（會計學(xué)專業(yè)論文）企業(yè)稅收籌劃研究.pdf

摘要 稅收籌劃是指納稅人在稅收政策導(dǎo)向、稅負、收益、經(jīng)營戰(zhàn)略、自身現(xiàn)狀等各種約 束條件下通過事先規(guī)劃和安排，所作的對自己最有利的經(jīng)營方案的規(guī)劃與選擇，最終達 到企業(yè)整體利益最大，進而實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。稅收籌劃已被越來越多的企業(yè)所采 用，稅收籌劃與企業(yè)的改革和發(fā)展產(chǎn)生了內(nèi)在聯(lián)系，稅收籌劃成為稅收法制化日益完善 過程中企業(yè)的必然選擇，是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的必然要求。同時稅收籌劃在我國的發(fā)展 仍處于初期階段，由于管理者對于稅收籌劃的認識不夠全面，目前企業(yè)內(nèi)部即便開展稅 收籌劃，也主要是針對部分稅種或某一部門，對稅收籌劃的尚缺乏整體的應(yīng)用。 本文在稅法變化的背景下，從稅收籌劃的基本理論的入手，詳細論述稅收籌劃的含 義和原則；稅收籌劃的相關(guān)理論；稅收籌劃的含義及目的；稅收籌劃的原則及分類；稅 收籌劃與避稅的區(qū)別，提出在企業(yè)中整體稅收籌劃的運用，并通過實際的稅收籌劃案例 來對文中的論述進一步的證明，加深納稅人對稅收籌劃的認識。全文以企業(yè)整體稅收籌 劃為中心展開論述，分五部分進行論述：第一部分論述了選題的背景、目的與意義、國 內(nèi)外研文獻、研究的主要內(nèi)容；第二部分為稅收籌劃的理論概述；第三部論述了我國企 業(yè)現(xiàn)階段稅收籌劃存在的問題；第四部分為企業(yè)整體稅收籌劃的運用；第五部分通過對 華塑公司稅收籌劃的具體分析對前部分的論述進一步證明。 關(guān)鍵詞：稅收籌劃，稅法，會計準則 a b s t r a c t t a xp l a n n i n gr e f e r st ot h et a xp a y e ro rs o c i a li n t e r m e d i a r yo r g a n i z a t i o n s ，t h r o u g hp r i o r p l a n n i n ga n da r r a n g e m e n t s ，c h o i c eo fam o s tp o w e r f u lw a yt oa c h i e v et h ee n t e r p r i s e s i n t e r e s t l a r g e s ta n dt h em a x i m i z a t i o no fc o r p o r a t ev a l u ew i t h o u tb r e a k i n gt h ec u r r e n tt a xl a w sa n d o t h e rr e l e v a n tl a w s t a xp l a n n i n gh a sb e e nm o r ea n dm o r eu s e db ym a n y e n t e r p r i s e s ，p l a n n e r s d on e c e s s a r yp l a n n i n ga b o u tt a xe x p e n d i t u r e st h r o u g ht a xp l a n n i n g ，t h e nm a k et h eb u s i n e s s s p e n d i n gm i n i m i z e ，a n da c h i e v et h eg o a lo fm a x i m i z i n gc o r p o r a t ep r o f i t s t a xp l a n n i n gi ss t i l l i nt h ee a r l ys t a g e si nc h i n a ，s o m ee n t e r p r i s e se v e nt oc a r r yo u tt a xp l a n n i n g ，b e c a u s eo ft h e i r m a n a g e r sl a c ko fc o m p r e h e n s i v ec o m p r e h e n d ，a l s ol i e so np a r to ft h em a i nt y p e so ra p a r t i c u l a rs e c t o r ，l a c ko fo v e r a l la p p l i c a t i o n t h i sa r t i c l ew i l ld i s c u s s et h em e a n i n go f t a x p l a n n i n ga n dt h ep r i n c i p l e ；t h et h e o r e t i c a lb a s i sa n dt h ep r i n c i p l eo ft a xp l a n n i n g ；t h e c l a s s i f i c a t i o no ft a xp l a n n i n g ；a n dt h ed i s t i n c t i o nb e t w e e nt a xp l a n n i n ga n dt a xa v o i d a n c e t h i sp a p e rs t a r tf r o mb a s i ct h e o r yo ft a xp l a n n i n g ，d oa n a l y s i sa b o u tc u r r e n tc h i n e s e e n t e r p r i s e s t a xp l a n n i n gi nt h eb a c k g r o u n do ft a xl a wc h a n g e s ，a n de x a c e r b a t e dt h e t h e o r e t i c a lu n d e r s t a n d i n go ft a xp l a n n i n ga b o u tt a x p a y e r s ，ih o p ei tc a n p u s ht h ed e v e l o p m e n t o fc h i n e s em a n c h i n e r ym a n u f a c t u r i n ge n t e r p r i s e s t a xp l a n n i n g t h i sp a p e rd