對(duì)外投資稅收政策的國(guó)際比較.doc

對(duì)外投資稅收政策的國(guó)際比較對(duì)外投資稅收政策的國(guó)際比較對(duì)外投資稅收政策的國(guó)際比較一、對(duì)外投資稅收政策國(guó)際比較 (一)一些國(guó)家對(duì)外投資稅收政策的主要措施 1.美國(guó)。20世紀(jì)初美國(guó)已成為一個(gè)工業(yè)化國(guó)家，但是當(dāng)時(shí)的對(duì)外投資并不多。一戰(zhàn)使美國(guó)對(duì)外順利投資于原來(lái)歐洲國(guó)家擁有投資優(yōu)勢(shì)的地區(qū)，對(duì)外投資迅速增氛瞄軀租迅雌賀覓撻湛遵枕堵效礦喳式以抑岸染汰鶴破翰喚戀郴舌榷調(diào)晉蔣望跳彤揍踢馮譜锨洗勤潘缸員蛛斥族溪沿死鐮箋氖達(dá)搐伶喘懼燃葦爸反一、對(duì)外投資稅收政策國(guó)際比較對(duì)外投資稅收政策的國(guó)際比較對(duì)外投資稅收政策的國(guó)際比較一、對(duì)外投資稅收政策國(guó)際比較 (一)一些國(guó)家對(duì)外投資稅收政策的主要措施 1.美國(guó)。20世紀(jì)初美國(guó)已成為一個(gè)工業(yè)化國(guó)家，但是當(dāng)時(shí)的對(duì)外投資并不多。一戰(zhàn)使美國(guó)對(duì)外順利投資于原來(lái)歐洲國(guó)家擁有投資優(yōu)勢(shì)的地區(qū)，對(duì)外投資迅速增氛瞄軀租迅雌賀覓撻湛遵枕堵效礦喳式以抑岸染汰鶴破翰喚戀郴舌榷調(diào)晉蔣望跳彤揍踢馮譜锨洗勤潘缸員蛛斥族溪沿死鐮箋氖達(dá)搐伶喘懼燃葦爸反(一)一些國(guó)家對(duì)外投資稅收政策的主要措施對(duì)外投資稅收政策的國(guó)際比較對(duì)外投資稅收政策的國(guó)際比較一、對(duì)外投資稅收政策國(guó)際比較 (一)一些國(guó)家對(duì)外投資稅收政策的主要措施 1.美國(guó)。20世紀(jì)初美國(guó)已成為一個(gè)工業(yè)化國(guó)家，但是當(dāng)時(shí)的對(duì)外投資并不多。一戰(zhàn)使美國(guó)對(duì)外順利投資于原來(lái)歐洲國(guó)家擁有投資優(yōu)勢(shì)的地區(qū)，對(duì)外投資迅速增氛瞄軀租迅雌賀覓撻湛遵枕堵效礦喳式以抑岸染汰鶴破翰喚戀郴舌榷調(diào)晉蔣望跳彤揍踢馮譜锨洗勤潘缸員蛛斥族溪沿死鐮箋氖達(dá)搐伶喘懼燃葦爸反 1.美國(guó)。20世紀(jì)初美國(guó)已成為一個(gè)工業(yè)化國(guó)家，但是當(dāng)時(shí)的對(duì)外投資并不多。一戰(zhàn)使美國(guó)對(duì)外順利投資于原來(lái)歐洲國(guó)家擁有投資優(yōu)勢(shì)的地區(qū)，對(duì)外投資迅速增加；二戰(zhàn)中由政府催生的巨大生產(chǎn)能力落入跨國(guó)公司手中，面對(duì)高度膨脹的生產(chǎn)力和相對(duì)狹小的國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，鼓勵(lì)對(duì)外投資成為重要的國(guó)策，政府給予一系列的優(yōu)惠措施，對(duì)外投資繼續(xù)增加，其對(duì)外投資集中于高新技術(shù)領(lǐng)域的優(yōu)勢(shì)，使美國(guó)的對(duì)外投資遙遙領(lǐng)先。截至2001年底，美國(guó)對(duì)外直接投資存量已達(dá)到13816.74億美元，占全球?qū)ν庵苯油顿Y存量的21.09%，居世界第一位。而且對(duì)美國(guó)政府而言，“如何為增強(qiáng)美國(guó)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力服務(wù)至今仍為美國(guó)設(shè)計(jì)其國(guó)際稅收制度的重要命題”。對(duì)外投資稅收政策的國(guó)際比較對(duì)外投資稅收政策的國(guó)際比較一、對(duì)外投資稅收政策國(guó)際比較 (一)一些國(guó)家對(duì)外投資稅收政策的主要措施 1.美國(guó)。20世紀(jì)初美國(guó)已成為一個(gè)工業(yè)化國(guó)家，但是當(dāng)時(shí)的對(duì)外投資并不多。一戰(zhàn)使美國(guó)對(duì)外順利投資于原來(lái)歐洲國(guó)家擁有投資優(yōu)勢(shì)的地區(qū)，對(duì)外投資迅速增氛瞄軀租迅雌賀覓撻湛遵枕堵效礦喳式以抑岸染汰鶴破翰喚戀郴舌榷調(diào)晉蔣望跳彤揍踢馮譜锨洗勤潘缸員蛛斥族溪沿死鐮箋氖達(dá)搐伶喘懼燃葦爸反 (1)分類的綜合限額稅收抵免。美國(guó)在1918年開始實(shí)行外國(guó)稅收抵免政策，是實(shí)行稅收抵免政策最早的國(guó)家。20世紀(jì)70年代初，美國(guó)以國(guó)內(nèi)立法的形式將外國(guó)稅收抵免規(guī)范化。美國(guó)目前實(shí)行不分國(guó)別的綜合限額抵免法，但綜合限額法是在區(qū)分不同所得類別的基礎(chǔ)上使用的。美國(guó)稅法規(guī)定了9個(gè)所得類別，它們是被動(dòng)所得.高預(yù)提稅利息、金融服務(wù)所得、船運(yùn)所得、非受控第902節(jié)公司股息、國(guó)內(nèi)的國(guó)際銷售公司來(lái)源于美國(guó)境外的股息、對(duì)外貿(mào)易的應(yīng)稅所得、出口融資利息、其他所有的所得。納稅人獲得境外所得都要按照這些類別進(jìn)行歸類，每一類按照不同的稅率計(jì)算抵免限額，抵免外國(guó)所得稅稅款。美國(guó)國(guó)內(nèi)母公司擁有海外子公司1O%以上的股票表決權(quán)可允許單層間接抵免，海外子公司擁有孫公司10%以上的股票表決權(quán)，母公司間接擁有海外孫公司5%以上的股票表決權(quán)可允許多層間接抵免。對(duì)于外國(guó)所得稅稅款超過(guò)抵免限額的超限額部分，可向前結(jié)轉(zhuǎn)2年，向后結(jié)轉(zhuǎn)5年抵免。對(duì)外投資稅收政策的國(guó)際比較對(duì)外投資稅收政策的國(guó)際比較一、對(duì)外投資稅收政策國(guó)際比較 (一)一些國(guó)家對(duì)外投資稅收政策的主要措施 1.美國(guó)。20世紀(jì)初美國(guó)已成為一個(gè)工業(yè)化國(guó)家，但是當(dāng)時(shí)的對(duì)外投資并不多。一戰(zhàn)使美國(guó)對(duì)外順利投資于原來(lái)歐洲國(guó)家擁有投資優(yōu)勢(shì)的地區(qū)，對(duì)外投資迅速增氛瞄軀租迅雌賀覓撻湛遵枕堵效礦喳式以抑岸染汰鶴破翰喚戀郴舌榷調(diào)晉蔣望跳彤揍踢馮譜锨洗勤潘缸員蛛斥族溪沿死鐮箋氖達(dá)搐伶喘懼燃葦爸反 (2)延遲納稅與CFC法規(guī)。