財(cái)務(wù)報(bào)表閱讀與涉稅分析

財(cái)務(wù)報(bào)表的閱讀與涉稅分析,四川省新世紀(jì)稅務(wù)師事務(wù)所姜峻蕾,培訓(xùn)提綱,一、財(cái)務(wù)報(bào)表概述二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析中的指標(biāo)三、財(cái)務(wù)指標(biāo)在納稅評(píng)估中的運(yùn)用四、行業(yè)納稅評(píng)估（房地產(chǎn)）,-3-,一、財(cái)務(wù)報(bào)表概述,財(cái)務(wù)報(bào)表,資產(chǎn)負(fù)債表,損益表,現(xiàn)金流量表,資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益,財(cái)務(wù)狀況,經(jīng)營(yíng)成果,現(xiàn)金流量,收入成本費(fèi)用利潤(rùn),現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出,報(bào)表格式.xls,-4-,資產(chǎn)負(fù)債表,損益表,現(xiàn)金流量表,凈利潤(rùn)通過(guò)利潤(rùn)分配形成留存收益和應(yīng)付利潤(rùn)分別進(jìn)入資產(chǎn)負(fù)債表的權(quán)益和負(fù)債,凈利潤(rùn)經(jīng)過(guò)現(xiàn)金性和非現(xiàn)金性相關(guān)調(diào)整，得出經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金凈流量,現(xiàn)金凈流量反映資產(chǎn)負(fù)債表中貨幣資金的變化情況,財(cái)務(wù)報(bào)表之間的關(guān)系,-5-,資產(chǎn)負(fù)債表,流動(dòng)資產(chǎn),其他資產(chǎn),流動(dòng)負(fù)債,長(zhǎng)期負(fù)債,所有者權(quán)益（凈資產(chǎn)）,資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu),資產(chǎn),債權(quán)人,股東,資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益,資金的占用,資金的來(lái)源,固定資產(chǎn),長(zhǎng)期投資,-6-,利潤(rùn)表概述,利潤(rùn)表又稱(chēng)損益表，是用來(lái)解釋企業(yè)的利潤(rùn)是如何產(chǎn)生的。利潤(rùn)表記載企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)收入、成本費(fèi)用和非經(jīng)營(yíng)性的損益，從中可以看出企業(yè)產(chǎn)生的凈利潤(rùn)（或凈虧損）。,利潤(rùn)=收入成本費(fèi)用,損益表遵循的會(huì)計(jì)等式：,-7-,現(xiàn)金流量表概述,反映在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表，體現(xiàn)了企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)性企業(yè)的血液，貫穿企業(yè)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程中以收付實(shí)現(xiàn)制作為記錄原則,現(xiàn)金凈流量=現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出,現(xiàn)金流量表遵循的會(huì)計(jì)等式：,-8-,凈利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金凈流量的關(guān)系,凈利潤(rùn)是采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)原則計(jì)算的企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金凈流量是采用收付實(shí)現(xiàn)制計(jì)算的企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果收入費(fèi)用發(fā)生與現(xiàn)金收支之間產(chǎn)生了一個(gè)重要的時(shí)間差凈利潤(rùn)只是潛在的現(xiàn)金，而經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金凈流量是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金凈流入或者凈流出,目前企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表編制的依據(jù)如下,二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析中的指標(biāo),（一）財(cái)務(wù)報(bào)表分析的目的因財(cái)務(wù)報(bào)表使用人不同，財(cái)務(wù)報(bào)表分析的目的也不盡相同。如：投資人、債權(quán)人、供應(yīng)商、政府、雇員、中介機(jī)構(gòu)等。,“Ifyoucantmeasureit,youcantmanageit.”若您無(wú)法衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效您便無(wú)法有效管理企業(yè)RobertKaplanandDavidNortonAuthorsof“TheBalancedScorecard”,衡量什么，你就得到什么！,-12-,（二）財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系,財(cái)務(wù)預(yù)警指標(biāo)體系,償債能力,營(yíng)運(yùn)能力,盈利能力,銷(xiāo)售能力,發(fā)展能力,控制能力,3項(xiàng),6項(xiàng),4項(xiàng),9項(xiàng),2項(xiàng),4項(xiàng),6大類(lèi),28個(gè)指標(biāo),流動(dòng)比率,現(xiàn)金比率,資產(chǎn)負(fù)債率,償債能力指標(biāo)分析,關(guān)注用于償債資產(chǎn)的范圍,大,小,關(guān)注需要償還債務(wù)的范圍,資產(chǎn)負(fù)債率：關(guān)注企業(yè)的全部資產(chǎn)償還全部債務(wù)的能力,流動(dòng)比率：由于企業(yè)的長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等不能馬上變現(xiàn)，而企業(yè)的長(zhǎng)期負(fù)債也不需要在短期內(nèi)償付，所以我們要考察企業(yè)以流動(dòng)資產(chǎn)對(duì)流動(dòng)負(fù)債的償還能力,現(xiàn)金比率：通常企業(yè)用現(xiàn)金來(lái)償還到期債務(wù)，為確保償還到期債務(wù)的能力，重點(diǎn)要考察企業(yè)擁有的現(xiàn)金對(duì)流動(dòng)負(fù)債的比例,償債能力指標(biāo)分析,增強(qiáng)短期償債能力,可以動(dòng)用的銀行貸款指標(biāo)；準(zhǔn)備很快變現(xiàn)的長(zhǎng)期資產(chǎn)或固定資產(chǎn)；償債能力的聲譽(yù)，如：銀行對(duì)企業(yè)的信用評(píng)級(jí),未作記錄的或有負(fù)債，如：未決訴訟，企業(yè)可能敗訴，但企業(yè)并沒(méi)有預(yù)計(jì)損失由于對(duì)外提供擔(dān)保，可能引發(fā)的連帶責(zé)任,減弱短期償債能力,未在營(yíng)銷(xiāo)報(bào)表上列示的影響短期償債能力的其他因素,償債能力與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),資產(chǎn)管理（營(yíng)運(yùn)能力）指標(biāo)分析,貨幣資金周轉(zhuǎn)天數(shù),應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)天數(shù),存貨周轉(zhuǎn)天數(shù),流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率,固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率,總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率,營(yíng)運(yùn)能力指標(biāo),流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率越高，資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度就越快，能夠相對(duì)節(jié)約流動(dòng)資金投入，增強(qiáng)企業(yè)的盈利能力，提高企業(yè)的短期償債能力。如果周轉(zhuǎn)速度過(guò)低，會(huì)形成資產(chǎn)的浪費(fèi)，使企業(yè)的現(xiàn)金過(guò)多的占用在存貨、應(yīng)收帳款等非現(xiàn)金資產(chǎn)上，變現(xiàn)速度慢，影響企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)性及償債能力。