oa n a l y s i s a r o u n dt h et h e m eo fc o r p o r a t et a xp l a n n i n gm e t n o d s ，i th a sd i v i d e di n t of i f t hm a j o rp a r t s ：t h e f i r s tp a r ti n t r o d u c e dt h eb a c k g r o u n d ，p u r p o s e ，m e a n i n g ，r e s e a r c hs t a t u sb o t ha th o m ea n d a b r o a da n dt h em a i nr e s e a r c hc o n t e n t sa n dm e t h o d so ft h ep a p e r ；t h es e c o n dp a r ti n t r o d u c e d t h er e l e v a n c et h e o r yo ft a xp l a n n i n g ；t h et h i r e dp a r ti sa b o u tt h ep r o b l e mo ft a xp l a n n i n g ；t h e f o u r t hp a r ti sa b o u tt h eu s eo ft a xp l a n n i n g ；t h ef i f t hp a r tt h r o u g ht h et a xp l a n n i n ga n a l y s i so f h u a s uc o m p a n yp r o v et h eb e f o r ep a r t s k e y w o r d s ：t a xp l a n n i n g ，t a xl a w ，a c c o u n t i n gs t a n d a r d s i i 論文獨創(chuàng)性聲明 本人聲明：本人所呈交的學(xué)位論文是在導(dǎo)師的指導(dǎo)下，獨立進行研究工 作所取得的成果。除論文中已經(jīng)注明引用的內(nèi)容外，對論文的研究做出重 要貢獻的個人和集體，均已在文中以明確方式標明。本論文中不包含任何 未加明確注明的其他個人或集體已經(jīng)公開發(fā)表的成果。 本聲明的法律責(zé)任由本人承擔(dān)。 敝作者簽名枯裔、 卅年印月，7 日 論文知識產(chǎn)權(quán)權(quán)屬聲明 本人在導(dǎo)師指導(dǎo)下所完成的論文及相關(guān)的職務(wù)作品，知識產(chǎn)權(quán)歸屬學(xué) 校。學(xué)校享有以任何方式發(fā)表、復(fù)制、公開閱覽、借閱以及申請專利等權(quán) 利。本人離校后發(fā)表或使用學(xué)位論文或與該論文直接相關(guān)的學(xué)術(shù)論文或成 果時，署名單位仍然為長安大學(xué)。 ( 保密的論文在解密后應(yīng)遵守此規(guī)定) 論文作者簽名：朽畜、卅年夠月，7 日 導(dǎo)師簽名： 知l 棒 卅年帆7 日 長安大學(xué)碩士學(xué)位論文 1 1 選題背景 第一章緒論 稅收作為國家存在的經(jīng)濟基礎(chǔ)，是一個古老的經(jīng)濟范疇。當稅收經(jīng)濟現(xiàn)象產(chǎn)生以后， 減輕納稅負擔(dān)就成為作為經(jīng)濟人的納稅人的必然追求。納稅人是指稅法規(guī)定的負有納稅 義務(wù)的單位和個人，包括自然人和法人。在成熟的市場經(jīng)濟國家，自然人繳納的稅款占 稅收收入的大部分，而在我國由于稅收法制并不完善，納稅人納稅意識淡薄，自然人直 接繳納的稅款占稅收收入的比重不大，目前企業(yè)法人在我國是最主要的納稅主體。 隨著全球經(jīng)濟一體化的不斷加深，各國之間的貿(mào)易往來更加密切，我國經(jīng)濟各方面 都發(fā)生了新的變化，我國企業(yè)也正不斷向技術(shù)化、集約化的方向發(fā)展，企業(yè)的增長方式 正在由偏重質(zhì)量向注重科技含量和自主研發(fā)能力的方向轉(zhuǎn)變，從主要靠政府政策調(diào)控向 依靠市場和企業(yè)自身調(diào)節(jié)的方式轉(zhuǎn)變1 。 國際貿(mào)易的迅速發(fā)展和國際間交通運輸?shù)某杀窘档停瑸槠髽I(yè)提供了高速發(fā)展的機 會。但同時國際貿(mào)易往來的密切，使企業(yè)更容易受到國際原材料和匯率劇烈波動的影響， 同時也要和世界其他國家的同類企業(yè)進行更加激烈的競爭。為了在國際國內(nèi)市場上占有 一席之地，盡可能的運用各種合法手段降低企業(yè)的生產(chǎn)成本，提高企業(yè)的行業(yè)競爭能力， 無疑成為企業(yè)需要面對的重要問題。 企業(yè)作為市場的競爭主體其管理者主要關(guān)注的就是如何提高企業(yè)利潤，而增加利潤 的最直接和有效的方法就是降低企業(yè)成本。在我國一提到成本降低管理者往往想到的是 如何降低企業(yè)生產(chǎn)成本，少有管理者考慮企業(yè)的稅收因素，而在市場競爭不斷加劇的背 景下，先進生產(chǎn)技術(shù)已能夠被快速的傳播和使用，用工成本在不同地區(qū)的差異也逐步縮 小，在這種情況下以期通過采用優(yōu)勢技術(shù)和降低用工成本等方式節(jié)約成本變得更加困 難，而稅收作為企業(yè)不得不面對的成本，對其進行籌劃效果更加直接明顯，稅收籌劃在 當前階段是降低企業(yè)成本提高競爭能力的有效手段。 m e i g s w b 在其出版的會計學(xué)一書中寫到：“復(fù)雜的美國聯(lián)邦所得稅法使得通過 納稅籌劃為企業(yè)提供服務(wù)成為一種謀生的職業(yè)?，F(xiàn)在幾乎所有的公司都在研究企業(yè)重要 經(jīng)營決策時聘用稅務(wù)專家以預(yù)測帶來的的稅收影響，進而合法的制定納稅計劃。”i l 】但 在我國由于經(jīng)濟起步較晚，稅收籌劃這一概念更始在9 0 年代以后才被引起重視，因此 1 陳文華論經(jīng)濟時代的中國企業(yè)m 】北方經(jīng)濟，2 0 0 7 ，8 第一章緒論 稅收籌劃的相關(guān)理論研究還不完善，企業(yè)對于稅收籌劃的實際運用還停留在表面階段， 大部分企業(yè)在進行稅收籌劃時其籌劃范圍也相對較小，多限于個別稅種或個別部門的籌 劃。因此如何從企業(yè)的整體范圍內(nèi)實現(xiàn)有效的稅收籌劃，這正是本文要討論的問題。 