現(xiàn)代西方會計理論.ppt

目錄,第一章會計理論與會計理論研究方法第二章財務會計理論及其研究方法第三章美國的公認會計原則第四章財務會計概念框架第五章實證會計理論第六章會計計量理論第七章資產(chǎn)及其計價原理第八章流動資產(chǎn)及其計價第九章長期資產(chǎn)與無形資產(chǎn)及其計價,目錄,第十章負債及其確認與計量第十一章業(yè)主權益及其確認與計量第十二章收益概念與收益決定第十三章財務報告與信息披露第十四章現(xiàn)金流量與現(xiàn)金流量表第十五章物價變動與物價變動會計第十六章所得稅的會計處理第十七章養(yǎng)老金會計第十八章國際會計協(xié)調化,第一章現(xiàn)代會計的演變第一節(jié)19世紀前的會計發(fā)展第二節(jié)19世紀至20世紀初的會計發(fā)展第三節(jié)20世紀30年代以來的會計發(fā)展,第一章第一節(jié),第一節(jié)19世紀前的會計發(fā)展,一、復式簿記的產(chǎn)生與普及,根據(jù)會計史學家的考證，早期的復式簿記系統(tǒng)最初出現(xiàn)于1213世紀的意大利若干城市的商人和銀行家的賬簿中。1494年，意大利數(shù)學家和傳教士盧卡帕喬利（LucaPacioli）在他的著作算術、幾何與比例概要中專設一篇：“計算與記錄詳論”，第一次系統(tǒng)介紹和論述了復式簿記，為推動復式簿記在整個歐洲及全球范圍的普及奠定了基礎。盧卡帕喬利被公認為“現(xiàn)代會計之父”。,第一章第一節(jié),一、復式簿記的產(chǎn)生與普及,意大利復式簿記不僅標志著記賬方法的逐步完善，而且其中已經(jīng)孕育了一些現(xiàn)代的會計觀念。定期編制財產(chǎn)目錄既便于期間損益計算，又可用于掌握和控制全部財產(chǎn)。這一方法實際上成為后來的定期提供資產(chǎn)負債表的前驅。,第一章第一節(jié),二、復式簿記與資本主義發(fā)展,復式簿記作為一種現(xiàn)代會計（簿記）技術問世，對西方國家的社會和經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生了重大的影響。不少西方經(jīng)濟史學家和會計學家都曾經(jīng)高度評價復式簿記在西方資本主義發(fā)展過程中的積極作用。德國著名的經(jīng)濟史學家桑帕特（WernerSombart）在1919年提出，復式簿記的一個重大社會貢獻在于促使現(xiàn)代資本主義的產(chǎn)生。,第一章第一節(jié),二、復式簿記與資本主義發(fā)展,另一位美國會計史學家溫吉恩（JamesO.Winjum）于20世紀60年代末對資本主義早期社會的經(jīng)濟和會計史料作了大量的考證，并于1971年發(fā)表其研究結果會計與資本主義的興起：會計學家的觀點?？隙◤褪讲居浥c資本主義產(chǎn)生之間存在相互依賴關系。,第一章第一節(jié),二、復式簿記與資本主義發(fā)展,大部分西方會計學者都同意：復式簿記不僅僅是一種會計記錄方法的創(chuàng)新，它在西方現(xiàn)代社會與經(jīng)濟發(fā)展過程中亦起著積極的作用。,第一章第一節(jié),第二節(jié)19世紀至20世紀初的會計發(fā)展,1折舊會計19世紀至20世紀初是西方現(xiàn)代會計的一個重要發(fā)展時期。在這一時期，會計進步的一個重要方面是折舊概念及其計算方法的形成。,第一章第二節(jié),20世紀初鐵路運輸業(yè)的發(fā)展客觀上產(chǎn)生了改變長期資產(chǎn)會計核算的需要。人們逐漸意識到，長期資產(chǎn)投資應作為一種經(jīng)常性費用，在其整個壽命期內分攤，因此，提出了“折舊”的概念。折舊會計應運而生，并且在實務中普遍推行了按直線法平均攤銷長期資產(chǎn)成本的慣例。,第一章第二節(jié),2資本與收益區(qū)分持續(xù)經(jīng)營企業(yè)需要大量資本，而且要求對投入資本和資本報酬加以區(qū)分。3成本會計對收益計算要求的日益嚴格，還導致了成本會計的產(chǎn)生和發(fā)展。,第一章第二節(jié),4報表審查制度伴隨企業(yè)會計的發(fā)展，公共會計師職業(yè)開始興起。