財務(wù)控制 (5)

9財務(wù)控制,教學(xué)內(nèi)容財務(wù)控制概述責(zé)任中心的財務(wù)控制教學(xué)重點(diǎn)和難點(diǎn)三種責(zé)任中心考核指標(biāo)的計算責(zé)任報告的編制方法,9.1財務(wù)控制概述,9.1.1財務(wù)控制的含義與作用財務(wù)控制的概念財務(wù)控制是對企業(yè)財務(wù)活動的控制，是按照一定的程序和方式，利用有關(guān)信息通過價值手段，對企業(yè)的財務(wù)活動實(shí)施影響、約束或調(diào)節(jié)，以保證其財務(wù)預(yù)算實(shí)現(xiàn)的全過程。財務(wù)控制與財務(wù)預(yù)測、分析、決策和預(yù)算等環(huán)節(jié)構(gòu)成財務(wù)管理的循環(huán)。企業(yè)的財務(wù)預(yù)算工作一經(jīng)完成，便進(jìn)入預(yù)算的執(zhí)行過程，財務(wù)管理的重點(diǎn)工作就轉(zhuǎn)為財務(wù)控制。,財務(wù)控制的作用有助于實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)營方針和目標(biāo)；保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失；保證業(yè)務(wù)經(jīng)營信息和財務(wù)會計資料的真實(shí)性和完整性。,財務(wù)控制的特點(diǎn)以價值形式為控制手段；以不同崗位、部門和層次的不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為綜合控制對象；以控制日?，F(xiàn)金流量為主要內(nèi)容。,9.1.2財務(wù)控制的基礎(chǔ)1）組織保證建立決策和預(yù)算編制機(jī)構(gòu)；建立監(jiān)督、協(xié)調(diào)、仲裁機(jī)構(gòu)；建立考評機(jī)構(gòu)；建立各種預(yù)算執(zhí)行的責(zé)任中心。2）建立責(zé)任會計核算體系建全會計核算基礎(chǔ)工作；建立按責(zé)任中心設(shè)置的會計核算體系責(zé)任會計。,3）信息反饋系統(tǒng)建立信息反饋系統(tǒng)，負(fù)責(zé)計量、傳遞和報告財務(wù)控制所使用的各種信息。4）獎懲制度結(jié)合各責(zé)任中心的預(yù)算責(zé)任目標(biāo)制定體現(xiàn)公平、合理、有效的獎懲制度；建立嚴(yán)格的考評機(jī)制。,根據(jù)財務(wù)管理理論，內(nèi)部控制的核心是（）。A.成本控制B.質(zhì)量控制C.財務(wù)控制D.人員控制,9.2責(zé)任中心的財務(wù)控制,9.2.1責(zé)任中心的概念與特點(diǎn)概念責(zé)任中心是指企業(yè)內(nèi)部能夠承擔(dān)一定經(jīng)濟(jì)責(zé)任并具有一定管理權(quán)限的責(zé)任主體或責(zé)任單位。這個責(zé)任主體或責(zé)任單位能在一定的責(zé)任范圍或責(zé)任區(qū)域內(nèi)控制成本的發(fā)生或收益的實(shí)現(xiàn)以及資金的使用。根據(jù)企業(yè)內(nèi)部責(zé)任中心的權(quán)責(zé)范圍及業(yè)務(wù)活動的特點(diǎn)，責(zé)任中心可分為：成本中心利潤中心投資中心,特點(diǎn),9.2.2成本中心1）含義成本中心是指只對成本或費(fèi)用負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。通常成本中心是沒有收入的，無須對收入、利潤或投資負(fù)責(zé)。成本中心的范圍最廣，只要有成本費(fèi)用發(fā)生的地方，都可以建立成本中心，從而在企業(yè)形成逐級控制、層層負(fù)責(zé)的成本中心體系。一般包括產(chǎn)品生產(chǎn)部門、勞務(wù)提供部門、給予一定費(fèi)用指標(biāo)的管理部門。成本中心的目標(biāo)是在保質(zhì)保量地完成生產(chǎn)任務(wù)或管理工作的前提下控制和降低成本費(fèi)用。,2）成本中心類型標(biāo)準(zhǔn)成本中心：能夠計量產(chǎn)出的數(shù)量，投入量與產(chǎn)出量之間有著密切聯(lián)系，可以通過彈性預(yù)算予以控制。