1 2 研究的目的與意義 我國加入世貿(mào)組織后，企業(yè)將更多的融入世界經(jīng)濟體系，一些不符合國際慣例的限 制逐步取消，國外企業(yè)大量涌入我國經(jīng)濟的各個行業(yè)和領(lǐng)域，同時我國企業(yè)也需要加入 國際市場與同類行業(yè)進行競爭，與我國企業(yè)相比外資企業(yè)更熱衷于通過稅收籌劃維護其 權(quán)益，為了在競爭中獲得優(yōu)勢我國企業(yè)的稅收籌劃勢在必行。目前，稅收籌劃在我國還 是一個新生事物，整個稅收籌劃市場還處于初始開發(fā)階段t 2 】。企業(yè)在稅收籌劃時多集中 于某一部門或某一稅種進行針對性的籌劃，雖然這種籌劃可以使相關(guān)稅種或部門達到稅 負最小，但對于企業(yè)整體而言其意義不大，有時部門稅負最小的方案反而會影響企業(yè)價 值最大化目標的實現(xiàn)。因此本文希望結(jié)合稅收籌劃現(xiàn)有理論和我國現(xiàn)實，論述企業(yè)在進 行稅收籌劃時如何實現(xiàn)企業(yè)的整體性的籌劃，保證企業(yè)整體價值最大化的目標能夠有效 實現(xiàn)。 稅收籌劃的研究其意義在于： 1 有利于普及稅法及增強納稅人的納稅意識 企業(yè)進行稅收籌劃其實就是企業(yè)與稅務(wù)征管機構(gòu)進行博弈，一方面企業(yè)作為以利潤 最大化為目標的機構(gòu)其當然希望納稅越少越好最好是不納稅，而另一方面作為國家機器 一部分的稅務(wù)征管機構(gòu)則希望能夠征收到更多的稅款以用于社會的再分配，稅收籌劃就 需要在兩者的矛盾中進行。稅務(wù)征收機構(gòu)作為國家機器其優(yōu)勢是顯而易見的，其是稅法 的制定者和執(zhí)行者，企業(yè)則處于相對劣勢的地位，企業(yè)若想在這場博弈中獲得成功就必 須要熟悉稅收法規(guī)和政策，并能夠合理的運用其中存在的不完善因素，通過合法的手段 來達到減少納稅的目的，在這個過程中企業(yè)對于稅法的了解也會不斷的加深加強。 2 有利于提高企業(yè)的競爭力 隨著我國入世以來的改革，我國的企業(yè)逐步形成和發(fā)展，準入要求越來越低，投資 逐年增大。以山東省為例，其運行特點是“高速穩(wěn)定增長，產(chǎn)銷增勢強勁；規(guī)模效益 凸現(xiàn)，利稅高于產(chǎn)銷；合資合作增多，出口創(chuàng)匯擴大；創(chuàng)新能力增強，研發(fā)水平提高； 龍頭企業(yè)拉動，產(chǎn)業(yè)鏈條延伸；名牌產(chǎn)品帶動，行業(yè)質(zhì)量升級”。根據(jù)山東省客觀實際， 預(yù)測0 9 年山東全省企業(yè)同比增長量將達到4 0 8 8 1 3 1 。特別是近幾年，僅青島地區(qū)的同 2 長安大學(xué)碩士學(xué)位論文 類型企業(yè)就有數(shù)十家之多，雖然各企業(yè)的大小、規(guī)模、資金實力不僅相同，但無疑是加 劇了銷售市場的爭奪，一地區(qū)的情況尚且如此，放眼至全國情況可想而知。在市場有限 的條件下，如此多的企業(yè)首先導(dǎo)致的就是競爭，競爭的結(jié)果就是行業(yè)成本增加利潤呈現(xiàn) 下降趨勢，而依靠傳統(tǒng)方法降低成本如技術(shù)革新、降低用工成本等變得越發(fā)困難，納稅 作為每個企業(yè)都必須面對的項成本，對其進行籌劃其效果最為直接和明顯，因此稅收 籌劃意義重大。 3 有利于減輕國際物價波動對企業(yè)造成的影響 近年來物價不斷上漲，致使企業(yè)的勞動力成本增加，加大了企業(yè)的成本負擔(dān)。近幾 年人民幣對美元匯率不斷走高，加之美國經(jīng)濟蕭條對世界各國的負面影響，這些都對我 國企業(yè)尤其是有大量涉外業(yè)務(wù)的企業(yè)造成影響。但對企業(yè)造成影響最大的還是原材料價 格的不斷變化。以主要以鋼鐵為原材料加工制造型企業(yè)為例，這類企業(yè)由于工期較長， 因此企業(yè)的訂單需要在半年到一年前就開始確定，而物價的不穩(wěn)定因素對這類企業(yè)就會 造成影響，前一階段鋼鐵價格的大幅上漲，這使得企業(yè)的原料成本不斷增加，為此這類 企業(yè)不得不減少對外加工訂單。但隨之而來是近期鋼鐵價格的大幅回落，使得企業(yè)喪失 了原本可以接到的訂單，這些都導(dǎo)致企業(yè)成本付出，同時美元的貶值也使在交易時以美 元為主要交易貨幣的企業(yè)蒙受損失，因此通過稅收籌劃來對原材料的成本進行控制，降 低企業(yè)成本避免不必要的稅收浪費就具有重要的意義【4 1 。 4 有利于同國際接軌 我國已經(jīng)加入世貿(mào)組織多年，但是仍有許多法律法規(guī)、核算辦法與世界發(fā)達國家存 在著較大的距離，稅收籌劃就是一方面。在發(fā)達國家中稅收籌劃已經(jīng)較為成熟，形成了 較為完善的行業(yè)體系，其企業(yè)也多重視稅收籌劃在企業(yè)中的作用，可以說稅收籌劃已成 為其企業(yè)正常經(jīng)營的一個必須環(huán)節(jié)。這些外國企業(yè)在我國投資建立的企業(yè)及子公司也和 其本國企業(yè)一樣重視并采用稅收籌劃，這樣就對我國企業(yè)形成了種不平等的競爭，一 方面是外資企業(yè)較為成熟的運用稅收籌劃降低成本，而另一方面我國企業(yè)對稅收籌劃又 較為陌生或不能有效運用，在這種情況下研究我國企業(yè)的稅收籌劃及其運用對于促進我 國企業(yè)發(fā)展，提高國際競爭的平等性就具有十分重要的意義【5 j 。 1 3 國內(nèi)外文獻綜述 西方國家的學(xué)者對于稅收籌劃內(nèi)容的認識不盡相同，其表述結(jié)構(gòu)與方式也就隨之不 同。由r o b e rd g o r d o n 編寫的稅收籌劃手冊等書中不對納稅申報表的具體填寫方法 3 第一章緒論 和過程進行講解，只結(jié)合各納稅事項對稅收籌劃的基本方法、原理以及在納稅中應(yīng)注意 的問題和對應(yīng)納稅收入、應(yīng)稅成本的產(chǎn)生與分攤方法如何進行控制和選擇進行講解。如 w i s i n c l a i r 的稅收指導(dǎo)對所得稅的籌劃概括出幾個不：不要僅為節(jié)稅而犧牲商業(yè)利 益；不要實施需要很長時間的節(jié)稅計劃，因為在未來你的方案可能成為反避稅的法律條 款；不要危及到你未來的財務(wù)安全；不要進行無彈性的安排；不要忘記法律會改變；不 要嚴格的將資本和所得分開，一個較好的稅收籌劃方案，有時涉及到節(jié)約所得，有時涉 及到花費資本，而每一項活動都會有自己的稅收，但瞄準的應(yīng)是使兩者在稅后最大化的 目標【6 1 。