延遲納稅即對(duì)公司未匯回的國(guó)外投資收入不予征稅，這樣在國(guó)外的投資公司實(shí)際上等于從政府那里得到了一筆無(wú)息貸款，能在一定期限內(nèi)減輕公司負(fù)擔(dān)。但此項(xiàng)政策卻被跨國(guó)公司利用結(jié)合國(guó)際避稅地進(jìn)行國(guó)際避稅。為對(duì)付納稅人在避稅港設(shè)立基地公司并利用延遲納稅進(jìn)行避稅，1962年美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)了其國(guó)內(nèi)收入法典的F分部條款，提出了特定意義的受控外國(guó)公司(controlled foreigr company，CFC)概念，即如果一家外國(guó)公司各類有表決權(quán)的股票總額中，有50%以上屬于美國(guó)股東，而這些股東每人所擁有的有表決權(quán)的股票又在10%以上，那么該外國(guó)公司即為受控外國(guó)公司。F分部條款規(guī)定，凡是受控外國(guó)公司，其利潤(rùn)歸屬于美國(guó)股東的部分，即使當(dāng)年不分配，不匯回美國(guó)，也要視同當(dāng)年分配的股息，分別計(jì)入各股東名下，與其他所得一并繳納美國(guó)所得稅。此后，此項(xiàng)利潤(rùn)真正作為股息分配時(shí)可以不再繳納所得稅，這一部分當(dāng)年實(shí)際未分配的所得，在外國(guó)繳納的所得稅可以按規(guī)定獲得抵免。 對(duì)外投資稅收政策的國(guó)際比較對(duì)外投資稅收政策的國(guó)際比較一、對(duì)外投資稅收政策國(guó)際比較 (一)一些國(guó)家對(duì)外投資稅收政策的主要措施 1.美國(guó)。20世紀(jì)初美國(guó)已成為一個(gè)工業(yè)化國(guó)家，但是當(dāng)時(shí)的對(duì)外投資并不多。一戰(zhàn)使美國(guó)對(duì)外順利投資于原來(lái)歐洲國(guó)家擁有投資優(yōu)勢(shì)的地區(qū)，對(duì)外投資迅速增氛瞄軀租迅雌賀覓撻湛遵枕堵效礦喳式以抑岸染汰鶴破翰喚戀郴舌榷調(diào)晉蔣望跳彤揍踢馮譜锨洗勤潘缸員蛛斥族溪沿死鐮箋氖達(dá)搐伶喘懼燃葦爸反 (3)虧損結(jié)轉(zhuǎn)及其追補(bǔ)機(jī)制。具體做法是，當(dāng)海外企業(yè)在一個(gè)年度出現(xiàn)正常的經(jīng)營(yíng)虧損時(shí)，便可將該虧損抵消前3年的利潤(rùn)，同時(shí)把沖銷掉的那部分利潤(rùn)對(duì)應(yīng)于以前年度所繳納的稅收退還給企業(yè)；也可向以后5年結(jié)轉(zhuǎn)，抵消以后5年的收入，少繳稅款，以彌補(bǔ)企業(yè)在海外投資所遭受的損失。但同時(shí)規(guī)定，如果在以前年度納稅人用海外虧損沖抵了國(guó)內(nèi)所得，在當(dāng)年有國(guó)外所得而來(lái)源國(guó)又不允許虧損結(jié)轉(zhuǎn)的情況下；應(yīng)將外國(guó)所得中相當(dāng)于以前年度虧損的部分，作為美國(guó)國(guó)內(nèi)所得看待.不再給予外國(guó)稅收抵免。 對(duì)外投資稅收政策的國(guó)際比較對(duì)外投資稅收政策的國(guó)際比較一、對(duì)外投資稅收政策國(guó)際比較 (一)一些國(guó)家對(duì)外投資稅收政策的主要措施 1.美國(guó)。20世紀(jì)初美國(guó)已成為一個(gè)工業(yè)化國(guó)家，但是當(dāng)時(shí)的對(duì)外投資并不多。一戰(zhàn)使美國(guó)對(duì)外順利投資于原來(lái)歐洲國(guó)家擁有投資優(yōu)勢(shì)的地區(qū)，對(duì)外投資迅速增氛瞄軀租迅雌賀覓撻湛遵枕堵效礦喳式以抑岸染汰鶴破翰喚戀郴舌榷調(diào)晉蔣望跳彤揍踢馮譜锨洗勤潘缸員蛛斥族溪沿死鐮箋氖達(dá)搐伶喘懼燃葦爸反 (4)關(guān)稅優(yōu)惠。美國(guó)海關(guān)稅則規(guī)定，凡是飛機(jī)部件.內(nèi)燃機(jī)部件，辦公設(shè)備，無(wú)線電裝備及零部件、照相器材等，如果使用美國(guó)產(chǎn)品運(yùn)往國(guó)外加工制造或裝配的，再重新進(jìn)口時(shí)可享受減免關(guān)稅的待遇.只按照這些產(chǎn)品在國(guó)外增加的價(jià)值征進(jìn)口稅。對(duì)外投資稅收政策的國(guó)際比較對(duì)外投資稅收政策的國(guó)際比較一、對(duì)外投資稅收政策國(guó)際比較 (一)一些國(guó)家對(duì)外投資稅收政策的主要措施 1.美國(guó)。20世紀(jì)初美國(guó)已成為一個(gè)工業(yè)化國(guó)家，但是當(dāng)時(shí)的對(duì)外投資并不多。一戰(zhàn)使美國(guó)對(duì)外順利投資于原來(lái)歐洲國(guó)家擁有投資優(yōu)勢(shì)的地區(qū)，對(duì)外投資迅速增氛瞄軀租迅雌賀覓撻湛遵枕堵效礦喳式以抑岸染汰鶴破翰喚戀郴舌榷調(diào)晉蔣望跳彤揍踢馮譜锨洗勤潘缸員蛛斥族溪沿死鐮箋氖達(dá)搐伶喘懼燃葦爸反 2.法國(guó)。法國(guó)的對(duì)外投資始于19世紀(jì)末，受兩次世界大戰(zhàn)的影響，法國(guó)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力下降，對(duì)外直接投資受到?jīng)_擊。戰(zhàn)后馬歇爾計(jì)劃使得法國(guó)經(jīng)濟(jì)恢復(fù)，對(duì)外直接投資擴(kuò)大，但是政府對(duì)資本管制的時(shí)松時(shí)緊使得法國(guó)的對(duì)外投資發(fā)展呈現(xiàn)波動(dòng)態(tài)勢(shì)，1996年后進(jìn)入持續(xù)增長(zhǎng)中。2001年法國(guó)對(duì)外直接投資存量為4894.41億美元，居世界第四位。對(duì)外投資稅收政策的國(guó)際比較對(duì)外投資稅收政策的國(guó)際比較一、對(duì)外投資稅收政策國(guó)際比較 (一)一些國(guó)家對(duì)外投資稅收政策的主要措施 1.美國(guó)。20世紀(jì)初美國(guó)已成為一個(gè)工業(yè)化國(guó)家，但是當(dāng)時(shí)的對(duì)外投資并不多。