至19世紀末，英、美、加等國都已建立起相應的執(zhí)業(yè)會計師團體，企業(yè)對外提供的會計報表必須經(jīng)過特許或注冊會計師審查并簽署意見后才能生效。報表審查制度在這些國家確立起來。,第一章第二節(jié),第三節(jié)世紀年代以來的會計發(fā)展,1財務會計的形成這一時期最重要的發(fā)展之一是財務會計逐漸從傳統(tǒng)會計中分離出來。會計不再限于為企業(yè)業(yè)主服務，而還需考慮企業(yè)的外部利益集團的信息需求。傳統(tǒng)的會計逐步演變成主要向企業(yè)外界有關利益集團提供財務信息和其他經(jīng)濟信息的財務會計（financialaccounting）或對外會計（externalaccounting）。,第一章第三節(jié),2公認會計原則西方財務會計理論和實務自20世紀30年代以來的顯著進展是產(chǎn)生了“公認會計原則”（generallyacceptedaccountingprinciples，以下簡稱GAAP）。對于GAAP，目前仍有不同的解釋，但它是具有兩個特點的會計原則：,第一章第三節(jié),(1)公認性，主要是指一定時期內取得一致意見的會計慣例、程序和方法。(2)權威性，即這種會計原則是由得到權威支持的職業(yè)團體或權威機構本身制訂與公布的各種會計規(guī)則文告。GAAP的主要任務是盡可能縮小會計處理方法和報表編制程序的差異，確保財務報表的“真實與公允”，提高會計信息的可比性，著重保護企業(yè)外部利益集團（主要是現(xiàn)在和潛在的投資人）得到有用的信息以資決策。,第一章第三節(jié),3重視收益確定由于所有者（股東）集團最為關心企業(yè)股票的購買價格及每股獲得的股利水平，會計核算和會計報告自然要把所有者投資（業(yè)主權益）和企業(yè)收益及其分配作為重點。這樣，在對外報表中，收益表的重要性顯著上升，作用顯著增強，甚至超過資產(chǎn)負債表而成為最重要的財務報表，收益表的編制成為財務會計的“核心問題”。,第一章第三節(jié),4稅收會計各國稅法一般允許應稅收益與會計收益有一定的區(qū)別，促使財務會計的理論和方法更為復雜?？陀^上需要解決對各期應稅收益和會計收益之間差異的會計處理，導致一系列的所得稅處理會計程序和會計準則的產(chǎn)生和應用，借以有效地進行會計的納稅規(guī)劃，從而使稅收會計迅速成為一個重要的會計分支。,第一章第三節(jié),5管理會計隨著所有權和經(jīng)營權的進一步分離，企業(yè)日常經(jīng)營活動的成敗得失主要取決于管理當局的經(jīng)營決策。以“泰羅制”為標志的管理科學理論與方法的興盛，以及數(shù)學模型、電子計算機等技術逐步被引入會計，豐富了會計的內容和方法，也增進了會計在管理決策中的作用，最終導致管理會計的成熟和發(fā)展。從20世紀50年代起，管理會計發(fā)展極為迅速，成為一門跨學科和多技術的會計新分支。,第一章第三節(jié),6政府與非盈利組織會計非盈利組織會計和政府會計共同構成公營會計（publicsectoraccounting），屬于西方現(xiàn)代會計的一個重要分支。,第一章第三節(jié),7電算化會計電算化發(fā)展擴充了西方財務會計發(fā)展程序及其處理內容，為會計人員參與報表分析和經(jīng)營決策提供了可能，實現(xiàn)了會計信息系統(tǒng)和企業(yè)其他信息系統(tǒng)的有機整合，在企業(yè)的經(jīng)營管理及理財決策中發(fā)揮更為積極的作用。電算化會計的普及亦促進西方會計方法與理論的相應發(fā)展。,第一章第三節(jié),8通貨膨脹會計在持續(xù)通貨膨脹的條件下，同企業(yè)有利害關系的各方都要求財務會計采取對策來消除通貨膨脹對會計信息的影響。9社會責任會計社會責任會計，就是要以貨幣或非貨幣形式，把企業(yè)在上述方面的努力與成就通過一定的會計方法加以衡量和報告反映。,第一章第三節(jié),10國際會計著國際間經(jīng)濟貿易活動的發(fā)展和資本流動的國際化，跨國經(jīng)營或多國經(jīng)營越來越普遍，給財務會計帶來一系列新的問題。所有這些問題都需要各國會計實務或有關會計準則之間的協(xié)調化（harmonization），或者要建立一套國際間通用的會計準則。