流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率比較高，說(shuō)明企業(yè)在以下四個(gè)方面全部或某幾項(xiàng)做的比較好：快速增長(zhǎng)的銷(xiāo)售收入合理的貨幣資金存量應(yīng)收帳款管理比較好，貨款回收速度快存貨周轉(zhuǎn)速度快,營(yíng)運(yùn)能力指標(biāo)分析,貨幣資金周轉(zhuǎn)天數(shù),存貨周轉(zhuǎn)天數(shù),對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率分析的重要補(bǔ)充反映企業(yè)最重要的三項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)的使用效率三項(xiàng)指標(biāo)的變化會(huì)導(dǎo)致流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率發(fā)生相應(yīng)的變化其管理水平的高低直接影響企業(yè)的盈利能力及償債能力,應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)天數(shù),計(jì)算分析應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)天數(shù)的目的，在于促進(jìn)企業(yè)通過(guò)制定合理賒銷(xiāo)政策，嚴(yán)格購(gòu)銷(xiāo)合同管理、及時(shí)結(jié)算貨款等途徑，加強(qiáng)應(yīng)收帳款的前中后期管理，加快應(yīng)收帳款回收速度存貨周轉(zhuǎn)速度的快慢，能夠反映出企業(yè)采購(gòu)、儲(chǔ)存、生產(chǎn)、銷(xiāo)售各環(huán)節(jié)管理工作的好壞,營(yíng)運(yùn)能力指標(biāo)分析,如果企業(yè)形成應(yīng)收帳款，意味著企業(yè)提前交稅，而稅金都是以現(xiàn)金方式支付，這會(huì)影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流減少，從而影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)速度減慢如果因?yàn)閼?yīng)收帳款和存貨的增加導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流為負(fù)數(shù)，企業(yè)就要通過(guò)銀行貸款來(lái)補(bǔ)充經(jīng)營(yíng)中短缺的現(xiàn)金，企業(yè)負(fù)債增加，同時(shí)需要支付相應(yīng)的利息費(fèi)用，導(dǎo)致企業(yè)償債風(fēng)險(xiǎn)加大，減弱企業(yè)的盈利能力,營(yíng)運(yùn)能力指標(biāo)分析,固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率高，表明企業(yè)固定資產(chǎn)投資得當(dāng)，固定資產(chǎn)結(jié)構(gòu)合理，能夠充分發(fā)揮效率。反之，則表明固定資產(chǎn)使用效率不高，提供的生產(chǎn)成果不多，企業(yè)的運(yùn)營(yíng)能力不強(qiáng)。,如何提高固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率,規(guī)模得當(dāng)規(guī)模太大：造成設(shè)備閑置，形成資產(chǎn)浪費(fèi)規(guī)模過(guò)小：生產(chǎn)能力小，形不成規(guī)模效益結(jié)構(gòu)合理生產(chǎn)性和非生產(chǎn)性的固定資產(chǎn)結(jié)構(gòu)合理有效,營(yíng)運(yùn)能力指標(biāo)分析,總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率,綜合評(píng)價(jià)企業(yè)全部資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)質(zhì)量和利用效率的重要指標(biāo)反映出企業(yè)單位資產(chǎn)創(chuàng)造的銷(xiāo)售收入體現(xiàn)企業(yè)在一定期間全部資產(chǎn)從投入到產(chǎn)出周而復(fù)始的流轉(zhuǎn)速度,銷(xiāo)售收入,平均總資產(chǎn),=,營(yíng)運(yùn)能力指標(biāo)分析,營(yíng)運(yùn)能力指標(biāo)分析,在企業(yè)盈利能力較高的前提下，通過(guò)適當(dāng)降低產(chǎn)品售價(jià)，提高銷(xiāo)售量，加快資金的周轉(zhuǎn)速度，從而提高企業(yè)總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，提高企業(yè)盈利能力在企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模不變，生產(chǎn)效率不變的情況下，通過(guò)提高產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格，增加銷(xiāo)售收入，可以提高企業(yè)總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率企業(yè)通過(guò)處置閑置的固定資產(chǎn)，減小資產(chǎn)規(guī)模，也會(huì)提高企業(yè)的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率在企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模不變時(shí)，通過(guò)提高生產(chǎn)效率，提高產(chǎn)能利用率，從而達(dá)到提高企業(yè)總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的目的,提高企業(yè)的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率,資金周轉(zhuǎn)與管理效率,資金周轉(zhuǎn)與管理效率,銷(xiāo)售毛利率,銷(xiāo)售利潤(rùn)率,凈資產(chǎn)收益率,利息保障倍數(shù),盈利能力指標(biāo),盈利能力指標(biāo)分析,盈利能力指標(biāo)分析,銷(xiāo)售毛利率,銷(xiāo)售利潤(rùn)率,指標(biāo)表示銷(xiāo)售收入的收益水平指標(biāo)的變化反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)理財(cái)狀況的穩(wěn)定性、面臨的危險(xiǎn)或可能出現(xiàn)的轉(zhuǎn)機(jī),盈利是企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的資金，是企業(yè)發(fā)展所需資金的重要來(lái)源銷(xiāo)售毛利率是企業(yè)是銷(xiāo)售凈利率的最初基礎(chǔ)，沒(méi)有足夠大的銷(xiāo)售毛利率便不能形成盈利銷(xiāo)售利潤(rùn)率可以分解成為銷(xiāo)售毛利率、銷(xiāo)售費(fèi)用率、管理費(fèi)用率、財(cái)務(wù)費(fèi)用率等指標(biāo)進(jìn)行分析，判斷企業(yè)目前存在的問(wèn)題,盈利能力指標(biāo)分析,利息保障倍數(shù),該指標(biāo)用以衡量企業(yè)償付借款利息的能力該指標(biāo)如果足夠大，企業(yè)就有充足的能力償付借款利息，企業(yè)債務(wù)利息壓力小該指標(biāo)如果太小，企業(yè)將面臨虧損、不能及時(shí)償還債務(wù)利息及本金的風(fēng)險(xiǎn)償債能力指標(biāo)是從資產(chǎn)角度評(píng)價(jià)企業(yè)償還債務(wù)本金的能力，利息保障倍數(shù)是從盈利角度評(píng)價(jià)企業(yè)償還債務(wù)利息的能力，在評(píng)價(jià)企業(yè)綜合償債能力時(shí)既要從資產(chǎn)角度考慮，也要從盈利角度考慮。,100%,盈利能力指標(biāo)分析,息稅前利潤(rùn),利息費(fèi)用,=,凈資產(chǎn)收益率,評(píng)價(jià)企業(yè)投資者投入企業(yè)的資本獲取凈收益的能力反映企業(yè)持續(xù)收益的能力，該指標(biāo)如果持續(xù)增長(zhǎng)，說(shuō)明企業(yè)的盈利能力持續(xù)提高，如果該指標(biāo)降低，可能并非是企業(yè)的盈利減少影響，是由于其他的一些相關(guān)因素導(dǎo)致該指標(biāo)降低，比如：增發(fā)股票，接受捐贈(zèng)等企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理業(yè)績(jī)的最終反映，是償債能力、營(yíng)運(yùn)能力、獲利能力綜合作用的結(jié)果，是評(píng)價(jià)企業(yè)資本經(jīng)營(yíng)效益的核心指標(biāo),100%,盈利能力指標(biāo)分析,凈利潤(rùn),平均凈資產(chǎn),=,該指標(biāo)在我國(guó)評(píng)價(jià)上市公司業(yè)績(jī)綜合指標(biāo)的排序中居于首位一般認(rèn)為，企業(yè)凈資產(chǎn)收益率越高，企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效益越好，對(duì)投資者、債權(quán)人的保證程度越高。