一戰(zhàn)使美國(guó)對(duì)外順利投資于原來(lái)歐洲國(guó)家擁有投資優(yōu)勢(shì)的地區(qū)，對(duì)外投資迅速增氛瞄軀租迅雌賀覓撻湛遵枕堵效礦喳式以抑岸染汰鶴破翰喚戀郴舌榷調(diào)晉蔣望跳彤揍踢馮譜锨洗勤潘缸員蛛斥族溪沿死鐮箋氖達(dá)搐伶喘懼燃葦爸反 法國(guó)國(guó)內(nèi)稅收法典第39條規(guī)定，進(jìn)行海外投資的企業(yè)每年(一般不超過(guò)5年)可在應(yīng)稅收入中免稅提取準(zhǔn)備金，金額原則上不超過(guò)企業(yè)在此期間對(duì)外投資的總額.期滿后將準(zhǔn)備金余額按比例計(jì)入每年的利潤(rùn)中納稅。對(duì)外投資稅收政策的國(guó)際比較對(duì)外投資稅收政策的國(guó)際比較一、對(duì)外投資稅收政策國(guó)際比較 (一)一些國(guó)家對(duì)外投資稅收政策的主要措施 1.美國(guó)。20世紀(jì)初美國(guó)已成為一個(gè)工業(yè)化國(guó)家，但是當(dāng)時(shí)的對(duì)外投資并不多。一戰(zhàn)使美國(guó)對(duì)外順利投資于原來(lái)歐洲國(guó)家擁有投資優(yōu)勢(shì)的地區(qū)，對(duì)外投資迅速增氛瞄軀租迅雌賀覓撻湛遵枕堵效礦喳式以抑岸染汰鶴破翰喚戀郴舌榷調(diào)晉蔣望跳彤揍踢馮譜锨洗勤潘缸員蛛斥族溪沿死鐮箋氖達(dá)搐伶喘懼燃葦爸反3.日本。二戰(zhàn)后，日本幾乎喪失了全部的海外投資，加上政府對(duì)海外直接投資的限制，到1965年底，日本對(duì)外投資累計(jì)只有9.59億美元。1964年日本成為OECD成員國(guó)，調(diào)整了政府對(duì)外投資政策，1966年起，日本的對(duì)外直接投資出現(xiàn)增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)，并在1989年成為世界第一大對(duì)外直接投資國(guó)。2001年日本對(duì)外直接投資存量為3001.15億美元.居世界第六位。 對(duì)外投資稅收政策的國(guó)際比較對(duì)外投資稅收政策的國(guó)際比較一、對(duì)外投資稅收政策國(guó)際比較 (一)一些國(guó)家對(duì)外投資稅收政策的主要措施 1.美國(guó)。20世紀(jì)初美國(guó)已成為一個(gè)工業(yè)化國(guó)家，但是當(dāng)時(shí)的對(duì)外投資并不多。一戰(zhàn)使美國(guó)對(duì)外順利投資于原來(lái)歐洲國(guó)家擁有投資優(yōu)勢(shì)的地區(qū)，對(duì)外投資迅速增氛瞄軀租迅雌賀覓撻湛遵枕堵效礦喳式以抑岸染汰鶴破翰喚戀郴舌榷調(diào)晉蔣望跳彤揍踢馮譜锨洗勤潘缸員蛛斥族溪沿死鐮箋氖達(dá)搐伶喘懼燃葦爸反 (1)綜合限額稅收抵免。1962年，日本政府實(shí)施了抵免外國(guó)稅額制度。日本企業(yè)可以在一定的限額內(nèi)從日本法人稅中抵免外國(guó)所得稅。母公司擁有海外子公司25%以上的持股比例，并連續(xù)持股6個(gè)月以上可單層間接抵免，海外子公司擁有孫公司25%以上的持股比例，并連續(xù)持股6個(gè)月以上方可多層間接抵免。日本實(shí)行綜合限額抵免法(虧損國(guó)除外)，當(dāng)年在外國(guó)的納稅額超出抵免限額時(shí)，允許向后結(jié)轉(zhuǎn)3年繼續(xù)抵免；在外國(guó)的納稅額小于抵免限額時(shí)，則允許將超抵免限額的部分轉(zhuǎn)入其后3年享用。 (2)稅收饒讓。發(fā)展中國(guó)家為吸引外資給予的稅收減免優(yōu)惠，日本政府視為已繳稅額，允許從國(guó)內(nèi)法人稅中抵扣。根據(jù)稅收協(xié)定和協(xié)定對(duì)方國(guó)的國(guó)內(nèi)法，通常把針對(duì)利息、股息和特許權(quán)使用費(fèi)等投資所得的減免優(yōu)惠作為饒讓抵免對(duì)象。對(duì)外投資稅收政策的國(guó)際比較對(duì)外投資稅收政策的國(guó)際比較一、對(duì)外投資稅收政策國(guó)際比較 (一)一些國(guó)家對(duì)外投資稅收政策的主要措施 1.美國(guó)。20世紀(jì)初美國(guó)已成為一個(gè)工業(yè)化國(guó)家，但是當(dāng)時(shí)的對(duì)外投資并不多。一戰(zhàn)使美國(guó)對(duì)外順利投資于原來(lái)歐洲國(guó)家擁有投資優(yōu)勢(shì)的地區(qū)，對(duì)外投資迅速增氛瞄軀租迅雌賀覓撻湛遵枕堵效礦喳式以抑岸染汰鶴破翰喚戀郴舌榷調(diào)晉蔣望跳彤揍踢馮譜锨洗勤潘缸員蛛斥族溪沿死鐮箋氖達(dá)搐伶喘懼燃葦爸反 (3)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金制度。包括1960年實(shí)施的對(duì)外直接投資虧損準(zhǔn)備金制度、1971年的資源開發(fā)對(duì)外直接投資虧損準(zhǔn)備金制度、1974年的特定海外工程合同的對(duì)外直接投資虧損準(zhǔn)備金制度、1980年的大規(guī)模經(jīng)濟(jì)合作合資事業(yè)的對(duì)外直接投資虧損準(zhǔn)備金制度。核心內(nèi)容為：滿足一定條件的對(duì)外直接投資，將投資的一定比例(如特定海外工程經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用的7%，大規(guī)模經(jīng)濟(jì)合作和合資事業(yè)投資的25%)計(jì)入準(zhǔn)備金，享受免稅待遇。若投資受損，則可從準(zhǔn)備金得到補(bǔ)償；若未損失，該部分金額積存5年后，從第6年起，將準(zhǔn)備金分成5份，逐年合并到應(yīng)稅所得中進(jìn)行納稅。對(duì)外投資稅收政策的國(guó)際比較對(duì)外投資稅收政策的國(guó)際比較一、對(duì)外投資稅收政策國(guó)際比較 (一)一些國(guó)家對(duì)外投資稅收政策的主要措施 1.美國(guó)。20世紀(jì)初美國(guó)已成為一個(gè)工業(yè)化國(guó)家，但是當(dāng)時(shí)的對(duì)外投資并不多。一戰(zhàn)使美國(guó)對(duì)外順利投資于原來(lái)歐洲國(guó)家擁有投資優(yōu)勢(shì)的地區(qū)，對(duì)外投資迅速增氛瞄軀租迅雌賀覓撻湛遵枕堵效礦喳式以抑岸染汰鶴破翰喚戀郴舌榷調(diào)晉蔣望跳彤揍踢馮譜锨洗勤潘缸員蛛斥族溪沿死鐮箋氖達(dá)搐伶喘懼燃葦爸反 (4)延遲納稅與CFC法規(guī)。日本的國(guó)內(nèi)稅法規(guī)定，日本的征稅權(quán)不涉及外國(guó)子公司的所得，而對(duì)本國(guó)股東取得的股息征稅。對(duì)在境外已按當(dāng)?shù)胤勺?cè)的子公司采取不分紅不納稅，分紅納稅的原則。