會計模擬考試試題八附帶答案

會計模擬 考試 試題 八附帶答案 一、單項選擇題 1、下列各項中，屬于利得的是（ ）。 A、出租無形資產取得的收益 B、投資性房地產的處置凈收益 C、處置固定資產產生的凈收益 D、接受控股股東的捐贈 2、 2010 年 5 月 20 日甲公司從證券市場購入 A 公司股票 60 000 股，劃分為交易性金融資產，每股買價 8 元（其中包含已宣告但尚未領取的現金股利 0.5 元），另支付印花稅及傭金 5 000 元。 2010年 12 月 31 日，甲公司持有的該股票的市價總額為 510 000 元。 2011 年 2 月 10日，甲公司將 A公司股票全部出售，收到 價款 540 000 元。 2011 年 2 月 10 日甲公司出售 A 公司股票時應確認的處置損益為（ ）。 A、 30 000 元 B、 60 000 元 C、 85 000 元 D、 90 000 元 3、下列關于共同控制經營及共同控制資產的表述中，不正確的是（ ）。 A、對于共同控制經營，合營方應確認其所控制的用于共同控制經營的資產及發(fā)生的負債 B、對于共同控制經營，合營方應將其確認為長期股權投資 C、對于共同控制資產，合營方應按其享有的份額在自身賬簿及報表中予以確認 D、對于共同控制資產，合營方應確認應由本企業(yè)負擔的負債 4、甲公司于 2010 年 2 月 1 日與乙公司簽訂一項期權合同。根據該合同，甲公司有權要求乙公司于2011 年 1 月 31日購入甲公司普通股 1 000 股（歐式期權），對價為 49 000 元，即每股 49 元。2010 年 2 月 1 日甲公司普通股每股市價為 50元， 2010 年 12月 31 日每股市價為 49元， 2011 年1 月 31 日每股市價為 47 元； 2010 年 2 月 1 日期權的公允價值為 2 500 元， 2010 年 12 月 31 日期權的公允價值為 2 200 元， 2011 年 1 月 31 日期權的公允價值為 2 000 元。假定期權將以現金換普通股方式結算，則甲公司該項期 權合同屬于（ ）。 A、金融負債 B、權益工具 C、金融資產 D、非衍生金融工具 5、 2011 年度，甲公司銷售各類商品共計 60 000 萬元（不包括客戶使用獎勵積分購買的商品），授予客戶獎勵積分共計 60 000 萬分，假設獎勵積分的公允價值為每分 0.01 元?？蛻羰褂锚剟罘e分共計 30 000 萬分。 2011 年末，甲公司估計 2011 年度授予的獎勵積分將有 80%被使用。則企業(yè) 2011年度應確認的收入總額為（ ）。 A、 60 000 萬元 B、 59 775 萬元 C、 59 800 萬元 D、 59 400 萬元 6、甲公司為 增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%。 206 年 7 月 1 日，甲公司對某項生產用機器設備進行更新改造。當日，該設備原價為 500 萬元，累計折舊 200 萬元，已計提減值準備50 萬元。更新改造過程中發(fā)生勞務費用 100 萬元；領用本公司生產的產品一批，成本為 80 萬元，市場價格（不含增值稅額）為 100 萬元。經更新改造的機器設備于 206 年 9 月 10 日達到預定可使用狀態(tài)，預計尚可使用 5 年，預計凈殘值為零，采用直線法計提折舊。更新改造完成后 206 年該設備應計提的折舊為（ ）。 A、 21.5 萬元 B、 23.35 萬元 C、 34 萬元 D、 35.85 萬元 7、甲公司 2010 年 12 月 3 日與乙公司簽訂產品銷售合同。合同約定，甲公司向乙公司銷售 A 產品400 件，單位售價 975 元（不含增值稅）；乙公司應在甲公司發(fā)出產品后 1 個月內支付款項，乙公司收到 A 產品后 3 個月內如發(fā)現質量問題有權退貨。 A 產品單位成本為 750 元。 甲公司于 2010 年 12月 10 日發(fā)出 A 產品。根據歷史經驗，甲公司估計 A 產品的退貨率為 20%。至2010 年 12 月 31日止，上述已銷售的 A 產品尚未發(fā)生退回。甲公司 2010 年度財務報告批準對外報出前， A 產品尚未發(fā)生退回。則甲公司因銷售 A 產 品對 2010 年 12月?lián)p益的影響是（ ）。 A、 6.75 萬元 B、 7.2 萬元 C、 0 D、 9 萬元 8、天宇公司 2012 年 1 月 1 日對 A 公司進行投資，取得 A公司 30%的股權，作為長期股權投資核算。當日 A 公司的一批存貨公允價值和賬面價值不相等，賬面價值為 600 萬元，公允價值為 800萬元，至年末出售了其中的 40%。當年 6 月份天宇公司出售給 A 公司一項存貨，售價為 500 萬元，成本為 400 萬元， A 公司取得后即作為固定資產管理，采用直線法計提折舊，預計凈殘值為 0，預計使用 5 年。當年 A 公司實現的凈利潤為 1 200 萬元。假定不 考慮所得稅等因素，則當年末天宇公司應該確認的投資收益是（ ）。 A、 306 萬元 B、 309 萬元 C、 294 萬元 D、 297 萬元 9、關于可轉換公司債券的表述中，下列說法正確的是（ ）。 A、發(fā)行可轉換公司債券發(fā)生的交易費用，應當在負債成份和權益成份之間進行分攤 B、可轉換公司債券在未轉換成股份前，不需按期計提利息，只攤銷溢折價 C、可轉換公司債券在轉換成股份后，仍然要按期計提利息，并攤銷溢折價 D、可轉換公司債券轉換為股份時，按債券的賬面價值結轉，同時確認轉換損益 10、 2009年 1 月 1 日，安達公司 以銀行存款 666 萬元購入一項專有技術，其預計使用年限為 6 年，采用直線法按月攤銷。 2009 年年末由于技術進步，該項專有技術為企業(yè)創(chuàng)造經濟利益的能力受到重大不利影響。公司經分析， 2009 年年末，該專有技術公允價值總額為 520 萬元，直接歸屬于該無形資產的處置費用為 20 萬元，預計未來現金流量現值為 450 萬元； 2010 年年末，該專有技術公允價值總額為 415 萬元，直接歸屬于該無形資產的處置費用為 15 萬元，預計未來現金流量現值為 420萬元。