn)的有()。A.評估技術(shù)能夠滿足會計計量專業(yè)上的需求B.評估專業(yè)行為能夠為會計計量的客觀性奠定基礎(chǔ)C.評估的獨立地位能夠強化公允價值的公正性D.評估有利于反映公正的信息,特別是關(guān)于歷史成本的信息E.為會計公允價值的計量提供專業(yè)支持,32,思考與練習,三、判斷題,1.合并對價分攤事項是指會計準則規(guī)定的非同一控制下企業(yè)合并成本在取得的可辨認資產(chǎn)、負債和或有負債之間的分配。()2.合并中取得的被購買方的各項負債(或有負債除外),履行有關(guān)的義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)且公允價值能夠可靠計量的,應(yīng)單獨作為負債確認。()3.當企業(yè)資產(chǎn)的可收回金額高于其賬面價值時,即表明資產(chǎn)發(fā)生了減值,企業(yè)應(yīng)當確認資產(chǎn)減值損失,并把資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額。(),33,思考與練習,4.基礎(chǔ)金融工具包括企業(yè)持有的現(xiàn)金、存放于金融機構(gòu)的款項、普通股,以及代表在未來期間收