會計學__資產(chǎn)負債表

第四章資產(chǎn)負債表,第一節(jié)資產(chǎn)負債表概述,第二節(jié)資產(chǎn)負債表,資產(chǎn)負債表是通過列示企業(yè)單位在某一特定日期（一般是會計期末，如月末、季末或年末等）財務(wù)狀況的會計報表,資產(chǎn)負債表（簡易）填報單位：公司2007年12月31日單位：元,資產(chǎn)負債表（簡易）填報單位：公司2007年12月31日單位：元,是反映企業(yè)在某一特定日期（如2007年3月31日、2007年6月30日、2007年9月30日、2007年12月31日等，這個時點通常稱為資產(chǎn)負債表日）財務(wù)狀況的報表,資產(chǎn)負債表2007年3月2007年1-3月2007年度,資產(chǎn)負債表（簡易）填報單位：公司2007年12月31日單位：元,表首,表尾,表身,人員和單位簽單及附注說明,結(jié)構(gòu),資產(chǎn)負債表填報單位：公司2007年12月31日單位：元,編制依據(jù)資產(chǎn)負債所有者權(quán)益（會計等式）,資產(chǎn)負債表的格式,賬戶式是依照“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”的等式，將資產(chǎn)項目列在表的左方，而將權(quán)益項目，即負債和所有者權(quán)益項目列在表的右方，使資產(chǎn)負債表左右兩方相等。（我國用，也為國際通用）,報告式也稱垂直式資產(chǎn)負債表，是將資產(chǎn)、權(quán)益項目采用垂直分列的形式，來反映企業(yè)資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的各項目。為國外的許多國家所采用,報告式資產(chǎn)負債表的兩種格式,報告式優(yōu)缺點：優(yōu)點便于編制比較資產(chǎn)負債表，可以在一張表內(nèi)，平行列示連續(xù)的若干期的資產(chǎn)負債表。缺點資產(chǎn)與權(quán)益間的恒等關(guān)系，并不一目了然。,資產(chǎn)負債表中各項目的排列,資產(chǎn)要素中的各項目一般是按照其流動性排列的，流動性強的排在前面，流動性弱的排在后面。負債要素中的各項目一般是按照其需要償還的時間先后排列的，即也是按照流動性排列的。所有者權(quán)益要素中的各項目一般是按照永久性程度排列的，永久性大的排在前面，永久性小的排在后面。,資產(chǎn)負債表內(nèi)資產(chǎn)按流動性分類，按流動性強弱排列,將資產(chǎn)按流動性分為：流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)，可以從總體上分析企業(yè)資產(chǎn)的整體流動性,A,B企業(yè)資產(chǎn)的整體流動性比較,例,企業(yè)資產(chǎn)的整體流動：A企業(yè)B企業(yè),資產(chǎn)負債表內(nèi)流動資產(chǎn)各項目按流動性強弱排列,資產(chǎn)負債表內(nèi)流動資產(chǎn)各項目按流動性強弱排列,企業(yè)的負債結(jié)構(gòu),企業(yè)的負債結(jié)構(gòu),負債按流動性分類的意義：了解企業(yè)的償債壓力,資產(chǎn)負債表內(nèi)所有者權(quán)益項目按永久性大小排列,大永久性小,資產(chǎn)負債表的作用,能提供企業(yè)在某一特定日期的下列重要資料:1.企業(yè)所掌握的經(jīng)濟資源及其分布與構(gòu)成情況2.應(yīng)償付的債務(wù)及其構(gòu)成3.所有者在企業(yè)中所擁有的權(quán)益及構(gòu)成4.企業(yè)的償債能力等等,要了解企業(yè)情況，首先要看的就是這張表,第二節(jié)資產(chǎn)負債表的內(nèi)容,一、資產(chǎn),（一）流動資產(chǎn)1.“貨幣資金”項目庫存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金,2.“交易性金融資產(chǎn)”項目反映企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資和基金投資交易性金融資產(chǎn)直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn),3.“應(yīng)收票據(jù)”項目反映企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)票據(jù)，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票,4.“應(yīng)收賬款”項目反映企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)/服務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項，減去已計提的壞賬準備后的凈額什么是壞賬準備：指可能收不回來的應(yīng)收賬款例如，P公司2007年應(yīng)收賬款的期末賬面余額為1000萬元，計提的壞賬準備為50萬元（即可能收不回來的應(yīng)收賬款為50萬元），因此資產(chǎn)負債表上列示的應(yīng)收賬款金額為950萬元（1000-50）,5.“預付款項”項目6.“應(yīng)收利息”項目7.“應(yīng)收股利”項目8.“其他應(yīng)收款”項目,9.“存貨”項目,反映企業(yè)期末在庫、在途和加工中的各項存貨的成本或可變現(xiàn)凈值包括“在途物資”、“原材料”、“低值易耗品”、“庫存商品”、“周轉(zhuǎn)材料”、“委托加工物資”、“委托代銷商品”、“生產(chǎn)成本”等項目,9.“存貨”項目,期末存貨應(yīng)當按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法來進行計價什么是可變現(xiàn)凈值：現(xiàn)在出售可以收到的凈流入例如，期末存貨的賬面價值為100萬元，可變現(xiàn)凈值為95萬元，則資產(chǎn)負債表上列示的金額應(yīng)為95萬元，如果可變現(xiàn)凈值為105萬元，則列示的金額應(yīng)為多少？