會計模擬考試試題七附帶答案

會計模擬 考試 試題 七 附帶答案 一、單項選擇題 1、下列關于會計信息質量要求說法不正確的是（ ）。 A、企業(yè)的記賬本位幣一經確定不得隨意變更，體現了可比性的要求 B、可收回金額以成本與可變現凈值孰低進行計量體現了謹慎性的要求 C、對很可能發(fā)生的違約罰款支出確認預計負債，體現了謹慎性的要求 D、對被投資單位具有重大影響的 10%股權的投資采用權益法核算體現了實質重于形式的要求 2、 A 公司 2011 年 9 月 1 日從 C 公司購入 1 000 千克原材料 a，支付價款 500 萬元，專門用于生產100 萬件甲產品， 9 月 6 日此原材料入庫 ，發(fā)生途中運輸費 5 萬元，保險費 20 萬元，采購人員差旅費 5 萬元。期末尚未開始生產，市場調查顯示甲產品市場價格出現大幅度下跌，每件市場價格僅為6 元 /件，預計將原材料 a 生產成為 100 萬件甲產品尚需發(fā)生成本總額 100 萬元，預計每件甲產品的銷售費用為 0.5 元，則 A 公司當期期末應計提的跌價準備為（ ）萬元。 A、 80 B、 75 C、 70 D、 25 3、甲公司 2010 年 9 月從國外進口一臺生產用設備，價款 600 萬美元，進口關稅 120 萬元人民幣，當日的即期匯率為 1:6.50，在國內的運費為 10 萬元，保險費 50 萬元，則甲公司 此設備的入賬價值為（ ）萬元人民幣。 A、 4 070 B、 4 730 C、 4 080 D、 4 740 4、 M 公司 2011 年 9 月 20 日以銀行存款 2 500 萬元購入一棟辦公樓，預計使用年限為 50年，預計凈殘值為 100 萬元，采用直線法計提折舊。 2012 年 1 月 1 日簽訂一項租賃協(xié)議將其用于對外出租，租賃開始日為協(xié)議簽訂日，當日的公允價值為 2 600 萬元， 2012年末此房產的公允價值為 2 800萬元， M 公司適用的所得稅稅率為 25%，對投資性房地產采用公允價值模式計量。稅法上的計稅基礎與原計提折舊后計算的金額相等。則 因持有此房地產影響 M 公司 2012 年凈利潤的金額為（ ）萬元。 A、 138 B、 200 C、 312 D、 234 5、甲公司 2010 年末與一外資企業(yè)簽訂協(xié)議，約定為其建造一棟辦公樓，以美元進行結算，工程總造價為 1 000 萬美元，預計工程總成本為 4 500 萬元人民幣，當日匯率為 1:6.63。甲公司于 2011年 1 月 1 日開始建造，當日即期匯率為 1:6.58。至 2011 年年末，甲公司共計發(fā)生成本 2 000 萬元人民幣，結算工程價款 300 萬美元，預計還將發(fā)生成本 3 000 萬元人民幣，當日的即期匯率為 1:6.0，甲公司采用 發(fā)生總成本占預計總成本的比例核算完工進度。則甲公司 2011 年因此工程項目影響損益的金額為（ ）萬元人民幣。 A、 400 B、 652 C、 632 D、 640 6、旋葉公司 2010 年歸屬于普通股股東的凈利潤 6 000 萬元，年初發(fā)行在外的普通股股數為 800 萬股， 4 月 1 日增發(fā) 600萬股普通股。另外于當年 6 月 30日發(fā)行 500萬份認股權證，每份認股權證 可以在行權以 6 元 /股的價格認購旋葉公司的 1 股普通股，發(fā)行當期旋葉公司股票的平均市場價格為8 元 /股，則旋葉公司當年基本每股收益和稀釋每股收益分別為（ ）。 A、 4.29 元 /股和 3.93 元 /股 B、 4.8 元 /股和 4.57 元 /股 C、 4.8 元 /股和 4.36 元 /股 D、 4.29 元 /股和 4.10 元 /股 7、 2011 年 6 月 1 日 N公司發(fā)行 500 萬股股票取得同一集團內部 A 公司 80%的股權，股票面值 1元 /股，市場價格 6 元 /股， A 公司相對于最終控制方而言的賬面價值為 3 500 萬元，公允價值為 4 000萬元。 N公司為發(fā)行股票支付傭金、手續(xù)費 30 萬元，支付審計評估費 50 萬元。則 N公司因該投資確認的資本公積為（ ）萬元。 A、 2 220 B、 2 300 C、 2 270 D、 2 630 8、甲公 司與乙公司、丙公司共同出資設立 A 公司，甲公司以一項固定資產出資，占 A 公司股權的30%，能夠與乙公司、丙公司共同控制 A 公司的生產經營決策。則下面關于出資日，甲公司對此業(yè)務的處理不正確的是（ ）。 A、甲公司個別報表中應確認投出固定資產的處置損益 B、甲公司個別報表中應按照付出資產的公允價值確認取得的長期股權投資的價值 C、甲公司合并報表中對于投出固定資產的處置損益應抵消歸屬于乙公司、丙公司的部分 D、甲公司合并報表中對于投出固定資產的處置損益應確認歸屬于乙公司、丙公司的部分 9、下列各項費用記入 “管理費用 ”的是（ ）。 A、銷售部門的固定資產修理費用 B、產品質量保證金 C、售后三包服務費 D、企業(yè)合并中支付的審計、評估費用 10、 A 公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%。 2011 年末公司共計提 500萬元的職工薪酬，同時公司計劃將自產的電視機發(fā)放給公司員工，每人一臺，公司共計 50 名管理人員， 50名銷售人員， 200 名生產人員。此產品成本為 0.1 萬元 /臺，市場價格 0.15 萬元 /臺，年末尚未發(fā)放。則年末 A 公司應付職工薪酬的余額為（ ）萬元。 A、 532.2 B、 535.1 C、 537.65 D、 552.65 11、 A、 B 公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為 17%。 201 年 5 月 A 公司以持有的一批商品和一項可供出售金融資產與 B 公司的一項無形資產進項交換。 A 公司商品的成本為 500萬元，公允價值為 520 萬元（公允價值等于計稅價格），已經計提減值準備 30 萬元；可供出售金融資產的賬面價值為 330 萬元（成本 300 萬元，公允價值變動 30 萬元），公允價值為 350 萬元。B 公司另向 A 公司支付銀行存款 8.4 萬元。 A 公司為換入的無形資產支付手續(xù)費 5 萬元。