對(duì)該指標(biāo)的綜合對(duì)比分析，可以看出企業(yè)獲利能力在同行業(yè)中所處的地位，以及與同類(lèi)企業(yè)的差異水平,盈利能力指標(biāo)分析,盈利能力指標(biāo)分析,盈利能力指標(biāo)分析,銷(xiāo)售成本率,管理費(fèi)用率,均銷(xiāo)售費(fèi)用,均管理費(fèi)用,銷(xiāo)售能力指標(biāo),銷(xiāo)售能力指標(biāo)分析,銷(xiāo)售費(fèi)用率,財(cái)務(wù)費(fèi)用率,均成本,均收入,均利潤(rùn)總額,銷(xiāo)售收入增長(zhǎng)率,發(fā)展能力指標(biāo)分析,資本積累率,發(fā)展能力指標(biāo),銷(xiāo)售收入偏差率,銷(xiāo)售量偏差率,銷(xiāo)售費(fèi)用偏差率,利潤(rùn)總額偏差率,公式,偏差率,=,本期指標(biāo)數(shù)額同預(yù)算數(shù)的差額,本期預(yù)算指標(biāo)數(shù),100%,控制能力指標(biāo)分析,利潤(rùn)總額偏差率是公司對(duì)經(jīng)營(yíng)者考核指標(biāo)之一,控制能力指標(biāo),二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析,（二）財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系東方公司財(cái)務(wù)分析案例,二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析,（三）納稅評(píng)估指標(biāo)（國(guó)稅發(fā)200543號(hào)）1、通用指標(biāo)分析及指標(biāo)配比分析方法2、企業(yè)所得稅特定分析指標(biāo)及分析方法,二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析,（三）納稅評(píng)估指標(biāo)1、通用指標(biāo)分析及指標(biāo)配比分析方法（1）收入類(lèi)評(píng)估分析指標(biāo)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率=（本期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入基期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）基期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100%,主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率,正值預(yù)警值,負(fù)值、或正值預(yù)警值,正常,少計(jì)收入,二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析中的指標(biāo),（三）納稅評(píng)估指標(biāo)1、通用指標(biāo)分析及指標(biāo)配比分析方法（2）成本類(lèi)評(píng)估分析指標(biāo)單位產(chǎn)成品原材料耗用率=本期投入原材料本期產(chǎn)成品成本100%,原材料耗用率,過(guò)高,過(guò)低,未入庫(kù)、賬外銷(xiāo)售,多計(jì)產(chǎn)成品成本,二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析,（三）納稅評(píng)估指標(biāo)1、通用指標(biāo)分析及指標(biāo)配比分析方法（2）成本類(lèi)評(píng)估分析指標(biāo)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率=（本期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-基期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）基期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本100%其中，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本率=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率超出預(yù)警值范圍，可能存在銷(xiāo)售未計(jì)收入、多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問(wèn)題。,二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析,（三）納稅評(píng)估指標(biāo)1、通用指標(biāo)分析及指標(biāo)配比分析方法（3）費(fèi)用類(lèi)評(píng)估分析指標(biāo)營(yíng)業(yè)（管理、財(cái)務(wù)）費(fèi)用變動(dòng)率=本期營(yíng)業(yè)（管理、財(cái)務(wù)）費(fèi)用-基期營(yíng)業(yè)（管理、財(cái)務(wù)）費(fèi)用基期營(yíng)業(yè)（管理、財(cái)務(wù)）費(fèi)用100%如果營(yíng)業(yè)（管理、財(cái)務(wù)）費(fèi)用變動(dòng)率與前期相差較大，可能存在稅前多列支營(yíng)業(yè)（管理、財(cái)務(wù)）費(fèi)用問(wèn)題。,二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析,（三）納稅評(píng)估指標(biāo)1、通用指標(biāo)分析及指標(biāo)配比分析方法（3）費(fèi)用類(lèi)評(píng)估分析指標(biāo)成本費(fèi)用率=（本期營(yíng)業(yè)費(fèi)用+本期管理費(fèi)用+本期財(cái)務(wù)費(fèi)用）本期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本100%兩者之間關(guān)系：期間費(fèi)用的增長(zhǎng)幅度應(yīng)低于主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的增長(zhǎng)幅度,成本費(fèi)用率,預(yù)警值：正常,1.預(yù)警值：多列期間費(fèi)用2.預(yù)警值：多列成本,二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析,（三）納稅評(píng)估指標(biāo)1、通用指標(biāo)分析及指標(biāo)配比分析方法（3）費(fèi)用類(lèi)評(píng)估分析指標(biāo)成本費(fèi)用利潤(rùn)率=利潤(rùn)總額成本費(fèi)用總額100%其中：成本費(fèi)用總額=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本總額+費(fèi)用總額,成本費(fèi)用利潤(rùn)率,預(yù)警值：正常,預(yù)警值（1）多列費(fèi)用（2）少計(jì)收入,二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析,（三）納稅評(píng)估指標(biāo)1、通用指標(biāo)分析及指標(biāo)配比分析方法（3）費(fèi)用類(lèi)評(píng)估分析指標(biāo)稅前列支費(fèi)用評(píng)估分析指標(biāo)：工資扣除限額“三費(fèi)”（職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)）扣除限額交際應(yīng)酬費(fèi)列支額（業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額）公益救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除限額開(kāi)辦費(fèi)攤銷(xiāo)額技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除額廣告費(fèi)扣除限額業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額財(cái)產(chǎn)損失扣除限額,二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析,（三）納稅評(píng)估指標(biāo)1、通用指標(biāo)分析及指標(biāo)配比分析方法（3）費(fèi)用類(lèi)評(píng)估分析指標(biāo)稅前列支費(fèi)用評(píng)估分析指標(biāo)：呆（壞）賬損失扣除限額總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)扣除限額社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)扣除限額無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額遞延資產(chǎn)攤銷(xiāo)額等。如果申報(bào)扣除（攤銷(xiāo)）額超過(guò)允許扣除（攤銷(xiāo)）標(biāo)準(zhǔn)，可能存在未按規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，擅自擴(kuò)大扣除（攤銷(xiāo)）基數(shù)等問(wèn)題。,二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析,（三）納稅評(píng)估指標(biāo)1、通用指標(biāo)分析及指標(biāo)配比分析方法（4）利潤(rùn)類(lèi)評(píng)估分析指標(biāo)：主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率=（本期主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)-基期主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)）基期主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)100%其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率=（本期其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)-基期其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)）基期其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)100%,主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率,預(yù)警值：正常,預(yù)警值：多列成本少列收入,二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析,（三）納稅評(píng)估指標(biāo)1、通用指標(biāo)分析及指標(biāo)配比分析方法（4）利潤(rùn)類(lèi)評(píng)估分析指標(biāo)：稅前彌補(bǔ)虧損扣除限額。