注冊稅務師資格考試稅務代理實務講義精選B8-17章

su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 第八章和第十二章 所得稅納稅申報與納稅審核代理實務 考情分析： 題量：歷年分值， 40 50 分左右。 題型：單選、多選、簡答、綜合。 第一節(jié) 企業(yè)所得稅納稅申報與納稅審核代理實務 一、企業(yè)所得稅的基本規(guī)定（熟悉，結(jié)合稅法 的內(nèi)容學習） （一）納稅人 1.個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法 。 2.納稅人分為 “ 居民企業(yè) ” 和 “ 非居民企業(yè) ” 。居民企業(yè)就來源于中國境內(nèi)外的所得納稅。 3.所得來源地的規(guī)定 su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 （ 1）銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定； （ 2）提供勞務 所得，按照勞務發(fā)生地確定； （ 3）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得： 不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定； 動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定； 權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定； （ 4）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定； （ 5）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定； （ 6）其他所得，由國務院財政、稅務主管部門確定。 【例題 多選題】（ 2009 年）下列有關來源 于中國境內(nèi)、境外所得的確定原則的表述中，正確的有（ ）。 A.銷售貨物所得按照交易活動發(fā)生地確定 B.提供勞務所得按照勞務報酬支付地確定 C.權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定 D.股息所得按負擔、支付所得的企業(yè)所在地確定 E.不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定 答疑編號 1102120101 正確答案 AC su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 （二）征稅對象 企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得。 （三）稅率 1.法定稅率： 25% 2.小型微利企業(yè) ： 20% 小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)： （ 1）工業(yè)企業(yè)，年應納稅所得額不超過 30 萬元，從業(yè)人數(shù)不超過 100 人，資產(chǎn)總額不超過 3 000 萬元； （ 2）其他企業(yè)，年應納稅所得額不超過 30 萬元，從業(yè)人數(shù)不超過 80 人，資產(chǎn)總額不超過 1 000 萬元。 3.高新技術(shù)企業(yè)： 15% 4.預提所得稅稅率： 10% 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的，或者雖設立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。 應納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入扣除額允許彌補的以前年度虧損 企業(yè)所得稅審核歷年常見的考核要求：（ 1）扼要指出存在的影響納稅的問題，作出跨年度的賬務調(diào)整分錄；（ 2）正確計算 年應補繳的增值稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加、印花稅和企業(yè)su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 所得稅并作出補稅的相關分錄。 二、年度收入總額的審核（ 152 頁， 295 301 頁，稅法 ） 收入總額是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。 （一）不征稅收入和免稅收入（注意對二者進行區(qū)分，容易出選擇題） 分類 項目 解釋 不征稅收入 （ 1）財政撥款 （ 1）各級政府對納入預算管理的 事業(yè)單位、社會團體 等組織撥付的財政資金； （ 2）企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業(yè)當年收入總額； （ 3）對企業(yè)取得的專項用途財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除 （ 2）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金 （ 1）對企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務院有關規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費，準予作為不征稅收入，于上繳財政的當年在計算 應納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。 su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 （ 2）企業(yè)以自己名義收取的各種基金、收費，應計入企業(yè)當年收入總額 （ 3）國務院規(guī)定的其他不征稅收入 免稅收入 （ 1）國債利息收入 （ 2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益 （ 3）在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益 （ 4）符合條件的非營利組織的收入 【例題 1 多選題】某納入預算管理的事業(yè)單位在進行企業(yè) 所得稅納稅申報時，下列項目中，準予從收入總額中扣除的不征稅收入有（ ）。 A.財政撥款 B.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費 C.附屬單位繳款 D.依法收取并納入財政管理的政府性基金 E.國債利息收入 答疑編號 1102120102 正確答案 ABD su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 【例題 2 單選題】企業(yè)在國內(nèi)投資聯(lián)營，如果聯(lián)營企業(yè)的適用稅率低于投資方企業(yè)適用稅率，則投資方企業(yè)從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤（ ）。 A.退還所得稅 B.補繳企業(yè)所得稅 C.屬于免稅收入，免予納稅 D.屬于不征稅收入，免予納稅 答疑編號 1102120103 正確答案 C （二）視同銷售收入 1.視同銷售的規(guī)定 舉例 企業(yè)所得稅 增值稅 1.摩托車生產(chǎn)廠家將生產(chǎn)的摩托車分發(fā)給本廠職工 2.鋼材廠將自產(chǎn)鋼材用于修建廠房 3.筆記本電腦生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)筆記本用于辦公 4.