由e r i ct y s o n 和d a v i dj s i l v e r m a n 編寫的通俗納稅【7 j 及由p e t e rw b e m s t e i n c o r p o r a t i o n 編寫的稅收指導(dǎo)2 0 0 1 以納稅人納稅申報的時間、應(yīng)稅項目為順序，詳 細解釋納稅申報中涉及到的每一項內(nèi)容，并舉例說明申報表中每一個表格項目是如何填 寫的，在此基礎(chǔ)上提醒納稅人在具體什么項目上可以進行事先安排可以減少納稅。由 r a ym s o m m e r f e l d 編寫的聯(lián)邦稅收與管理決策一書，講解了稅收籌劃的原理、方法， 對涉及到的相關(guān)稅收法律法規(guī)也進行了必要的論述，其精華在于詳細討論了稅收籌劃的 三要素、避稅掩體、非稅交易和稅收陷阱。稅收籌劃的三要素是指法律、事實和行政或 司法程序，法律是指聯(lián)邦稅收法典；事實是指納稅人打算做的一些事情，納稅人為了避 免給自己帶來不利的稅收后果，可事先對這些事情做一些簡單安排；行政或司法程序是 指稅法的執(zhí)行中所涉及到行政訴訟或民事訴訟，美國的聯(lián)邦稅收法典的解釋權(quán)歸聯(lián)邦稅 務(wù)局，但它并沒有被賦予稅收事務(wù)的全權(quán)代理權(quán)，因此只要它受到納稅人的挑戰(zhàn)，它的 解釋和行政行為就會受到審查。避稅掩體是指固定資產(chǎn)類的投資，包括不動產(chǎn)、設(shè)備租 賃、經(jīng)濟林木種植、養(yǎng)殖等，作為避稅掩體的固定資產(chǎn)類投資其特點包括：具有以小博 大的杠桿作用、使收入與費用不匹配、在企業(yè)所得稅的納稅上可獲稅收優(yōu)惠待遇、避免 成為公司主體等，這些特點可使企業(yè)起到延遲或提前繳納企業(yè)所得稅或減少應(yīng)繳所得稅 的作用。非稅交易實際上是指緩稅交易，即企業(yè)在用實物性資產(chǎn)，以繼續(xù)用于生產(chǎn)性使 用或投資為目的而進行資產(chǎn)置換的交易，由于不是為了出售，所以不對交換中形成收益 或損失進行確認，因而也就不需要立即納稅。可見非稅交易實際上只是推遲納稅時間， 不是永久性不納稅。由于非稅交易可將當期應(yīng)納稅推遲到較長的時間，因此受到納稅人 的重視。通常情況下非稅交易的安排是采用三角交易的方式，即先由b 將資產(chǎn)從a 手 中購入，然后納稅人c 再與經(jīng)紀人b 進行資產(chǎn)置換。稅收陷阱對稅收籌劃來說是破壞 性的，且具有一定的隱蔽性，不被一般納稅人所識別，稅收陷阱可能是經(jīng)濟上的，也可 能是司法上的或法律規(guī)定上的。經(jīng)濟上的稅收陷阱是指納稅人根據(jù)有關(guān)稅收籌劃建議， 4 長安入學(xué)碩士學(xué)位論文 進行表面上看是很好的節(jié)稅投資活動，但由于實際操作上和納稅人自身情況的變化等原 因，造成實際結(jié)果并未達到節(jié)稅目的；司法上的稅收陷阱是指在稅法中規(guī)定的“實質(zhì)重 于形式”、“商業(yè)目的 、“多步驟交易 等條款；法律規(guī)定上的稅收陷阱是指當稅收籌劃 進入稅務(wù)部門征收管理階段，由于納稅人受信息不對稱或經(jīng)濟利益驅(qū)使的影響，往往不 能有預(yù)見的及時終止該類業(yè)務(wù)的籌劃行為而被處罰的境地，實際上公司的積累收益稅、 對未分配個人擁有的公司所得的處罰都屬于法律規(guī)定上的稅收陷阱。由m a l c o l m g a m m i e 編寫的公司稅收戰(zhàn)略一書論述了如何選擇公司組織形式、如何對公司籌資、 如何減少應(yīng)稅利潤、資本補償、分配政策、封閉式公司、公司集團與聯(lián)盟等方面如何進 行稅收籌劃，其主要觀點在于：將稅收籌劃視作一項長期的管理活動；將稅收籌劃作為 企業(yè)戰(zhàn)略的一部分并長期付諸實施；準確區(qū)分稅收籌劃與非法避稅；善于最大限度地使 用稅法允許的避稅掩體；在企業(yè)管理決策時，過分強調(diào)稅收因素的決策是片面的，而忽 略稅收因素的決策是不可取的；如何使企業(yè)免受稅法中懲罰性規(guī)定的打擊，也是稅收籌 劃要分析的【引。 在經(jīng)濟實踐上，西方國家的企業(yè)在企業(yè)財務(wù)決策中已經(jīng)普遍運用稅收籌劃為自己的 經(jīng)營活動服務(wù)。2 0 世紀9 0 年代中期，美國以通用為首的許多企業(yè)都通過持有公司所有 的生命保險( c o r p o r a t eo w n e dl i f ei n s u r a n c e ) 轉(zhuǎn)移收入2 。由于借款利息在每期發(fā)生時即 可獲得扣除( 不論有沒有支付) ，而每年投入保單的資金則不必立刻交稅( 按規(guī)定保單在 獲得現(xiàn)金時才需要納稅) ，因此，公司只要每年將相當于投資收益的資金用于保費，就 可以獲得延遲納稅的好處。這樣通過持有保單就可以獲得稅收收益?？梢姡瑹o論在理論 還是實踐上國外的稅收籌劃已得到廣泛的應(yīng)用，由于西方國家的稅制與我國有較大的差 異，因此越具體的方法越難利用，但稅收籌劃的基本原理是可借鑒的，隨著經(jīng)濟一體化 的發(fā)展，稅收籌劃將會在世界范圍內(nèi)引起更為廣泛的關(guān)注。 在我國由于經(jīng)濟起步較晚，稅收籌劃也是近十幾年才丌始引起廣泛的關(guān)注【9 j ，從我 國稅收籌劃的內(nèi)容來看可將我國的稅收籌劃分為兩個階段： 在2 0 0 0 年以前，我國稅收籌劃基本處于學(xué)習(xí)與探索階段，以張中秀的避稅與反 避稅全書、陳松林的避稅與逃稅及梁蓓的國際避稅技巧等可看出這一時期的 論述多以避稅與反避稅為名稱，作者對于避稅與反避稅的論述的角度主要是站在國家的 立場上進行的，論述的內(nèi)容主要包括避稅理論、國內(nèi)避稅方法、反避稅方法、國際避稅。 2 生命保險轉(zhuǎn)移收入即由公司為雇員購買許多份生命保險，然后再使用貸款資金支付保費，或者直接由保險公司貸回 應(yīng)支付的保費。 5 第一章緒論 論述的目的從形式上看主要是如何防止和反對避稅，但實際上也暗含著向企業(yè)介紹如何 進行合法且合理的避稅方法； 我國的稅收籌劃發(fā)展是從2 0 0 0 年開始的，這一時期對稅收籌劃的含義有了新的界 定，認為稅收籌劃是對未來將發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉納稅活動進行預(yù)先的謀劃與安排，包 括宏觀與微觀兩個層面【1 1 】。宏觀層面是國家或一個地區(qū)根據(jù)其未來經(jīng)濟發(fā)展要達到的目 標，同時參照其他國家或地區(qū)的稅制、稅收政策、征收管理、稅收負擔(dān)等所作的對稅法 的變革與完善，從而使本國或本地區(qū)的稅制或稅收政策更加有利于經(jīng)濟的發(fā)展和收入的 增長；微觀層面是指企業(yè)對未來將要發(fā)生的經(jīng)濟活動，結(jié)合稅法規(guī)定所做的有助于降低 企業(yè)稅負、增加收益的預(yù)先謀劃與合法的安排。