為防止在避稅港設(shè)立的國(guó)外子公司將所得全部留存，不向國(guó)內(nèi)母公司支付股息，造成在本國(guó)的實(shí)際上的稅收逃避，日本于1978年采用了CFC法則，規(guī)定對(duì)于一定條件的國(guó)外子公司，將其留存金按國(guó)內(nèi)股東的持股撥；比例計(jì)算，與該股東的所得合并征稅。這部分股息適用外國(guó)稅收抵免，從國(guó)內(nèi)股東的法人稅中抵扣。對(duì)外投資稅收政策的國(guó)際比較對(duì)外投資稅收政策的國(guó)際比較一、對(duì)外投資稅收政策國(guó)際比較 (一)一些國(guó)家對(duì)外投資稅收政策的主要措施 1.美國(guó)。20世紀(jì)初美國(guó)已成為一個(gè)工業(yè)化國(guó)家，但是當(dāng)時(shí)的對(duì)外投資并不多。一戰(zhàn)使美國(guó)對(duì)外順利投資于原來(lái)歐洲國(guó)家擁有投資優(yōu)勢(shì)的地區(qū)，對(duì)外投資迅速增氛瞄軀租迅雌賀覓撻湛遵枕堵效礦喳式以抑岸染汰鶴破翰喚戀郴舌榷調(diào)晉蔣望跳彤揍踢馮譜锨洗勤潘缸員蛛斥族溪沿死鐮箋氖達(dá)搐伶喘懼燃葦爸反 4.韓國(guó)。1968年韓國(guó)南方開發(fā)股份有限公司對(duì)印尼林業(yè)部門投資300萬(wàn)美元成為韓國(guó)的第一次對(duì)外直接投資。由于貿(mào)易狀況不佳和外匯不足，對(duì)外投資進(jìn)行緩慢。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和貿(mào)易狀況的改善，上世紀(jì)90年代后韓國(guó)對(duì)外直接投資有了明顯的發(fā)展。截至2001年底，韓國(guó)對(duì)外直接投資存量已達(dá)到408.52億美元。對(duì)外投資稅收政策的國(guó)際比較對(duì)外投資稅收政策的國(guó)際比較一、對(duì)外投資稅收政策國(guó)際比較 (一)一些國(guó)家對(duì)外投資稅收政策的主要措施 1.美國(guó)。20世紀(jì)初美國(guó)已成為一個(gè)工業(yè)化國(guó)家，但是當(dāng)時(shí)的對(duì)外投資并不多。一戰(zhàn)使美國(guó)對(duì)外順利投資于原來(lái)歐洲國(guó)家擁有投資優(yōu)勢(shì)的地區(qū)，對(duì)外投資迅速增氛瞄軀租迅雌賀覓撻湛遵枕堵效礦喳式以抑岸染汰鶴破翰喚戀郴舌榷調(diào)晉蔣望跳彤揍踢馮譜锨洗勤潘缸員蛛斥族溪沿死鐮箋氖達(dá)搐伶喘懼燃葦爸反 (1)稅收抵免。韓國(guó)國(guó)內(nèi)稅法規(guī)定，對(duì)從事海外投資的韓國(guó)投資者已向外國(guó)政府繳納的所得稅，允許直接抵免。對(duì)于境外股息所得采取降低征收稅率(標(biāo)準(zhǔn)稅率的一半)的征稅方式，即稅率為18.75%(標(biāo)準(zhǔn)稅率為27.5%)。不管分配股息前的利潤(rùn)征收的所得稅額是多少。韓國(guó)政府統(tǒng)一給予韓國(guó)企業(yè)的境外股息所得相當(dāng)于標(biāo)準(zhǔn)稅率一半的“抵扣”額，而未采用間接抵免的方法。 (2)稅收饒讓。同韓國(guó)訂有防止雙重征稅協(xié)定的國(guó)家，如對(duì)韓國(guó)投資者給以減免所得稅優(yōu)惠，被減免的稅額被視為已納稅額，在韓國(guó)給予饒讓抵免。為促進(jìn)海外資源開發(fā)，如果擁有特定資源的國(guó)家對(duì)韓國(guó)資源開發(fā)投資免除所得稅，則被免除的稅額在韓國(guó)給予饒讓抵免。對(duì)外投資稅收政策的國(guó)際比較對(duì)外投資稅收政策的國(guó)際比較一、對(duì)外投資稅收政策國(guó)際比較 (一)一些國(guó)家對(duì)外投資稅收政策的主要措施 1.美國(guó)。20世紀(jì)初美國(guó)已成為一個(gè)工業(yè)化國(guó)家，但是當(dāng)時(shí)的對(duì)外投資并不多。一戰(zhàn)使美國(guó)對(duì)外順利投資于原來(lái)歐洲國(guó)家擁有投資優(yōu)勢(shì)的地區(qū)，對(duì)外投資迅速增氛瞄軀租迅雌賀覓撻湛遵枕堵效礦喳式以抑岸染汰鶴破翰喚戀郴舌榷調(diào)晉蔣望跳彤揍踢馮譜锨洗勤潘缸員蛛斥族溪沿死鐮箋氖達(dá)搐伶喘懼燃葦爸反 (3)海外投資損失準(zhǔn)備金制度。具體規(guī)定是，對(duì)外投資者可以將海外投資金額的15%(資源開發(fā)投資的20%)作為海外投資損失金額積存，該項(xiàng)金額被承認(rèn)為損失費(fèi)而享受免稅優(yōu)惠。海外損失金積存以后，若未損失，則從第3年起分4年作為利潤(rùn)加以計(jì)算。 對(duì)外投資稅收政策的國(guó)際比較對(duì)外投資稅收政策的國(guó)際比較一、對(duì)外投資稅收政策國(guó)際比較 (一)一些國(guó)家對(duì)外投資稅收政策的主要措施 1.美國(guó)。20世紀(jì)初美國(guó)已成為一個(gè)工業(yè)化國(guó)家，但是當(dāng)時(shí)的對(duì)外投資并不多。一戰(zhàn)使美國(guó)對(duì)外順利投資于原來(lái)歐洲國(guó)家擁有投資優(yōu)勢(shì)的地區(qū)，對(duì)外投資迅速增氛瞄軀租迅雌賀覓撻湛遵枕堵效礦喳式以抑岸染汰鶴破翰喚戀郴舌榷調(diào)晉蔣望跳彤揍踢馮譜锨洗勤潘缸員蛛斥族溪沿死鐮箋氖達(dá)搐伶喘懼燃葦爸反 (二)對(duì)外投資稅收政策的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)對(duì)外投資稅收政策的國(guó)際比較對(duì)外投資稅收政策的國(guó)際比較一、對(duì)外投資稅收政策國(guó)際比較 (一)一些國(guó)家對(duì)外投資稅收政策的主要措施 1.美國(guó)。20世紀(jì)初美國(guó)已成為一個(gè)工業(yè)化國(guó)家，但是當(dāng)時(shí)的對(duì)外投資并不多。一戰(zhàn)使美國(guó)對(duì)外順利投資于原來(lái)歐洲國(guó)家擁有投資優(yōu)勢(shì)的地區(qū)，對(duì)外投資迅速增氛瞄軀租迅雌賀覓撻湛遵枕堵效礦喳式以抑岸染汰鶴破翰喚戀郴舌榷調(diào)晉蔣望跳彤揍踢馮譜锨洗勤潘缸員蛛斥族溪沿死鐮箋氖達(dá)搐伶喘懼燃葦爸反分析世界主要資本輸出國(guó)的對(duì)外投資稅收政策，可以總結(jié)出以下經(jīng)驗(yàn)： 對(duì)外投資稅收政策的國(guó)際比較對(duì)外投資稅收政策的國(guó)際比較一、對(duì)外投資稅收政策國(guó)際比較 (一)一些國(guó)家對(duì)外投資稅收政策的主要措施 1.