分公司將其所生產(chǎn)的產(chǎn)品移送到位于外縣的總公司用于銷售 視同銷售的規(guī)定 su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 判斷標準 具體情形 舉例 企業(yè)所得稅 所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移 所有權(quán)轉(zhuǎn)移 （ 1）會計上：確認收入，按銷售征企業(yè)所得稅 銷售本企業(yè)產(chǎn)品 （ 2）會計上：未確認收入，按視同銷售征稅 將本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 用于市場推廣或銷售、用于交際應酬、職工獎勵或福利、su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 股息分配、對外捐贈等 所有權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn) 不視同銷售，不征企業(yè)所得稅 將本企業(yè)生產(chǎn)的鋼材用于修su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 移至境外以外 建廠房等 增值稅 （ 1）將貨物交付其他單位或者個人代銷；（ 2）銷售代銷貨物；（ 3）設有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關機構(gòu)設在同一縣（ 市）的除外；（ 4）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；（ 5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；（ 6）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；（ 7）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；（ 8）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人 注意：將本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程，不視同銷售。 視同銷售的分析與判斷 舉例 企業(yè)所得稅 增值稅 1.摩托車生產(chǎn)廠家將生產(chǎn)的摩托車分發(fā)給本廠職工 2.鋼材廠將自產(chǎn)鋼材用 于修建廠房 su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 3.筆記本電腦生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)筆記本用于辦公 4.分公司將其所生產(chǎn)的產(chǎn)品移送到位于外縣的總公司用于銷售 2.如何確定視同銷售收入和視同銷售成本 稅種 具體情形 視同銷售收入 視同銷售成本 企業(yè)所得稅 企業(yè)自制的資產(chǎn) 企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格 生產(chǎn)成本 外購的資產(chǎn) 購入時的價格 購入時的價格 增值稅 確定銷售額的順序： （ 1）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定； （ 2）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均 銷售價格確定； （ 3）按組成計稅價格確定 （三）企業(yè)所得稅中收入確認的條件與時間 具體類型 收入確認的條件 具體規(guī)定 結(jié)算方式 企業(yè)所得稅中收入的確認時間 銷售商品收入 商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所 分期收款 合同約定的收款日期 采取產(chǎn)品分成 以企業(yè)分 得產(chǎn)品的su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 有權(quán)相關的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方； 企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系 的 繼 續(xù) 管 理權(quán)，也沒有實施有效控制； 收入的金額能夠可靠地計量； 已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算 方式取得收入的 時間確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定 托收承付方式 在辦妥托收手續(xù)時確認收入 預收款方式 在發(fā)出商品時確認收入 銷售商品需要安裝和檢驗的 在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入 采用支付手續(xù)費方式委托代銷的 在收到代銷清單時確認收入 提供勞務收入 企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務收入。 注意：宣傳媒介的收 費，應在相關的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認收入 股息、紅利 除另有規(guī)定外，應當以被投資方做出利潤分配決策的時間確認收入的實現(xiàn) su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 等權(quán)益性投資收益 利息、租金、特許權(quán)使用費收入 按合同約定的應付日期確認收入。在應付當天，無論是否收到，都要確認收入 （四）收入確認的金額 1.售后回購 采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購 期間確認為利息費用。 2.折扣、折讓、銷貨退回 （ 1）商業(yè)折扣：應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 （ 2）現(xiàn)金折扣：應當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除。 （ 3）銷售折讓和銷售退回：企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應當在 發(fā)生當期 沖減當期銷售商品收入。 3.企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。 審核時，注意會計賬務處 理符合會計制度的規(guī)定；納稅申報時根據(jù)稅法的規(guī)定進行納稅調(diào)整。 298 頁【例 12 1】某稅務師事務所受托對某市一企業(yè) 2008 年上半年納稅情況進行檢查。以前曾了解該廠年初將閑置不用的臨街門面房四間租賃給某服裝店。稅務檢查時，重點審核了 “ 其他業(yè)務收入 ”賬戶，未發(fā)現(xiàn)有租賃收入的記載，而后，又審核了 “ 營業(yè)外收入 ” 賬戶，經(jīng)核對也沒有結(jié)果。于是，再進一步審核了往來結(jié)算賬戶，發(fā)現(xiàn)在 “ 其他應付款 ” 賬戶上寄掛了房租收入。該廠每月收取房租 3 000元，上半年共計收入 18 000 元，全部掛在 “ 其他應付款 某服裝店 ” 賬戶上。核 實后，應作如下調(diào)整： 計算調(diào)整為： 應補營業(yè)稅 18 0005% 900（元） 應補城建稅 9007% 63（元） 應補教育費附加 9003% 27（元） 應納稅所得額 18 000 900 63 27 17 010（元） 應補所得稅 17 01025% 4 252.5（元） su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 賬務調(diào)整為： （ 1）借：其他應付款 18 000 貸：其他業(yè)務收入 l8 000 （ 2）借：營業(yè)稅金及附加 990 貸：應交稅費 應交營業(yè)稅 900 應交城建稅 63 應交教育費附加 27 如果屬以前年度調(diào)賬： （ 1）借：其他應付款 18 000 貸：以前年度損益調(diào)整 l8 000 （ 2）借：以前年度損益調(diào)整 990 貸：應交稅費 應交營業(yè)稅 900 應交城建稅 63 應交教育費附加 27 （ 3）借：以前年度損益調(diào)整 4252.5 貸：應交稅費 應交所得稅 4252.5 （ 4）借：以前年度損益調(diào)整 12757.5 貸：利潤分配 未分配利潤 12757.5 答疑編號 1102120104 4.在對收入的審核中，注意教材 321 頁：無賠款優(yōu)待需計入應納稅所得額。 （五）收入方面?？嫉膬?nèi)容 su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 1.