這一時期的代表論述有蓋地的稅務(wù)籌 劃、王兆高的稅收籌劃及莊粉榮的稅收策劃實務(wù)等，其特點是論述的名稱多 以稅收籌劃或納稅籌劃為名稱，對稅收籌劃的闡述角度一般是站在企業(yè)的立場進行的， 論述的主要目的是為了企業(yè)減輕稅負、提高效益等，至少是體現(xiàn)為企業(yè)服務(wù)的宗旨。 1 4 研究的主要內(nèi)容 本文在介紹了稅收籌劃的相關(guān)理論、稅收籌劃的含義原則、稅收籌劃的目的分類和 稅收籌劃與避稅的區(qū)分的基礎(chǔ)上，論述了我國企業(yè)在進行稅收籌劃時存在的主要問題， 并針對相關(guān)問題對企業(yè)的稅收籌劃提出改進建議，其中詳細論述了企業(yè)整體性稅收籌劃 的問題，最后通過華塑公司的稅收籌劃案例對文中的論述進行進一步的檢驗證明。 6 長安大學(xué)碩士學(xué)位論文 第二章稅收籌劃理論概述 稅收籌劃有狹義和廣義之分。狹義的稅收籌劃僅指節(jié)稅，廣義的稅收籌劃即包括節(jié) 稅又包括避稅【1 2 】。國內(nèi)外對稅收籌劃的定義有多種表述，一般認為其目標是納稅人稅收 負擔(dān)最小化，爭取實現(xiàn)納稅最少、納稅最晚。本文認為稅收籌劃是在遵守相關(guān)稅收法律 規(guī)定的基礎(chǔ)上，進行的為實現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化的事前謀劃。 2 1 稅收籌劃的相關(guān)理論 稅收籌劃的權(quán)利學(xué)說來自英美國家，其學(xué)說認為稅收籌劃之所以能夠產(chǎn)生是 因為國家稅法與相關(guān)的法律給納稅人賦予了自己安排經(jīng)濟活動和依法依律納稅的 權(quán)利。在我國稅收征管法及其實施細則中，對納稅人的權(quán)利也作出了詳細的規(guī)定， 如規(guī)定納稅人有延期申報權(quán)、延期納稅權(quán)、依法申請減免稅權(quán)、委托稅務(wù)代理權(quán)、 要求承擔(dān)賠償責(zé)任權(quán)、索取完稅憑證權(quán)、保密權(quán)、申請復(fù)議和提起訴訟權(quán)等，這 些權(quán)利規(guī)定為納稅人進行稅收籌劃活動提供了法律保障【l 引。 稅收籌劃利潤最大化說是指稅收籌劃的本質(zhì)是取得稅后利潤的最大化，這種 論說主要是為了消除人們對稅收籌劃的誤解而提出的。在稅收籌劃的實踐中，有 人常以為稅收籌劃最好的方案就是稅負最輕的方案，其實稅收籌劃屬于企業(yè)財務(wù) 管理的范疇，它的目標自然是由財務(wù)管理的目標決定的即實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。 因此在稅收籌劃過程中不僅要考慮稅收籌劃給企業(yè)帶來多少收入的增加，同時還 要考慮稅收籌劃的設(shè)計與實施過程中本身所帶來的直接與間接成本的增加，只有 收入的增長幅度大于成本的增長幅度，其方案才是可行的。 稅收籌劃效應(yīng)說是指企業(yè)的稅收籌劃會帶來微觀層次和宏觀層次的效應(yīng)，微 觀效應(yīng)是指稅收籌劃有利于普及稅法及增強企業(yè)納稅意識，有利于企業(yè)經(jīng)營管理 水平的提高，有利于實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟利益最大化，有利于監(jiān)督征稅機構(gòu)的征稅行為。 宏觀效應(yīng)是指稅收籌劃有利于稅收法律法規(guī)以及政府稅收政策不斷完善和改進， 有利于充分發(fā)揮稅收的經(jīng)濟杠桿作用，有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置， 有助于抑制偷稅漏稅行為i l4 。 稅收籌劃風(fēng)險與控制說認為，稅收籌劃與其他財務(wù)活動一樣，在可能獲得收 益的同時也可能帶來風(fēng)險。稅收籌劃的風(fēng)險來自企業(yè)內(nèi)部和外部兩個方面。從企 業(yè)內(nèi)部來看由于稅收籌劃方案實施需要一定的時間，而在這個時間內(nèi)如果企業(yè)的 7 第二章稅收籌劃理論概述 經(jīng)營內(nèi)容、地點等發(fā)生了變化，那么以實施的稅收籌劃方案可能會給企業(yè)帶來風(fēng) 險。從外部來看雖然稅收籌劃是企業(yè)進行的合法理財活動，但企業(yè)制定的稅收籌 劃方案最終的合法性需要由稅務(wù)征收機構(gòu)來判定，在這個過程中，征管部門的執(zhí) 法偏差會給企業(yè)帶來風(fēng)險【1 5 1 。 2 2 稅收籌劃的含義 稅收籌劃是納稅人在遵守現(xiàn)行稅法及其它相關(guān)法律規(guī)定的范圍內(nèi)，充分利用國家對 于企業(yè)在經(jīng)營、理財、投資等事項提供的一切稅收優(yōu)惠政策，對不同的納稅方案進行事 先安排和籌劃比較選擇，且進一步進行優(yōu)化，從而通過節(jié)約稅收成本最終達到企業(yè)整體 利益的最大化。它在本質(zhì)上是一種市場經(jīng)濟條件下的企業(yè)行為。具體來說，有以下兩層 含義： 稅收籌劃是在一定的稅收環(huán)境3 下進行的。稅收籌劃在相當大程度上受稅收環(huán)境制 約。國家針對于企業(yè)稅收籌劃活動制定的相關(guān)稅收法律法規(guī)政策，實際上限定了企業(yè)稅 收籌劃的活動空間。稅收籌劃只能在法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)進行，超越法規(guī)之外逃避稅 收負擔(dān)，則屬于違法行為。 稅收籌劃的目的是為公司整體戰(zhàn)略目標服務(wù)。從表面上看，稅收籌劃就是通過對納 稅活動的事先安排，使企業(yè)稅收負擔(dān)盡可能最小化。但稅收籌劃的最終目的不限于此， 作為一項企業(yè)管理決策，稅收籌劃所應(yīng)考慮的包括如何保證企業(yè)既不會出現(xiàn)大量閑置資 金從而產(chǎn)生機會成本，又不會出現(xiàn)大量短缺影響企業(yè)的償債能力；正確的運用稅收法律 法規(guī)維護企業(yè)的經(jīng)濟權(quán)益，避免因為違法稅法而收到稅務(wù)征管部門的處罰等。稅收籌劃 的最終目的是通過納稅方案的統(tǒng)籌安排、合理選擇，克服籌劃上的片面性和短期行為， 以優(yōu)化企業(yè)的資源配置，實現(xiàn)經(jīng)濟效益和社會效益的有效統(tǒng)一，最終實現(xiàn)企業(yè)整體利益 最大化。 