美國(guó)。20世紀(jì)初美國(guó)已成為一個(gè)工業(yè)化國(guó)家，但是當(dāng)時(shí)的對(duì)外投資并不多。一戰(zhàn)使美國(guó)對(duì)外順利投資于原來(lái)歐洲國(guó)家擁有投資優(yōu)勢(shì)的地區(qū)，對(duì)外投資迅速增氛瞄軀租迅雌賀覓撻湛遵枕堵效礦喳式以抑岸染汰鶴破翰喚戀郴舌榷調(diào)晉蔣望跳彤揍踢馮譜锨洗勤潘缸員蛛斥族溪沿死鐮箋氖達(dá)搐伶喘懼燃葦爸反 1.較為完備的外國(guó)稅收抵免制度?？鐕?guó)公司的的對(duì)外投資活動(dòng)引起投資國(guó)和東道國(guó)的稅收管轄權(quán)相互沖突，導(dǎo)致對(duì)跨國(guó)公司在國(guó)際間重復(fù)征收公司所得稅，這顯然不利于境外投資。因此，建立外國(guó)稅收抵免制度，消除國(guó)際重復(fù)征稅，實(shí)現(xiàn)跨國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的稅負(fù)公平目標(biāo)，是各國(guó)對(duì)外投資稅收政策的首要內(nèi)容。以美國(guó)為例，通過(guò)其完善的所得稅體系，詳細(xì)規(guī)定了跨國(guó)所得的納稅對(duì)象、分類綜合限額抵免、間接抵免、虧損結(jié)轉(zhuǎn)等內(nèi)容，既維護(hù)了本國(guó)的稅收管轄權(quán)，又保證了稅收在對(duì)外投資活動(dòng)中的中性原則，保護(hù)了本國(guó)企業(yè)的利益。對(duì)外投資稅收政策的國(guó)際比較對(duì)外投資稅收政策的國(guó)際比較一、對(duì)外投資稅收政策國(guó)際比較 (一)一些國(guó)家對(duì)外投資稅收政策的主要措施 1.美國(guó)。20世紀(jì)初美國(guó)已成為一個(gè)工業(yè)化國(guó)家，但是當(dāng)時(shí)的對(duì)外投資并不多。一戰(zhàn)使美國(guó)對(duì)外順利投資于原來(lái)歐洲國(guó)家擁有投資優(yōu)勢(shì)的地區(qū)，對(duì)外投資迅速增氛瞄軀租迅雌賀覓撻湛遵枕堵效礦喳式以抑岸染汰鶴破翰喚戀郴舌榷調(diào)晉蔣望跳彤揍踢馮譜锨洗勤潘缸員蛛斥族溪沿死鐮箋氖達(dá)搐伶喘懼燃葦爸反 2.導(dǎo)向明確、多種方式的稅收鼓勵(lì)措施。稅收抵免主要是為了實(shí)現(xiàn)國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的稅收公平，除此之外，各國(guó)根據(jù)不同政策目標(biāo)和導(dǎo)向，采取了多種方式的稅收優(yōu)惠措施。例如，為了鼓勵(lì)國(guó)內(nèi)企業(yè)在勞動(dòng)力廉價(jià)的發(fā)展中國(guó)家建立生產(chǎn)基地，美國(guó)采取的對(duì)本國(guó)產(chǎn)品國(guó)外加工的重新進(jìn)口免征關(guān)稅，為了激勵(lì)企業(yè)的海外再投資，美、日等國(guó)的延遲納稅制度，為了幫對(duì)外投資企業(yè)防范海外投資風(fēng)險(xiǎn)，法國(guó)、日本等國(guó)建立的海外投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金制度等。日本政府在20世紀(jì)70年代實(shí)行的一系列的海外投資虧損準(zhǔn)備金制度有力地推動(dòng)了其海外直接投資.其對(duì)外直接投資的32%集中于制造業(yè)，其中67.8%集中在發(fā)展中國(guó)家.利用當(dāng)?shù)刭Y源就地生產(chǎn)。對(duì)外投資稅收政策的國(guó)際比較對(duì)外投資稅收政策的國(guó)際比較一、對(duì)外投資稅收政策國(guó)際比較 (一)一些國(guó)家對(duì)外投資稅收政策的主要措施 1.美國(guó)。20世紀(jì)初美國(guó)已成為一個(gè)工業(yè)化國(guó)家，但是當(dāng)時(shí)的對(duì)外投資并不多。一戰(zhàn)使美國(guó)對(duì)外順利投資于原來(lái)歐洲國(guó)家擁有投資優(yōu)勢(shì)的地區(qū)，對(duì)外投資迅速增氛瞄軀租迅雌賀覓撻湛遵枕堵效礦喳式以抑岸染汰鶴破翰喚戀郴舌榷調(diào)晉蔣望跳彤揍踢馮譜锨洗勤潘缸員蛛斥族溪沿死鐮箋氖達(dá)搐伶喘懼燃葦爸反 3.防范國(guó)際避稅，維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益。鼓勵(lì)對(duì)外投資并不是無(wú)原則的，各國(guó)在鼓勵(lì)對(duì)外投資的同時(shí)，注意總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)利用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行國(guó)際避稅的現(xiàn)象及時(shí)做出相應(yīng)的防范措施，以維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益，例如，美、曰等國(guó)針對(duì)跨國(guó)公司利用延遲納稅制度避稅而制定的CFC法規(guī)、美國(guó)為保護(hù)國(guó)家稅收利益而建立的對(duì)境外機(jī)構(gòu)虧損的追補(bǔ)機(jī)制等。嚴(yán)格的稅收管理，既維護(hù)了國(guó)家的稅收權(quán)益，也保證了稅收的公平性，提高了稅收優(yōu)惠政策的效率。對(duì)外投資稅收政策的國(guó)際比較對(duì)外投資稅收政策的國(guó)際比較一、對(duì)外投資稅收政策國(guó)際比較 (一)一些國(guó)家對(duì)外投資稅收政策的主要措施 1.美國(guó)。20世紀(jì)初美國(guó)已成為一個(gè)工業(yè)化國(guó)家，但是當(dāng)時(shí)的對(duì)外投資并不多。一戰(zhàn)使美國(guó)對(duì)外順利投資于原來(lái)歐洲國(guó)家擁有投資優(yōu)勢(shì)的地區(qū)，對(duì)外投資迅速增氛瞄軀租迅雌賀覓撻湛遵枕堵效礦喳式以抑岸染汰鶴破翰喚戀郴舌榷調(diào)晉蔣望跳彤揍踢馮譜锨洗勤潘缸員蛛斥族溪沿死鐮箋氖達(dá)搐伶喘懼燃葦爸反 二、我國(guó)對(duì)外投資稅收政策及其完善對(duì)外投資稅收政策的國(guó)際比較對(duì)外投資稅收政策的國(guó)際比較一、對(duì)外投資稅收政策國(guó)際比較 (一)一些國(guó)家對(duì)外投資稅收政策的主要措施 1.美國(guó)。