如制造業(yè)中的分廠、車間、工段、班組等屬于典型的標(biāo)準(zhǔn)成本中心。費(fèi)用中心：不能產(chǎn)出可計量的物質(zhì)成果，發(fā)生數(shù)額的多少是由管理人員的決策所決定，在投入量與產(chǎn)出量之間沒有直接關(guān)系，其控制應(yīng)著重于預(yù)算總額的審批上。如企業(yè)行政管理部門、研究開發(fā)部門、廣告宣傳部門、職工培訓(xùn)費(fèi)部門等都屬于費(fèi)用中心。,3）成本中心特點(diǎn)只考評成本費(fèi)用而不考評收益成本中心不具有經(jīng)營權(quán)和銷售權(quán)，其經(jīng)濟(jì)活動的結(jié)果不會形成可用貨幣計量的收入。成本中心只以貨幣形式計量投入，不以貨幣形式計量產(chǎn)出。只對可控成本負(fù)責(zé)成本費(fèi)用依據(jù)其責(zé)任主體能否控制分為可控成本和不可控成本。凡責(zé)任中心能夠控制發(fā)生和數(shù)量的成本屬于可控成本，其應(yīng)同時具備三個條件：可以預(yù)計、可以計量、可以控制。只對責(zé)任成本進(jìn)行考核和控制當(dāng)期發(fā)生的可控成本總合構(gòu)成責(zé)任成本。,4）成本中心考核指標(biāo)對成本中心的考核是將成本中心的實(shí)際責(zé)任成本與預(yù)算責(zé)任成本進(jìn)行比較，評價各成本中心的責(zé)任預(yù)算的執(zhí)行情況，評判其工作業(yè)績的好壞。成本中心考核指標(biāo)包括成本費(fèi)用變動額和成本費(fèi)用變動率兩個指標(biāo)。計算公式為：成本（費(fèi)用）變動額=預(yù)算責(zé)任成本（費(fèi)用）-實(shí)際責(zé)任成本（費(fèi)用）=預(yù)算單位成本（費(fèi)用）實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際單位成本（費(fèi)用）實(shí)際產(chǎn)量成本（費(fèi)用）變動率=成本（費(fèi)用）變動額/預(yù)算責(zé)任成本（費(fèi)用）100%,9.2.3利潤中心1）含義利潤中心是指既對成本負(fù)責(zé)又對收入和利潤負(fù)責(zé)的責(zé)任中心，它有獨(dú)立或相對獨(dú)立的收入和生產(chǎn)經(jīng)營決策權(quán)。利潤中心是比成本中心更高一級的責(zé)任中心，其權(quán)利和責(zé)任都大于成本中心，一個利潤中心通常包含若干不同層次的下屬成本中心，如分廠、分公司等。利潤中心的目標(biāo)是提高收入，降低成本，努力實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤。,2）利潤中心類型自然利潤中心自然利潤中心是能夠直接對外銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)取得實(shí)際收入的利潤中心。其具有全面的產(chǎn)品銷售權(quán)、價格制定權(quán)、材料采購權(quán)及生產(chǎn)決策權(quán)。人為利潤中心人為利潤中心是在企業(yè)內(nèi)部，按照內(nèi)部結(jié)算價將產(chǎn)品或勞務(wù)提供給本企業(yè)其他責(zé)任中心取得內(nèi)部銷售收入的利潤中心。一般只要能夠制定出合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，就可以將企業(yè)大多數(shù)生產(chǎn)半成品或提供勞務(wù)的成本中心改造成人為利潤中心。,3）成本計算在共同成本難以合理分?jǐn)偦驘o需共同分?jǐn)偟那闆r下，人為利潤中心通常只計算可控成本，而不分擔(dān)不可控成本；在共同成本易于合理分?jǐn)偦蛘卟淮嬖诠餐杀痉謹(jǐn)偟那闆r下，自然利潤中心不僅計算可控成本，也應(yīng)計算不可控成本。,4）考核指標(biāo)不計算共同成本或不可控成本時，考核指標(biāo)是利潤中心貢獻(xiàn)毛益總額，該指標(biāo)等于利潤中心銷售收入總額與變動成本總額的差額。