假定該公司于每年年末對無形資產計提減值準備，計提減值準備后，原預計的使用年限、攤銷 方法保持不變，不考慮其他因素， 2011 年 6 月 30日該無形資產的賬面價值為（ ）。 A、 405 萬元 B、 666 萬元 C、 350 萬元 D、 388.5 萬元 11、甲公司 2012 年 12月 31日有關 “應交稅費 ”科目余額如下： （ 1） “應交稅費 應交所得稅 ”借方余額為 100 萬元； （ 2） “應交稅費 應交增值稅 ”借方余額為 200 萬元； （ 3） “應交稅費 應交營業(yè)稅 ”貸方余額為 10 萬元； （ 4） “應交稅費 應交消費稅 ”貸方余額為 20 萬元； （ 5）轉讓土地使用權應交的土地增值稅 20 萬元。 則下列有關甲公司應交稅費 的列報，正確的是（ ）。 A、 “應交稅費 ”項目列示 250 萬元 B、 “其他流動資產 ”項目列示 300 萬元 C、 “其他流動負債 ”項目列示 250 萬元 D、 “其他應收款 ”項目列示 250 萬元 12、甲公司為增值稅一般納稅人， 202 年 1 月 25 日以其擁有的一項非專利技術與乙公司生產的一批商品交換。交換日，甲公司換出非專利技術的成本為 80 萬元，累計攤銷為 15 萬元，未計提減值準備，公允價值無法可靠計量；換入商品的賬面成本為 72 萬元，未計提跌價準備，公允價值為 100萬元，增值稅額為 17 萬元，甲公司將其作為存貨核算；甲公 司另收到乙公司支付的 30 萬元現金，該交換具有商業(yè)實質。不考慮其他因素，甲公司對該交易應確認的收益為（ ）。 A、 0 B、 22 萬元 C、 65 萬元 D、 82 萬元 13、下列各項關于預計負債的表述中，正確的是（ ）。 A、預計負債是企業(yè)承擔的潛在義務 B、與預計負債相關的支出的時間或金額具有一定的不確定性 C、未來應支付金額與其現值相差較大的，預計負債的金額應當按未來應支付的金額確定 D、資產負債表日不需要對預計負債賬面價值進行調整 14、甲公司為境內上市公司， 206 年發(fā)生的有關交易或事項包括： （ 1） 因增資取得母公司投入資金 1 000 萬元； （ 2）享有聯(lián)營企業(yè)持有的可供出售金融資產當年公允價值增加額 140 萬元； （ 3）收到稅務部門返還的增值稅款 100 萬元； （ 4）收到政府對公司前期已發(fā)生虧損的補貼 500 萬元。 甲公司 206 年對上述交易或事項會計處理不正確的是（ ）。 A、收到返還的增值稅款 100 萬元確認為資本公積 B、收到政府虧損補貼 500 萬元確認為當期營業(yè)外收入 C、取得其母公司 1 000 萬元投入資金確認為股本及資本公積 D、應享有聯(lián)營企業(yè) 140 萬元的公允價值增加額確認為其他綜合收益 15、 2010 年 12 月 31日，長江公司將賬面價值為 2 000 萬元的一項管理設備以 3 000 萬元出售給租賃公司，并立即以融資租賃方式向該租賃公司租入該設備。此時，該設備尚可使用年限為 15 年，租賃協(xié)議規(guī)定租期為 10 年，期滿后歸還設備。假定長江公司租回時確定的該固定資產入賬價值為 2 500 萬元，并按直線法計提折舊。則該管理設備對長江公司 2011 年損益的影響金額為（ ）。 A、 100 萬元 B、 150 萬元 C、 250 萬元 D、 350 萬元 16、甲公司為上市公司，其 206 年度財務報告于 207 年 3 月 1 日對外報出。該公司在 206 年12 月 31 日有一項未決訴訟，經咨詢律師，估計很可能敗訴并預計將支付的賠償金額、訴訟費等在760 萬元至 1 000 萬元之間（其中訴訟費為 7 萬元）。為此，甲公司預計了 880 萬元的負債； 207年 1 月 30 日法院判決甲公司敗訴，并需賠償 1 200 萬元，同時承擔訴訟費用 10 萬元。上述事項對甲公司 206 年度營業(yè)利潤的影響金額為（ ）。 A、 880 萬元 B、 10 萬元 C、 1 200 萬元 D、 1 210 萬元 二、多項選擇題 1、下列有關金融資產減值的處理，正確的有（ ）。 A、對單項金額不重大的金融 資產，必須包括在具有類似信用風險特征的金融資產組合中進行減值測試 B、可供出售金融資產發(fā)生減值時，原計入資本公積中的累計損失應該轉出 C、持有至到期投資在期末按照賬面價值和預計未來現金流量現值之間的差額，確認為減值損失，計入當期損益 D、外幣金融資產發(fā)生減值時，預計未來現金流量現值應該先按外幣確定，在計量減值時再按資產負債表日即期匯率折合成為記賬本位幣反映的金額 2、下列有關確定存貨可變現凈值基礎的表述中，正確的有（ ）。 A、無銷售合同的庫存商品以該庫存商品的市場價格為基礎 B、有銷售合同的庫存商品以 該庫存商品的合同價格為基礎 C、用于出售的無銷售合同的材料以該材料的市場價格為基礎 D、用于生產有銷售合同產品的材料以該材料的市場價格為基礎 3、境外經營的子公司在選擇確定記賬本位幣時，應當考慮的因素有（ ）。 A、境外經營所在地貨幣管制狀況 B、境外經營所產生的現金流量是否足以償付現有及可預期的債務 C、境外經營所產生的現金流量是否直接影響母公司的現金流量 D、相對于境內母公司，其經營活動是否具有很強的自主性 4、下列交易或事項中，最終會影響企業(yè)所有者權益的有（ ）。 A、宣告分配現金股利 B、自 用房產轉為公允價值模式計量的投資性房地產時產生的借方差額 C、非同一控制吸收合并中確認的管理用無形資產的攤銷額 D、使用提取的安全生產費形成固定資產 5、下列有關收入確認的表述中，正確的有（ ）。 A、將自產產品作為集體福利發(fā)放給職工，應按產品的公允價值確認收入 B、勞務開始和完成分屬于不同的會計年度時，在勞務結果能夠可靠估計的情況下，應在資產負債表日按完工百分比法確認收入 C、企業(yè)應按從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額，合同或協(xié)議價款不公允的除外 D、采用遞延方式分期收款、具有融資 性質的銷售商品，滿足收入確認條件的，按應收合同或協(xié)議價款確認主營業(yè)務收入 6、 2010 年 1 月 1 日，甲公司向其 20 名高管每人授予 20萬份股票期權。