2 3 稅收籌劃的原則 1 守法原則 稅收籌劃是在遵守法律前提下進行的經(jīng)濟活動，企業(yè)應(yīng)以守法為前提，在籌劃決策 過程中和籌劃方案實施中都尊重稅法，避免因違法所造成的不良后果?？梢赃@樣認為， 企業(yè)在進行稅收籌劃時首先要遵守的最基本原則即是守法原則。 3 稅收環(huán)境是指對企業(yè)稅收活動產(chǎn)生影響作用的企業(yè)內(nèi)外各種條件的統(tǒng)稱 8 長安大學(xué)碩士學(xué)位論文 在進行稅收籌劃時要以中華人民共和國稅收征收管理法和現(xiàn)行的各種稅法及實施 細則、補充規(guī)定為依據(jù)選擇最優(yōu)的籌劃方案。納稅人如果違反相關(guān)稅收法律規(guī)定，會受 到稅收征管機構(gòu)的懲處；如果納稅人有不止一種籌劃方案可供選擇時，納稅人選擇繳稅 較低、納稅成本較低的方案，維護自身利益，則是完全正常的。 2 經(jīng)濟原則 經(jīng)濟原則是指納稅人進行稅收籌劃時要通過對稅收籌劃的效益成本分析，來判斷所 進行的籌劃活動是否能夠符合成本效益的原則。稅收籌劃的效益是指在稅收籌劃的過程 中能夠給企業(yè)帶來的凈利益，即：稅收籌劃經(jīng)濟利益= 籌劃后的經(jīng)濟利益一籌劃的經(jīng)濟 成本【1 6 j 稅收籌劃所取得的經(jīng)濟利益大小，常常與稅法、執(zhí)法環(huán)境有很大的關(guān)系。當稅率高、 稅收負擔(dān)重時進行稅收籌劃能取得相對明顯的效果。稅收籌劃的成本則包括企業(yè)為進行 稅收籌劃所花費的一切費用。由于稅收籌劃涉及面廣，有時需要聘請專業(yè)人員對企業(yè)進 行籌劃，成本中就包括支付給專業(yè)人員的勞務(wù)費用。是否有必要進行稅收籌劃就要進行 一定的成本效益分析。 3 綜合原則 綜合原則是指納稅人要把稅收籌劃放在整體經(jīng)營決策中加以考慮，而且要綜合兼顧 各稅種以及與納稅籌劃人利益相關(guān)人的利益。稅收籌劃的正確取向應(yīng)該是以納稅人整體 利益、長遠利益為重，稅收籌劃后選擇的最優(yōu)納稅方案，盡管不一定能使納稅人在籌劃 方案實施當期稅負變的最輕，但能使企業(yè)整體、長期稅后收益最大。綜合原則主要體現(xiàn) 在：某種納稅方案的優(yōu)劣需要放在特定的環(huán)境中評價，脫離具體條件討論納稅方案是沒 有意義的，因此稅收籌劃時需要綜合分析籌劃當時的經(jīng)濟環(huán)境和具體條件；交易方式不 同，經(jīng)濟活動參與各方的稅收負擔(dān)就可能不同，而當事人應(yīng)負擔(dān)的稅負，往往具有高度 的轉(zhuǎn)嫁性，以致影響交易各方的真實稅收負擔(dān)，因此稅收籌劃時應(yīng)綜合考慮經(jīng)濟活動參 與各方的稅負情況。 4 適時調(diào)整原則 適時調(diào)整原則是指納稅人進行籌劃時，不能寄希望固定的一成不變的模式，而應(yīng)根 據(jù)國家稅收法律法規(guī)的變化調(diào)整，相應(yīng)的制定適應(yīng)稅法變化的納稅方案。要使稅收籌劃 方案適時有效，要做到：因人制宜，每個納稅人所處行業(yè)不同、業(yè)務(wù)不同、繳納稅種不 同，制定納稅方案時所考慮的因素也就不同，稅收籌劃應(yīng)根據(jù)自身情況采取不同的稅收 籌劃策略；因地制宜，納稅人所處的地區(qū)國際不同，其所適用的稅收法律法規(guī)不同，其 9 第二章稅收籌劃理論概述 運用的稅收籌劃方法也就不同，不可能采用相同的籌劃策略；因時制宜，納稅人應(yīng)根據(jù) 自身條件的變化和稅收法規(guī)的變化，適時調(diào)整稅收籌劃策略【1 7 1 。 2 4 稅收籌劃的目的 1 實現(xiàn)經(jīng)濟利益最大化 納稅義務(wù)人在稅法的規(guī)定中為單位和個人，即納稅人的構(gòu)成可以分為兩個部分：自 然人和法人。作為市場經(jīng)濟的主體在產(chǎn)權(quán)界定清晰的前提下無論是自然人還是法人都有 一個共同的特點即追求自身經(jīng)濟利益的最大化。對于首先是一個經(jīng)濟組織的企業(yè)法人來 說，首要解決的是獲取資金投入企業(yè)以進行生產(chǎn)和再生產(chǎn)，可以說企業(yè)的整個生產(chǎn)過程 都離不開以貨幣、資本等形式表現(xiàn)出來的經(jīng)濟利益的追求。因此作為企業(yè)法人的納稅人 把直接減輕稅收負擔(dān)獲取最大的經(jīng)濟利益作為稅收籌劃的最根本目標是企業(yè)法人對經(jīng) 濟利益的追求下的必然選擇。 2 獲取資金的時間價值 資金的時間價值是資金在經(jīng)歷一定時間的投資和再投資所增加的價值，由于時間價 值的存在推遲納稅可為帶來好處，首先可以繼續(xù)使用這筆資金進行進一步的投資，其次 在使用利息率進行貼現(xiàn)后，未來應(yīng)交稅款的現(xiàn)值會減少。如果在市場利率不斷升高的情 況下，納稅人推遲納稅的時間越長能夠帶來的稅收利益越大。延期納稅與其他獲取資金 方式相比還具有先天的優(yōu)越性，企業(yè)在市場經(jīng)濟條件下產(chǎn)生的財務(wù)風(fēng)險很大成度上是由 于企業(yè)在擴大生產(chǎn)規(guī)模時舉債產(chǎn)生的。因而企業(yè)為了防止利潤不足難以清償債務(wù)的本金 和利息，其舉債規(guī)模需要控制在一定的范圍之內(nèi)。相對而言企業(yè)在延期納稅時只要企業(yè) 在稅法允許的范圍之內(nèi)，就可以達到盡量無償使用資金且不存在財務(wù)風(fēng)險的目的。此外 由于稅收籌劃是企業(yè)當期的總資金增加，企業(yè)更有能力清償債務(wù)和承擔(dān)風(fēng)險，從而有利 于生產(chǎn)規(guī)模的擴大【1 8 i 。 3 維護主體的合法權(quán)益 擁有權(quán)利就要承擔(dān)義務(wù)，對于市場經(jīng)濟主體而言權(quán)利和義務(wù)總是相伴而生的，同時 承擔(dān)義務(wù)也就必然擁有權(quán)利，納稅入亦是如此，一方面承擔(dān)者稅法規(guī)定的納稅義務(wù)，另 一方面也有合法進行稅收籌劃的權(quán)利，即對于應(yīng)繳納的稅款納稅人負有及時足額繳納的 義務(wù)，對于不應(yīng)繳納的稅款納稅人有權(quán)拒絕繳納以維護其合法權(quán)利。 1 0 長安大學(xué)碩士學(xué)位論文 2 5 稅收籌劃的分類 1 按稅收籌劃人是內(nèi)部還是外部人員分類 按稅收籌劃人是內(nèi)部還是外部人員分類，稅收籌劃可分為內(nèi)部稅收籌劃和外部稅收 籌劃。