按稅法規(guī)定審核分析允許彌補(bǔ)的虧損數(shù)額。稅前彌補(bǔ)的虧損額與會(huì)計(jì)報(bào)表的虧損額的差異：要經(jīng)過(guò)納稅調(diào)整,二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析,（三）納稅評(píng)估指標(biāo)1、通用指標(biāo)分析及指標(biāo)配比分析方法（4）利潤(rùn)類(lèi)評(píng)估分析指標(biāo)：營(yíng)業(yè)外收支增減額。營(yíng)業(yè)外收入增減額與基期相比減少較多，可能存在隱瞞營(yíng)業(yè)外收入問(wèn)題。營(yíng)業(yè)外支出增減額與基期相比支出增加較多，可能存在將不符合規(guī)定支出列入營(yíng)業(yè)外支出。,二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析,（三）納稅評(píng)估指標(biāo)1、通用指標(biāo)分析及指標(biāo)配比分析方法（4）利潤(rùn)類(lèi)評(píng)估分析指標(biāo)：,營(yíng)業(yè)外收入固定資產(chǎn)盤(pán)盈罰款凈收入處理固定資產(chǎn)凈收益非貨幣性交易收益出售無(wú)形資產(chǎn)收益教育費(fèi)附加返還款,營(yíng)業(yè)外支出：固定資產(chǎn)盤(pán)虧處置固定資產(chǎn)凈損失出售無(wú)形資產(chǎn)損失非常損失罰款支出債務(wù)重組損失捐贈(zèng)支出計(jì)提固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程減值準(zhǔn)備,二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析,（三）納稅評(píng)估指標(biāo)1、通用指標(biāo)分析及指標(biāo)配比分析方法（5）資產(chǎn)類(lèi)評(píng)估分析指標(biāo)凈資產(chǎn)收益率=凈利潤(rùn)平均凈資產(chǎn)100%指標(biāo)越高，說(shuō)明企業(yè)利用全部資產(chǎn)的獲利能力越強(qiáng)。,凈資產(chǎn)收益率,過(guò)高,過(guò)低,多提折舊,隱匿收入,二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析,（三）納稅評(píng)估指標(biāo)1、通用指標(biāo)分析及指標(biāo)配比分析方法（5）資產(chǎn)類(lèi)評(píng)估分析指標(biāo)總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=（利潤(rùn)總額+利息支出）平均總資產(chǎn)100%存貨周轉(zhuǎn)率=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（期初存貨成本+期末存貨成本）2100%分析總資產(chǎn)和存貨周轉(zhuǎn)情況，推測(cè)銷(xiāo)售能力。如總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率或存貨周轉(zhuǎn)率加快，而應(yīng)納稅稅額減少，可能存在隱瞞收入、虛增成本的問(wèn)題。,二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析,（三）納稅評(píng)估指標(biāo)1、通用指標(biāo)分析及指標(biāo)配比分析方法（5）資產(chǎn)類(lèi)評(píng)估分析指標(biāo)應(yīng)收（付）賬款變動(dòng)率=（期末應(yīng)收（付）賬款期初應(yīng)收（付）賬款）期初應(yīng)收（付）賬款100%分析納稅人應(yīng)收（付）賬款增減變動(dòng)情況，判斷其銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)和可能發(fā)生壞賬情況。如應(yīng)收（付）賬款增長(zhǎng)率增高，而銷(xiāo)售收入減少，可能存在隱瞞收入、虛增成本的問(wèn)題。,二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析,（三）納稅評(píng)估指標(biāo)1、通用指標(biāo)分析及指標(biāo)配比分析方法（5）資產(chǎn)類(lèi)評(píng)估分析指標(biāo)固定資產(chǎn)綜合折舊率=基期固定資產(chǎn)折舊總額基期固定資產(chǎn)原值總額100%固定資產(chǎn)綜合折舊率高于與基期標(biāo)準(zhǔn)值，可能存在稅前多列支固定資產(chǎn)折舊額問(wèn)題。要求企業(yè)提供各類(lèi)固定資產(chǎn)的折舊計(jì)算情況，分析固定資產(chǎn)綜合折舊率變化的原因。資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額資產(chǎn)總額100%其中：負(fù)債總額=流動(dòng)負(fù)債+長(zhǎng)期負(fù)債，資產(chǎn)總額是扣除累計(jì)折舊后的凈額。分析納稅人經(jīng)營(yíng)活力，判斷其償債能力。如果資產(chǎn)負(fù)債率與預(yù)警值相差較大，則企業(yè)償債能力有問(wèn)題，要考慮由此對(duì)稅收收入產(chǎn)生的影響。,二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析,（三）納稅評(píng)估指標(biāo)1、通用指標(biāo)分析及指標(biāo)配比分析方法（6）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)付款”等科目的期初、期末數(shù)進(jìn)行分析，如出現(xiàn)“應(yīng)付賬款”和“其他應(yīng)付賬款”紅字和“預(yù)收賬款”期末大幅度增長(zhǎng)等情況，應(yīng)判斷存在少計(jì)收入問(wèn)題?！皯?yīng)付賬款”科目的性質(zhì)“其他應(yīng)付款”科目的性質(zhì)“預(yù)收賬款”科目的性質(zhì),二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析,（三）納稅評(píng)估指標(biāo)1、通用指標(biāo)分析及指標(biāo)配比分析方法（7）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)付賬款”等科目的期初、期末數(shù)額進(jìn)行分析，如“應(yīng)付賬款”和“其他應(yīng)付賬款”出現(xiàn)紅字和“預(yù)收賬款”期末大幅度增長(zhǎng)情況，應(yīng)判斷存在少計(jì)收入問(wèn)題；結(jié)合主營(yíng)業(yè)務(wù)成本率對(duì)年度申報(bào)表及附表進(jìn)行分析，了解企業(yè)成本的結(jié)轉(zhuǎn)情況，分析是否存在改變成本結(jié)轉(zhuǎn)方法、少計(jì)存貨（含產(chǎn)成品、在產(chǎn)品和材料）等問(wèn)題。,二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析,（三）納稅評(píng)估指標(biāo)1、通用指標(biāo)分析及指標(biāo)配比分析方法（8）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率,二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析,（三）納稅評(píng)估指標(biāo)1、通用指標(biāo)分析及指標(biāo)配比分析方法（9）總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)利潤(rùn)率、銷(xiāo)售利潤(rùn)率,資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率加快,銷(xiāo)售利潤(rùn)率降低,資產(chǎn)利潤(rùn)率降低,1.隱匿收入2.