股份支付協(xié)議規(guī)定： （ 1） 2010 年年末，可行權條件為公司凈利潤增長率不低于 18%； 2011 年年末的可行權條件為 2010年 2011 年兩年凈利潤平均增長率不低于 15%； 2012 年年末的可行權條件為 2010 年 2012 年三年凈利潤平均增長率不低于 12%。 （ 2）每份期權在授予日的公允價值為 6 元。行權價格為 3 元 /股。執(zhí)行情況為： 2010 年末，公司凈利潤增長率為 16%，但 甲公司預計 2011 年將保持快速增長，年末有望達到可行權條件，當年有 2名高管離開，預計 2011 年沒有高管離開。 2011 年末，公司凈利潤增長率為 12%，但甲公司預計2012 年將保持快速增長，預計 2012 年末有望達到可行權條件，當年有 2 名高管離開，預計 2012年沒有高管離開。 2012 年末，公司凈利潤增長率為 10%，當年有 2 名高管離開。 則下列說法正確的有（ ）。 A、 2010 年 1 月 1 日授予日不做處理 B、對 2010 年資本公積的影響為 1 080 萬元 C、對 2011 年管理費用的影響為 200 萬元 D、對 2012 年損 益的影響為 400 萬元 7、甲公司適用的所得稅稅率為 25%，其 209 年發(fā)生的交易或事項中，會計與稅收處理存在差異的事項如下： 當期購入作為可供出售金融資產核算的股票投資，期末公允價值大于取得成本 320 萬元； 收到與資產相關的政府補助 3 200 萬元，相關資產至年末尚未開始計提折舊。 甲公司 209 年利潤總額為 10 400 萬元，假定遞延所得稅資產 /負債年初余額為零，未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額利用可抵扣暫時性差異。下列關于甲公司 209 年所得稅的處理中，正確的有（ ）。 A、所得稅費用為 1 800 萬元 B、應交所得稅為 2 600 萬元 C、遞延所得稅負債為 80 萬元 D、遞延所得稅資產為 800 萬元 8、下列各項中，屬于會計政策變更的有（ ）。 A、發(fā)出存貨成本的計量由后進先出法改為移動加權平均法 B、因增資將長期股權投資的核算由成本法改為權益法 C、在合并財務報表中對合營企業(yè)的投資由比例合并改為權益法核算 D、無形資產的攤銷方法由直線法改為加速攤銷法 9、甲公司為一家規(guī)模較小的上市公司，乙公司為某大型未上市的民營企業(yè)。甲公司和乙公司的股本金額分別為 800 萬元和 1 500 萬元。為實現資源的優(yōu)化配置，甲 公司于 208 年 9 月 30 日通過向乙公司原股東定向增發(fā) 1 200 萬股本企業(yè)普通股取得乙公司全部的 1 500 萬股普通股。甲公司每股普通股在 208 年 9 月 30日的公允價值為 50 元，乙公司每股普通股當日的公允價值為 40元。甲公司、乙公司每股普通股的面值均為 1 元。假定不考慮所得稅影響，甲公司和乙公司在合并前不存在任何關聯(lián)方關系。下列關于此項合并的表述中，正確的有（ ）。 A、甲公司為法律上的子公司，乙公司為法律上的母公司 B、合并報表中，乙公司的資產和負債應以其合并時的公允價值計量 C、合并后乙公司原股東持有甲公 司股權的比例為 60% D、合并報表中的留存收益反映的是乙公司合并前的留存收益 10、甲公司 201 年度涉及現金流量的交易或事項如下：因購買子公司的少數股權支付現金 680 萬元；子公司依法減資支付給少數股東現金 800 萬元；子公司向少數股東出售無形資產收到的現金 200萬元；因處置子公司收到現金 350 萬元，處置時該子公司現金余額為 500 萬元；因購買子公司支付現金 780 萬元，購買時該子公司現金余額為 900 萬元。則下列各項關于甲公司合并現金流量表列報的表述中，正確的有（ ）。 A、投資活動現金流入 320 萬元 B、投 資活動現金流出 150 萬元 C、籌資活動現金流出 680 萬元 D、籌資活動現金流入為 0 三、綜合題 1、（本小題 10 分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加 5 分，最高得分為 15 分。）甲公司為一家非金融類上市公司， 208 年度發(fā)生了以下交易或事項。 （ 1） 208 年 1 月 1 日，甲公司購入乙公司當日發(fā)行的面值 60 萬元、期限 3 年、票面利率 8%、每年年末付息且到期還本的債券作為可供出售金融資產核算，實際支付的購買價款為 62 萬元。 （ 2） 208 年 1 月 1 日，甲公司從二級市場購入丙公司同日 發(fā)行的到期一次還本付息的債券 12萬張，以銀行存款支付價款 1 020 萬元，另支付相關交易費用 10 萬元。該債券每張面值為 100元，期限為 3 年，票面年利率為 5%，甲公司擬持有該債券至到期。 （ 3） 208 年 6 月 1 日，甲公司購入丁上市公司首次公開發(fā)行的 5%有表決權股份，該股份的限售期為 12 個月（ 208 年 6 月 1 日至 209 年 5 月 31日）。除規(guī)定具有限售期的股份外，丁上市公司其他流通股自首次公開發(fā)行之日上市交易。甲公司對丁上市公司不具有控制、共同控制或重大影響。 （ 4） 207 年 2 月 1 日，甲公司從深圳證券交易所購入戊 公司同日發(fā)行的 5 年期每年年末付息債券80 萬份，甲公司準備持有至到期，并且有能力持有至到期，將其分類為持有至到期投資。甲公司 208 年下半年資金周轉困難，遂于 208 年 9 月 1 日在深圳證券交易所出售了 60 萬份戊公司債券。 （ 5） 208 年 10 月 1 日，甲公司將一筆未到期的應收賬款出售給銀行，賬面價值為 100萬元，實際收到 95 萬元。合同規(guī)定采用附追索權方式出售，即在該應收賬款的現金流量無法收回時，銀行可以向甲公司進行追償，甲公司也應承擔未來損失。 有關現值系數如下： PVA（ 7%， 3） 2.2463， PVA（ 6%， 3） 2.673， PV（ 7%， 3） 0.8163， PV（ 6%,3） 0.8396）。 、根據資料（ 1），計算甲公司 208 年 12 月 31 日應確認的投資收益。 、根據資料（ 2），計算甲公司持有丙公司債券至到期累計應確認的投資收益。 、根據資料（ 3），分析、判斷甲公司對丁公司的股票投資應劃分的金融資產類別，簡要說明理由。 