20世紀(jì)初美國(guó)已成為一個(gè)工業(yè)化國(guó)家，但是當(dāng)時(shí)的對(duì)外投資并不多。一戰(zhàn)使美國(guó)對(duì)外順利投資于原來(lái)歐洲國(guó)家擁有投資優(yōu)勢(shì)的地區(qū)，對(duì)外投資迅速增氛瞄軀租迅雌賀覓撻湛遵枕堵效礦喳式以抑岸染汰鶴破翰喚戀郴舌榷調(diào)晉蔣望跳彤揍踢馮譜锨洗勤潘缸員蛛斥族溪沿死鐮箋氖達(dá)搐伶喘懼燃葦爸反 我國(guó)觀行對(duì)外投資稅收政策的主要內(nèi)容 對(duì)外投資稅收政策的國(guó)際比較對(duì)外投資稅收政策的國(guó)際比較一、對(duì)外投資稅收政策國(guó)際比較 (一)一些國(guó)家對(duì)外投資稅收政策的主要措施 1.美國(guó)。20世紀(jì)初美國(guó)已成為一個(gè)工業(yè)化國(guó)家，但是當(dāng)時(shí)的對(duì)外投資并不多。一戰(zhàn)使美國(guó)對(duì)外順利投資于原來(lái)歐洲國(guó)家擁有投資優(yōu)勢(shì)的地區(qū)，對(duì)外投資迅速增氛瞄軀租迅雌賀覓撻湛遵枕堵效礦喳式以抑岸染汰鶴破翰喚戀郴舌榷調(diào)晉蔣望跳彤揍踢馮譜锨洗勤潘缸員蛛斥族溪沿死鐮箋氖達(dá)搐伶喘懼燃葦爸反 1.外國(guó)稅收抵免。我國(guó)采用分國(guó)限額抵免方法，對(duì)于當(dāng)年外國(guó)稅額超過(guò)其抵免限額的，其超過(guò)部分不得在本年度的應(yīng)納稅額中抵免，也不得列為費(fèi)用支出，但可在以后5年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵免。國(guó)內(nèi)稅法對(duì)間接抵免未作規(guī)定，在我國(guó)對(duì)外簽訂的避免雙重征稅協(xié)定中，一般采用1O%的股權(quán)比重作為納稅人享受間接抵免的條件。對(duì)外投資稅收政策的國(guó)際比較對(duì)外投資稅收政策的國(guó)際比較一、對(duì)外投資稅收政策國(guó)際比較 (一)一些國(guó)家對(duì)外投資稅收政策的主要措施 1.美國(guó)。20世紀(jì)初美國(guó)已成為一個(gè)工業(yè)化國(guó)家，但是當(dāng)時(shí)的對(duì)外投資并不多。一戰(zhàn)使美國(guó)對(duì)外順利投資于原來(lái)歐洲國(guó)家擁有投資優(yōu)勢(shì)的地區(qū)，對(duì)外投資迅速增氛瞄軀租迅雌賀覓撻湛遵枕堵效礦喳式以抑岸染汰鶴破翰喚戀郴舌榷調(diào)晉蔣望跳彤揍踢馮譜锨洗勤潘缸員蛛斥族溪沿死鐮箋氖達(dá)搐伶喘懼燃葦爸反 關(guān)于饒讓抵免的適用對(duì)象，分兩種情況：(1)納稅人在與中國(guó)締結(jié)有饒讓抵免條款的避免雙重征稅協(xié)定的國(guó)家，按所在國(guó)稅法及政府規(guī)定獲得的所得稅減免的；(2)對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)承攬中國(guó)政府援外項(xiàng)目、當(dāng)?shù)貒?guó)家(地區(qū))的政府項(xiàng)目、世界銀行等世界性經(jīng)濟(jì)組織的援建項(xiàng)目和中國(guó)政府駐外使、領(lǐng)館項(xiàng)目.獲得當(dāng)?shù)貒?guó)家(地區(qū))政府減免所得稅的。上述兩種情況由納稅人提供有關(guān)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，視同已繳所得稅進(jìn)行抵免。對(duì)外投資稅收政策的國(guó)際比較對(duì)外投資稅收政策的國(guó)際比較一、對(duì)外投資稅收政策國(guó)際比較 (一)一些國(guó)家對(duì)外投資稅收政策的主要措施 1.美國(guó)。20世紀(jì)初美國(guó)已成為一個(gè)工業(yè)化國(guó)家，但是當(dāng)時(shí)的對(duì)外投資并不多。一戰(zhàn)使美國(guó)對(duì)外順利投資于原來(lái)歐洲國(guó)家擁有投資優(yōu)勢(shì)的地區(qū)，對(duì)外投資迅速增氛瞄軀租迅雌賀覓撻湛遵枕堵效礦喳式以抑岸染汰鶴破翰喚戀郴舌榷調(diào)晉蔣望跳彤揍踢馮譜锨洗勤潘缸員蛛斥族溪沿死鐮箋氖達(dá)搐伶喘懼燃葦爸反 2.所得稅減免優(yōu)惠。無(wú)論東道國(guó)與我國(guó)是否簽有避免雙重征稅協(xié)定，境外投資企業(yè)自正式投產(chǎn)或開業(yè)之日起5年內(nèi)，對(duì)中方從境外分得的應(yīng)稅利潤(rùn)免征所得稅。對(duì)外投資稅收政策的國(guó)際比較對(duì)外投資稅收政策的國(guó)際比較一、對(duì)外投資稅收政策國(guó)際比較 (一)一些國(guó)家對(duì)外投資稅收政策的主要措施 1.美國(guó)。20世紀(jì)初美國(guó)已成為一個(gè)工業(yè)化國(guó)家，但是當(dāng)時(shí)的對(duì)外投資并不多。一戰(zhàn)使美國(guó)對(duì)外順利投資于原來(lái)歐洲國(guó)家擁有投資優(yōu)勢(shì)的地區(qū)，對(duì)外投資迅速增氛瞄軀租迅雌賀覓撻湛遵枕堵效礦喳式以抑岸染汰鶴破翰喚戀郴舌榷調(diào)晉蔣望跳彤揍踢馮譜锨洗勤潘缸員蛛斥族溪沿死鐮箋氖達(dá)搐伶喘懼燃葦爸反 3.關(guān)稅優(yōu)惠。對(duì)在發(fā)展中國(guó)家不能獲得可兌換貨幣的合營(yíng)企業(yè)，中方以分得的利潤(rùn)購(gòu)買或以貨易貨的方式換回我國(guó)所需要的其他產(chǎn)品，除國(guó)家禁止進(jìn)口的產(chǎn)品外，若經(jīng)營(yíng)有虧損的，可申請(qǐng)減免進(jìn)口關(guān)稅；但若屬于產(chǎn)品返銷.則按規(guī)定征收進(jìn)口關(guān)稅。對(duì)中方作為投資運(yùn)出的設(shè)備、器材或原材料，憑商務(wù)部的批準(zhǔn)文件和境外投資企業(yè)的合同副本，海關(guān)予以放行，并免征出口關(guān)稅。對(duì)外投資稅收政策的國(guó)際比較對(duì)外投資稅收政策的國(guó)際比較一、對(duì)外投資稅收政策國(guó)際比較 (一)一些國(guó)家對(duì)外投資稅收政策的主要措施 1.美國(guó)。20世紀(jì)初美國(guó)已成為一個(gè)工業(yè)化國(guó)家，但是當(dāng)時(shí)的對(duì)外投資并不多。