假定雙方交易具有商業(yè)實質，則 A 公司換入無形資產的入賬價值為（ ） 萬元 A、 950 B、 955 C、 963.4 D、 875 12、甲公司 2010 年發(fā)生以下經濟業(yè)務： （ 1）接受無關聯(lián)方關系的企業(yè)捐贈 50 萬元； （ 2） 持股比例為 20%的聯(lián)營企業(yè)發(fā)生除凈損益以外的其他所有者權益變動 100 萬元； （ 3）因公司對職工進行權益結算的股份支付確認成本費用 60 萬元； （ 4）處置無形資產凈收益 10 萬元； （ 5）持有的可供出售金融資產公允價值上升 30 萬元； （ 6）當年發(fā)行可轉換公司債券 300 萬元，其中負債成份的公允價值為 260 萬元； （ 7）向乙公司發(fā)行股票 100 萬股，面值 1 元，發(fā)行價格 3 元 /股。 （ 8）自用房產轉為公允價值模式計量的投資性房地產，公允價值高于賬面價值 100 萬元。 則甲公司當年因上述事項確認的其他綜合收益金額為（ ）萬元。 A、 150 B、 180 C、 220 D、 260 13、 M 股份有限公司對外幣業(yè)務采用業(yè)務發(fā)生時的市場匯率進行折算，按月計算匯兌損益。 1 月 10日銷售價款為 90 萬美元產品一批，貨款尚未收到，當日的市場匯率為 1 美元 6.40 元人民幣。 1月 31 日的市場匯率為 1 美元 6.46 元人民幣。 2 月 28 日的市場匯率為 1 美元 6.43 元人民幣，貨款于 3 月 3 日收回。該外幣債權 2 月份發(fā)生的匯兌收益為（ ）。 A、 0.60 萬元 B、 2.7 萬元 C、 2.7 萬元 D、 0.24 萬元 14、久洋公司 2007 年 12月 5 日購入一臺機器設備，支付銀行存款 350 萬元，另支付運費 4 萬元、途中保險費 6 萬元。當年 12 月末經過安裝達到預定可使用狀態(tài)，預計使用年限為 5 年，預計凈殘值為 0 ，久洋公司采用雙倍余額遞減法計提折舊。 2009 年末計提減值準備 30 萬元，減值后原壽命和計提折舊的方式不變，則久洋公司 2011 年計提的折舊為（ ）萬元。 A、 15.55 B、 31.10 C、 16.6 D、 22.13 15、甲公司 2012 年財務報表在 2013 年 4 月 30 日對外報出， 2013 年 2 月 3 日發(fā)現 2012 年沒有對一項固定資產計提折舊，應計提的折舊金額為 20 萬元，同時 2012 年末該資產發(fā)生減值，核算的減值金額應為 30 萬元，也沒有對其進行處理。該固定資產為管理用固定資產，甲公司按照 10%計提盈余公積，不考慮其他因素影響，則關于此事項下列說法不正確的是（ ）。 A、甲公司應該追溯調整 2012 年的報表，調整增加管理費用 20 萬元 B、甲公司應該追溯調整 2012 年的報表，調整增加資產減值損失 30 萬元 C、甲公司應該追溯調整 2012 年的報表，調整減少盈余公積 5 萬元 D、甲公司應該追溯調整 2012 年的報表，調整減少未分配利潤 50 萬元 16、下列關于租賃費用的說法正確的是（ ）。 A、融資租賃承租人發(fā)生的初始直接費用應該計入當期損益中 B、融資租賃出租人發(fā)生的初始直接費用應該計入租賃資產成本 C、經營租賃出租人發(fā)生的初始直接費用金額較大的可以資本化 D、經營租賃承租人發(fā)生的初始直接費用金額較大的可以資本化 二、多項選擇題 1、甲公司 2010 年 1 月 1 日購入面值為 500 萬元三年期的債券，票面利率為 6%，每年年末付息，實際利率為 8%。支付價 款 470.23 萬元，另支付交易費用 4 萬元，甲公司將其劃分為可供出售金融資產。 2010 年末此債券的公允價值為 350 萬元，甲公司預計其公允價值會持續(xù)下跌。 2011 年該債券年末公允價值回升至 400 萬元，則 2011 年甲公司因持有該債券的描述中正確的有（ ）。 A、 2011 年年末該債券通過 “資本公積 ”轉回減值金額 52 萬元 B、 2011 年年末該債券通過 “資產減值損失 ”轉回減值金額 52 萬元 C、本期應確認的損益影響金額為 80 萬元 D、本期應確認的投資收益金額為 28 萬元 2、下列資產的減值損失可以轉回的有（ ）。 A、 在建工程 B、貸款 C、交易性金融資產 D、可供出售權益工具 3、甲公司 2012 年財務報表在 2013年 4 月 30 日對外報出， 2013 年 1 月 1 日至 2013年 4 月 30日期間發(fā)生下列事項： （ 1）提取法定盈余公積 500 萬元； （ 2）發(fā)現 2012 年漏記一項固定資產折舊； （ 3）發(fā)行 3 000 萬元的可轉換公司債券； （ 4）因泥石流導致一廠房毀損。 關于甲公司的上述事項，下列說法不正確的有（ ） A、提取法定盈余公積應該作為日后調整事項調整 2012 年報表 B、漏記的固定資產折舊應該作為日后非調整事項調整 2013 報表項目 C、發(fā)行可轉換公司債券應該作為日后調整事項調整 2012 年的報表 D、對于廠房毀損應當作為非調整事項予以披露 4、 A 公司、甲公司均為增值稅一般納稅人，適用 17%的增值稅稅率。 2011 年 A 公司因購進甲公司一批售價 600 萬元（不包括增值稅）的商品，欠甲公司一筆貨款。當年 A 公司發(fā)生嚴重經濟困難，無法償付上述款項。年末甲公司、 A 公司簽訂債務重組協(xié)議，約定 A 公司以發(fā)行自身 100 萬股股票和一批產品抵償債務。 A 公司股票面值 1 元，市價 3 元 /股；償債的存貨的成本為 200 萬元，公允價值為 250 萬元（公允價值等于計稅基礎）。甲公 司已對此債權計提了 50 萬元的壞賬準備，將取得的股權劃分為交易性金融資產。則下列處理中正確的有（ ）。 A、甲公司應將取得的庫存商品以公允價值 250 萬元入賬 B、 A 公司應確認債務重組收益 109.5 萬元 C、甲公司應確認債務重組損失 59.5 萬元 D、 A 公司應增加股本 300 萬元 5、甲公司的以下處理中屬于或有事項中的重組事項的有（ ）。 A、甲公司出售了洗衣機事業(yè)部 B、甲公司與乙公司進行債務重組 C、甲公司將計算機生產車間搬遷至美國 D、甲公司引進先進管理設備，改變了公司的組織結構，撤銷了一批管理崗位 6、 甲公司的控股股東為 A 公司， B 公司持有甲公司 25%的股權。 C 公司為甲公司提供 95%的主要原料，甲公司生產的產品中 90%被 D 公司收購，甲公司持有 E 公司 60%的股權，甲公司與 F 公司共同控制乙公司。則下列說法正確的有（ ）。 A、甲公司與乙公司具有關聯(lián)方關系 B、甲公司與 C 公司具有關聯(lián)方關系 C、甲公司與 D 公司不具有關聯(lián)方關系 D、甲公司與 E 公司具有關聯(lián)方關系 7、下列關于現金流量表的填列說法正確的有（ ）。 