、根據資料（ 4），分析、判斷甲公司剩余 20 萬份戊公司債券是否應重分類為可供出售金融資產，并說明理由。 、根據資料（ 5），分析、判斷甲公司的應收賬款是否應 終止確認，并簡要說明理由。 2、 （本小題 12分。） 甲股份有限公司（本題下稱 “甲公司 ”）為上市公司， 200 年至 202 年發(fā)生的相關交易或事項如下。 （ 1） 200 年 6 月 30日，甲公司就應收 A 公司賬款 8 000 萬元與 A 公司簽訂債務重組合同。合同規(guī)定： A 公司以其擁有的一棟在建寫字樓及一項對乙公司的長期股權投資償付該項債務； A 公司在建寫字樓和長期股權投資所有權轉移至甲公司后，雙方債權債務結清。 201 年 1 月 1 日， A 公司將在建寫字樓和長期股權投資所有權轉移至甲公司。同日，甲公司該重組債權已計提的壞賬準備為 800 萬 元； A 公司該在建寫字樓的賬面余額為 4 000 萬元，未計提減值準備，公允價值為 5 000 萬元； A 公司該長期股權投資的賬面余額為 2 600 萬元，已計提的減值準備為 400 萬元，公允價值為 2 500 萬元。 （ 2）甲公司將取得的股權投資作為長期股權投資核算，持股比例為 20%，能夠對被投資方產生重大影響。債務重組日，乙公司可辨認凈資產公允價值為 15 000 萬元。 （ 3） 201年底以債務重組日乙公司可辨認凈資產公允價值為基礎持續(xù)計算的乙公司凈利潤為 3 000萬元，未進行現金股利分派，未發(fā)生其他權益變動。 （ 4） 201 年 12 月 1 日，甲公司與乙公司原股東簽訂股權購買合同。根據合同規(guī)定，甲公司以銀行存款 1 400 萬元新增對乙公司 10%的股權投資，新增投資以后，甲公司仍對乙公司具有重大影響。202 年 1 月 1 日股權轉讓手續(xù)辦理完畢，當日乙公司的可辨認凈資產公允價值為 16 000 萬元。除下表所列項目以外，乙公司其他資產、負債的公允價值與賬面價值相同，固定資產按直線法計提折舊，預計凈殘值為 0。 項目 賬面原價 已提折舊 公允價值 乙公司預計使用年限 乙公司已使用年限 甲公司取得投資后剩余使用年限 固定資產 800 400 900 20 10 10 存貨 950 750 （ 5） 202 年 3 月 20 日乙公司宣告分派現金股利 1 500 萬元。 202 年底乙公司利潤表中列示的 “凈利潤 ”項目本年金額為 6 400 萬元。 202 年末上述存貨已經對外銷售 60%。 （ 6）其他資料如下： 甲公司與乙公司的會計年度及采用的會計政策相同。 假定不考慮相關稅費影響。 、計算債務重組日甲公司應確認的損益，并編制相關會計分錄。 、計算債務重組日 A 公司應確認的損益，并編制相關會計分錄。 、計算甲公司 201 年應確認的投資收 益，并編制相關會計分錄。 、簡要說明甲公司對乙公司增加投資的處理方法，并編制相關會計分錄。 、計算甲公司 202 年應確認的投資收益，并編制相關會計分錄。 3、 （本小題 18 分。） 甲公司 2011年和 2012 年有關業(yè)務資料如下： （ 1） 2011 年 5 月 20日，甲公司與乙公司的原股東 A 公司簽訂股權轉讓合同。合同約定：甲公司向 A 公司購買其所持有的乙公司 80%股權；以乙公司 2011 年 5 月 31 日經評估確認的凈資產價值為基礎確定股權轉讓價格；甲公司以定向增發(fā)一定數量的本公司普通股和一批非現金資產作為對價支付給 A 公司；定向增發(fā)的普通股數量以甲公司 2011 年 5 月 31 日之前 20 天的普通股平均市場價格為基礎計算。上述股權轉讓合同于 2011 年 6 月 15 日分別經甲公司、乙公司、 A 公司股東大會批準，甲公司和 A 公司交易前后不存在任何關聯(lián)方關系。 （ 2） 2011年 7 月 1 日，甲公司向 A 公司定向增發(fā)本公司普通股股票 1 000 萬股，當日甲公司股票的市場價格為每股 12.5 元。甲公司付出的長期股權投資的公允價值為 2 000 萬元，賬面價值 1 800萬元（其中成本明細 1500 萬元，其他權益變動明細 300 萬元），可供出售金融資產的公允價值為6 000 萬元，賬面價值 5 800 萬元（其中成本明細 5 000 萬元，公允價值變動明細 800萬元），投資性房地產的公允價值為 10 000 萬元，賬面價值 7 000 萬元（其中成本明細 2 200 萬元，公允價值變動明細 4 800 萬元）。非現金資產所有權變更手續(xù)和乙公司工商變更登記手續(xù)亦于 2011 年 7 月 1日辦理完成。 （ 3） 2011 年 7 月 1 日，乙公司可辨認凈資產的公允價值為 37 500 萬元。 甲公司及乙公司合并前資產負債表（簡表） 單位：萬元 項目 甲公司 乙公司 賬面價值 賬面價值 公允價值 資產總額 150 000 60 000 68 000 負債總額 50 000 30 500 30 500 股本 20 000 10 000 資本公積 30 000 10 000 盈余公積 5 000 500 未分配利潤 45 000 9 000 所有者權益合計 100 000 29 500 37 500 乙公司可辨認凈資產公允價值與賬面價值的差額系由以下兩項資產所致：一棟辦公樓，成本為 18 000 萬元，已計提折舊 6 000 萬元，公允價值為 16 000 萬元；一項管理用軟件，成本為 6 000 萬元，累計攤銷 3 000 萬元，公允價值為 7 000 萬元。上述辦公樓于 2006年 6 月 30日取得，預計使用15 年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊；上述管理用軟件于 2006 年 7 月 1 日取得，預計使用 10 年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。 （ 4） 2011年 7 月 1 日，甲公司對乙公司董事會進行改組，改組后的乙公司董事會由 9 名成員組成，其中甲公司派出 6 名。乙公司章程規(guī)定，其財務和經營決策經董事會半數以上成員通過即可實施。 （ 5）自甲公司取得乙公 司 80%股權起到 2011年 12月 31日期間，乙公司利潤表中實現凈利潤 1 600萬元；除實現凈損益外，乙公司未發(fā)生其他所有者權益項目的變動。 （ 6） 2012 年 1 月 1 日至 6 月 30日期間，乙公司利潤表中實現凈利潤 2 000 萬元；除實現凈損益外，乙公司未發(fā)生其他所有者權益項目的變動。 自甲公司取得乙公司 80%股權后，乙公司未分配現金股利。 （ 7） 2012 年 6 月 30 日，甲公司從其他股東處購入乙公司 8%的股權，支付價款 4 000 萬元。該項交易后，甲公司仍能夠控制乙公司的財務和生產經營決策。 （ 8）其他相關資料：甲公司、 乙公司均按凈利潤的 10%計提盈余公積。不考慮其他因素。 、計算甲公司取得乙公司 80%股權時長期股權投資的初始投資成本，說明該交易影響甲公司資本公積的金額。 、分析、判斷甲公司合并乙公司的購買日，簡要說明理由；并計算購買日形成的商譽。 、編制甲公司購買日的合并資產負債表（將數據填列在答案相應位置的表格中）。 項目 甲公司 乙公司 合并財務報表 合并后賬面價值 賬面價值 合并數 資產總額 150 000 30 500 1 800 5 800 7 000165 900 60 000 203 900 （ 165 900 60 000） 8 000 500 30 500 負債總額 50 000 30 500 80 500 （ 50 000 30 500） 0 股本 20 000 1 000 21 000 10 000 21 000 （ 21 000 10 000） 10 000 資本公積 30 000 10 400 40 400 10 000 40 400 （ 40400 10000） 800018 000 盈余公積 5 000 500 5 000 （ 5 000 500） 500 未分配利潤 45 000 4 500 注 49 500 9 000 49 500 （ 49 500 9 000） 9 000 少數股東權益 7 500（ 37 50020%） 所有者權益合計 115 900 29 500 123 400 、計算乙公司自購買日開始持續(xù)計算至 2011年 12 月 31 日的可辨認凈資產公允價值金額（對母公司的價值）。 、計算乙公司自購買日開始持續(xù)計算至 2012 年 6 月 30日的可辨認凈資產公允價值金額（對母公司的價值）。 、判 斷甲公司在進一步取得乙公司 8%的少數股權時，是否形成企業(yè)合并，并計算甲公司 2012年 6 月 30 日合并報表確認的商譽。 、編制甲公司 2012 年 6 月 30 日合并報表相關調整抵消分錄。 4、（本小題 16 分。）甲公司系上市公司，屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%，適用的所得稅稅率為 25%，所得稅采用資產負債表債務法核算。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關稅費。除特別說明外，甲公司對于 3 個月以內賬齡的應收款項計提壞賬準備的比例確定為 5 。甲公司按當年實現凈利潤的 10%提取法定盈余公積。 甲公司 2009 年度所得稅匯算清繳于 2010年 2 月 28日完成，在此之前發(fā)生的 2009年度納稅調整事項，均可進行納稅調整。甲公司 2009 年度財務報告于 2010 年 3 月 31 日經董事會批準對外報出。2010年 1 月 1 日至 3 月 31 日，新華會計師事務所對甲公司財務報告進行審計時，現場審計人員關注到甲公司如下交易或事項的會計處理。 （ 1） 2010 年 1 月 14 日，甲公司收到乙公司退回的 2009 年 10月 4 日從其購入的一批商品，以及稅務機關開具的進貨退出證明單。當日，甲公司向乙公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批商品的銷售價格（不含增值稅）為 200 萬元，增 值稅為 34 萬元，銷售成本為 185 萬元。假定甲公司銷售該批商品時，銷售價格是公允的，也符合收入確認條件。至 2010 年 1 月 14 日，該批商品的應收賬款尚未收回。 （ 2） 2010 年 2 月 25日，甲公司辦公樓因電線短路引發(fā)火災，造成辦公樓嚴重損壞，直接經濟損失 230 萬元。 （ 3） 2010 年 2 月 26日，甲公司獲知丙公司被法院依法宣告破產，預計應收丙公司賬款 250 萬元（含增值稅）收回的可能性極小，應按全額計提壞賬準備。甲公司在 2009 年 12 月 31 日已被告知丙公司資金周轉困難無法按期償還債務，因而按應收丙公司賬款余額的 50%計提了壞賬準備。 （ 4） 2009 年度漏記某項生產設備折舊費用 200 萬元，金額較大。至 2009 年 12 月 31 日，該生產設備生產的已完工產品尚未對外銷售（不考慮所得稅影響）。 （ 5） 2010 年 3 月 15日，甲公司決定以 2 400 萬元收購丁上市公司股權。該項股權收購完成后， 甲公司將擁有丁上市公司有表決權股份的 10%。 （ 6） 2009年 7 月 1 日購買的一項可供出售外幣債務工具的期末匯兌損失為 150 萬元人民幣，甲公司將其計入了資本公積（不考慮所得稅影響）。 （ 7） 2010 年 3 月 28日，甲公司董事會提議的利潤分配方案為：分配 現金股利 210 萬元。 、如果你是新華會計師事務所的審計人員，請指出甲公司發(fā)生的上述（ 1）、（ 2）、（ 3）、（ 4）、（ 5）、（ 6）、（ 7）事項中哪些屬于調整事項。 、如果你是新華會計師事務所的審計人員，對于甲公司的調整事項，編制有關調整會計分錄。 、填列甲公司 2009年 12 月 31 日資產負債表相關項目調整表中各項目的調整金額（調增數以“ ”號表示，調減數以 “ ”號表示）。 （ “應交稅費 ”科目要求寫出明細科目及專欄名稱， “利潤分配 ”科目要求寫出明細科目；答案中的金額單位用萬元表示，結果保 留兩位小數） 資產負債表項目 調整金額（萬元） 應收賬款 存貨 固定資產 遞延所得稅資產 應交稅費 應付股利 盈余公積 資本公積 未分配利潤 資產負債表項目 調整金額（萬元） 應收賬款 357.83（ 234 1.17 125） 存貨 385（ 185 200） 固定資產 200（折舊） 遞延所得稅資產 30.96（ 0.29 31.25） 應交稅費 37.75 （ 34 3.75） 應付股利 0 盈余公積 25.42 （ 1.04 9.38 15） 資本公積 150 未分配利潤 228.7（ 10.37 1.04 93.75 9.38 150 15） 試題答案 一、單項選擇題 1、 【 正確答案 】 C 【 答案解析 】 選項 A，記入 “其他業(yè)務收入 ”，屬于收入；選項 B，投資性房地產的處置收入記入 “其他業(yè)務收入 ”，成本記入 “其他業(yè)務成本 ”，不屬于利得；選項 D，接受控股股東的捐贈屬于資本性投入，記入 “資本公積 資本（股本）溢價 ”，不屬于利得。 2、 【 正確答案 】 A 【 答案解析 】 甲公司出售該項金融資產時應確認的處置 損益處置收入 540 000處置時的賬面價值 510 000 30 000（元） 3、 【 正確答案 】 B 【 答案解析 】 共同控制經營，是企業(yè)使用本企業(yè)的資產或其他經濟資源與其他合營方共同進行的某項經濟活動，該經濟活動不構成獨立的會計主體，因此對于共同控制經營，合營方不應將其確認為長期股權投資。 【提示】共同控制經營，核算類似于自產自銷的生產企業(yè)，其中，經營中發(fā)生的本企業(yè)負擔的費用支出，作為 “生產成本 ”核算。共同控制資產，則按照本企業(yè)享有的份額類似于本企業(yè)資產核算。 4、 【 正確答案 】 B 【 答案解析 】 因為沒有現金收付，該項期權合同符合甲公司權益工具的定義。 5、 【 正確答案 】 B 【 答案解析 】 2011 年度授予獎勵積分的公允價值 60 0000.01 600（萬元） 2011 年度因銷售商品應當確認的銷售收入 60 000 600 59 400（萬元） 2011 年度因客戶使用獎勵積分應當確認的收入被兌換用于換取獎勵的積分數額 /預期將兌換用于換取獎勵的積分總數 遞延收益余額 30 000/（ 60 00080%） 600 375（萬元） 2011 年確認收入 59 400 375 59 775（萬 元） 6、 【 正確答案 】 A 【 答案解析 】 更新改造后該機器設備的入賬價值 500 200 50 100 80 430（萬元），更新改造完成后 206 年該設備應計提的折舊 430/53/12 21.5（萬元） 7、 【 正確答案 】 B 【 答案解析 】 甲公司因銷售 A 產品對 2010 年 12 月?lián)p益的影響 400（ 975 750） （ 1 20%） 72 000（元） 8、 【 正確答案 】 B 【 答案解析 】 A 公司調整后的凈利潤 1 200（ 800 600） 40% （ 500 400）（ 500 400）/56/12 1 030（萬元），天宇公司應確認的投資收益 1 03030% 309（萬元）。 9、 【 正確答案 】 A 【 答案解析 】 選項 B，在未轉換成股份前，會計核算與普通債券相同，正常計提利息和進行溢折價攤銷；選項 C，在轉換成股份后，不再計提利息和攤銷溢折價；選項 D，可轉換公司債券轉換為股份時，按債券的賬面價值結轉，不確認轉換損益。 10、 【 正確答案 】 C 【 答案解析 】 2009 年末，無形資產的可收回金額為 500 萬元，應該計提的減值準備 666 666/6 500 55（萬元）； 2010 年末，無形資產的可收回金額為 420 萬元，計提減值準備前賬面價值為400（ 500 500/5）萬元，不需要計提減值準備。所以 2011 年 6 月 30 日無形資產的賬面價值無形資產的入賬價值無形資產的累計攤銷計提的無形資產減值準備 666 111 100 50 55 350（萬元）。 11、 【 正確答案 】 B 【 答案解析 】 “應交稅費 應交所得稅 ”和 “應交稅費 應交增值稅 ”的借方余額之和 300 萬元，實質上反映的是資產，應在 “其他流動資產 ”項目列示；其他稅種的明細賬為貸方余額，實質上反映的是負債，應在 “應交 稅費 ”項目列示 50 萬元。 12、 【 正確答案 】 D 【 答案解析 】 甲公司對該交易應確認的收益（ 100 17 30）（ 80 15） 82（萬元） 13、 【 正確答案 】 B 【 答案解析 】 選項 A，預計負債是企業(yè)承擔的現時義務；選項 C，未來應支付金額與其現值相差較大的，預計負債的金額應當按未來應支付金額的現值確定；選項 D，資產負債表日按照當前最佳估計數對預計負債賬面價值進行調整。 14、 【 正確答案 】 A 【 答案解析 】 選項 A，收到返還的增值稅款 100 萬元屬于政府補助，應計入營業(yè)外收入。 15、 【 正確答案 】 B 【 答案解析 】 對 2011 年損益的影響金額固定資產折舊費用 2 50010遞延收益攤銷 1 00010 150（萬元）。 16、 【 正確答案 】 B 【 答案解析 】 上述事項屬于日后調整事項，調整后報告年度應確認其他應付款 1 210 萬元，借方對應營業(yè)外支出 1 200 萬元和管理費用 10 萬元，故對甲公司 206 年度營業(yè)利潤的影響金額為 10萬元。 二、多項選擇題 1、 【 正確答案 】 BD 【 答案解析 】 選項 A，可以單獨進行減值測試，也可以包括在具有類似信用風險特征的金融資產組合中進行減 值測試；選項 C，如果賬面價值小于預計未來現金流量現值，說明該持有至到期投資未發(fā)生減值，不必確認減值損失。 2、 【 正確答案 】 ABC 【 答案解析 】 選項 D，用于生產有銷售合同產品的材料，其可變現凈值的計量應以該材料生產產品的合同價格為基礎。 3、 【 正確答案 】 ABCD 【 答案解析 】 4、 【 正確答案 】 ABCD 【 答案解析 】 選項 A，借記 “利潤分配 ”，貸記 “應付股利 ”，減少所有者權益；選項 B，借方差額記入 “公允價值變動損益 ”，最終影響所有者權益；選項 C，借記 “管理費用 ”，貸記 “累計攤銷 ”，最終影響所有者權益；選項 D，應按形成固定資產的成本沖減專項儲備，減少所有者權益。 5、 【 正確答案 】 ABC 【 答案解析 】 選項 D，應按應收合同或協(xié)議價款的公允價值確認主營業(yè)務收入。 