收入不入賬 【例題 1 綜合題】（ 2009 年） “ 營業(yè)外收入 ” 為生產(chǎn)過程中的邊角廢料銷售，未開發(fā)票收取現(xiàn)金的收入，會計分錄為： 借：現(xiàn)金 80 000 貸：營業(yè)外收入 80 000 答疑編號 1102120201 答案解析 借：以前年度損益調(diào)整（營業(yè)外收入） 80 000 貸：以前年度損益調(diào)整（其他業(yè)務收入） 68376.07 應交稅費 應交增值稅（銷項稅額） 11623.93 【例題 2 綜合題】（ 2007 年） 10 月 1 日，公司簽定了一份房屋出租協(xié)議（貼印花稅票 5 元），期限 2 年，月租金為 2 萬元，根據(jù)合同約定， 10 月 1 日收到本年度 l0 12 月份租金 6 萬元（已按規(guī)定 正確交納了房產(chǎn)稅）。賬務處理為： 借：銀行存款 60 000 貸：其他應付款 60 000 答疑編號 1102120202 答案解析根據(jù)規(guī)定，收到本年房屋租賃收入，應當計入其他業(yè)務收入中核算，并應補繳相應的營業(yè)稅、城建稅及教育費附加。印花稅暫行條例及實施細則規(guī)定財產(chǎn)租賃合同適用稅率為 1 ，計稅依據(jù)為合同載明的租賃金額。企業(yè)應當補繳印花稅 20 000241 5 475（元）。對于企業(yè)補繳的營業(yè)稅、城建稅及教育費附加、印su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 花 稅相應地調(diào)減應納稅所得額。 調(diào)賬分錄為： 借：其他應付款 60 000 貸：以前年度損益調(diào)整 60 000 借：以前年度損益調(diào)整 475 貸：銀行存款 475 應補交的營業(yè)稅 60 0005% 3 000（元）；補交的城建稅 210元，教育費附加 90元。 借：以前年度損益調(diào)整 3 300 貸：應交稅費 應交營業(yè)稅 3 000 應 交稅費 應交城市維護建設稅 210 應交稅費 應交教育費附加 90 【例題 3 綜合題】（ 2007 年）審核 “ 其他應付款 包裝物押金 ”賬戶，有貸方余額 3.8 萬元，經(jīng)核實，其中含逾期包裝物押金 2.34萬元。 答疑編號 1102120203 答案解析根據(jù)規(guī)定，包裝物逾期押金應當轉(zhuǎn)入其他業(yè)務收入，逾期押金應當補計增值稅銷項稅額、城建稅及教育費附加，并調(diào)增應納稅所得額。 調(diào)賬會計分錄： 借：其他應付款 包裝物押金 23 400 貸：以前年 度損益調(diào)整（或其他業(yè)務收入） 20 000 su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 應交稅費 應交增值稅（銷項稅額） 3 400 【例題 4 簡答題】（ 2006 年） 2006 年 5 月審核該公司 2005 年 1月至 2006 年 4 月對外單位和個人及公司獨立核算的附屬企業(yè)銷售原材料， 2005 年度累計取得款項 l480 000 元， 2006 年度 l 至 4 月累計取得款項 370 000 元，企業(yè)賬務處理： 借：銀行存款 l 850 000 貸：其他應付款 1 480 000 預收賬款 200 000 原材料 170 000 注冊稅務師進一步審核，發(fā)現(xiàn) 2005 年度相應原材料的成本已結(jié)轉(zhuǎn)至 “ 生產(chǎn)成本 ” 之中，相關的產(chǎn)品已在 2005 年全部對外出售。 答疑編號 1102120204 答案解析該公司銷售給外單位或個人及公司獨立核算的附屬企業(yè)的原材料，應該確認銷售收入，計入其他業(yè)務收入中，并計算增值稅銷項稅額。 調(diào)整會計分錄： 借：原材料 170 000 預收賬款 200 000 其他應付款 1 480 000 貸：以前年度損益調(diào)整 1 264 957.27 1 480 000/1.17 其他業(yè)務收入 316 239.31 su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 370 000/1.17 應交稅費 應交增值稅（銷項稅額） 268 803.42 1 850 000/1.1717% 借：以前年度損益調(diào)整 21 504.27 1 264 957.2717% （ 7% 3%） 營業(yè)稅金及附加 5 376.07 316 239.3217% （ 7% 3%） 貸：應交稅費 應交城市維護建設稅 18 816.24 268 803.427% 應交稅費 應交教育費附加 8 064.10 268 803.423% 借：其他業(yè)務成本 170 000 貸：原材料 170 000 2.推遲收入入賬時間 【例題 1 簡答題】（ 2006 年） 2006 年審核 2005 年納稅事項。2005 年 l2月 5 日 23記賬憑證企業(yè)賬務處理為： 借：預收賬款 298 350 貸：主營業(yè)務收入 255 000 應交稅費 應交增值稅 （銷項稅額） 43 350 借：主營業(yè)務成本 l80 000 su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 貸：發(fā)出商品 l80 000 借：銀行存款 25 150 預收賬款 1 650 貸：管理費用 倉儲保管費 26 800 后附原始憑證四張：（ 1）產(chǎn)品出庫單（ 2005 年 l2 月 5 日填制）；（ 2） “ 增值稅專用發(fā)票 ” 記賬聯(lián)、取貨單各 l 張，開具專用發(fā)票的日期、取貨單的日期均為 2005 年 10 月 6 日；（ 3）該公司向 客戶收取產(chǎn)品倉儲保管費收據(jù) 1 張。 注冊稅務師進一步審核，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)并未與客戶簽訂分期收款銷售合同，企業(yè)在 2005 年 10 月 6 日收到款項時，企業(yè)賬務處理為： 借：銀行存款 300 000 貸：預收賬款 300 000 借：發(fā)出商品 l80 000 貸：庫存商品 l80 000 答疑編號 1102120205 答案解析企業(yè)并沒有與客戶簽訂分期收款銷售合同，不得按分期收款銷售貨物確認納稅 義務時間。應該在收取貨款，并開出取貨單的當天（即： 10 月 6 日）確認收入，企業(yè)是在 12 月 5 日貨物實際發(fā)出時確認的收入，屬于人為地將納稅義務時間延后的行為，屬違法行為。 企業(yè)在銷售貨物時同時收取的倉庫保管費，應該屬于價外費用的性質(zhì)，所以應該計入銷售額中計算增值稅銷項稅額的。 su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 會計調(diào)整分錄： 借：以前年度損益調(diào)整 管理費用 26 800 貸：以前年度損益調(diào)整 主營業(yè)務收入 22 905.98 26 800/1.17 應交稅費 應交增值稅（銷項稅額） 3 894.02 26 800/1.1717% 借：以前年度損益調(diào)整 營業(yè)稅金及附加 389.40 3 894.02 （ 7% 3%） 貸：應交稅費 應交城市維護建設稅 272.58 3 894.027% 應交稅費 應交教育費附加 116.82 3 894.023% 【例題 2 綜合題】（ 2007 年）計提特許權(quán)使用費 30 萬元（經(jīng)審核屬應于 lO 月支付給英國某公司的特許權(quán)使用費，因資金周轉(zhuǎn)原因，先計提暫未支付）。 答疑編號 1102120206 答案解析非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的，或者雖設立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，其應繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人。稅款由扣繳義務人在每次支付或者到期應支付時，從支付或者到期應支付的su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 款項中扣繳。 到期應支付的款項，是指支 付人按照權(quán)責發(fā)生制原則應當計入相關成本、費用的應付款項。 