A、分期購入固定資產支付的款項應在 “支付其他與籌資活動有關的現金 ”中列示 B、實際收取的罰款應在 “收到 其他與經營活動有關的現金 ”中列示 C、當期實際支付的增值稅應在 “支付的各項稅費 “中列示 D、固定資產折舊應該在 “支付其他與經營活動有關的現金流出 ”中列示 8、甲公司 2012 年回購股份對管理人員進行激勵，下列關于此項業(yè)務表述正確的有（ ）。 A、回購股份時，甲公司應該按照回購支付的價款記入 “庫存股 ” B、回購股份時，甲公司應該按照回購的股票的數量乘以面值，記入 “股本 ” C、當將取得的庫存股實際支付給員工時，應該用庫存股的面值沖減股本 D、當將取得的庫存股實際支付給員工時，應該沖減庫存股的價值 9、 A 公司為甲 公司的子公司， A 公司的記賬本位幣為美元，甲公司的記賬本位幣為人民幣。 2012年甲公司出售給 A 公司一批商品，售價 500 萬人民幣，成本 300萬元人民幣，當期末 A 公司對外出售 30%。甲公司當年借給 A 公司 500 萬美元，借款日的匯率為 1 美元 6.5 元人民幣，甲公司不打算收回。 2012 年期末匯率為 1 美元 6.42 元人民幣。則甲公司對以上業(yè)務的處理正確的有（ ）。 A、合并報表中應抵消營業(yè)收入 500 萬元人民幣 B、合并報表中應抵消存貨 140 萬元人民幣 C、合并報表應將個別報表中確認的長期應收款的匯兌差額 40 結轉至所有者 權益 D、合并報表應將個別報表中甲公司、 A 公司的匯兌損益抵消后的余額結轉至所有者權益 10、下列表述中正確的有（ ）。 A、 BOT 業(yè)務中如果項目公司將基礎設施建設發(fā)包給其他方的，不應確認建造服務收入 B、與綜合項目有關的政府補助一般在預計會收到補助款項時確認為其他應收款 C、售后回購以出售日的價格加合理回報回購的應該確認銷售商品收入 D、為客戶開發(fā)軟件的收費，應該在資產負債表日根據開發(fā)的完工進度確認收入 三、綜合題 1、（本小題 10 分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增 加 5 分，最高得分為 15 分。）甲公司為境內上市公司，適用的所得稅稅率為 25%。財務總監(jiān)年末在對甲公司 2012 年度財務報表進行審核時，關注到以下交易或事項的會計處理： （ 1） 2012 年 1 月 1 日已出租的房地產由于滿足了公允價值模式的計量條件，將其后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式，以此資產當日的賬面價值作為投資性房地產新的入賬價值，未做其他調整。此房產為甲公司 2008 年 12 月 21 日購入，原價為 4 500 萬元，預計使用年限為 30 年，預計凈殘值為 0，采用直線法計提折舊， 2009年 1 月 1 日用于出租。 2012年 1 月 1 日此 房產的公允價值為 4 300萬元，稅法規(guī)定的預計使用年限、預計凈殘值、折舊方法與原會計處理相同。 （ 2） 2012 年 5 月 1 日甲公司將持有的一項交易性金融資產以 40 萬元出售給乙公司，同時與乙公司簽訂一項協(xié)議，約定在 2012 年的 9 月 30 日以當天的公允價值回購此資產，甲公司于當日確認了此資產的處置損益 5 萬元。此項金融資產為甲公司 2011年 12月以 30萬元購入某公司的股票， 2011年末的公允價值為 35 萬元。 （ 3）甲公司 2012 年 7 月因銷售商品應收丙公司賬款 300 萬元，丙公司因發(fā)生嚴重財務困難，無法支付此賬款。 12 月 16 日甲公司與丙公司簽訂債務重組協(xié)議，協(xié)議約定：丙公司以一項管理用固定資產抵償此債務的 50%，以本公司 50 萬股股票抵償剩余債務的 60%，其余的債務延期一年償還。用于抵債的固定資產的賬面原價為 100 萬元，已計提折舊 20 萬元，公允價值 120 萬元。用于抵債的股票的面值為 1 元 /股，市場價格為 1.5 元 /股，當日辦理完畢資產的劃轉手續(xù)和股權登記手續(xù)。甲公司于當日確認固定資產 150 萬元，確認交易性金融資產 90 萬元，確認重組債權 60 萬元。 （ 4） 2012 年 9 月與丁公司簽訂銷售合同，合同約定：甲公司應于 2013 年 2 月 20 日以 45 元 /件的價格向丁公司提供 10 萬件 A 商品，違約金為合同總價款的 20%。 2012年底，甲公司實際庫存 A商品 15 萬件，實際成本為 50 元 /件，市場銷售價格為 60 元 /件，向丁公司銷售不產生銷售費用，向其他客戶銷售產生的銷售費用為 3 元 /件，甲公司于年末對 A 商品計提了 50 萬元的存貨跌價準備。 （ 5）其他有關資料： 不考慮除所得稅以外的其他稅費； 假定甲公司已經做了確認所得稅費用的相關處理； 甲公司以凈利潤的 10%提取盈余公積。 、根據資料（ 1）至（ 4），逐項判斷甲公司對相關事項的會計處理是否正確，并說明 理由；對于不正確的事項，需要編制調整分錄的，編制更正有關賬簿記錄的調整分錄。 、計算上述事項的更正處理對甲公司 2012 年度利潤總額的影響金額。 2、（本小題 16 分）甲股份有限公司（下稱甲公司）系生產小家電的生產企業(yè)，有分別生產不同家電的 A、 B、 C 三個生產車間，三個車間分別生產不同的產品，能夠獨立產生現金流量。 2012 年末其總部資產及 A、 B、 C 車間資料如下： （ 1）總部資產為一套管理用系統(tǒng)，成本為 3 600 萬元，預計使用年限為 20 年，至 2012年末已攤銷 720 萬元，剩余使用年限為 16 年。此管理系統(tǒng)用于 對 A、 B、 C 三個生產車間的行政管理，由于技術更新?lián)Q代快，此系統(tǒng) 2012 年末出現減值跡象。 （ 2） A 車間為一條生產線，由 A1、 A2、 A3 三臺設備構成。三臺設備的原價分別為： 600 萬元、900 萬元、 900 萬元，預計使用年限分別為 12年、 15 年、 12 年。至 2012年末，三臺設備的剩余使用年限均為： 8 年。由于市場萎縮，供大于求， A 車間生產的產品銷量大幅度下降， 2012 年比上一年下降了 38%。 經過對 A 車間未來 3 年的現金流量的測算，并按照科學測算的折現率折現后，甲公司預計 A 車間（包括分配的總部資產）未來現金流量的現值 為 1 400 萬元。甲公司無法預計 A 車間公允價值減去處置費用后的凈額。