內(nèi)部稅收籌劃是指由企業(yè)內(nèi)部會計人員及有關(guān)專業(yè)人員制定可以盡量少繳納稅收 的投資計劃、經(jīng)營計劃或其他活動規(guī)劃，如由總會計師或財務(wù)經(jīng)理結(jié)合企業(yè)工作實施的 稅收籌劃；外部稅收籌劃是指由企業(yè)聘用注冊稅務(wù)師等外部專業(yè)人員，結(jié)合本單位的經(jīng) 營業(yè)務(wù)，策劃實現(xiàn)盡量少交納稅收的規(guī)劃。 2 按稅務(wù)計劃期限長短分類 按稅務(wù)計劃期限長短分類，稅收籌劃可分為短期稅收籌劃和長期稅收籌劃。短期稅 收籌劃是指制定可以盡量少繳納稅收的納稅人短期投資、經(jīng)營或其他活動的稅務(wù)計劃， 以盡量少納稅。許多針對特別稅務(wù)事件的稅收籌劃多屬于短期類稅收籌劃；長期稅收籌 劃是指制定可以盡量少繳納稅收的納稅人長期投資、經(jīng)營或其他活動的稅務(wù)計劃。 3 按采用技術(shù)方法分類 按采用技術(shù)方法分類，稅收籌劃可分為技術(shù)型稅收籌劃和實用型稅收籌劃。技術(shù)型 稅收籌劃是指籌劃人員廣泛的采用財務(wù)分析技術(shù)，包括復(fù)雜的現(xiàn)代財務(wù)管理原理和技 術(shù)，制定可以少繳納稅款的籌劃方案，這就需要籌劃人員熟悉技術(shù)操作；實用型稅收籌 劃是指采用簡單、直觀、實用的方法來制定籌劃方案，其籌劃人員多認為技術(shù)太過煩瑣 反而起不到作用。 4 按采用減輕稅負的手段分類 按采用減輕稅負的手段分類，稅收籌劃可分為政策型稅收籌劃和漏洞型稅收籌劃。 政策型稅收籌劃也稱節(jié)稅型稅收籌劃，實踐中表現(xiàn)為通過遵循稅法和合乎稅法立法精神 而進行的稅收籌劃行為，其實質(zhì)上屬于節(jié)稅【1 9 】；漏洞型稅收籌劃也稱為避稅型稅收籌劃， 主要利用稅法規(guī)則的漏洞進行策劃，其實質(zhì)是通過節(jié)稅和避稅兩種手段減輕稅負。 5 根據(jù)企業(yè)資金流的不同階段分類 根據(jù)企業(yè)資金流的不同階段分類，稅收籌劃可分為企業(yè)籌資行為的稅收籌劃、企業(yè) 投資行為的稅收籌劃、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的稅收籌劃、企業(yè)生產(chǎn)成本計算的稅收籌劃 和企業(yè)財務(wù)分配的稅收籌劃。 第二章稅收籌劃理論概述 2 6 稅收籌劃與避稅的區(qū)分 避稅是指納稅人利用稅法上的漏洞或稅法允許的辦法，作適當?shù)呢攧?wù)安排或稅收策 劃，在不違反稅法規(guī)定的前提下，達到減輕或解除稅負的目的。隨著國際間經(jīng)貿(mào)往來的 加強，企業(yè)涉外交往和經(jīng)營越來越普遍，一方面給我國經(jīng)濟增添了新的活力，推動了經(jīng) 濟的高速發(fā)展，另一方面企業(yè)避稅的問題也日趨嚴重，手段和方式也多種多樣。企業(yè)避 稅的方式多樣，從目前情況歸納，大致常用的方式主要有以下幾個方面：利用稅收的 差異性避稅；利用稅法本身存在的漏洞；轉(zhuǎn)讓定價避稅；資產(chǎn)租賃避稅；避稅地 避稅；讓利銷售避稅；運用電子商務(wù)避稅，由于避稅并不違反稅法的相關(guān)規(guī)定，因此 具有非違法性；但它往往以鉆稅制漏洞、犧牲國家稅收利益為代價來達到自身利益的最 大化，因此具有不合理性。 稅收征管法第三十六條的規(guī)定，“企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生 產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往 來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用， 而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)合理調(diào)整”，稅務(wù)機關(guān)可按規(guī)定調(diào) 整其應(yīng)稅銷售額及應(yīng)納消費稅額【2 0 1 。假設(shè)某企業(yè)為了達到少繳稅的目的，將下設(shè)的非獨 立核算部門改為獨立核算，如果該獨立核算部門仍是原非獨立核算部門，只是形式上改 成獨立核算，或者是由企業(yè)出資設(shè)立的，則企業(yè)與部門之間構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。如果該獨立 核算部門不再是非獨立核算部門，或者不是由企業(yè)出資設(shè)立且廠家與部門之間不存在任 何利益關(guān)系，則企業(yè)與部門之間不構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。那么，該廠的行為就是稅收籌劃，稅 務(wù)機關(guān)不應(yīng)做出納稅調(diào)整。 1 2 長安大學(xué)碩士學(xué)位論文 第三章企業(yè)稅收籌劃存在的問題 3 1 稅收籌劃專業(yè)性不高 雖然稅收籌劃已經(jīng)引進多年對于我國多數(shù)企業(yè)來說已不是一個陌生的事物，但對于 大多數(shù)企業(yè)尤其是中小企業(yè)其接受度還不是太高，在企業(yè)內(nèi)部沒有設(shè)立專門的稅收籌劃 機構(gòu)，從組織上無法保障稅收籌劃能長期、有效的開展。企業(yè)進行稅收籌劃從結(jié)果看， 一般表現(xiàn)為降低了企業(yè)的稅負或減少了稅款繳納額。因而很多人認為稅收籌劃的最終目 的就是為了少交稅或降低稅負。部分建立稅收籌劃部門的企業(yè)專業(yè)籌劃人員的業(yè)務(wù)水平 也是有待于提高。企業(yè)財務(wù)人員很多都是只重視眼前利益，而忽視企業(yè)稅收籌劃的長遠 利益，從總體上看對企業(yè)的經(jīng)營是不利的，最終不能達到稅收籌劃的應(yīng)有目的。 3 2 片面追求局部利益 目前企業(yè)在進行稅收籌劃時籌劃者很少從企業(yè)整體的角度考慮，各部門之間各自為 政只考慮如何實現(xiàn)部門利益，或者說籌劃者往往不能夠以企業(yè)整體利益最大化為目標進 行稅收籌劃。很多籌劃方案的失敗究其最終原因就在于企業(yè)各部門之間的稅收籌劃方案 因相互沖突而造成企業(yè)總體利益的下降。例如，有的企業(yè)在銷售環(huán)節(jié)為了企業(yè)能夠節(jié)約 利息支出，采取賒銷或分期收款的方式進行稅收籌劃。但從總體上看采用這種方式不利 于加快資金的周轉(zhuǎn)速度，增加了大量的應(yīng)收賬款，不利于銷售資金的及時回籠，使應(yīng)收 賬款發(fā)生呆賬的風(fēng)險也大大的增加了。因此企業(yè)要站在全局角度進行稅收籌劃，維護投 資者權(quán)益并使其不斷增長，以整體觀念來看待不同的方案。