納稅人應納稅所得額的確定以權(quán)責發(fā)生制為原則。因此，在該公司將特許權(quán)使用費計入其成本、費用時，應代扣代繳預提所得稅。 股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應納稅所得額；轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應納稅所得額。 應扣繳營業(yè)稅 305% 1.5（萬元） 預提所得稅 3010% 3（萬元） 3.視同銷售 【例題 綜合題】（ 2007 年）某公司將自產(chǎn)產(chǎn)品計 20 萬元捐贈給某老年福利院（經(jīng) 審核該批產(chǎn)品生產(chǎn)成本為 20 萬元；同類產(chǎn)品不含稅銷售價格為 30萬元） 答疑編號 1102120207 答案解析該企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品對外捐贈未按稅法規(guī)定視同銷售處理，應補計增值稅銷項稅額。并應按捐贈產(chǎn)品的公允價作為計稅收入，調(diào)增應納稅所得額。 視同銷售收入： 30萬元 視同銷售成本： 20萬元 根據(jù)增值稅暫行條例的規(guī)定 ,納稅人將自產(chǎn)的產(chǎn)品對外捐贈時必須視同銷售，計算繳納增值稅。 應計增值稅銷項稅額 3017% 5.1（萬元） su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 4.試運行收入 【例題 綜合題】（ 2007 年） 7 月 8 日，第 10 號憑證：投入一條新生產(chǎn)線，在試運行階段生產(chǎn)一種新的鋁產(chǎn)品，發(fā)生成本 l8 萬元，銷售后共收到貨款 23.4 萬元，賬務處理為： 借：在建工程 l80 000 貸：銀行存款 l80 000 借：銀行存款 234 000 貸：在建工程 234 000 答疑編號 1102120208 答案解析企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)在建工程項目達到預定可使用狀態(tài)前所取得的試運轉(zhuǎn)過程 中形成的能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，發(fā)生的成本計入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按實際銷售收入或預計售價沖減工程成本。 稅法規(guī)定，在建工程試運行過程中產(chǎn)生的銷售商品收入 ,應作為銷售商品，計征增值稅和消費稅。因此，此業(yè)務應當補計增值稅銷項稅額、相應的城建稅及教育費附加。 調(diào)賬會計分錄： 借：在建工程 34 000 貸：應交稅費 應交增值稅（銷項稅額） 34 000 試運行收入應并入總收入計征企業(yè)所得稅，不能直接沖減在建工程成本。因此應調(diào)增應納稅所得額 234 000 （ 1 17%） 180 000 20 000（元） su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 5.銷售折扣、折讓 【例題 簡答題】（ 2008 年） 根據(jù)現(xiàn)行有關稅收政策規(guī)定，簡述折扣銷售在增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅上分別應如何處理。 答疑編號 1102120209 正確答案（ 1）折扣銷售在增值稅中是指銷貨方在銷售貨物或應稅勞務時，因購貨方購貨數(shù)量較大等原因給予購貨方的價格優(yōu)惠。由于折扣是在實現(xiàn)銷售時同時發(fā)生的，因此，稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅；如果將折扣額另 開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。 （ 2）根據(jù)財政部、國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的通知（財稅 200316 號）的規(guī)定，單位和個人在提供營業(yè)稅應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)時，如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務上如何處理，均不得從營業(yè)額中減除。 （ 3）在所得稅的收入確認中，銷售貨物涉及商業(yè)折扣即稅法上所說的折扣銷售，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售貨物收入金額。商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進貨物 銷售而在貨物標價上給予的價格扣除。 6.投資收益 【例題 綜合題】（ 2007 年）審核 “ 投資收益 ” 賬戶，只記載有如下事項：投資收益 90 萬元，系該公司對乙企業(yè)進行的股權(quán)投資su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 （ 30%），按權(quán)益法核算，乙企業(yè) 2008 年實現(xiàn)稅后凈利 300 萬元。經(jīng)查詢乙企業(yè)尚未作 2008 年度的利潤分配決策。 答疑編號 1102120210 答案解析稅法規(guī)定，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，應當以被投資方作出利潤分配決策的時間確認收入的實現(xiàn)。 本題目中，被投資方乙企業(yè)未作 2008 年利潤分配決策，對于甲公司按權(quán)益法核算確認的投資收益不計入應納稅所得額征稅，應當調(diào)減應納稅所得額 90萬元。 7.無法支付的應付賬款 【例題 綜合題】（ 2006 年，修改）企業(yè)于 2008 年底，經(jīng)過清理往來賬戶，發(fā)現(xiàn)一筆確實無法支付的應付賬款，金額 8 萬元，企業(yè)按會計制度規(guī)定，作如下賬務處理： 借：應付賬款 甲單位 80 000 貸：資本公積 其他資本公積 80 000 答疑編號 1102120211 答案解析無主應付款按稅法規(guī)定應并入應納稅所得 額，計征所得稅。 三、扣除項目的審核 （稅法 ， 152 頁、 301 319 頁） 審核時重點內(nèi)容：賬務處理是否正確；是否符合稅法的規(guī)定。 注意： 306 頁中間。 su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 某種產(chǎn)品應負擔的費用某種產(chǎn)品的分配標準 費用分配率 （一）準予扣除的項目 1.工資、薪金支出（常考，教材新增了具體規(guī)定） 企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準予據(jù)實扣除。 注意： （ 1）（ 303 頁第 1 行）審核有無將在建工程、固定資產(chǎn)安裝、清理等發(fā)生的工資計入生產(chǎn)成本。 （ 2）合理工資、薪金認定的五項原則：國稅函 20093 號國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知 “ 合理工資薪金 ” ，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。 企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度； 企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平； 企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的； 企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務； 有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。 （ 3）國企工資、薪金總額不得超過政府有關部門給與的限定數(shù)額。超標部分不得在企業(yè)所得稅前扣除。 （ 4） “ 應付職工薪酬 ” 核算的范圍與稅前扣除的工資薪金范圍su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 不同。 “ 應付職工薪酬 ” 核算范圍 職工工資、獎金，津貼和補貼，職工福利費，社會保險費，住房公 積金，工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，非貨幣性福利，因解除與職工的勞動關系給予的補償，其他與獲得職工提供的服務相關的支出。 （ 5）稅前不得扣除的工資薪金不得作為計算福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費稅前扣除標準的基數(shù)。 2.職工福利費、職工工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費（?？迹?（ 1）企業(yè) 發(fā)生 的職工福利費支出，不超過工資薪金總額 14%的部分，準予扣除。 具體范圍在教材 304 頁，一定要注意； 職工福利費須單設賬冊準確核算； 職工福利費余額的處理 企業(yè) 2008 年以前按照規(guī)定計提但尚未使用的職工福 利費余額，2008 年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應首先沖減上述的職工福利費余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除；仍有余額的，繼續(xù)留在以后年度使用。企業(yè) 2008 年以前結(jié)余的職工福利費，已在稅前扣除的，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應調(diào)整增加企業(yè)應納稅所得額。 （ 2）企業(yè) 撥繳 的職工工會經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額 2%的部分，準予扣除。 （ 3）除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè) 發(fā)生 的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額 2.5%的部分，準予扣除，超su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 考試時注意其記賬 憑證、賬務處理；發(fā)生的才可以扣除，計提的不允許扣除。 【例題 綜合題】（ 2009 年） “ 應付職工薪酬 ” 賬戶各明細欄目反映，支付給職工的工資總額合計 2 000 000 元（人均月工資 2 500元）；發(fā)生職工福利費合計 400 000 元；發(fā)生職工教育經(jīng)費 80 000 元：撥繳工會經(jīng)費 24 000 元已取得相關工會撥繳款收據(jù)，同時又另行列支工會活動費 40 000 元。 答疑編號 1102120301 答案解析（ 1）工資總額 2 000 000 元，可以稅前扣除。 （ 2）福利費 扣除限額為 280 000 元 （ 2 000 00014% ），實際發(fā)生 400 000元，超標，應納稅調(diào)增 120 000 元。 （ 3）職工教育經(jīng)費 扣除限額 50 000 元（ 2 000 0002.5% ），實際發(fā)生 80 000 元，超標，納稅調(diào)增 30 000 元。 （ 4）工會經(jīng)費 扣除限額為 40 000 元（ 2 000 0002% ），但是實際取得收據(jù)的是 24 000 元，所以，稅前扣除為 24 000 元。另行列支工會活動費40 000 元，如果記入當年成本費用，則需要做納稅調(diào)增 沒有合法憑據(jù)。 3.企業(yè)為職工繳納的保險費 su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 類型 企業(yè)所得稅政策 個人所得稅政策 基本保險 允許扣除 免征個人所得稅 補充保險 （ 315頁，新增） 限額扣除 財稅 200927 號：關于補充養(yǎng)老保險費 補充醫(yī)療保險費有關企業(yè)所得稅政策問題的通知： 分別在不超過職工工資總額 5%標準內(nèi)的部分允許稅前扣除 征個人所得稅，但有優(yōu)惠 國稅函 2009694 號 補充養(yǎng)老保險 （ 1）個人繳費部分，不得在個人當月工資、薪金計算個人所得稅時扣除； （ 2）企業(yè)繳費部分，在計入個人賬戶時，應視為個人一個月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并）， 不扣除任何費用，按照 “ 工資、薪金所得 ” 項目計算當期應納個人所得稅款，并由企業(yè)在繳費時代扣代繳。 對企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費的，在計稅時不得還原至所屬月份，均作為一個月的工資、薪金，不扣除任何費用，按照適用稅率計算扣繳個人所得稅 商業(yè) 區(qū)別對待 征收個人所得稅 su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 保險 （ 1）可以扣除：依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險費 （ 2）不得扣除：其他商業(yè)保險費 應在企業(yè)向保險公司繳付時并入員工當期的工資收入，按 “ 工資、薪金 所得 ” 項目計征個人所得稅 注意： （ 1）在計算扣除限額中所指的工資薪金以稅法規(guī)定為準，即納稅申報表附表三第 22 行的 “ 稅收金額 ” 。 （ 2）企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。 【例題 綜合題】（ 2006 年）公司于 2005 年 l2 月份為全體 30名職工家庭財產(chǎn)支付商業(yè)保險費，每人 1 000 元，合計 30 000 元，企業(yè)賬務處理為： 借：管理費用 保險費 30 000 貸：銀行存款 30 000 答疑編號 1102120302 答案解析企業(yè)為職工個人支付的商業(yè)人身和家庭財產(chǎn)保險，稅前不得扣除，所以應該納稅調(diào)增 30 000 元，并代扣代繳個人取得商業(yè)保險所得的個人所得稅。 4. 借款費用（?？?，教材 317 頁） su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 （ 1）兩種處理方式：資本化和費用化。 考核中注意：區(qū)分哪些利息支出應該資本化，哪些利息支出應該費用化。 （ 2）利息支出：限額扣除。 超過金融機構(gòu)同類同期貸款利率部分的利息支出不能在稅前扣除，需要進行納稅調(diào)增。 （ 3）罰息允許在稅前扣除。 （ 4）資本的利息不能在稅前扣除。 國稅函 2009312：國家稅務總局關于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復 凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應繳資本額的差額應計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應由企業(yè)投資者負擔，不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。 具體計算：以企業(yè)一個年度內(nèi)每一賬面實收資本與借款余額保持不變的期間作為一個計算期，每一計算期內(nèi)不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊資本占借款總額的比例計算。 每一計算期不得扣除的借款利息該期間借款利息額 該期間未繳足注冊資本額 該期間借款額 一個年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額等于該年度內(nèi)每一計算期不得扣除的借款利息額之和。 su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 【例題 簡答題】 A 有限責任公司實收資本為 500 萬，按照規(guī)定投資者的投資應于 2009 年 3 月 1 日到位。投資者于 3 月 1 日繳納實收資本 300 萬， 6 月 1 日繳納實收資本 100 萬， 9 月 1 日繳納實收資本 100 萬。假設該公司 2009 年各月負債均為 2 000 萬，月息 18 萬元，計算 2009年度不得扣除的借款利息總額。 