因 A 車間三臺設備均無法單獨產生現金流量，所以無法預計三臺設備預計未來現金流量的現值，但是可以預測 A2 設備公允價值減去處置費用后的凈額為 270 萬元， A1、 A2 公允價值減掉處置費用后的凈額無法預計。 （ 3） B 車間主要資產為一條生產線，原價 5 400 萬元，預計使用年限為 20 年，至 2009 年底已使用 8 年， 2009 年底計提減值準備 100 萬元。 2009 年底公司董事會決定對 B 生產車間的生產線進行更新改造并于當日開始改造工程。此工程于 2010 年 1 月 1 日支出 300萬元， 2010年 4 月 1 日支出 500 萬元， 2010 年 6 月 1 日支出 600萬元， 2010 年 10月 1 日支出 300 萬元， 2011 年 5 月 1日支出 300 萬元 ,2011 年 9 月 1 日支出 600萬元。占用了兩筆一般借款，資料如下： 2009 年 7 月 1 日取得長期借款 1 000 萬元，每年末付息，期限 3 年，利率 6%； 2010 年 5 月 1 日取得長期借款 1 500 萬元，每年末付息，期限 5 年，利率 9%。 該生產線于 2011 年 12月 31 日更新改造完畢，達到預定可使用狀態(tài)，預計尚可使用年限為 17 年，預計凈殘值為 33.70 萬元。 至 2012 年末由于技術進步，此生產出現減值跡象。甲公司預計 B 車間（包括分攤的總部資產）未來現金流量的現值為 4 500 萬元，無法預計其公允價值減去處置費用后的凈額。 （ 4） C 車間為一條生產線，成本為 6 000 萬元，預計使用年限為 20 年。至 2012 年末， C 車間的賬面價值為 4 800 萬元，剩余使用年限為 16 年，由于產生的利潤遠低于預期， C 車間出現減值跡象。 經測算，甲公司預計 C 車間（包括分配的總部資產）未來現金流量的現值為 4 000 萬元，無法預計此資產組公允價值減掉處置費用后的凈額。 （ 5）其他資料： 上述資產均采用直 線法計提折舊，如無特別說明預計凈殘值均為 0； 除上述所給資料外，不考慮其他因素。 假設工程改良支出中職工薪酬與原材料價款分別為 60%和 40%。 計算結果按照四舍五入法保留 2 位小數。 、根據資料（ 3）分別計算 B 車間更新改造前的賬面價值、 2010 年和 2011 年一般借款的資本化金額，并作出更新改造過程中的相關會計分錄。 、判斷甲公司應該劃分的資產組，并說明理由。 、根據資料（ 1）至資料（ 4）分別計算總部資產在各資產組之間的分攤比例以及各資產組、資產的減值損失。 、作出確認資 產減值的會計分錄。 3、（本小題 12 分） A 公司為一飲料生產企業(yè)，所得稅采用資產負債表債務法核算， 2011 年適用的所得稅稅率為 25%， 2012 年適用的稅率為 15%。 A 公司 2011 年、 2012 年與所得稅有關的經濟業(yè) 務如下： （ 1） A 公司 2010 年 7 月 1 日以 1 000 萬元的價格投資于甲公司，取得甲公司 30%的股權，對甲公司能夠實施重大影響，投資時甲公司可辨認凈資產公允價值為 3 500 萬元， A 公司打算長期持有。甲公司 2010 年、 2011 年、 2012 年分別實現凈利潤 300萬、 200萬元、 260 萬元（假設利潤都是均勻發(fā) 生的）， 2011 年、 2012 年的上半年分別分配現金股利 100萬元、 50萬元， 2012 年 5 月因甲公司自用房產轉換為投資性房地產確認資本公積 200 萬元。 A 公司因急需資金于 2012 年 7 月 1 日將此股權出售，取得價款 1 500 萬元。 （ 2） 2010 年末 A 公司決定實施股權激勵計劃，計劃內容為：授予本企業(yè) 20 名管理人員每人 1 萬份現金股票增值權，約定自 2011 年起只要在 A 公司服務滿三年，就可以在達到服務年限的當年年末起獲得相當于行權日 A 公司股權每股市場價格的現金，行權有效期為 2 年。 2011 年沒有管理人員離開，當年末預計未 來有 2 人離開，當年末股票增值權的公允價值為 10 元 /份； 2012 年有 2 名管理人員離開，當年末預計未來還會有 5 人離開，當年末股票增值權的公允價值為 12 元 /份。 稅法規(guī)定， A 公司總的因該股份支付確認的應付職工薪酬不超過 50 萬元的部分在實際發(fā)生時允許稅前扣除。 （ 3） A 公司 2011 年 1 月 1 日購入當日發(fā)行的國債 100 萬元，利率 3%，每年末付息，期限為 3 年，支付價款 94.22 萬元，手續(xù)費 3 萬元，劃分為持有至到期投資，實際利率為 4%。當年末此債券公允價值為 120 萬元， 2012 年 12 月 31日此債券公允價值 135 萬元。 稅法 規(guī)定購入國債取得的利息收入免稅。 （ 4） A 公司 2011 年 9 月 1 日向與其無關聯(lián)關系的 B 公司簽訂借款協(xié)議，向 B 公司借入 500 萬元作為流動資金，協(xié)議約定的年利率為 8%，期限 3 年。假定三年內同期銀行貸款利率為 5%。 稅法規(guī)定不高于金融機構同期貸款利率的金額允許稅前扣除。 （ 5） A 公司 2011 年 10 月份收到一筆預收貨款 300 萬元，作為預收賬款核算， 2012 年 6 月份因提供了相關產品將這部分預收賬款確認為了收入。 稅法規(guī)定，此預收賬款在收到時確認收入計入應納稅所得額。 （ 6） A 公司 2011 年因違反環(huán)保法規(guī)支付罰款 20 萬元 ， 2012 年因可供出售金融資產公允價值上升確認資本公積 30 萬元。 稅法規(guī)定企業(yè)違反政府法律法規(guī)的支出不允許稅前扣除。 （ 7） 2011年 A 公司因提供產品質量保證，確認預計負債 30 萬元。 2012 年實際發(fā)生產品質量保證費用 10 萬元，當年又因此確認 20 萬元預計負債。 （ 8）其他資料 : 假定 A 公司 2011 年初遞延所得稅資產余額為 0、遞延所得稅負債余額為 50 萬元； 假定 A 公司每年的利潤總額均為 2 000 萬元； A 公司在 2011 年末即預期 2012年起適用的所得稅稅率變更為 15% 不考慮上述資料外的其他因素。 、根據資料（ 2）計算 A 公司 2011 年、 2012 年因股份支付應該確認的應付職工薪酬并編制相關會計分錄； 、根據資料（ 1）（ 8）計算 A 公司 2011 年應交所得稅，計算遞延所得稅資產、遞延所得稅負債的發(fā)生額，并編制確認所得稅費用的會計分錄。 