,10.“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目,反映企業(yè)將于一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)項目金額比如，甲企業(yè)2006年1月1日從銀行借入1000萬元3年期的借款，借款于2008年12月31日到期，則甲企業(yè)應(yīng)于何時將其劃分為“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”注意：“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”屬于流動資產(chǎn)11.“其他流動資產(chǎn)”項目,（二）非流動資產(chǎn),非流動資產(chǎn)列示的總體原則,非流動資產(chǎn)期末應(yīng)當按其賬面價值減去減值準備后的金額列報當可收回金額低于其賬面價值時，表明資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)計提相應(yīng)的減值準備，（等于賬面價值減去可收回金額）可收回金額：繼續(xù)使用或出售該資產(chǎn)可以收回凈金額中的較高者,示例,比如，甲公司期末固定資產(chǎn)的賬面價值是1000萬元，繼續(xù)使用可收回的金額為900萬元，現(xiàn)在出售可收回的金額為950萬。則可收回金額為多少？應(yīng)計提的減值準備為多少？資產(chǎn)負債表中固定資產(chǎn)應(yīng)列報的金額為多少？可收回金額為950萬元，應(yīng)計提的減值為50萬元，應(yīng)列報金額為950萬元（1000-50）其他非流動資產(chǎn)的列報同固定資產(chǎn),1.“可供出售金融資產(chǎn)”項目2.“持有至到期投資”項目3.“長期應(yīng)收款”項目4.“長期股權(quán)投資”項目5.“投資性房地產(chǎn)”項目6.“固定資產(chǎn)”項目7.“在建工程”項目8.“工程物資”項目9.“固定資產(chǎn)清理”項目10.“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”項目,11.“油氣資產(chǎn)”項目12.“無形資產(chǎn)”項目13.“開發(fā)支出”項目14.“商譽”項目15.“長期待攤費用”項目16.“遞延所得稅資產(chǎn)”項目17.“其他非流動資產(chǎn)”項目,二、負債,（一)流動負債1.“短期借款”項目2.“交易性金融負債”項目3.“應(yīng)付票據(jù)”項目4.“應(yīng)付賬款”項目5.“預收款項”項目6.“應(yīng)付職工薪酬”項目,7.“應(yīng)交稅費”項目8.“應(yīng)付利息”項目9.“應(yīng)付股利”項目10.“其他應(yīng)付款”項目11.“一年內(nèi)到期的非流動負債”項目12.“其他流動負債”項目,“一年內(nèi)到期的非流動負債”項目,比如，甲企業(yè)2006年1月1日發(fā)行了期限為3年的一次還本分期付息的債券1000萬元，本金于2008年12月31日支付，則甲企業(yè)應(yīng)于何時將其劃分為“一年內(nèi)到期的非流動負債”？注意：“一年內(nèi)到期的非流動負債”屬于流動負債,（二）非流動負債,1.“長期借款”項目2.“應(yīng)付債券”項目3.“長期應(yīng)付款”項目4.“專項應(yīng)付款”項目5.“預計負債”項目6.“遞延所得稅負債”項目7.“其他非流動負債”項目,三、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）,1.“實收資本（或股本）”項目增加資本的途徑2.“資本公積”項目3.“盈余公積”項目4.“未分配利潤”項目,第三節(jié)資產(chǎn)負債表的編制方法,資產(chǎn)負債表的編制方法1/5,如果賬戶的期末余額在貸方，則應(yīng)加“-”號填列。,資產(chǎn)負債表的編制方法1/5,如果賬戶的期末余額在借方，則應(yīng)加“-”號填列。,資產(chǎn)負債表的編制方法2/5,資產(chǎn)負債表的編制方法3/5,資產(chǎn)負債表的編制方法4/5,舉例,2007年12月1日甲公司向乙公司預付購貨款20萬元，2007年12月10日甲公司從乙公司購入商品價款為20萬元，增值稅為3.4萬元，余款尚未支付，甲公司應(yīng)如何處理？,2007.12.1借：預付賬款20貸：銀行存款20,2007.12.10借：庫存商品20應(yīng)交稅費增(進)3.4貸：預付賬款23.4,2007.12.10借：庫存商品20應(yīng)交稅費增(進)3.4貸：預付賬款20應(yīng)付賬款3.4,實務(wù)中,等價于,舉例,2007年12月1日甲公司向乙公司預付購貨款20萬元，2007年12月10日乙公司向甲公司銷售商品，價款為20萬元，增值稅為3.4萬元，余款尚未尚未收到，乙公司應(yīng)如何處理？,2007.12.1借：銀行存款20貸：預收賬款20,2007.12.10借：預收賬款23.4貸：主營業(yè)務(wù)收入20應(yīng)交稅費增(銷)3.4,2007.12.10借：預收賬款20應(yīng)收賬款3.4貸：主營業(yè)務(wù)收入20應(yīng)交稅費增(銷)3.4,實務(wù)中,等價于,“應(yīng)收賬款”項目=“應(yīng)收賬款”賬戶的借方余額+“預收賬款”賬戶的借方余額“預收賬款”是負債，余額通常在貸方，表示負債，若余額在借方，表示資產(chǎn)，實際上為應(yīng)收賬款“預付賬款”項目=“預付賬款”賬戶的借方余額+“應(yīng)付賬款”賬戶的借方余額“應(yīng)付賬款”是負債，余額通常在貸方，表示負債，若余額在借方，表示資產(chǎn)，