答疑編號 1102120303 正確答案 3 月 1 日至 5 月 31 日不得扣除的借款利息1832002 000 5.4（萬元） 6 月 1日至 8月 31日不得扣除的借款利息 1831002 000 2.7（萬元） 2009 年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額 5.4 2.7 8.1（萬元） （ 4）企業(yè)將資金無償讓渡他人使用的涉稅問題 企業(yè)將自有資金無償讓渡他人或其他企業(yè)使用 若借貸雙方存在關聯(lián)關系，稅務機關有權(quán)核定其利息收入并繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。 企業(yè)將銀行借款無償讓渡他人或其他企業(yè)使用 將 銀行借款無償讓渡給他人或其他企業(yè)使用，該企業(yè)所支付的銀行利息與取得收入無關，應調(diào)增應納稅所得額。 （ 5）企業(yè)向個人借款利息支出（補充） 國稅函 2009777 號國家稅務總局關于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知 向股東或其他與企業(yè)有關聯(lián)關系的自然人借款的利息支出，符su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 合規(guī)定條件的，允許扣除。 企業(yè)向除上述規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予扣除。 a.企 業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為； b.企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。 【例題 1 單選題】（ 2009 年）對公司銀行貸款逾期的罰息，正確的財務或稅務處理是（ ）。 A.罰息屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的不可以扣除的罰款支出 B.銀行貸款發(fā)生的罰息應在企業(yè) “ 財務費用 ” 科目貸方反映 C.罰息不屬于行政罰款，類似于經(jīng)濟合同的違約金，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除 D.因銀行貸款發(fā)生罰息，屬于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關的支出，應在“ 營業(yè)外支出 ” 中核算，不得在 企業(yè)所得稅前扣除 答疑編號 1102120304 正確答案 C 【例題 2 綜合題】（ 2007 年）某企業(yè) “ 財務費用 ” 由三部分構(gòu)成：境內(nèi)以年利率 6%向銀行貸款 2 000 萬元（其中 500 萬元作為注冊資本注入），利息支出 120 萬元；匯兌損益損失 20 萬元；支付開戶銀行結(jié)算手續(xù)費等 l0 萬元。 答疑編號 1102120305 su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 答案解析該企業(yè)不得在稅前列支資本的利息，應當進行納稅調(diào)整。 應當對資本的利息全部調(diào)增應納稅所得額 30（萬元）。 【例題 3 簡答題】（ 2002 年）企業(yè) 2001 年 1 月 1 日向銀行貸款1 000 萬元，年利率為 12%，其中 800 萬元用于 A 車間基建工程，該車間于 2001 年 9 月交付使用； 200 萬元用于采購材料物資從事生產(chǎn)經(jīng)營，企業(yè)在 2001 年度按權(quán)責發(fā)生制原則計提了貸款利息支出 120萬元，全部計入 “ 財務費用 ” 科目借方。 答疑編號 1102120306 答案解析利息支出未按稅法規(guī)定在資本性支出與收益性支出之間合理分配，虛增期間費用。 （ 1）應該資本化的利息支出 80012%912 72（萬元） （ 2）計入財務費用的利息支出 20012% 800 12%3/12 48（萬元） （ 3）財務費用中列支了 120 萬元，應調(diào)增應納稅所得額 72 萬元。 5.匯兌損失 除已經(jīng)計入資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關的部分外，準予扣除。 6.業(yè)務招待費（必考） （ 1）按孰小原則扣除 發(fā)生額的 60%與當年銷售（營業(yè)）收入的 5 中較小的一方扣除。 （ 2）銷售（營業(yè)）收入： 包括主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入和su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 視同銷售收入，但不包括營業(yè)外收入。 【例題 1 簡答題】某企業(yè) 2008 年的銷售收入為 5 000 萬元，實際支出的業(yè)務招待費為 40 萬元，請問在 計算應納稅所得額時允許扣除的業(yè)務招待費是多少？ 答疑編號 1102120401 答案解析業(yè)務招待費發(fā)生額的 60%為 24 萬元。 稅前扣除限額 5 0005 25（萬元）。 由于業(yè)務招待費發(fā)生額的 60%小于當年銷售收入的 5 ，因此在計算應納稅所得額時按照 24 萬元扣除，實際支出的業(yè)務招待費 40 萬元和稅前允許扣除的業(yè)務招待費 24萬元之間的差額 16萬元做納稅調(diào)增處理。 【例題 2 簡答題】某公司 2009 年的有關數(shù)據(jù)如下：銷售產(chǎn)品收入 1 000 萬；銷售材料收入 10 萬；將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程 ，同類產(chǎn)品售價 10 萬；將自產(chǎn)產(chǎn)品無償贈送他人，同類產(chǎn)品售價 5 萬元；轉(zhuǎn)讓專利 A 使用權(quán)收入 5 萬；轉(zhuǎn)讓專利 B 所有權(quán)收入 10萬，凈收益為 6 萬；接受捐贈收入 5 萬；將售價為 10萬的材料與債權(quán)人甲公司債務重組頂賬 15萬；發(fā)生的現(xiàn)金折扣 5 萬在財務費用中體現(xiàn)；轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)取得收入 10 萬，凈收益為 3 萬。該公司 2009 年實際支出的業(yè)務招待費為 5 萬元，請問在計算應納稅所得額時允許扣除的業(yè)務招待費是多少？ 答疑編號 1102120402 答案解析（ 1）銷售產(chǎn)品收入 1 000 萬 主營業(yè)務收入 su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 （ 2）銷售材料收入 10 萬 其他業(yè)務收入 （ 3）將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程，售價 10萬 不視同銷售 （ 4）將自產(chǎn)產(chǎn)品無償贈送他人，售價 5 萬元 視同銷售 （ 5）轉(zhuǎn)讓專利 A 使用權(quán)收入 5 萬 其他業(yè)務收入 （ 6）轉(zhuǎn)讓專利 B 所有權(quán)收入 10 萬，凈收益 6 萬 營業(yè)外收入 （ 7）接受捐贈 5 萬 營業(yè)外收入 （ 8）將售價為 10萬的材料與債權(quán)人甲公司債務重組頂賬 15 萬 視同銷售 債務重組收益，營業(yè)外收入 （ 9）發(fā)生的現(xiàn)金折扣 5 萬元 記入財務費用，不沖減收入 （ 10）轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)取得收入 10萬，凈收益 3 萬 元 營業(yè)外收入 銷售收入合計： 1 030 萬元 業(yè)務招待費發(fā)生額的 60%為 3 萬元。 稅前扣除限額 1 0305 5.15（萬元）。 在計算應納稅所得額時按照 3 萬元扣除。 如果該企業(yè)實際支出的業(yè)務招待費為 10 萬元，如何扣除？ 答疑編號 1102120403 答案解析（ 1）業(yè)務招待費發(fā)生額的 60%為 6 萬元。 （ 2）稅前扣除限額 1 0305 5.15（萬元）。 （ 3）在計算應納稅所得額時按照 5.15 萬元扣除，納稅調(diào)增 4.85萬元。 