、根據資料（ 1）（ 8）計算 A 公司 2012 年應交所得稅，計算遞延所得稅資產、遞延所得稅負債的發(fā)生額，并編制確認所得稅費用的會計分錄。 4、（本小題 18 分） M 公司 2011 年 2012 年有關股權投資的資料如下： （ 1） M 公司于 2011 年 9 月份與 A 公司簽訂協(xié)議 ，用自身持有的 N公司的一項股權以及一項房產交換 A 公司持有的甲公司 60%的股權。 M 公司持有的 N公司的股權為 2010 年 12 月 31 日以銀行存款 900萬元取得，占 N公司持股比例的 20%，當時 N 公司可辨認凈資產公允價值為 4 000 萬元，對 N公司具有重大影響，采用權益法進行核算 。 N公司 2011 年實現凈利潤 600 萬元，分配 2010 年現金股利 200萬， 2011 年因自用 地產轉為投資性房地產確認資本公積 100 萬元。交易時此股權的公允價值為 1 300 萬元。用于交易的房產為一棟辦公樓，原價 4 000 萬元，已計提折舊 800 萬元 ， 2010年 12月 31日的公允價值為5 000 萬元。 該交換具有商業(yè)實質，且沒有支付任何補價。 2011年 12 月 31 日上市交易分別經 M 公司以及 A 公司、甲公司股東大會審議通過，股權的轉讓手續(xù)以及房產的所有權轉移手續(xù)于 2012 年 1 月 1 日辦理完畢，當天 M 公司對甲公司的董事會進行重組，該組后的董事會由 9 名成員組成，其中 M 公司派出 6 名，其余 3 名由其他公司委派。甲公司章程規(guī)定，該公司財務及生產經營的重大決策應由董事會成員 5 人以上（含 5 人）同意方可實施。甲公司于 2012 年 1 月 1 日的可辨認凈資產賬面價值為 8 400 萬元（其 中股本 5 000 萬元，資本公積1 000 萬元，盈余公積 800 萬元，未分配利潤 1 600 萬元），除以下資產公允價值與賬面價值不等外，其他資產、負債的賬面價值均與公允價值相等。 M 公司與 A 公司在交易前不具有任何關聯(lián)方關系。 項目 賬面原價 已計提的攤銷 尚可使用年限 公允價值 備注 無形資產（管理用） 3 600 萬元 1 200 萬元 10 年 3 000 萬元 采用直線法攤銷 庫存商品 a 600 萬元 700 萬元 至 2012年末出售30% 預計負債 0（因交易糾紛被起訴，甲公司未確認） 100 萬元 至 2012 年末結案，不用支付賠償 M 公司為進行此項合并另支付審計、評估費用 20 萬元。 （ 2） M 公司 2012 年 1 月 2 日以銀行存款 6 000 萬元取得乙公司 80%的股權，當日乙公司可辨認凈資產公允價值為 7 000 萬元（與賬面價值相等）。 （ 3） 2012年 1 月 3 日 M 公司股東大會批準了一項股份支付計劃， M 公司向其子公司乙公司 50 名管理人員每人授予 1 萬份現金股票增值權，行權條件為乙公司 2012 年度實現的凈利潤較前 1 年增長 6%，截止 2013 年 12月 31 日 2 個會計年度平均凈利潤增長率為 7%，截止 2014 年 12 月 31 日3 個會計年度平均凈利潤增長率為 8%；從達到上述業(yè)績條件的當年末起，每持有 1 份現金股票增值權可以從 M 公司獲得相當于行權當日 M 公司股票每股市場價格的現金，行權期為 2 年。 2012年 1 月 1 日每份現金股票增值權的公允價值為 6 元。乙公司 2012 年度實現的凈利潤較前 1 年增長 5%，本年度有 2 名管理人員離職。該年末， M 公司預計乙公司截至 2013 年 12 月 31日 2 個會計年度平均凈利潤增長率將達到 8%，未來 1 年將有 3 名管理人員離職。 2012 年 12 月 31日每份現金股票增值權的公允價值為 8 元。 （ 4） 2012 年 6 月 M 公司出售給 甲公司一批商品 b，成本 300 萬元，售價 500 萬元； 2012 年 7 月乙公司出售給 M 公司一批商品 c，成本 200 萬元，售價 300 萬元； 2012 年 9 月甲公司出售給 M 公司一項自產設備，成本 1 200 萬元，售價 1 500 萬元， M 公司取得后作為管理用固定資產核算，預計使用年限為 10 年，預計凈殘值 0，采用直線法計提折舊。 （ 5） 2012 年甲公司實現凈利潤 2 500 萬，分配現金股利 600 萬元，因可供出售金融資產公允價值下跌減少資本公積 100 萬元。至 2012 年 12月 31 日，甲公司將上述商品 b 已經對外出售 40%，其余形成期末存貨。 （ 6） 2012 年乙公司實現凈利潤 600 萬，分配現金股利 100 萬元。至 2012 年 12 月 31 日， M 公司將上述商品 c 已經對外出售 60%，其余形成期末存貨。 （ 7）其他資料： M 公司、甲公司、乙公司均按照凈利潤的 10%提取盈余公積； 單位用 “萬元 ”表示； 不考慮上述資料外的其他因素。 、根據資料（ 1），計算 M 公司取得甲公司股權投資的成本，并編制相關的會計分錄。 、根據資料（ 1），判斷甲公司是否應納入 M 公司的合并報表范圍，如果納入，計算甲公司在合并報表中應該確認的商譽，并編制購買日合并報表中 的相關分錄；如果不納入，說出理由。 、根據資料（ 3），計算 2012 年 M 公司對乙公司管理人員的股份支付在合并報表中應該確認的費用金額，并分別編制 2012 年 M 公司因該項股份支付在個別報表分錄、合并報表中應做的調整、抵消分錄。 、編制 M 公司 2012 年末針對甲公司在合并報表中的調整、抵消分錄。 試題答案 一、單項選擇題 1、 【 正確答案 】 B 【 答案解析 】 選項 B，可收回金額以資產未來現金流量現值與公允價值減掉處置費用后的凈額孰高進行計量，所以此選項的描述是錯誤的。 2、 【 正確答案 】 B 【 答案解析 】 原材料 a 的成本 500 5 20 525（萬元），可變現凈值（ 6 0.5） 100 100 450（萬元），成本 可變現凈值，所以原材料發(fā)生了減值，減值金額 525 450 75（萬元）。 