,第一章第三節(jié),11衍生金融工具會計從20世紀80年代開始，西方財務會計界著手研究關于衍生金融工具交易的會計核算和報告方法，旨在規(guī)范化處理和增加相關的信息披露，維護資本市場的正常運作及保護投資人和債權人的利益。,第一章第三節(jié),第二章財務會計理論及其研究方法第一節(jié)會計理論的性質第二節(jié)構建會計理論的方法論第三節(jié)會計學屬性和會計理論驗證,第一節(jié)會計理論的性質,一、會計理論的含義,美國會計學會（AAA）在1966年發(fā)表的基本會計理論說明書中對會計理論的解釋基本上是引用韋氏新國際詞典1961年的定義，即“一套緊密相連的假定性的、概念性的和實用性的原理的整體，構成了對所要探索領域的可供參考的一般框架”。,第二章第一節(jié),一、會計理論的含義,美國著名會計學家莫斯特（K.S.Most）在1986年的著作會計理論（第2版）中認為：“理論是對一系列現(xiàn)象的規(guī)則或原則的系統(tǒng)描述，它可視為組織思想、解釋現(xiàn)象和預測未來行為的框架。會計理論是由與會計實務相區(qū)別的原則和方法的系統(tǒng)描述組成。”,第二章第一節(jié),一、會計理論的含義,另一位美國著名會計學家亨德里克森在1992年的會計理論（第5版）中對會計理論也下了定義：“會計理論可以定義為一套邏輯嚴密的原則，分別是：（1）使實務工作者、投資人、經(jīng)理和學生更好地了解當前的會計實務；（2）提供評估當前會計實務的概念框架；（3）指導新的實務和程序的建立。”,第二章第一節(jié),一、會計理論的含義,FASB從20世紀70年代后期開始研究的財務會計概念框架（conceptualframework，CF）實際上就是對財務會計基本理論的表述：“CF是由互相關聯(lián)的目標和基本概念所組成的邏輯一致的體系，這些目標和基本概念可用來引導首尾一貫的準則，并對財務報告的性質、作用和局限性作出規(guī)定?！?第二章第一節(jié),二、會計理論的作用,西方會計學者較普遍地認為，會計理論的作用主要包括兩方面：一是解釋現(xiàn)存的會計實務，二是預測或指導未來的會計實務。,第二章第一節(jié),二、會計理論的作用,亨德里克森認為會計理論可分成三個不同作用標志的層次：1.結構性理論（structuraltheory）。這一理論又稱為與會計框架相關的理論，它主要試圖說明現(xiàn)存會計實務，并預測在某種情況下會計人員如何通過會計報告來反映既定情況產(chǎn)生的具體會計事項。,第二章第一節(jié),二、會計理論的作用,2.解釋性理論（interpretativetheory）。這一理論不是要描述會計實務方法程序的外表形式和結構，而是要借助經(jīng)濟學概念來解釋會計實務。3.行為性理論（behavioraltheory）。這一理論的作用在于強調會計信息使用者的需要，以及會計信息應如何影響使用者的決策行為（如財務報表與證券價格的聯(lián)系）。,第二章第一節(jié),三、會計理論的分類,1描述性理論（descriptivetheory）傳統(tǒng)的會計理論基本上都是屬于描述性的，即要描述、論證和解釋會計實務中的各種慣例。這種理論著重要說明的是會計“是什么”（whatitis），或者試圖提出和說明存在哪些會計信息及其如何加以揭示并傳遞給財務報告使用者。,第二章第一節(jié),三、會計理論的分類,2規(guī)范性理論（normativetheory）所謂規(guī)范性理論，就是試圖根據(jù)會計活動的規(guī)則來概括會計的理論概念，并試圖導致“良好的”或“理想的”會計實務。這種理論著重于說明會計“應當是什么”（whatshoulditbe），而不限于說明會計“是什么”。,第二章第一節(jié),第二節(jié)構建會計理論的方法論,一、按會計理論研究方法分類,1歸納法（inductiveapproach）歸納法的特點是，通過對大量現(xiàn)象進行觀察，然后加以分類，從中概括出有關概念的內在聯(lián)系，再把它們組織或表述為理論，或者說，這是一種從大量特殊事項的觀察、計量、分類中概括出一般性關系或結論的研究方法。,第二章第二節(jié),一、按會計理論研究方法分類,歸納法的基本步驟包括：（1）觀察與記錄全部的觀察結果；（2）分析與分類記錄結果；（3）從觀察到的關系中推導出會計的一般概念或原則；（4）驗證推導出的結論。