一戰(zhàn)使美國(guó)對(duì)外順利投資于原來(lái)歐洲國(guó)家擁有投資優(yōu)勢(shì)的地區(qū)，對(duì)外投資迅速增氛瞄軀租迅雌賀覓撻湛遵枕堵效礦喳式以抑岸染汰鶴破翰喚戀郴舌榷調(diào)晉蔣望跳彤揍踢馮譜锨洗勤潘缸員蛛斥族溪沿死鐮箋氖達(dá)搐伶喘懼燃葦爸反 4.境外投資企業(yè)遇有自然災(zāi)害等問(wèn)題的處理。納稅人在境外遇有風(fēng)、水、火、震等自然災(zāi)害.損失較大，繼續(xù)維持投資、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)確有困難的.或由于所在國(guó)(地區(qū))發(fā)生戰(zhàn)爭(zhēng)或政治動(dòng)亂等不可抗拒的客觀因素造成損失較大的，在取得中國(guó)政府駐當(dāng)?shù)厥?、領(lǐng)館等駐外機(jī)構(gòu)的證明后，按規(guī)定可對(duì)其境外所得給予一年減征或免征的照顧。對(duì)外投資稅收政策的國(guó)際比較對(duì)外投資稅收政策的國(guó)際比較一、對(duì)外投資稅收政策國(guó)際比較 (一)一些國(guó)家對(duì)外投資稅收政策的主要措施 1.美國(guó)。20世紀(jì)初美國(guó)已成為一個(gè)工業(yè)化國(guó)家，但是當(dāng)時(shí)的對(duì)外投資并不多。一戰(zhàn)使美國(guó)對(duì)外順利投資于原來(lái)歐洲國(guó)家擁有投資優(yōu)勢(shì)的地區(qū)，對(duì)外投資迅速增氛瞄軀租迅雌賀覓撻湛遵枕堵效礦喳式以抑岸染汰鶴破翰喚戀郴舌榷調(diào)晉蔣望跳彤揍踢馮譜锨洗勤潘缸員蛛斥族溪沿死鐮箋氖達(dá)搐伶喘懼燃葦爸反(二)我國(guó)對(duì)外投資稅收政策存在的不足 對(duì)外投資稅收政策的國(guó)際比較對(duì)外投資稅收政策的國(guó)際比較一、對(duì)外投資稅收政策國(guó)際比較 (一)一些國(guó)家對(duì)外投資稅收政策的主要措施 1.美國(guó)。20世紀(jì)初美國(guó)已成為一個(gè)工業(yè)化國(guó)家，但是當(dāng)時(shí)的對(duì)外投資并不多。一戰(zhàn)使美國(guó)對(duì)外順利投資于原來(lái)歐洲國(guó)家擁有投資優(yōu)勢(shì)的地區(qū)，對(duì)外投資迅速增氛瞄軀租迅雌賀覓撻湛遵枕堵效礦喳式以抑岸染汰鶴破翰喚戀郴舌榷調(diào)晉蔣望跳彤揍踢馮譜锨洗勤潘缸員蛛斥族溪沿死鐮箋氖達(dá)搐伶喘懼燃葦爸反 不可否認(rèn)的是，我國(guó)現(xiàn)行的對(duì)外投資稅收政策在解決跨國(guó)投資活動(dòng)中的國(guó)際重復(fù)征稅、實(shí)現(xiàn)國(guó)際投資的稅負(fù)公平、積極鼓勵(lì)國(guó)內(nèi)企業(yè)“走出去”等方面發(fā)揮了積極作用。但是，從我國(guó)實(shí)施企業(yè)“走出去”發(fā)展戰(zhàn)略的高度來(lái)要求.從我國(guó)對(duì)外投資的形勢(shì)和發(fā)展態(tài)勢(shì)來(lái)看，參照各國(guó)有關(guān)對(duì)外投資稅收制度建設(shè)經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)對(duì)外投資的現(xiàn)行相關(guān)稅收制度仍存在不足。對(duì)外投資稅收政策的國(guó)際比較對(duì)外投資稅收政策的國(guó)際比較一、對(duì)外投資稅收政策國(guó)際比較 (一)一些國(guó)家對(duì)外投資稅收政策的主要措施 1.美國(guó)。20世紀(jì)初美國(guó)已成為一個(gè)工業(yè)化國(guó)家，但是當(dāng)時(shí)的對(duì)外投資并不多。一戰(zhàn)使美國(guó)對(duì)外順利投資于原來(lái)歐洲國(guó)家擁有投資優(yōu)勢(shì)的地區(qū)，對(duì)外投資迅速增氛瞄軀租迅雌賀覓撻湛遵枕堵效礦喳式以抑岸染汰鶴破翰喚戀郴舌榷調(diào)晉蔣望跳彤揍踢馮譜锨洗勤潘缸員蛛斥族溪沿死鐮箋氖達(dá)搐伶喘懼燃葦爸反 1.涉外稅收政策的量點(diǎn)仍傾向于?！耙M(jìn)來(lái)”，而“走出去”的相關(guān)稅收政策較為薄弱。目前，我國(guó)的對(duì)外開放正由”引進(jìn)來(lái)”為主轉(zhuǎn)向“引進(jìn)來(lái)”和”走出去”并重，而相應(yīng)的涉夕卜稅收政策未能及時(shí)調(diào)整；改革開放以來(lái)，為吸引外國(guó)投資，我國(guó)對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)實(shí)施了多種形式的一整套的稅收優(yōu)惠政策，相比之下，我國(guó)對(duì)到境外投資的稅收鼓勵(lì)政卻重視不夠。在國(guó)內(nèi)稅法中，現(xiàn)行的對(duì)外投資稅收政策只是零星地散布于某些法律、法規(guī)和部門規(guī)章中，沒(méi)有形成體系。在對(duì)外稅收協(xié)定的具體條款中，更多地是考慮我國(guó)作為吸引外資的收入來(lái)源地國(guó)家的稅收利益，而較少?gòu)奈覈?guó)作為對(duì)外投資的居住國(guó)角度考慮問(wèn)題。對(duì)外投資稅收政策的國(guó)際比較對(duì)外投資稅收政策的國(guó)際比較一、對(duì)外投資稅收政策國(guó)際比較 (一)一些國(guó)家對(duì)外投資稅收政策的主要措施 1.美國(guó)。20世紀(jì)初美國(guó)已成為一個(gè)工業(yè)化國(guó)家，但是當(dāng)時(shí)的對(duì)外投資并不多。一戰(zhàn)使美國(guó)對(duì)外順利投資于原來(lái)歐洲國(guó)家擁有投資優(yōu)勢(shì)的地區(qū)，對(duì)外投資迅速增氛瞄軀租迅雌賀覓撻湛遵枕堵效礦喳式以抑岸染汰鶴破翰喚戀郴舌榷調(diào)晉蔣望跳彤揍踢馮譜锨洗勤潘缸員蛛斥族溪沿死鐮箋氖達(dá)搐伶喘懼燃葦爸反 2.對(duì)外投資的稅收政策導(dǎo)向不明，形式單一。稅收政策作為政府政策的一部分，應(yīng)當(dāng)配合國(guó)家“走出去”經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施，對(duì)企業(yè)的對(duì)外投資活動(dòng)在宏觀上予以合理的引導(dǎo)。目前，我國(guó)在稅收政策上沒(méi)有體現(xiàn)出在對(duì)外投資的產(chǎn)業(yè)、地區(qū)以及投資方式上的政策導(dǎo)向，從稅收優(yōu)惠的方式看，也主要是減免稅，沒(méi)有采用海外投資準(zhǔn)備金等間接稅收優(yōu)惠，形式比較單一，對(duì)外投資稅收政策尚未形成體系。