su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 7.傭金和手續(xù)費（新增 ，教材 315 316 頁） 財稅 200929號 財政部 國家稅務總局關于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知 （ 1）企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準予扣除；超過部分，不得扣除。 保險企業(yè)：財產(chǎn)保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的 15%計算限額；人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的 10%計算限額。 其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務機構(gòu)或個人（ 不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等 ）所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金 額的 5%計算限額。 （ 2）企業(yè)向具有合法經(jīng)營資格中介服務機構(gòu)支付的傭金和手續(xù)費，必須轉(zhuǎn)賬支付；向個人支付的，可以以現(xiàn)金方式，但需要有合法的憑證。 （ 3）企業(yè)已計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關資產(chǎn)的手續(xù)費及傭金支出，應通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當期直接扣除。 8.廣告費和業(yè)務宣傳費（?？?，教材 316 頁） （ 1）一般企業(yè)：不超過當年銷售（營業(yè)）收入 15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 （ 2）自 2008 年 1 月 1 日起至 2010 年 12月 31 日止： 化妝品制 造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）： 30%； su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 煙草企業(yè)的 煙草 廣告費和業(yè)務宣傳費支出，一律不得在稅前扣除。 （ 3）計算扣除的基數(shù)：銷售（營業(yè)）收入。 （ 4）企業(yè)申報扣除的廣告費支出應與贊助支出嚴格區(qū)分。 （ 5）屬于會計與稅法的暫時性差異，可能出現(xiàn)納稅調(diào)增，也可能出現(xiàn)納稅調(diào)減。 9.公益性捐贈 （ 1）注意：公益性捐贈的范圍 不符合規(guī)定的捐贈支出不能在稅前扣除； （ 2） 納稅人向受贈人的直接捐贈不能在稅前扣除 ； （ 3）超過標準的捐贈支出不能在稅前扣除：年度利潤總額 12%。 【例題 1 單選題】企業(yè)通過公益性社會團體和縣級以上政府及部門所做的公益性捐贈，在繳納企業(yè)所得稅時，其稅前扣除的限額為（ ）。 A.年度應納稅所得額的 3%以內(nèi)部分 B.年度應納稅所得額的 12%以內(nèi)部分 C.年度會計利潤總額的 3%以內(nèi)部分 D.年度會計利潤總額的 12%以內(nèi)部分 答疑編號 1102120404 正確答案 D 【例題 2 綜合題】（ 2002 年，修改）某企業(yè) “ 捐贈支出 ”20萬元，其中 10 萬元系通過公益性社會團體向紅十字事業(yè)的捐贈； 5su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 萬元系通過民政部門捐贈 給 “ 減災委員會 ” ； 5 萬元系直接向某貧困小學的捐贈。 答疑編號 1102120405 答案解析捐贈支出中，通過公益性社會團體向紅十字事業(yè)的捐贈、通過民政部門向 “ 減災委員會 ” 捐贈的 5 萬元在利潤總額 12%以內(nèi)可以在稅前扣除；對直接捐贈給貧困學校的 5 萬元屬直接向受贈人的捐贈，全額調(diào)增應納稅所得額。 【例題 3 綜合題】（ 2008 年）某銀行在 “ 營業(yè)外支出 公益救濟性捐贈 ” 科目中發(fā)現(xiàn)，該行 2008 年 7 月 30 日和 8 月 20 日，分兩次向 “ 某區(qū)某會議領導小組辦公室 ” 付款合計 l00 萬元。經(jīng)過對該行負責人詢問 得知，這是由于 2008 年在該區(qū)舉辦武術(shù)節(jié)，區(qū)委向轄區(qū)內(nèi)的企業(yè)進行了捐贈攤派，該行把這兩筆支出記入了公益救濟性捐贈支出，并在稅前進行了扣除。 答疑編號 1102120406 答案解析向 “ 某區(qū)某會議領導小組辦公室 ” 捐贈付款，屬于直接捐贈，不得在稅前扣除，應當調(diào)增應納稅所得額 100 萬元。 10.專項資金 企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金，準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。 11.保險費用 企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保 險費，準予扣除。 su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 12.租賃費 （ 1）以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除； （ 2）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。 13.勞動保護支出 企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。 14.有關資產(chǎn)的費用 企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費用，允許扣除。企業(yè)按規(guī)定計算的固定資產(chǎn)的折舊費、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費，準予扣除。 15.總機構(gòu)分攤的費用 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機 構(gòu)、場所，就其中國境外總機構(gòu)發(fā)生的與該機構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關的費用，能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。 16.資產(chǎn)損失 （ 1）稅前允許扣除的是凈損失。 （ 2）財稅 200957 號關于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知和企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法 資產(chǎn)損失按稅務管理方式可分為自行計算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務機關審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。 企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失： su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 企業(yè)在 正常 經(jīng)營管理活動中因 銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣 固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失； 企業(yè)各項存貨發(fā)生的 正常損耗 ； 企業(yè)固定資產(chǎn) 達到或超過 使用年限而 正常 報廢清理的損失； 企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 達到或超過使用 年限而 正常 死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失； 企業(yè)按照有關規(guī)定 通過證券交易場所、銀行間市場 買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失； 其他經(jīng)國家稅務總局確認不需經(jīng)稅務機關審批的其他資產(chǎn)損失。 （ 3） 企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，應視同企業(yè)財產(chǎn)損失，準予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除。 【例 題 1 綜合題】（ 2007 年）企業(yè)外購生產(chǎn)用材料因火災發(fā)生凈損失 70萬元（經(jīng)審核這批材料賬面成本 200 萬元，保險部門理賠130 萬元；經(jīng)批準報損）。 答疑編號 1102120407 答案解析該企業(yè)對非正常損失購進貨物的進項稅額未依法予以轉(zhuǎn)出。非正常損失在應納稅所得額中可扣除的損失應當包括貨物的成本及不得抵扣的進項稅額。該企業(yè)僅以賬面成本扣除有賠償部分列支為損失，少扣除了應轉(zhuǎn)出進項稅額的損失，應當進行納稅調(diào)整。 應轉(zhuǎn)出的增值稅進項稅額 20017% 34（萬元） su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 該企業(yè)可以扣除的損失 200 34 130 104（萬元），企業(yè)扣除70 萬元，應當調(diào)減應納稅所得額 104 70 34（萬元） 【例題 2 綜合題】（ 2006 年）審核時間為 2006 年。注冊稅務師審核 “ 庫存商品 ” 賬戶明細賬時，發(fā)現(xiàn)該公司在 “ 庫存商品 ” 科目下專設了二級科目 “ 非正常損耗 ” ，即由于保管不善發(fā)生的非正常損失。 2005 年 11 月份： 借：待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢 l00 000 貸：庫存商品 燒堿 l00 000 2006 年 3 月份： 借：待處理財產(chǎn)損溢 待處理 流動資產(chǎn)損溢 20 000 貸：庫存商品 小蘇打 20 000 經(jīng)進一步查閱有關賬證資料核實，發(fā)現(xiàn)燒堿 2005 年度的生產(chǎn)成本中原材料的耗用比例為 60%，小蘇打 2006 年度的生產(chǎn)成本中原材料的耗用比例為 55%。企業(yè)于 2005 年 l2 月底經(jīng)該公司領導批準后，將 2005年度的財產(chǎn)損失作如下賬務處理： 借：營業(yè)外支出 100 000 貸：待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢 100 000 答疑編號 1102120408 su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 答案解析對于企業(yè)發(fā)生的非正常損失的產(chǎn)品，應該作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。 會計調(diào)整分錄： 借：以前年度損益調(diào)整 營業(yè)外支出 10 200 100 00060%17% 待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢 1 870 20 00055%17% 貸：應交稅費 應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 12 070 借：以前年度損益調(diào)整 營業(yè)稅金及附加 1 020 10 200 （ 7% 3%） 營業(yè)稅金及附加 187 1 870 （ 7% 3%） 貸：應交稅費 應交城市維護建設稅 844.90 12 0707% 應 交 稅 費 應 交 教 育 費 附 加 362.10 12 0703% 17.依照有關法律、行政法規(guī)和國家有 關稅法規(guī)定準予扣除的其他項目，如會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費用等。 （二）不得扣除項目 1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項； 2.企業(yè)所得稅稅款； su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 3.稅收滯納金； 4.罰金、罰款和被沒收財物的損失 ；（?？迹?注意： 違約金、罰息、訴訟賠償 可以在稅前扣除。 【例題】 1.（ 2007 年）罰款、違約金 l0 萬元（經(jīng)審核屬環(huán)保部門處以罰款 5 萬元；因未采取火災防范措施，消防部門處罰款 3 萬元；因產(chǎn)品質(zhì)量原因，經(jīng)協(xié)商支付購貨方賠款 2 萬元）。 答疑編號 1102120501 答案解析該企業(yè)被環(huán)保部門所處罰款 5 萬元，消防部門所處罰款 3 萬元，均屬于行政性罰款，不得在稅前扣除，應當調(diào)增應納稅所得額 8 萬元。 2.（ 2007 年）審核 “ 營業(yè)外支出 ” 賬戶，其中記載有如下事項：稅收罰款及滯納金 6 萬元；經(jīng)濟糾紛的訴訟賠償 30 萬元； 答疑編號 1102120502 答案解析稅收罰款及滯納金 6 萬元不得在稅前扣除，應當調(diào)增應納稅所得額 6 萬元。 3.（ 2002 年）企業(yè) “ 其他扣除費用項目 ”10 萬元，其中 6 萬元為銀行貸款逾期還款被加收的罰息支出； 4 萬元因環(huán) 境污染，被環(huán)保局處以的罰款。 答疑編號 1102120503 答案解析銀行罰息支出 6 萬元可稅前扣除，環(huán)保罰款 4 萬元不得稅前扣除，應調(diào)增應納稅所得稅額 4 萬元。 su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 5.超標的捐贈支出； 6.贊助支出 與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關的各種非廣告性質(zhì)支出； 教材 316例 12 3該服裝廠將非廣告性質(zhì)的贊助費錯誤地計入了 “ 銷售費用 廣告費 ” ，應該計入 “ 營業(yè)外支出 贊助支出 ”中。 7.未經(jīng)核定的準備金支出 （ 1）除金融、保險、證券、中小企業(yè)信用擔保外，其他企業(yè)的準備金支出不得在稅前扣除，包 括壞賬準備； （ 2）損失實際發(fā)生準予扣除 （ 3） 2008 年 1 月 1 日前按照原企業(yè)所得稅法規(guī)定計提的各類準備金， 2008 年 1 月 1 日以后，未經(jīng)財政部和國家稅務總局核準的，企業(yè)以后年度實際發(fā)生的相應損失，應先沖減各項準備金余額。 8.企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除； 【例題】問題：是否意味著集團企業(yè)總部向其子公司分攤收取的管理費已不能在子公司中作費用列支？ 答疑編號 1102120504 答案解析 （ 1）總分支機構(gòu)：匯總納稅 （ 2）母子公司：作為勞務費用處理 9.與取得收入無關的其他支出。 （三）與企業(yè)所得稅審核有關的其他稅費問題 su.15 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 1.增值稅 資產(chǎn)損失中進項稅額轉(zhuǎn)出問題；進項稅額的抵扣問題；減免的稅款計入營業(yè)外收入問題；視同銷售行為應計提銷項稅額。 【例題】 （ 1）（ 2005 年）本月收到上月先征后退的增值稅稅款 26 500 元，報社作如下賬務處理： 借：銀行存款 26 500 貸：盈余公積 減免稅款 26 500 答疑編號 1102120505 答案解析企業(yè)收到先征后退的增值稅稅款，錯用會計科目，影響企業(yè)所得稅。企業(yè)實際收到即征即退、先征后退、先征后返的增值稅，借記 “ 銀行存款 ” 科目，貸記 “ 營業(yè)外收入 ” 科目。 會計調(diào)整分錄 借：盈余公積 減免稅款 26 500 貸：營業(yè)外收入 26 500 （ 2）（ 2006 年）注