多列成本,二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析,（三）納稅評(píng)估指標(biāo)1、通用指標(biāo)分析及指標(biāo)配比分析方法（10）存貨變動(dòng)率、資產(chǎn)利潤(rùn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率本期存貨增加不大，即存貨變動(dòng)率0，本期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率-上年同期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率0，可能存在隱匿銷(xiāo)售收入問(wèn)題,二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析,（三）納稅評(píng)估指標(biāo)2、企業(yè)所得稅分析指標(biāo)及指標(biāo)分析方法（1）所得稅稅收負(fù)擔(dān)率（簡(jiǎn)稱(chēng)稅負(fù)率）稅負(fù)率=應(yīng)納所得稅額利潤(rùn)總額100%（2）主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)稅收負(fù)擔(dān)率（簡(jiǎn)稱(chēng)利潤(rùn)稅負(fù)率）利潤(rùn)稅負(fù)率=（本期應(yīng)納稅額本期主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)）100%,二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析,（三）納稅評(píng)估指標(biāo)2、企業(yè)所得稅特定分析指標(biāo)及指標(biāo)分析方法（3）應(yīng)納稅所得額變動(dòng)率應(yīng)納稅所得額變動(dòng)率=（評(píng)估期累計(jì)應(yīng)納稅所得額-基期累計(jì)應(yīng)納稅所得額）基期累計(jì)應(yīng)納稅所得額100%該指標(biāo)如果發(fā)生較大變化，可能存在少計(jì)收入、多列成本，人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)問(wèn)題；也可能存在費(fèi)用配比不合理等問(wèn)題。,二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析,（三）納稅評(píng)估指標(biāo)2、企業(yè)所得稅分析指標(biāo)及指標(biāo)分析方法（4）所得稅貢獻(xiàn)變動(dòng)率所得稅貢獻(xiàn)變動(dòng)率=（評(píng)估期所得稅貢獻(xiàn)率-基期所得稅貢獻(xiàn)率）基期所得稅貢獻(xiàn)率100%（5）所得稅貢獻(xiàn)率所得稅貢獻(xiàn)率=應(yīng)納所得稅額主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100%（6）所得稅負(fù)擔(dān)變動(dòng)率所得稅負(fù)擔(dān)變動(dòng)率=（評(píng)估期所得稅負(fù)擔(dān)率-基期所得稅負(fù)擔(dān)率）基期所得稅負(fù)擔(dān)率100%,二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析,難點(diǎn)：合適的指標(biāo)能實(shí)質(zhì)性反映想要得到的信息尋找指標(biāo)之間的關(guān)系深層挖掘指標(biāo)的勾稽關(guān)系與層次性為不同的需求找到合適的體系,二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析,除了企業(yè)財(cái)務(wù)類(lèi)指標(biāo)：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入、銷(xiāo)售變動(dòng)率、銷(xiāo)售毛利率、成本毛利率、資產(chǎn)負(fù)債率、利潤(rùn)率等，還有其他指標(biāo)：1企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)類(lèi)：投資額、進(jìn)出口額、關(guān)聯(lián)交易量、倉(cāng)儲(chǔ)面積、用電（水）量、物耗率、投入產(chǎn)出率等。2稅收類(lèi)：登記率、申報(bào)率、稅負(fù)率、稅負(fù)變化差異、入庫(kù)率、立案情況、發(fā)票使用信息等。3外部信息類(lèi)：國(guó)地稅信息、銀行資金的使用與信用、工商登記注冊(cè)及處罰情況、海關(guān)記錄、財(cái)政和公安信息及國(guó)外收入等。4同行業(yè)信息類(lèi)：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)(小時(shí)量、利潤(rùn)率、庫(kù)存量、負(fù)債率等)，國(guó)際國(guó)內(nèi)市場(chǎng)價(jià)格等。,三、財(cái)務(wù)指標(biāo)在納稅評(píng)估中的運(yùn)用,（一）運(yùn)用“財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)”尋找疑點(diǎn)之處（二）“財(cái)務(wù)指標(biāo)”在納稅評(píng)估疑點(diǎn)分析中的計(jì)算和運(yùn)用（三）利用“財(cái)務(wù)報(bào)表”，進(jìn)行對(duì)比分析1、對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和損益表兩種報(bào)表進(jìn)行分析2、資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目分析3、利潤(rùn)表項(xiàng)目分析4、通過(guò)重編現(xiàn)金流量表，推導(dǎo)企業(yè)可能存在賬外經(jīng)營(yíng)行為,三、財(cái)務(wù)指標(biāo)在納稅評(píng)估中的運(yùn)用,（一）運(yùn)用“財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)”尋找疑點(diǎn)之處要順利開(kāi)展納稅評(píng)估工作的起點(diǎn)和關(guān)健點(diǎn)-尋找疑點(diǎn)之處并進(jìn)行分析。通過(guò)稅負(fù)率與預(yù)警值的對(duì)比，發(fā)現(xiàn)異常，確定評(píng)估對(duì)象測(cè)算預(yù)警值，應(yīng)綜合考慮地區(qū)、規(guī)模、類(lèi)型、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)季節(jié)、稅種等因素，考慮同行業(yè)、同規(guī)模、同類(lèi)型納稅人各類(lèi)相關(guān)指標(biāo)的若干年度的平均水平，以使預(yù)警值更加真實(shí)、準(zhǔn)確和具有可比性。與預(yù)警值相比較；橫向比較；縱向比較,企業(yè)所得稅行業(yè)預(yù)警稅負(fù)率舉例（行業(yè)預(yù)警稅負(fù)率）,結(jié)論：指標(biāo)的選擇會(huì)改變征管方法，也改變了應(yīng)對(duì)征管的方法。,三、財(cái)務(wù)指標(biāo)在納稅評(píng)估中的運(yùn)用,（二）“財(cái)務(wù)指標(biāo)”在納稅評(píng)估疑點(diǎn)分析中的計(jì)算和運(yùn)用從常用的“財(cái)務(wù)指標(biāo)”計(jì)算分析入手，結(jié)合被評(píng)估對(duì)象的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、行業(yè)特點(diǎn)、財(cái)務(wù)核算以及內(nèi)部控制等綜合配比分析，導(dǎo)找異常之處，并分析可能存在的問(wèn)題。,三、財(cái)務(wù)指標(biāo)在納稅評(píng)估中的運(yùn)用,（二）“財(cái)務(wù)指標(biāo)”在納稅評(píng)估疑點(diǎn)分析中的計(jì)算和運(yùn)用1、存貨周轉(zhuǎn)率和利潤(rùn)率,某商貿(mào)流通企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表顯示，其存貨周轉(zhuǎn)速度快于平均水平，但利潤(rùn)率低于平均水平，其盈利能力水平與經(jīng)營(yíng)表現(xiàn)不匹配，一般會(huì)懷疑企業(yè)報(bào)表的真實(shí)性。,存貨周轉(zhuǎn)速度,三、財(cái)務(wù)指標(biāo)在納稅評(píng)估中的運(yùn)用,（二）“財(cái)務(wù)指標(biāo)”在納稅評(píng)估疑點(diǎn)分析中的計(jì)算和運(yùn)用2、通過(guò)配比指標(biāo)分析：如：物業(yè)公司餐飲公司,三、財(cái)務(wù)指標(biāo)在納稅評(píng)估中的運(yùn)用,3、企業(yè)指標(biāo)評(píng)估分析表（根據(jù)年初數(shù)和年末數(shù)或本年數(shù)和上年數(shù)計(jì)算變動(dòng)率，分析其變動(dòng)情況），找出高于行業(yè)或低于行業(yè)平均指標(biāo)項(xiàng)目，以判斷企業(yè)是否存在異常申報(bào)的現(xiàn)象。例：某企業(yè)2010年2011年相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)如下（單位：萬(wàn)元），試通過(guò)企業(yè)的指標(biāo)、縱向和橫向分析，提出企業(yè)可能存在的相應(yīng)疑點(diǎn)。,三、財(cái)務(wù)指標(biāo)在納稅評(píng)估中的運(yùn)用,企業(yè)指標(biāo)分析表,企業(yè)指標(biāo)分析表,三、財(cái)務(wù)指標(biāo)在納稅評(píng)估中的運(yùn)用,分析：1、企業(yè)縱向指標(biāo)的分析：（1）企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)比上年增長(zhǎng)15.87%，低于主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的增長(zhǎng)20.09%，應(yīng)著重分析收入或成本方成是否存在問(wèn)題。（2）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入比上年增長(zhǎng)20.09%，說(shuō)明企業(yè)本期經(jīng)營(yíng)態(tài)勢(shì)較好，整體經(jīng)濟(jì)收益保持在較高水平，銷(xiāo)售收入增幅較大。