,觀察,分類,概括,驗證,第二章第二節(jié),一、按會計理論研究方法分類,2演繹法（deductiveapproach）構建會計理論的演繹法是從一定的基本概念出發(fā)這些基本或前提性概念來自歸納概括。推導出研究對象的邏輯性結構。,第二章第二節(jié),一、按會計理論研究方法分類,演繹推導的基本步驟可概括為：（1）確定財務會計的基本假設或目標；（2）說明基本假設或目標對財務會計的指導作用；（3）根據(jù)既定假設或目標，推導相關的基本原則和概念；（4）以基本原則或概念來指導必要的會計準則；（5）進一步規(guī)定具體的會計處理程序。,第二章第二節(jié),一、按會計理論研究方法分類,3實證法（positiveapproach）所謂“實證法”，是指通過搜集被觀察事物或現(xiàn)象的經(jīng)驗性（或歷史性）數(shù)據(jù)來驗證一些理論假說或命題，借以建立相應的理論體系。,第二章第二節(jié),一、按會計理論研究方法分類,發(fā)展實證會計理論將能解釋：（1）已存在的會計現(xiàn)實或“為什么會計是這樣”；（2）為什么會計人員從事這樣的工作；（3）這些現(xiàn)象在人們和資源利用方面產(chǎn)生什么效果。,第二章第二節(jié),二、按會計理論研究目的分類,1法規(guī)法（legalapproach）財務會計必須受到特定國家有關法律（特別是商法、稅法和其他經(jīng)濟法規(guī)）的約束，因此，不少會計方法及其理論的發(fā)展與特定法規(guī)的要求密切相關。應用法規(guī)法的例子還包括系統(tǒng)性壞賬備抵、存貨計價中的后進先出法、成本與市價孰低和所得稅會計處理等。,第二章第二節(jié),二、按會計理論研究目的分類,應用法規(guī)法構建會計理論有一定的局限性。西方一些會計學者認為，雖然法規(guī)法有助于增進對會計理論的接受，但是對會計理論有著兩方面的負面影響。其一，有關的理論可能僅限于說明稅法或其他法規(guī)的要求而忽略會計方法程序及其理論的邏輯合理性。其二，由于著重于現(xiàn)行法規(guī)的規(guī)定來構建會計理論，可能限制新會計方法和理論的研究和發(fā)展。,第二章第二節(jié),二、按會計理論研究目的分類,2倫理法（ethicalapproach）倫理法又稱道德法，它是提出一些財務報告或會計信息應符合要求的道德標準，作為建立會計原則、準則或理論體系的依據(jù)。這些道德標準主要包括公允（fairness）、真實（truth）、合理（justice）、不偏不倚（unbias）等。,第二章第二節(jié),二、按會計理論研究目的分類,3社會學法（sociologicalapproach）用社會學法構建會計理論，強調會計信息要能反映企業(yè)經(jīng)營活動對社會的影響，或企業(yè)所應承擔的社會責任。這一研究方法是把“公允性”概念擴展到“社會福利”方面，并強調會計技術和方法的社會效應。,第二章第二節(jié),二、按會計理論研究目的分類,4經(jīng)濟學法（economicapproach）這一方法側重于采用不同的會計技術方法對宏觀經(jīng)濟指標變動的控制能力的影響。以經(jīng)濟學法構建會計理論的基本觀點是：（1）會計政策和會計程序應當反映經(jīng)濟現(xiàn)實；（2）會計方法的選擇還應當考慮經(jīng)濟后果（economicconsequences）。這里的經(jīng)濟現(xiàn)實，就是一個國家的總體經(jīng)濟形勢，而經(jīng)濟后果則體現(xiàn)政府宏觀經(jīng)濟政策的預期目標。,第二章第二節(jié),二、按會計理論研究目的分類,5事項法（eventapproach）事項法主張按照具體的經(jīng)濟事項來報告企業(yè)的經(jīng)濟活動，并以此為基礎重新構建財務會計的確認、計量和報告的理論與方法。,第二章第二節(jié),二、按會計理論研究目的分類,6系統(tǒng)法（systematicapproach）一般地說，它是指為達到預期的特定目標的一組相互聯(lián)系、相互作用的要素所組成的有機整體。