對(duì)外投資稅收政策的國(guó)際比較對(duì)外投資稅收政策的國(guó)際比較一、對(duì)外投資稅收政策國(guó)際比較 (一)一些國(guó)家對(duì)外投資稅收政策的主要措施 1.美國(guó)。20世紀(jì)初美國(guó)已成為一個(gè)工業(yè)化國(guó)家，但是當(dāng)時(shí)的對(duì)外投資并不多。一戰(zhàn)使美國(guó)對(duì)外順利投資于原來(lái)歐洲國(guó)家擁有投資優(yōu)勢(shì)的地區(qū)，對(duì)外投資迅速增氛瞄軀租迅雌賀覓撻湛遵枕堵效礦喳式以抑岸染汰鶴破翰喚戀郴舌榷調(diào)晉蔣望跳彤揍踢馮譜锨洗勤潘缸員蛛斥族溪沿死鐮箋氖達(dá)搐伶喘懼燃葦爸反 3.外國(guó)稅收抵免制度過(guò)于簡(jiǎn)單。目前，在我國(guó)國(guó)內(nèi)稅法中對(duì)境外已納稅款的抵免只有直接抵免的規(guī)定，間接抵免的規(guī)定基本為空白，僅在我國(guó)對(duì)外簽訂的部分稅收協(xié)定中有間接抵免的規(guī)定。從我國(guó)對(duì)外投資實(shí)踐看，與東道國(guó)政府或企業(yè)設(shè)立的合資企業(yè)是主要方式，約占對(duì)外投資企業(yè)的70%，其余30%是我方獨(dú)資經(jīng)營(yíng)的企業(yè)、合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)或設(shè)立的海外分公司。在境外建立子公司的形式具有獲得注冊(cè)地的法律保護(hù)、負(fù)有有限責(zé)任、減少投資風(fēng)險(xiǎn)等優(yōu)勢(shì)，因此.我國(guó)對(duì)外投資將更多地采取設(shè)立子公司的形式，對(duì)外投資企業(yè)盈利分回股息后必然存在股息所得承擔(dān)的境外所得稅的間接抵免的要求。此外，關(guān)于抵面限額的計(jì)算和抵免方法的選擇、虧損的結(jié)轉(zhuǎn)、饒讓抵免等方面的規(guī)定都需要研究和完善。對(duì)外投資稅收政策的國(guó)際比較對(duì)外投資稅收政策的國(guó)際比較一、對(duì)外投資稅收政策國(guó)際比較 (一)一些國(guó)家對(duì)外投資稅收政策的主要措施 1.美國(guó)。20世紀(jì)初美國(guó)已成為一個(gè)工業(yè)化國(guó)家，但是當(dāng)時(shí)的對(duì)外投資并不多。一戰(zhàn)使美國(guó)對(duì)外順利投資于原來(lái)歐洲國(guó)家擁有投資優(yōu)勢(shì)的地區(qū)，對(duì)外投資迅速增氛瞄軀租迅雌賀覓撻湛遵枕堵效礦喳式以抑岸染汰鶴破翰喚戀郴舌榷調(diào)晉蔣望跳彤揍踢馮譜锨洗勤潘缸員蛛斥族溪沿死鐮箋氖達(dá)搐伶喘懼燃葦爸反 (三)完善我國(guó)對(duì)外投資稅收政策的具體措施對(duì)外投資稅收政策的國(guó)際比較對(duì)外投資稅收政策的國(guó)際比較一、對(duì)外投資稅收政策國(guó)際比較 (一)一些國(guó)家對(duì)外投資稅收政策的主要措施 1.美國(guó)。20世紀(jì)初美國(guó)已成為一個(gè)工業(yè)化國(guó)家，但是當(dāng)時(shí)的對(duì)外投資并不多。一戰(zhàn)使美國(guó)對(duì)外順利投資于原來(lái)歐洲國(guó)家擁有投資優(yōu)勢(shì)的地區(qū)，對(duì)外投資迅速增氛瞄軀租迅雌賀覓撻湛遵枕堵效礦喳式以抑岸染汰鶴破翰喚戀郴舌榷調(diào)晉蔣望跳彤揍踢馮譜锨洗勤潘缸員蛛斥族溪沿死鐮箋氖達(dá)搐伶喘懼燃葦爸反 1.完善稅收抵免制度。(1)在抵免限額的計(jì)算及抵免方法的選擇上，可以考慮采用綜合限額抵免法。同分國(guó)別限額抵免比較，綜合限額抵免的好處有二，一是有利于納稅人，能更好地體現(xiàn)政府鼓勵(lì)海外投資政策。企業(yè)對(duì)外投資的最終目的是實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化，發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損的情況只能是暫時(shí)的，不可能是長(zhǎng)期的，對(duì)于在全球范圍內(nèi)均取得盈利的企業(yè)而言，綜合限額抵免可以使各投資所在國(guó)之間在抵免限額上相互調(diào)劑，從而增加整體抵免額，在抵免上有利于納稅人。二是簡(jiǎn)化計(jì)算，便利了征納雙方。與逐國(guó)計(jì)算抵免限額、逐國(guó)抵免的分國(guó)別限額抵免相比，綜合限額抵免只需綜合各個(gè)外國(guó)所得，計(jì)算一個(gè)抵免限額、一筆抵免，對(duì)征納雙方來(lái)講，簡(jiǎn)化了計(jì)核。(2)在我國(guó)的國(guó)內(nèi)有關(guān)稅法中建立間接抵免制度，擴(kuò)大間接抵免適用的區(qū)域范圍。為鼓勵(lì)我國(guó)企業(yè)對(duì)外投資，徹底消除國(guó)際重復(fù)征稅，有必要在我國(guó)的國(guó)內(nèi)有關(guān)稅法中增加間接抵免的規(guī)定?？梢钥紤]在統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅法中增加有關(guān)間接抵免的條款，對(duì)間接抵免的條件包括持股比例、持有時(shí)間、抵免層次等做出規(guī)定。(3)針對(duì)來(lái)源國(guó)不允許虧損結(jié)轉(zhuǎn)的納稅人建立境外機(jī)構(gòu)虧損的追補(bǔ)機(jī)制。一般來(lái)說(shuō)，各國(guó)對(duì)納稅人發(fā)生的年度經(jīng)營(yíng)性虧損都是允許向前或向后若干年在所得稅前結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)的。但對(duì)于來(lái)源國(guó)不允許虧損結(jié)轉(zhuǎn)的，為避免納稅人獲得我國(guó)雙重稅收利益，可借鑒美國(guó)的做法，建立境外虧損的追補(bǔ)機(jī)制?；蛘咭?guī)定在納稅人的申報(bào)環(huán)節(jié).對(duì)納稅人在不允許虧損結(jié)轉(zhuǎn)的來(lái)源國(guó)發(fā)生的年度虧損，不得與其境內(nèi)所得合并申報(bào).沖抵本國(guó)應(yīng)納稅所得額。對(duì)外投資稅收政策的國(guó)際比較對(duì)外投資稅收政策的國(guó)際比較一、對(duì)外投資稅收政策國(guó)際比較 (一)一些國(guó)家對(duì)外投資稅收政策的主要措施 1.美國(guó)。20世紀(jì)初美國(guó)已成為一個(gè)工業(yè)化國(guó)家，但是當(dāng)時(shí)