（3）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本比上年增長(zhǎng)21.33%，該指標(biāo)隨著主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的增長(zhǎng)而增長(zhǎng)，應(yīng)與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的增長(zhǎng)速度一致，而該指標(biāo)略高收入的增長(zhǎng)速度，應(yīng)審查企業(yè)是否存在成本不實(shí)或成本正常情況下，收入方面存在問(wèn)題。,三、財(cái)務(wù)指標(biāo)在納稅評(píng)估中的運(yùn)用,（4）經(jīng)營(yíng)費(fèi)用比上年增長(zhǎng)21.11%，該指標(biāo)隨著主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)同比同向?？紤]到企業(yè)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用主要列支經(jīng)營(yíng)人員工資及福利費(fèi)和經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的一些費(fèi)用，相對(duì)來(lái)說(shuō)比較穩(wěn)定，而該企業(yè)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用增長(zhǎng)高于主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)20.09%，應(yīng)審核是否存在多列支費(fèi)用的問(wèn)題。（5）管理費(fèi)用比上年增長(zhǎng)8.67%，該指標(biāo)反映企業(yè)本期發(fā)生的管理費(fèi)用與歷史同期發(fā)生的管理費(fèi)用變動(dòng)情況。管理費(fèi)用基本屬于固定費(fèi)用，企業(yè)該項(xiàng)費(fèi)用比上年增長(zhǎng)8.79%，應(yīng)重點(diǎn)審查。（6）營(yíng)業(yè)外支出變動(dòng)率-416.86%，該指標(biāo)比上年同期下降-416.86%，考慮到企業(yè)營(yíng)業(yè)外支出存在稅法不允許列支的項(xiàng)目、稅法限制性列支項(xiàng)目及須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批方可列支的項(xiàng)目，因此應(yīng)重點(diǎn)審查。,三、財(cái)務(wù)指標(biāo)在納稅評(píng)估中的運(yùn)用,2、通過(guò)對(duì)上表采集的該行業(yè)有關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)（標(biāo)準(zhǔn)值如上表所例），進(jìn)行異常分析，判斷企業(yè)是否存在異常申報(bào)的情形。對(duì)比結(jié)果：以上19項(xiàng)企業(yè)指標(biāo)與同行業(yè)指標(biāo)的對(duì)比，差異較大的指標(biāo)項(xiàng)目主要涉及到主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用等。企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率低于同行增長(zhǎng)率，而主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用增長(zhǎng)率卻都高于同行業(yè)增長(zhǎng)率。影響到主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)和主營(yíng)業(yè)務(wù)利變動(dòng)率，所得稅稅負(fù)率都低于行業(yè)增長(zhǎng)率。應(yīng)為重點(diǎn)核實(shí)項(xiàng)目：財(cái)務(wù)費(fèi)用下降比例較高，應(yīng)核實(shí)財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除的真實(shí)情況。,三、財(cái)務(wù)指標(biāo)在納稅評(píng)估中的運(yùn)用,3、根據(jù)配比指標(biāo)的分析，指出該企業(yè)納稅評(píng)估的核查方向。（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率比率21.33/21.09=106.17%，兩者正常應(yīng)趨于1，應(yīng)審核成本方面是否存在問(wèn)題；（2）經(jīng)營(yíng)費(fèi)用變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率21.11/20.09105.82%，企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率變動(dòng)幅度小于經(jīng)營(yíng)費(fèi)用變動(dòng)率變動(dòng)幅度，則應(yīng)進(jìn)行重點(diǎn)評(píng)估，審核企業(yè)是否存在少計(jì)收入、多計(jì)費(fèi)用或虛列費(fèi)用的情形。（3）管理費(fèi)用變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率8.67/20.0943.16%,管理費(fèi)用屬于固定費(fèi)用，應(yīng)重點(diǎn)審核該科目的真實(shí)性、費(fèi)用開(kāi)支是否與經(jīng)營(yíng)有關(guān)。（4）主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率78.78%,該比值正常情況下應(yīng)趨于1，而該企業(yè)每一單位收入帶來(lái)的利潤(rùn)小于同行業(yè)單位收入帶來(lái)的利潤(rùn)，應(yīng)重點(diǎn)審核企業(yè)成本和收入是否存在問(wèn)題。,三、財(cái)務(wù)指標(biāo)在納稅評(píng)估中的運(yùn)用,總結(jié)：財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析并不是孤立的，要把它們有機(jī)結(jié)合起來(lái)，才能真正發(fā)揮計(jì)算出的指標(biāo)應(yīng)有的作用。,三、財(cái)務(wù)指標(biāo)在納稅評(píng)估中的運(yùn)用,（三）利用“財(cái)務(wù)報(bào)表”，進(jìn)行對(duì)比分析會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目中的相關(guān)數(shù)據(jù)都存在著一定的勾稽關(guān)系，運(yùn)用它們之間配比進(jìn)行邏輯分析，并結(jié)合企業(yè)各種納稅申報(bào)表，可以初步判定企業(yè)納稅是否正常，找出稅收管理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)所在，正確揭示各種數(shù)據(jù)之間的關(guān)系。主要是從資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表入手。,三、財(cái)務(wù)指標(biāo)在納稅評(píng)估中的運(yùn)用,檢查各報(bào)表中有關(guān)項(xiàng)目是否對(duì)應(yīng)相符，表與表之間的有關(guān)項(xiàng)目是否一致。會(huì)計(jì)報(bào)表的附注是否對(duì)應(yīng)該予以揭示的最大問(wèn)題做了充分的披露,三、財(cái)務(wù)指標(biāo)在納稅評(píng)估中的運(yùn)用,在檢查的過(guò)程中，除了審查會(huì)計(jì)資料外，常需要審查其他有關(guān)的各種資料，如經(jīng)濟(jì)合同、加工收發(fā)記錄、托運(yùn)記錄、計(jì)劃資料、預(yù)算、統(tǒng)計(jì)資料等。審閱這些資料時(shí)一般應(yīng)著重審核反映的內(nèi)容是否與納稅資料相符合。資料的日期與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生日期和會(huì)計(jì)記賬的日期是否一致或接近，其他資料記載的數(shù)量、金額是否與會(huì)計(jì)記錄一致。,2019/11/21,81,三、財(cái)務(wù)指標(biāo)在納稅評(píng)估中的運(yùn)用（三）利用“財(cái)務(wù)報(bào)表”，進(jìn)行對(duì)比分析,1、對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和損益表兩種報(bào)表進(jìn)行分析（1）資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)總額合計(jì)與利潤(rùn)表的營(yíng)業(yè)收入總額的配比分析。一般情況下企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入隨著資產(chǎn)的增加而增加；對(duì)于資產(chǎn)總額增加而營(yíng)業(yè)收入減少的應(yīng)進(jìn)一步分析資產(chǎn)總額的組成及其變化。,三、財(cái)務(wù)指標(biāo)在納稅評(píng)估中的運(yùn)用（三）利用“財(cái)務(wù)報(bào)表”，進(jìn)行對(duì)比分析,（2）資產(chǎn)負(fù)債表中的固定資產(chǎn)、在建工程與利潤(rùn)表中財(cái)務(wù)費(fèi)用配比分析如：表中增加金額較大相應(yīng)財(cái)務(wù)費(fèi)用中利息支出金額也較大的情形。