在表面上，每個系統(tǒng)都有自己的構成要素和具體目標，也有使各自系統(tǒng)正常運行和發(fā)揮功能的不同方法，但是，所有的系統(tǒng)又都有共同的特征，即都要有一個確定的目標和要素之間的有序聯(lián)結結構。而且，每個系統(tǒng)本身又是它所從屬的一個更大系統(tǒng)的組成部分。,第二章第二節(jié),第三節(jié)會計學屬性和會計理論驗證,所謂的會計屬性問題是指會計是否屬于一門科學（science）。會計屬性的爭論對西方會計理論的發(fā)展同樣有著顯著影響。要講求如何限制不同會計計量方法程序的判斷取舍范圍，不斷增進財務會計計量和報告的可比性。,第二章第三節(jié),將西方經(jīng)濟學和財務學中的基本數(shù)量分析方法或理論模式引入會計理論研究，促使西方財務會計開始從單純定性分析轉向定性和定量分析并重，提升財務會計理論的科學成分。財務會計研究亦重視理論的驗證（theoryverification），理論的構建應當包含理論驗證，即驗證有關理論的有效性。,第二章第三節(jié),早期的西方財務會計研究不甚重視理論驗證。但是自20世紀80年代以來，隨著經(jīng)濟學研究方法的引入，西方會計學家開始提倡對會計理論的驗證或有效性檢驗。一種良好的會計理論必須經(jīng)受解釋能力和預測價值的檢驗。,第二章第三節(jié),這并不等于所有的會計理論命題都必須經(jīng)實證檢驗。理論驗證在西方財務會計研究中已經(jīng)獲得重視，并且在會計理論的構建中得到越來越多的應用。,第二章第三節(jié),第三章美國的公認會計原則第一節(jié)公認會計原則的產(chǎn)生與發(fā)展第二節(jié)推動公認會計原則發(fā)展的主要組織第三節(jié)會計假設和基本會計原則第四節(jié)會計準則的制訂第五節(jié)以原則為基礎的會計準則制訂方式,第一節(jié)公認會計原則的產(chǎn)生與發(fā)展,會計準則在西方財務會計實務中有著舉足輕重的影響，并且構成財務會計理論體系的重要組成部分。考察西方各國會計原則或準則的發(fā)展歷史，不難發(fā)現(xiàn)，美國的公認會計原則形成最早，最完善，也最有代表性。公認會計原則（generallyacceptedaccountingprinciples）這一概念的產(chǎn)生，反映了美國的工商界和政府有關機構對會計實務統(tǒng)一化的要求。,第三章第一節(jié),一、會計程序委員會（19381959年）,從19391959年的20年間，會計程序委員會共發(fā)表了51份會計研究公報，其中前8份研究公報專門闡述一些基本名詞和概念，其余的都是針對具體實務問題。,第三章第一節(jié),二、會計原則委員會（19591973年）,會計原則委員會由1821位委員組成，他們主要是來自會計師事務所的代表，也有少數(shù)成員來自工商界、政府部門和會計教育界。它把制訂會計實務處理的指南或文告作為工作重點，陸續(xù)發(fā)表一系列意見書（APBsOpinions）。,第三章第一節(jié),二、會計原則委員會（19591973年）,第三章第一節(jié),二、會計原則委員會（19591973年）,在19591973年，它共發(fā)表了31份意見書。此外，它還發(fā)表了一些報告（APBsStatements），這些報告代表會計原則委員會對一些會計與報表的基本問題的觀點，但并不作為“公認會計原則”的內容。,第三章第一節(jié),三、財務會計準則委員會（1973）,財務會計準則委員會（FinancialAccountingStandardsBoard，F(xiàn)ASB）在1973年6月30日宣告成立。它取代了APB，作為一個新的具有獨立性的會計準則制訂機構一直工作到現(xiàn)在。FASB設7位專職委員，任期5年，并具有較為廣泛的代表性。它的組織結構如圖3-2所示：,第三章第一節(jié),三、財務會計準則委員會（1973）,第三章第一節(jié),三、財務會計準則委員會（1973）,FASB成立以來所發(fā)布的正式文告有四大類：1.財務會計準則公告2.準則解釋3.財務會計概念公告4.技術公報,第三章第一節(jié),第二節(jié)推動公認會計原則發(fā)展的主要組織,一、美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）,AICPA在公認會計原則的發(fā)展過程中長期處于主導地位。