計算共同成本或不可控成本，并采取變動成本法計算成本時，其考核指標(biāo)包括：利潤中心負(fù)責(zé)人可控利潤總額=該利潤中心貢獻(xiàn)毛益總額該利潤中心負(fù)責(zé)人可控固定成本利潤中心可控利潤總額=該利潤中心負(fù)責(zé)人可控利潤總額該利潤中心負(fù)責(zé)人不可控固定成本公司利潤總額=各利潤中心可控利潤總額公司不可分?jǐn)偟母鞣N管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用等,9.2.4投資中心1）含義投資中心是指既對成本、收入和利潤負(fù)責(zé)，又對投資效果負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。投資中心是最高層次的責(zé)任中心，它擁有最大的決策權(quán)，也承擔(dān)最大的責(zé)任。如大型集團(tuán)下的子公司、分公司、事業(yè)部等。,2）與利潤中心的區(qū)別：利潤中心沒有投資決策權(quán)，只是在企業(yè)形成投資后進(jìn)行具體經(jīng)營；投資中心擁有投資決策權(quán)，能夠相對獨(dú)立地運(yùn)用所掌握的資金，有權(quán)購置和處理固定資產(chǎn)，擴(kuò)大或銷減生產(chǎn)能力。投資中心必然是利潤中心，但利潤中心并不都是投資中心。,3）考核指標(biāo)投資中心主要考核能集中反映利潤與投資額之間關(guān)系的指標(biāo)，包括投資報酬率和剩余收益。（1）投資報酬率又稱投資利潤率，是指投資中心所獲得的利潤與投資額之間的比率，可用于評價和考核由投資中心掌握、使用的全部凈資產(chǎn)的盈利能力。其計算公式為：投資報酬率=利潤投資額100%=投資周轉(zhuǎn)率銷售成本率成本費(fèi)用利潤率=投資周轉(zhuǎn)率銷售利潤率,其中，投資額是指投資中心的總資產(chǎn)扣除對外負(fù)債后的余額，即投資中心的凈資產(chǎn)。為了評價和考核由投資中心掌握、使用的全部資產(chǎn)的總體盈利能力，還可以使用總資產(chǎn)息稅前利潤率指標(biāo)。其計算公式為：總資產(chǎn)息稅前利潤率=息稅前利潤總資產(chǎn)100%,投資利潤率指標(biāo)的優(yōu)點(diǎn)：能反映投資中心的綜合盈利能力；具有橫向可比性；可以作為選擇投資機(jī)會的依據(jù)；可以正確引導(dǎo)投資中心的經(jīng)營管理行為，使其長期化。該指標(biāo)的最大局限性在于會造成投資中心與整個企業(yè)利益的不一致。,（2）剩余收益剩余收益是指投資中心獲得的利潤，扣減其投資額（或凈資產(chǎn)占用額）按規(guī)定（或預(yù)期）的最低收益率計算的投資收益后的余額。其計算公式為：剩余收益=利潤-投資額（或凈資產(chǎn)占用額）規(guī)定或預(yù)期的最低投資收益率或剩余收益=息稅前利潤-總資產(chǎn)占用額規(guī)定或預(yù)期的總資產(chǎn)息稅前利潤率剩余收益指標(biāo)能夠反映投入產(chǎn)出的關(guān)系，能避免本位主義，使個別投資中心的利益與整個企業(yè)的利益統(tǒng)一起來。,9.2.5責(zé)任報告及業(yè)績考評責(zé)任報告是根據(jù)責(zé)任會計記錄，編制反映責(zé)任預(yù)算實(shí)際執(zhí)行情況，揭示責(zé)任預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行差異的內(nèi)部會計報告。責(zé)任報告應(yīng)由下至上逐級編制，形成整個企業(yè)的連鎖責(zé)任。業(yè)績考評是以責(zé)任報告為依據(jù)，分析和評價各責(zé)任中心責(zé)任預(yù)算的實(shí)際完成情況，找出差異，查明原因，實(shí)行獎罰，糾正偏差，完成預(yù)算的過程。成本中心的責(zé)任報告及業(yè)績考評利潤中心的責(zé)任報告及業(yè)績考評投資中心的責(zé)任報告及業(yè)績考評,練習(xí)1.在下列各項內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格中，既能夠較好滿足供應(yīng)方和使用方的不同需求又能激勵雙方積極性的是（C）。A.市場價格B.協(xié)商價格C.雙重價格D.成本轉(zhuǎn)移價格,2.相對剩余收益指標(biāo)而言，投資利潤率指標(biāo)的缺點(diǎn)是（B）。A.無法反映投資中心的綜合盈利能力B.可能造成投資中心的近期目標(biāo)與整個企業(yè)的長期目標(biāo)相背離C.不利于企業(yè)選擇投資機(jī)