,三、財(cái)務(wù)指標(biāo)在納稅評(píng)估中的運(yùn)用,（3）將兩個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行邏輯分析對(duì)比如：企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中的未分配利潤(rùn)年初數(shù)為-171萬(wàn)元，期末數(shù)為1120萬(wàn)元，增加1291萬(wàn)元；而當(dāng)年損益表中的利潤(rùn)-77萬(wàn)元，其他轉(zhuǎn)入1967萬(wàn)元，這其他轉(zhuǎn)入指的是什么？利潤(rùn)從何而來(lái)？（4）如果企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上有體現(xiàn)對(duì)外投資，則損益表上有無(wú)收益？副本2010匯算稅費(fèi)計(jì)算表(HT).xls,三、財(cái)務(wù)指標(biāo)在納稅評(píng)估中的運(yùn)用,2、資產(chǎn)負(fù)債表分析（1）現(xiàn)金及銀行存款?，F(xiàn)金及銀行存款是納稅人正常生產(chǎn)的資金保證，其存量直接反映了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀和支付能力。建議：實(shí)地檢查時(shí)，最好向納稅人索要“銀行對(duì)賬單”，查明企業(yè)在銀行的未達(dá)賬項(xiàng)，這有利于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。ZA貨幣資金.xls,三、財(cái)務(wù)指標(biāo)在納稅評(píng)估中的運(yùn)用,（2）資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨余額較大，可能存在：賬賬不符、賬實(shí)不符。賬面數(shù)量、金額為負(fù)數(shù)，明顯地多結(jié)轉(zhuǎn)了成本。三級(jí)明細(xì)賬設(shè)置不全，隱瞞部分三級(jí)明細(xì)賬的紅數(shù)。低值易耗品沒(méi)有臺(tái)賬，稅務(wù)懷疑虛列低值易耗品時(shí)，沒(méi)有證據(jù)反駁。成本結(jié)轉(zhuǎn)方法不統(tǒng)一，經(jīng)不起稅務(wù)機(jī)關(guān)的復(fù)查。生產(chǎn)性企業(yè)在計(jì)算生產(chǎn)成本時(shí)，記賬憑證后未附料、工、費(fèi)耗用清單，無(wú)成本計(jì)算依據(jù)，給人以胡拼亂湊做假賬之嫌。,三、財(cái)務(wù)指標(biāo)在納稅評(píng)估中的運(yùn)用,（3）應(yīng)收賬款科目分析應(yīng)收賬款貸方為負(fù)數(shù)的金額，則應(yīng)重點(diǎn)分析，結(jié)合銷(xiāo)售合同等做判斷。（4）其他應(yīng)收款科目分析不合理、不合法的報(bào)銷(xiāo)（如備用金）；股東及相關(guān)人員借資不還；財(cái)稅2003158號(hào)關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知.docx股東抽逃注冊(cè)資金,三、財(cái)務(wù)指標(biāo)在納稅評(píng)估中的運(yùn)用,（5）固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊購(gòu)建手續(xù)不合法（白條多），原值依據(jù)不充分，影響折舊。股東投入的房產(chǎn)等沒(méi)有辦理變更登記手續(xù)，不能計(jì)提折舊。年限、殘值率、折舊方法不符合稅法的規(guī)定。固定資產(chǎn)處理后，收入存入小金庫(kù)，不銷(xiāo)賬，仍計(jì)提折舊。（6）在建工程在建工程中白條較多。已完工但因?yàn)闆](méi)有決算未轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，少提折舊、漏繳房產(chǎn)稅。試生產(chǎn)是否按規(guī)定計(jì)稅。,2019/11/21,88,三、財(cái)務(wù)指標(biāo)在納稅評(píng)估中的運(yùn)用,（7）無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)是否為土地？是否要承擔(dān)相應(yīng)的利息？有無(wú)新增的無(wú)形資產(chǎn)，計(jì)稅基礎(chǔ)是否符合規(guī)定？財(cái)稅2010第121號(hào)關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知.doc（8）應(yīng)付賬款的余額太大有無(wú)長(zhǎng)期掛賬不支付、不需支付的款項(xiàng)或隱蔽收入的情形？,三、財(cái)務(wù)指標(biāo)在納稅評(píng)估中的運(yùn)用,（9）應(yīng)付職工薪酬工資的范圍標(biāo)準(zhǔn)及合法手續(xù)（工資單無(wú)簽字，或存在代領(lǐng)現(xiàn)象，工資單上人數(shù)與勞動(dòng)合同、考勤記錄、崗位設(shè)置是否吻合，有無(wú)虛列工資情況，個(gè)人所得稅沒(méi)有代扣代繳或部分代扣代繳）職工福利費(fèi)范圍及比例。“五險(xiǎn)一金”及其他保險(xiǎn)的發(fā)生是否符合稅前扣除規(guī)定。工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)的撥繳及發(fā)生情況。國(guó)稅函20093號(hào),2019/11/21,90,三、財(cái)務(wù)指標(biāo)在納稅評(píng)估中的運(yùn)用,（10）預(yù)收賬款科目分析關(guān)注預(yù)收賬款的明細(xì)及購(gòu)銷(xiāo)合同上注明的付款方式，分別判斷主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)確認(rèn)的時(shí)間。（11）其他應(yīng)付款重點(diǎn)核查“其他應(yīng)付款”科目期初余額和本期發(fā)生額。此科目一般有兩個(gè)特點(diǎn)：一是余額不會(huì)太大；二是余額相對(duì)穩(wěn)定。,2019/11/21,91,三、財(cái)務(wù)指標(biāo)在納稅評(píng)估中的運(yùn)用,(12)實(shí)收資本、資本公積用盈余公積、未分配利潤(rùn)和資本公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，是否代扣代繳個(gè)人所得稅。股東發(fā)生變化時(shí)，轉(zhuǎn)讓方是否繳納所得稅。,2019/11/21,92,三、財(cái)務(wù)指標(biāo)在納稅評(píng)估中的運(yùn)用,3、利潤(rùn)表分析（1）期間費(fèi)用科目分析銷(xiāo)售費(fèi)用的審查:審查銷(xiāo)售費(fèi)用（經(jīng)營(yíng)費(fèi)用）開(kāi)支范圍是否符合財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，有無(wú)超過(guò)范圍、擠占費(fèi)用的情況審查銷(xiāo)售費(fèi)用（經(jīng)營(yíng)費(fèi)用）內(nèi)容的真實(shí)性、合法性。有無(wú)虛假費(fèi)用,三、財(cái)務(wù)指標(biāo)在納稅評(píng)估中的運(yùn)用,3、利潤(rùn)表分析（1）期間費(fèi)用科目分析管理費(fèi)用的審查：獲取或編制管理費(fèi)用明細(xì)表，檢查其明細(xì)項(xiàng)目的設(shè)置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍，并與明細(xì)帳和總帳核對(duì)是否相符。將被查年度管理費(fèi)用與上年的管理費(fèi)用進(jìn)行比較，并將本年度各個(gè)月份的管理費(fèi)用進(jìn)行比較，如有重大波動(dòng)和異常情況應(yīng)進(jìn)一步查明原因。,三、財(cái)務(wù)指標(biāo)在納稅評(píng)估中的運(yùn)用,3、利潤(rùn)表分析（1）期間費(fèi)用科目分析管理費(fèi)用的審查:差旅費(fèi)的檢查技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)的檢查固定資產(chǎn)租賃費(fèi)用的檢查壞帳損失的檢查業(yè)務(wù)招待費(fèi)的檢查廣告費(fèi)的檢查,三、財(cái)務(wù)指標(biāo)在納稅評(píng)估中的運(yùn)用,3、利潤(rùn)表分析（1）期間費(fèi)用科目分析財(cái)務(wù)費(fèi)用的審查:檢查所列支項(xiàng)目是否符合規(guī)定，有無(wú)超規(guī)定任意列支擠占費(fèi)用情況檢查利息、匯兌損益費(fèi)用是否資本化，有無(wú)將應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的資本利息和匯兌損益列入財(cái)務(wù)費(fèi)用檢查財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)算金額、會(huì)計(jì)核算是否正確，有無(wú)超限額列支財(cái)稅2008121；國(guó)稅函2009312；國(guó)稅函2009777。