6、 【 正確答案 】 ABCD 【 答案解析 】 B 選項， 2010 年末確認的費用和資本公積（ 20 2 0） 2061/2 1 080（萬元） C 選項， 2011 年末確認的費用和資本公積（ 20 2 2 0） 2062/3 1080 200（萬元） D 選項， 2012 年末確認的費用和資本公積 （ 20 2 2 2） 206 1 080 200 400（萬元） 7、 【 正確答案 】 CD 【 答案解析 】 209 年應交所得稅（ 10 400 3 200） 25% 3 400（萬元）；遞延所得稅負債 32025% 80（萬元），對應資本公積，不影響所得稅費用；遞延所得稅資產 3 20025% 800（萬元）；所得稅費用 3 400 800 2 600（萬元）。 8、 【 正確答案 】 AC 【 答案解析 】 選項 B，因新的事項而發(fā)生的變更不屬于會計政策變更；選項 D，屬于會計估計變更。 9、 【 正確答案 】 CD 【 答案解析 】 選 項 A，表述反了；選項 B，乙公司是法律上的子公司，但為會計上的購買方（母公司），乙公司的資產與負債應以合并前的賬面價值在合并報表中體現。 10、 【 正確答案 】 ABD 【 答案解析 】 投資活動的現金流入 200（ 900 780） 320（萬元）； 投資活動現金流出 500 350 150（萬元）； 籌資活動的現金流出 680 800 1 480（萬元）； 籌資活動的現金流入 0。 三、綜合題 1、 、 【 正確答案 】 先計算出實際利率。 60PV（ r， 3） 608%PVA（ r， 3） 62，采 用內插法計算，得出 r 6.35%。甲公司 208 年 12月 31 日應確認的投資收益 626.35% 3.937（萬元）。 Calculating actual interest rate firstly. 60PV（ r， 3） 608%PVA（ r， 3） 62， adopting interpolation to calculate, r 6.35%. On December 31st 20x8, investment income of company Jia = 626.35% 3.937 (Ten thousand yuan). 、 【 正確答案 】 甲公司持有丙公司債券至到期累計應確認的投資收益現金流入現金流出10012（ 1 5%3）（ 1 020 10） 350（萬元） Accumulative investment income which company Jia held bond of company Bing to maturity period = Cash inflow Cash outflow = 10012（ 1 5%3）（ 1 020 10） 350 (Ten thousand yuan) 、 【 正確答案 】 甲公司對丁公司的股票投資應劃分為可供出售金融資產或以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產（交易性金融資產）。 理由：企業(yè)持有上市公司限售股權（不包括股權分置改革中取得的限售股權），如果對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應當按照金融工具確認和計量會計準則的規(guī)定，將該限售股權劃分為可供出售金融資產或以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產（交易性金融資產）。 Stock investment which company Jia held to company Ding should be classified as tradable financial assets or financial assets which calculated at the fair value and fluctuation recorded into profit and loss (tradable financial assets) Reason: If enterprise held limited stock rights of other list company (excluding limited stock rights which stay in stockholding reform), if list company did not have controlling, common controlling and significant impact, limited stock rights should be classified as tradable financial assets or financial assets which estimated at fair value and the fluctuation recorded into current period profit and loss according to provisions of financial tools confirming and measurement of accounting standards. 、 【 正確答案 】 甲公司剩余 20 萬份戊公司債券應重分類為可供出售金融資產。 理由：根據金融工具確認和計量會計準則的規(guī)定 ，持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大且不屬于例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應當將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產。 