稅收利益不是企業(yè)的全部經(jīng) 濟利益，只屬于企業(yè)的一項經(jīng)濟利益，項目投資稅收的減少并不等于企業(yè)整體利益的增 加。從根本上講，稅收籌劃即不能僅僅著眼于節(jié)稅，也不能局限于個別稅種，必須圍繞 企業(yè)價值最大化這一總體目標進行綜合策劃，將其納入企業(yè)的整體投資和經(jīng)營戰(zhàn)略。如 果有多種方案可供選擇，最優(yōu)的方案應(yīng)是使企業(yè)能夠達到整體利益最大化的方案，而不 是使某項稅種的稅負最小的方案。此外部分生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)未納入稅收籌劃范疇，如技術(shù) 改造環(huán)節(jié)、利潤分配環(huán)節(jié)的籌劃、記賬匯率的籌劃等，這使稅收籌劃既不系統(tǒng)、也不全 面。 1 3 第三章企業(yè)稅收籌劃存拍：的問題 3 3 忽視稅收籌劃的風(fēng)險 企業(yè)的管理人員在進行稅收籌劃時首先考慮的總是稅收籌劃成功后會對企業(yè)帶來 何種利益，少有考慮如果稅收籌劃失敗將會對企業(yè)造成怎樣的影響，在現(xiàn)實中并不是只 要進行稅收籌劃就可以減輕稅收負擔(dān)增加自身收益。國家政策、稅收法規(guī)是不斷調(diào)整變 化的，企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境也會隨之不斷變化，原本是成功的籌劃案例在不同的時期不一 定能夠取得相同的效果，有時反可能對企業(yè)造成負面影響。所以，稅收籌劃和其他決策 一樣存在風(fēng)險。 首先，企業(yè)納稅人和稅務(wù)征收機構(gòu)之間存在著認定差異。我國稅法規(guī)定在一定的范 圍內(nèi)，稅務(wù)機關(guān)擁有“自由裁量權(quán) 4 ，即稅法對具體的稅收事項保留了一定的彈性空 間。再加上稅務(wù)征收是由征收機構(gòu)的相關(guān)人員執(zhí)行的，這就不可避免的帶有人為的主觀 因素，這些使稅收政策執(zhí)行出現(xiàn)偏差提供了可能。因此在這一確認過程中，客觀上存在 著稅務(wù)行政執(zhí)法偏差從而產(chǎn)生稅收籌劃失敗的風(fēng)險。 其次，稅收籌劃很可能帶來投資扭曲風(fēng)險。假設(shè)在不需要納稅的條件下，企業(yè)往往 投資于利潤最大化的領(lǐng)域，但當政府對這種經(jīng)濟行為征繳稅款時，由于稅率差異等各種 因素的影響，原來利潤最大化的領(lǐng)域可能改變，企業(yè)不得不將資金投向其他的經(jīng)濟項目， 這就是現(xiàn)代稅制建立的稅收的中立性原則。企業(yè)對于國家稅收政策的反映具有滯后性和 盲目性，當稅收政策改變后的一段時間里如果企業(yè)投資轉(zhuǎn)變過多，又會對新的領(lǐng)域造成 影響迫使國家再次改變政策，這種盲目和滯后必然會招致某種損失即投資扭曲風(fēng)險。 最后，稅收籌劃具有主觀性。企業(yè)選擇什么樣的稅收籌劃方案，又采取何種方法實 施這些稅收籌劃方案，這完全取決于企業(yè)的主觀判斷。由于各企業(yè)對稅收政策的認識與 判斷，對稅收籌劃條件的認識與判斷等認識的不同，主觀性判斷的正確與錯誤就必然導(dǎo) 致稅收籌劃方案的選擇與實施的成功與失敗，失敗的稅收籌劃對于納稅人來說就意味著 風(fēng)險。 4 自由裁量權(quán)是指主體在法律規(guī)定的幅度和范圍內(nèi)，依據(jù)法定職權(quán)和法定條件，在各種可能采取的措施中進行選擇 的權(quán)利。 1 4 長安大學(xué)碩士學(xué)位論文 第四章企業(yè)整體稅收籌劃的應(yīng)用 系統(tǒng)論的核心思想是系統(tǒng)的整體觀念，任何系統(tǒng)都是一個有機的整體，它不 是各個部分的機械組合或簡單相加，系統(tǒng)的整體工功能是各要素在孤立狀態(tài)下所 沒有的新質(zhì)。企業(yè)在進行的稅收籌劃時也應(yīng)按此觀點進行，必須從整體上考慮和 設(shè)計，不能單獨圍繞一個稅種或部門進行。此外企業(yè)在進行稅收籌劃時還要和企 業(yè)財務(wù)部門、銷售部門等其他職能部門進行協(xié)調(diào)，因此企業(yè)必須從整體角度來進 行稅收籌劃。整體稅收籌劃應(yīng)包括從企業(yè)的設(shè)立開始，涵蓋企業(yè)經(jīng)營中的產(chǎn)銷決 策、購貨及會計核算中的成本管理、財務(wù)分配及企業(yè)的籌投資，最后還要考慮企 業(yè)的重組和清算及風(fēng)險測算等各項活動。 4 1 提高企業(yè)稅收籌劃專業(yè)性 4 1 1 設(shè)立稅收籌劃機構(gòu) 稅收籌劃是通過對企業(yè)的經(jīng)營、理財、投資等事項的事先安排和籌劃，使納稅人在 納稅義務(wù)發(fā)生前，對納稅負擔(dān)做出一種低位選擇，進而實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。因此， 為保證企業(yè)稅收籌劃能夠及時有效的開展實施，企業(yè)應(yīng)該在管理機構(gòu)的設(shè)置上做出調(diào) 整，在財務(wù)機構(gòu)外還應(yīng)設(shè)置獨立的稅收籌劃部門和人員，負責(zé)稅收籌劃工作，并制定相 關(guān)的稅收籌劃管理制度，以充分發(fā)揮稅收籌劃在企業(yè)經(jīng)營管理中的作用。 4 1 2 以利益最大化為目標 稅收籌劃是為公司整體戰(zhàn)略目標服務(wù)的，是企業(yè)財務(wù)管理的關(guān)鍵活動之一，而財務(wù) 管理又是企業(yè)管理的重要內(nèi)容之一。企業(yè)管理的最終目的就是要實現(xiàn)企業(yè)整體利益最大 化。在現(xiàn)實的企業(yè)稅收籌劃中最優(yōu)的稅收籌劃方案不一定是稅負最輕的方案，因為稅收 負擔(dān)的減少并不一定等于企業(yè)總體收益的增加。有時一味追求稅負的減少反而可能會導(dǎo) 致企業(yè)總體收益的下降，例如0 9 年以前企業(yè)購置固定資產(chǎn)所發(fā)生的進項稅額不得抵扣， 如果向企業(yè)提供份籌劃方案，建議購進零部件，然后企業(yè)自制需要的固定資產(chǎn)。根據(jù) 稅法規(guī)定：自制固定資產(chǎn)所需零用料、零部件的增值稅，可以從企業(yè)當期的銷項稅額中 抵扣，顯然這樣可以減輕稅負。但在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)競爭日益激烈，如果僅 僅少交部分稅款就自制設(shè)備，往往是得不償失的。因為企業(yè)產(chǎn)品的質(zhì)量，很大程度上取 決于生