,三、財(cái)務(wù)指標(biāo)在納稅評(píng)估中的運(yùn)用,3、利潤(rùn)表分析(2)營(yíng)業(yè)外收支的審查,四、行業(yè)的納稅評(píng)估,以房地產(chǎn)企業(yè)為例：（一）行業(yè)介紹（二）納稅評(píng)估方法（三)評(píng)估案例,納稅評(píng)估基本流程圖,信息采集,確定評(píng)估對(duì)象,評(píng)估分析,約談舉證,實(shí)地核查,評(píng)估處理,未發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)問(wèn)題、疑點(diǎn)問(wèn)題可以消除的，直接填制納稅評(píng)估認(rèn)定結(jié)論書(shū),疑點(diǎn)問(wèn)題被查清、證據(jù)確鑿但不涉嫌偷騙稅的，填發(fā)限期改正通知書(shū)或申報(bào)（繳款）錯(cuò)誤更正通知書(shū)，責(zé)成納稅人按規(guī)定補(bǔ)繳稅款及滯納金，并填制納稅評(píng)估認(rèn)定結(jié)論書(shū),納稅人不按規(guī)定糾正疑點(diǎn)問(wèn)題或補(bǔ)繳稅款、經(jīng)約談舉證疑點(diǎn)問(wèn)題屬實(shí)并涉嫌偷騙稅、經(jīng)實(shí)地核查仍不能排除疑點(diǎn)問(wèn)題涉嫌偷騙稅的，填制納稅評(píng)估認(rèn)定結(jié)論書(shū)和納稅評(píng)估案源移送建議書(shū)由征管部門(mén)統(tǒng)一移送稽查部門(mén)依法查處,未發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)問(wèn)題，或疑點(diǎn)問(wèn)題事實(shí)清楚、證據(jù)確鑿的,疑點(diǎn)問(wèn)題可以消除，或疑點(diǎn)問(wèn)題被查清、證據(jù)確鑿的,四、行業(yè)的納稅評(píng)估（一）行業(yè)介紹,1、房地產(chǎn)概述房地產(chǎn)：房地產(chǎn)是指土地、建筑物及固著在土地、建筑物上不可分離的部分及其附帶的各種權(quán)益。房地產(chǎn)由于其自己的特點(diǎn)即位置的固定性和不可移動(dòng)性，又被稱(chēng)為不動(dòng)產(chǎn)。房地產(chǎn)行業(yè)：房地產(chǎn)業(yè)是指從事土地和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、經(jīng)營(yíng)、管理和服務(wù)的行業(yè)。,四、行業(yè)的納稅評(píng)估（一）行業(yè)介紹,2、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)流程房地產(chǎn)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)的基本流程包括項(xiàng)目立項(xiàng)、項(xiàng)目前期準(zhǔn)備、項(xiàng)目建設(shè)階段、項(xiàng)目銷(xiāo)售及售后服務(wù)四個(gè)階段。根據(jù)房地產(chǎn)常規(guī)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)的流程，確認(rèn)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)是否為納稅主體的條件，主要看形式條件，就是開(kāi)發(fā)商取得有關(guān)部門(mén)頒發(fā)的下列“五證”。（1）建設(shè)用地規(guī)劃許可證；（2）建設(shè)工程規(guī)劃許可證；（3）建設(shè)工程開(kāi)工證；（4）國(guó)有土地使用證；（5）銷(xiāo)售許可證。,房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)流程與主要稅種對(duì)應(yīng)圖,項(xiàng)目立項(xiàng)項(xiàng)目前期準(zhǔn)備項(xiàng)目建設(shè)項(xiàng)目銷(xiāo)售和服務(wù)房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、房地產(chǎn)所得契耕印營(yíng)土企印房土稅地花業(yè)地業(yè)花產(chǎn)地占稅稅增所稅稅使用及值得用稅附稅稅稅加,102,土地交易,四、行業(yè)的納稅評(píng)估（一）行業(yè)介紹,3、房地產(chǎn)行業(yè)的特點(diǎn)（1）產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)度高。房地產(chǎn)行業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈長(zhǎng)，與建筑施工、建材、銀行等行業(yè)具有高度關(guān)聯(lián)性。正是這種高度關(guān)聯(lián)性，房地產(chǎn)行業(yè)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有重大促進(jìn)作用。（2）受宏觀調(diào)控政策影響明顯。住宅作為一種基本的生活消費(fèi)品，其價(jià)格波動(dòng)對(duì)民眾的生活穩(wěn)定有著重大的影響。政府綜合使用土地利用、信貸政策、財(cái)政稅收等多種調(diào)控措施，來(lái)保持房地產(chǎn)市場(chǎng)的健康穩(wěn)定發(fā)展。（3）資金密集。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的一次性投資額大，房地產(chǎn)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)需要購(gòu)置土地、施工、安裝等費(fèi)用，對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的資金實(shí)力有很高的資金要求。（4）具有消費(fèi)和投資雙重需求。房地產(chǎn)產(chǎn)品不僅是居民消費(fèi)品，同時(shí)也是投資品。正是因?yàn)榉康禺a(chǎn)產(chǎn)品具有的投資屬性，投資性需求也是房地產(chǎn)市場(chǎng)需求的主要構(gòu)成之一。（5）項(xiàng)目投資周期較長(zhǎng)、程序復(fù)雜。房地產(chǎn)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)周期一般需要2-3年，資金周轉(zhuǎn)率較低。項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)程序比較復(fù)雜，這就要求前期項(xiàng)目選擇、設(shè)計(jì)時(shí)需進(jìn)行充分的論證。,四、行業(yè)的納稅評(píng)估（一）行業(yè)介紹,4、稅收管理難點(diǎn)（1）企業(yè)財(cái)務(wù)核算復(fù)雜與其他行業(yè)相比，房地產(chǎn)行業(yè)財(cái)務(wù)核算較為復(fù)雜。一個(gè)房地產(chǎn)企業(yè)往往同時(shí)開(kāi)發(fā)幾個(gè)項(xiàng)目，并以滾動(dòng)方式發(fā)展，涉及周期長(zhǎng)，進(jìn)間跨度大。而且涉及不同的專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域。（2）成本費(fèi)用核查困難房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)成本費(fèi)用一直是稅務(wù)檢查重點(diǎn)。但一些房地產(chǎn)企業(yè)利用與建安企業(yè)的稅率差，大量虛開(kāi)建筑業(yè)以票增大成本，以達(dá)到少繳稅款目的，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以界定開(kāi)發(fā)成本的真實(shí)性。（3）異地經(jīng)營(yíng)監(jiān)管薄弱,四、行業(yè)的納稅評(píng)估（二）納稅評(píng)估的方法,1、納稅評(píng)估的數(shù)據(jù)采集方法（1）充分利用內(nèi)部資料對(duì)企業(yè)報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)、開(kāi)具的銷(xiāo)售發(fā)票金額、申報(bào)的營(yíng)業(yè)稅等數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)，針對(duì)性的采集分析。（2）合理采集外部信息到國(guó)土部門(mén)采集土地出讓情況、到建設(shè)規(guī)劃部門(mén)采集開(kāi)發(fā)項(xiàng)目規(guī)劃及預(yù)售許可證發(fā)放情況；到房管部門(mén)采集開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的銷(xiāo)售備案情況及房地產(chǎn)銷(xiāo)售價(jià)格；,四、行業(yè)的納稅評(píng)估（二）納稅評(píng)估的方法,2、納稅評(píng)估模型(1)營(yíng)業(yè)稅及附加稅費(fèi)預(yù)售收入實(shí)際申報(bào)的營(yíng)業(yè)稅金及附加稅費(fèi)/營(yíng)業(yè)稅金及附加征收率（2）土地增值稅預(yù)售收入=實(shí)際申報(bào)的土地增值稅/土地增值稅預(yù)征率土地增值稅的實(shí)際稅負(fù)率=實(shí)際申報(bào)的土地增值稅/企業(yè)實(shí)際申報(bào)收入,四、行業(yè)的納稅評(píng)估（二）納稅評(píng)估的方法,3、企業(yè)所得稅（1）企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率應(yīng)納所得稅額/營(yíng)業(yè)收入（2）應(yīng)納稅所得額=土地增值稅增值額+調(diào)整增加項(xiàng)目-調(diào)整減少項(xiàng)目=（實(shí)際毛利率-營(yíng)業(yè)收入毛利率）*主營(yíng)業(yè)務(wù)收入*所得稅稅率說(shuō)明：相關(guān)指標(biāo)一方面要考慮企業(yè)相關(guān)指標(biāo)縱向比較及與行業(yè)指標(biāo)比較，另一方要結(jié)合成本費(fèi)用內(nèi)部構(gòu)成情況進(jìn)行綜合分析。,四、行業(yè)的納稅評(píng)估（三）評(píng)估案例,1、土地增值稅項(xiàng)目情況：土地面積約為79,815，地類(lèi)用途為城鎮(zhèn)混合住宅用地。項(xiàng)目總共分為5期開(kāi)發(fā)。目前在售的為2、3、4期，1期處于前期工