The remaining 20 ten thousand pieces bonds of company Wu held by company Jia should be reclassified as tradable financial assets. Reason: According to provisions of financial tools confirming and measurement of accounting standards, the investment which sold holding to maturity period or huge amount reclassified and do not classified as exceptions, which made the remaining part of investment as the held-to-maturity investment inappropriate, enterprise should reclassify the remaining part as the tradable financial assets. 、 【 正確答案 】 甲公司的應收賬款不應終止確認。 理由：因應收賬款出售附有追索權，說明甲公司保留了該金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬，所以不應終止確認。 Company Jia should not terminate recognizing account receivable. Reason: Resource right is one of the nature of account receivable, which means that company Jia kept almost risks and remuneration of this financial assets ownership, so should not terminate confirming account receivable. 2、 、 【 正確答案 】 甲公司應該確認的損益 5 000 2 500（ 8 000 800）（ 15 00020% 2 500） 800（萬元） 借：在建工程 5 000 長期股權投資 成本 2 500 壞賬準備 800 貸：應收賬款 8 000 資產減值損失 300 借：長期股權投資 成本 500 貸：營業(yè)外收入 500 、 【 正確答案 】 A 公司應該確認的損益（ 8 000 5 000 2 500）（ 5 000 4 000） 2 500（ 2 600 400） 1 800（萬元） 借：應付賬款 8 000 長期股權投資減值準備 400 貸：在建工程 4 000 長期股權投資 2 600 投資收益 300 營業(yè)外收入 處置非流動資產利得 1 000 債務重組利得 500 、 【 正確答案 】 甲公司 201 年應確認的投資收益 3 00020% 600（萬元）。會計分錄為： 借：長期股權投資 損益調整 600 貸：投資收益 600 、 【 正確答案 】 增加投資以后，甲公司對乙公司仍具有重大影響，仍采用權益法核算。 對于增資的 10%部分，應享有乙公司可辨認凈資產公允價值份額 16 00010% 1 600（萬元），大于增資成本 1 400 萬元，差額 200 萬元應記入 “營業(yè)外收入 ”。會計分錄為： 借：長期股權投資 成本 1 600 貸：銀行存款 1 400 營業(yè)外收入 200 對于原投資的 20%部分，應進行追溯調整。按照增資日應享有乙公司可辨認凈資產公允價值的份額3 200（ 16 00020%）來調整原投資賬面價值，原投資賬面價值 2 500 500 600 3 600（萬元），所以應調減長期股權投資 400 萬元。會計分錄為： 借：資本公積 其他資本公積 400 貸：長期股權投資 其他權益變動 400 、 【 正確答案 】 乙公司 202 年經調整后的凈利潤 6 400（ 900/10 800/20）（ 750 950） 60% 6 470（萬元），甲公司應確認的投資收益 6 47030% 1 941（萬元）。會計分錄為： 借：長期股權投資 損益調整 1 941 貸： 投資收益 1 941 3、 、 【 正確答案 】 甲公司取得乙公司 80%股權的初始投資成本 12.51 000 2 000 6 000 10 000 30 500（萬元） 該交易影響甲公司資本公積的金額（ 12.5 1） 1 000-300-800 10 400（萬元） 、 【 正確答案 】 甲公司合并乙公司的購買日為 2011 年 7 月 1 日。 理由：非現金資產所有權變更手續(xù)和乙公司工商變更登記手續(xù)于 2011 年 7 月 1 日辦理完成。 商譽 30 500 37 50080% 500（萬元） 、 【 正確答案 】 甲公司合并資產負債表 單位：萬元 項目 甲公司 乙公司 合并財務報表 合并后賬面價值 賬面價值 合并數 資產總額 150 000 30 500 1 800 5 800 7 000165 900 60 000 203 900 （ 165 900 60 000） 8 000 500 30 500 負債總額 50 000 30 500 80 500 （ 50 000 30 500） 0 股本 20 000 1 000 21 10 000 21 000 （ 21 000 10 000） 000 10 000 資本公積 30 000 10 400 40 400 10 000 40 400 （ 40400 10000） 800018 000 盈余公積 5 000 500 5 000 （ 5 000 500） 500 未分配利潤 45 000 4 500 注 49 500 9 000 49 500 （ 49 500 9 000） 9 000 少數股東權益 7 500（ 37 50020%） 所有者 權益合計 115 900 29 500 123 400 注：甲公司取得對乙公司股權時，因處置資產產生的損益金額 4 500 萬元，這部分金額最終會形成企業(yè)的未分配利潤（假設 2011 年 7 月甲公司未計提盈余公積，在年末根據年末凈利潤進行統(tǒng)一計提）。 、 【 正確答案 】 調整后的凈利潤 1 600（ 16 000/10 18 000/15） 2（ 7 000/5 6 000/10） 2 1 000（萬元） 或 1 600（ 4 000/10） 2（ 4 000/5） 2 1 000（萬元） 自購買日開始持續(xù) 計算至 2011 年 12 月 31日的可辨認凈資產公允價值金額 37 500 1 000 38 500（萬元） 、 【 正確答案