3、 【 正確答案 】 C 【 答案解析 】 則甲公司此設備的入賬價值 6006.5 120 10 50 4 080（萬元人民幣） 4、 【 正確答案 】 A 【 答案解析 】 辦公樓轉為投資性房地產時的賬面價值 2 500（ 2 500 100） /503/12 2 488（萬元） 轉為投資性房地產時確認的資本 公積 2 600 2 488 112（萬元） 投資性房地產當年確認的公允價值變動損益 2 800 2 600 200（萬元） 2012 年年末該投資性房地產的計稅基礎 2 488（ 2 500 100） /50 2 440（萬元） 本期產生的應納稅暫時性差異金額為（ 2 800 2 440）（ 2 600 2 488） 248（萬元） 因持有此房地產影響 M 公司 2012 年凈利潤的金額 200 24825% 138（萬元） 5、 【 正確答案 】 A 【 答案解析 】 甲公司 2011 年的完工進度 2 000/（ 2 000 3 000） 100% 40%； 甲公司應該確認主營業(yè)務成本（ 2 000 3 000） 40% 2 000（萬元人民幣）；確認的主營業(yè)務收入 1 00040%6.0 2 400（萬元人民幣），所以當年因此工程項目影響損益的金額 2 4002 000 400（萬元人民幣）。 6、 【 正確答案 】 B 【 答案解析 】 基本每股收益 6 000/（ 800 6009/12） 4.8（元 /股）；認股權證調整增加的普通股股數 500 5006/8 125（萬股）；稀釋每股收益 6 000/（ 800 6009/12 125/2） 4.57（元 /股）。 7、 【 正確答案 】 C 【 答案解析 】 N公司因此投資確認的資本公積 3 50080% 500 30 2 270（萬元） 8、 【 正確答案 】 C 【 答案解析 】 選項 C，投出非貨幣性資產取得對合營企業(yè)的投資的，甲公司合并報表中對于投出固定資產的處置損益應確認歸屬于乙公司、丙公司的部分。 9、 【 正確答案 】 D 【 答案解析 】 選項 A、 B、 C 均應該記入 “銷售費用 ”科目，只有選項 D 是記入 “管理費用 ”的。 10、 【 正確答案 】 D 【 答案解析 】 年末 A 公司應付職工 薪酬的余額 500 0.15（ 50 50 200） （ 1 17%） 552.65（萬元）。 11、 【 正確答案 】 B 【 答案解析 】 A 公司換入無形資產的入賬價值 520（ 1 17%） 350 8.4 5 955（萬元） 12、 【 正確答案 】 A 【 答案解析 】 甲公司當年因上述事項確認的其他綜合收益 10020% 30 100 150（萬元） 13、 【 正確答案 】 C 【 答案解析 】 該外幣債權 2 月份發(fā)生的匯兌收益 90（ 6.43 6.46） 2.7（萬元）。 14、 【 正確答案 】 C 【 答案解析 】 此設備的入賬價值 350 4 6 360（萬元）； 2008 年計提的折舊 3602/5 144（萬元）； 2009 年末固定資產計提減值前的賬面價值 360 144（ 360 144） 2/5 129.6（萬元）； 2009 年末計提減值準備后的賬面價值 129.6 30 99.6（萬元）。則 2010年計提的折舊 99.62/3 66.4（萬元）， 2011 年的折舊額（ 99.6 66.4） /2 16.6（萬元）。 15、 【 正確答案 】 D 【 答案解析 】 對于此事項，甲公司應調整 2012 的報表項目 ，增加管理費用 20 萬元，增加資產減值損失 30 萬元，調整減少盈余公積 5，調整減少未分配利潤 45 萬元。 16、 【 正確答案 】 C 【 答案解析 】 選項 A，融資租賃承租人發(fā)生的初始直接費用應該計入租入資產的成本中；選項 B，融資租賃出租人發(fā)生的初始直接費用計入長期應收款中；選項 C，經營租賃出租人發(fā)生的初始直接費用金額較大的可以資本化，而承租人發(fā)生的初始直接費用不可以資本化。 二、多項選擇題 1、 【 正確答案 】 BCD 【 答案解析 】 選項 A、 B，可供出售債務工具的減值金額是應該通過損益轉回的。甲公司 2011 年可 供出售金融資產確認的投資收益 3508% 28（萬元）；甲公司 2011 末可供出售金融資產恢復減值前的賬面價值 350（ 28 30） 348（萬元），所以甲公司 2011 末可供出售金融資產應恢復的減值的價值 400 348 52（萬元），則 2011 年甲公司因持有此債券影響損益的金額 2852 80（萬元）。相關分錄如下： 2010 年 1 月 1 日購入： 借：可供出售金融資產 474.23 貸：銀行存款 474.23 2010 年末確認利息收入和減值： 借：應收利息 30 可供出售金融資產 7.94 貸 ：投資收益 37.94 借：資產減值損失 132.17 貸：可供出售金融資產 132.17 2011 年末確認利息收入和轉回減值： 借：應收利息 30 貸：投資收益 28 可供出售金融資產 2 借：可供出售金融資產 52 貸：資產減值損失 52 2、 【 正確答案 】 BD 【 答案解析 】 在建工程的減值準備不可以轉回；交易性金融資產以公允價值進行后續(xù)計量且其公允價值變動計入當期損益，不計提減值。 3、 【 正確答案 】 BC 【 答案解析 】 選項 B，漏記的固定資產折舊應該作為日后調整事項調整 2012 表項目；選項 C，發(fā)行可轉換公司債券屬于日后非調整事項，不需要對 2012 年的報表進行調整，只需要披露。 4、 【 正確答案 】 ABC 【 答案解析 】 此業(yè)務中甲公司分錄為： 借：交易性金融資產 300 庫存商品 250 應交稅費 應交增值稅（進項稅額） 42.5 壞賬準備 50 營業(yè)外支出 債務重組損失 59.5 貸：應收賬款 702 A 公司分錄為： 借：應付賬款 702 貸：主營業(yè)務收入 250 應交稅費 應交增值稅（銷項稅額） 42.5 股本 100 資本公積 股本溢價 200 營業(yè)外收入 債務重組利得 109.5 5、 【 正確答案 】 ACD 【 答案解析 】 屬于重組事項的主要包括：（ 1）出售或終止企業(yè)的部分業(yè)務；（ 2）對企業(yè)的組織結構進行較大調整；（ 3）關閉企業(yè)的部分營業(yè)場所，或將營業(yè)活動由一個國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)。重組事項不包括債務重組，所以選項 B 不符合題意。 6、 【 正確答案 】 ACD 【 答案解析 】 選項 A，甲公司與 F 公司共同控制乙公司，乙公司是甲公司的合營企業(yè)，具有關聯(lián)方關系；選項 B，與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經 濟依存關系的單個客戶、供應商、特許商、經銷商和代理商之間，不構成關聯(lián)方關系。 7、 【 正確答案 】 ABC 【 答案解析 】 選項 D，固定資產折舊沒有發(fā)生現金的收付，不在現金流量表中列示。 8、 【 正確答案 】 AD 【 答案解析 】 回購股份時，企業(yè)應該將回購庫存股支付的價款，記入 “庫存股 ”科目；當企業(yè)將回購的股份實際支付給職工時，應按照計入庫存股的價值貸記庫存股，同時確認資本公積。 9、 【 正確答案 】 ABC 【 答案解析 】 選項 A、 B 對于內部交易合并報表中的處理為： 借：營業(yè)收入 500 貸：營業(yè)成 本 500 借：營業(yè)成本 140 貸：存貨 140 所以選項 A、 B 正確。 對于長期應收款匯兌差額 500(6.5 6.42)40 萬元，應將此匯兌差額結轉計入合并報表中的外幣報表折算差額中，外幣報表折算差額屬于所有者權益項目，所以選項 C 正確。 10、 【 正確答案 】 AD 【 答案解析 】 與綜合項目有關的政府補助應該在收到款項時確認，不應根據應收的金額確認，所以選項 B 錯誤；售后回購以回購日的市場價格回購的應該確認銷售商品收入，所以選項 C 錯誤。 三、綜合題 1、 、 【 正確答案 】 甲公司對 事項 1 會計處理不正確。 理由：投資性房地產由成本模式轉為公允價值模式，應作為會計政策變更追溯調整，并以當天的公允價值作為投資性房地產的入賬價值。 調整分錄： 借：投資性房地產 250 貸：遞延所得稅負債 62.5 盈余公積 18.75 未分配利潤 168.75 甲公司對事項 2 會計處理正確。 理由：有證據表明售后回購是以回購日的公允價值達成，符合收入確認條件的，需要確認收入。甲公司此項售后回購符合確認收入的要求，所以其確認處置損益的處理正確。 甲公司對事項 3 的會計處理不正確。 理由：以 非貨幣性資產進行債務重組的，債權人應以受讓的非貨幣性資產的公允價值確認資產的入賬價值，應以受讓的股權的公允價值確認取得的股權價值；應以受讓資產的公允價值與債權賬面價值之間的差額確認債務重組損失。 調整分錄為： 借：營業(yè)外支出 債務重組損失 45 貸：固定資產 30 交易性金融資產 成本 15 借：應交稅費 應交所得稅 （ 4525%） 11.25 貸：所得稅費用 11.25 甲公司對事項 4 的會計處理不正確。 理由：甲公司應分別有合同部分、無合同部分進行減值測試。 對于有合同部分： 執(zhí)行合同損失 （ 50 45） 10 50（萬元） 不執(zhí)行合同損失 451020%（ 60 50 3） 10 20（萬元） 所以選擇不執(zhí)行合同，應確認預計負債 90 萬元。 對于無合同部分： 商品的成本 505 250（萬元） 可變現凈值（ 60 3） 5 285（萬元） 成本 可變現凈值，沒有發(fā)生減值，所以不確認減值損失。 綜上所述，甲公司不應對 A 商品確認存貨跌價準備。 調整分錄： 借：存貨跌價準備 50 貸：資產減值損失 50 借：營業(yè)外支出 90 貸：預計負債 90 借：遞延所得稅資產 10 貸 ：所得稅費用 10 【 ANSWER】 Accounting treatment of event 1 is wrong Reason: when changing the investment property from cost model to fair value model, it should be treated and adjusted as changing accounting policies back and treat the days fair value as the recorded value of investment property. Adjusting entry: Dr: Investment property 250 Cr: Deferred tax liabilities 62.5 Surplus reserve 18.75 Undistributed profit 168.75 Accounting treatment of event 2 is correct. Reason: There are evidences prove that after sales repurchase reached rely on the fair value of repurchase day, which matching conditions, need confirm income. The after sales repurchase meet the conditions of confirming income, so the accounting treatment recognized disposal profits and losses is correct. Accounting treatment of event 3 is wrong. Reason: Debt restructuring based on non-monetary assets, creditor should confirm the recorded value based on the fair value of transferred non-monetary assets, confirm the value of stock right based on fair value of transferred stock right； The loss of debt restructuring should be confirmed based on the difference between the fair value and book value of stock right of the transferred assets. Adjusted entries: Dr: Non-operating expenses Loss from debt restructuring 45 Cr: Fixed assets 30 Tradable financial assets - Cost 15 Dr: Tax payable income tax payable (45 25%) 11.25 Cr: Income tax expenses 11.25 Accounting treatment of event 4 is wrong. Reason: Company should conduct impairment test for contractual part and non-contractual part respectively. For contractual part: Loss from executing contract = (50-45) 10 = 50 (Ten thousand yuan) Loss from do not executing contract = 45 10 20% - (60-50-3) 10 = 20 (Ten thousand yuan) So, choosing not to execute contract, recognizing a provision of 90 ten thousand yuan. For non-contractual part: Cost of product = 50 5 = 250 (Ten thousand yuan) Net realizable value = (60-3) 5 = 285 (Ten thousand yuan) Cost Net realizable value, no impairment occurred, so do not recognized impairment loss. In conclusion, company Jia should not recognize a provision on impairment of product A. Adjusted entries: Dr: Provision for inventory impairment 50 Cr: Impairment loss 50 Dr: Non-Operating expenses 90 Cr: Provision 90 Dr: Deferred tax assets 10 Cr: Income tax expenses 10 、 【 正確答案 】 上述事項的更正處理對甲公司 2012 年度利潤總額的影響金額 45 50 9085（萬元）。 【 ANSWER】 The amount of affecting total annual profit of company Jia in 2012 from above events = 45 + 50 90= 85 (Ten thousand yuan). 2、 、 【 正確答案 】 B 車間更新改造前的賬面價值 5 400 5 400 208-100 3 140（萬元） 2010 年： 一般借款資本化率（ 1 0006% 1 5009%8/12） /（ 1 000 1 5008/12） 7.5% 占用一般借款的資產支出加權平均數 30012/12 5009/12 6007/12 3003/12 1 100（萬元） 一般借款資本化金額 1 1007.5% 82.5（萬元） 2011 年： 一般借款資本化率（ 1 0006% 1 5009%） /（ 1 000 1 500） 7.8% 占用一般借款的資產支出加權平均數 1 70012/12 3008/12 5004/12 2 066.67（萬元） 一般借款資本化金額 2 066.677.8% 161.20（萬元） 分錄： 轉入在建 借：在建工程 3 140 累計折舊（ 5 400/208） 2 160 固定資產減值準備 100 貸：固定資產 B 生產線 5 400 2010 年發(fā)生的支出 借：在建工程 1 700 貸：應付職工薪酬 1 020 原材料 680 2010 年的借款費用 借：在建工程 82.5 財務費用 67.5 貸：應付利息 150 2011 年發(fā)生的支出 借：在建工程 900 貸：應付職工薪酬 540 原材料 360 2011 年的借款費用 借：在建工程 161.20 財務費用 33.80 貸：應付利息 195 借：固定資產 B 生產線 5 983.70 貸：在建工程 5 983.70 、 【 正確答案 】 甲公司應該將 A、 B、 C 三個車間分別劃分為一個資 產組，因為 A、 B、 C 三個車間都可以單獨產生現金流量。 、 【 正確答案 】 2012 年末 A1 資產的賬面價值 600 600/124 400（萬元） 2012 年末 A2 資產的賬面價值 900 900/157 480（萬元） 2012 年末 A3 資產的賬面價值 900 900/124 600（萬元） 2012 年末 A 資產組的賬面價值 400 480 600 1 480（萬元） 2012 年末 B 資產組的賬面價值 5 983.7（ 5 983.70 33.70） /17 5 633.7（萬元） 按照、 資產組剩余使用壽命確定的權重分別為： 1、 2、 2 A 資產組應分攤的總部資產價值比例 1 480/（ 1 480 5 633.72 4 8002） 6.62% B 資產組應分攤的總部資產價值比例 5 633.72/（ 1 480 5 633.72 4 8002） 50.42% C 資產組應分攤的總部資產價值比例 4 8002/（ 1 480 5 633.72 4 8002） 42.96% A 資產組 : A 資產組包含總部資產的賬面價值 1 480（ 3 600 720） 6.62% 1 670.66（萬元 ） A 資產組的可收回金額 1 400 萬元 A 資產組包含的總部資產計提的減值總額 1 670.66 1 400 270.66(萬元 ) 總部資產分得的減值金額 270.66（ 3 600 720） 6.62%/1 670.66 30.89（萬元） A 資產組的減值金額 270.661 480/1 670.66 239.77（萬元） A1 資產的減值金額 239.77400/1 480 64.80（萬元）， A1 資產計提減值后的賬面價值 40064.8 335.2（萬元），大于其可收回金額，所以分攤的減值金額為 64.80 萬元。 A2 資產的減值金額 239.77480/1 480 77.76（萬元） A3 資產的減值金額 239.77 64.8 77.76 97.21（萬元） B 資產組 : B 資產組包含總部資產的賬面價值 5 633.7（ 3 600 720） 50.42% 7 085.80（萬元） B 資產組的可收回金額 4 500 萬元 B 資產組包含的總部資產計提的減值總額 7 085.80 4 500 2 585.80(萬元 ) 總部資產分得的減值金額 2 585.80（ 3 600 720） 50.42%/7 085.80 529.91（萬元） B 資產組的減值金額 2 585.85 633.7/7 085.80 2 055.89（萬元） C 資產組： C 資產組包含總部資產的賬面價值 4 800（ 3 600 720） 42.96% 6 037.25（萬元） C 資產組的可收回金額 4 000