它的前身最早是美國公共會計師協(xié)會（AAPA），成立于1887年，于1917年改名為美國會計師協(xié)會（AIA），1957年后又改為現(xiàn)在的名稱。長期以來，它一直是全美最大的會計師職業(yè)團體，成員主要由職業(yè)會計師組成，而各主要會計師事務所的代表在其領導機構中占支配地位。,第三章第二節(jié),二、美國證券交易委員會（SEC）,SEC是介于國會和政府之間的獨立機構。它的委員由國會直接任命，主管全國各證券交易所對上市企業(yè)的注冊、登記和信息披露要求。所以，SEC自身設有首席會計師辦公室（ChiefAccountantOffice），根據(jù)形勢需要不斷公布一系列要求注冊企業(yè)財務報告應予以遵守的會計規(guī)則。,第三章第二節(jié),二、美國證券交易委員會（SEC）,其中包括：（1）注冊報告編制規(guī)則（2）財務報告文集（3）SEC官員意見,第三章第二節(jié),三、美國會計學會（AAA）,這一組織是美國最大的會計學術組織，其前身是美國大學會計教師聯(lián)合會（AAUIA），成立于1916年。事實上，在過去的半個世紀，AAA通過持續(xù)致力于重大會計和報告問題的理論研究，對美國公認會計原則的發(fā)展起著不可低估的推進作用。,第三章第二節(jié),四、美國管理會計師協(xié)會（IMA）,美國管理會計師協(xié)會（InstituteofManagementAccountants）的前身包括全美成本會計師聯(lián)合會（NACA）和全美會計師聯(lián)合會（NAA）。這個組織成立于1919年，其會員主要為美國各企業(yè)或其他經(jīng)濟個體內部的會計人員。它長期注重成本會計、管理會計和某些財務會計問題的研究。,第三章第二節(jié),五、政府會計準則委員會（GASB）,根據(jù)美國現(xiàn)行的會計準則制訂框架，GASB與FASB同隸屬于財務會計基金會（FAF），但是兩者在制訂準則方面又有分工，F(xiàn)ASB制訂企業(yè)和非盈利組織會計準則在20世紀80年代初期，F(xiàn)ASB和GASB曾經(jīng)就非盈利組織會計準則的制訂權有過爭議，各自企圖將這一制訂權納入自己的職責范圍。,第三章第二節(jié),五、政府會計準則委員會（GASB）,經(jīng)過FAF的協(xié)調，將非盈利組織會計準則制訂權歸于FASB，GASB制訂政府會計準則。由于一些企業(yè)或非盈利組織需承接大量的政府資助合約，影響政府基金的使用和報告，因此，GASB亦關注FASB的會計準則制訂，并且通過參與財務會計基金會理事會和財務會計準則咨詢委員會對FASB的準則制訂過程施加一定的影響。,第三章第二節(jié),六、財務經(jīng)理協(xié)會（FEI）,財務經(jīng)理協(xié)會的前身為美國主計長協(xié)會（CIA），成立于1931年，后改名為財務經(jīng)理協(xié)會（FinancialExecutivesInstitute）。它是由工商界企業(yè)財務經(jīng)理組成的全國性組織。該協(xié)會下設“財務經(jīng)理研究基金會”，對一些財務與會計問題發(fā)表過研究報告，其內容涉及多種經(jīng)營企業(yè)財務報告、企業(yè)合并會計處理、環(huán)境對會計的影響、租賃業(yè)務會計處理等問題。,第三章第二節(jié),第三節(jié)會計假設和基本會計原則,一、會計假設,會計假設（accountingpostulates）又稱會計假定（accountingassumptions）。會計假設或會計假定是指會計人員對那些未經(jīng)確切認識或無法正面論證的經(jīng)濟事物和會計現(xiàn)象，根據(jù)客觀的正常情況或趨勢所作出的合乎事理的推斷，而且是日常會計處理的必要前提。,第三章第三節(jié),一、會計假設,1.會計主體（accountingentity）會計主體又稱經(jīng)濟主體（economicentity）。每個企業(yè)都是一個與其業(yè)主或其他企業(yè)分離，在會計上完全獨立的會計主體，會計只是計量和報告特定主體經(jīng)營與財務活動的結果，而不是企業(yè)業(yè)主的活動。,第三章第三節(jié),一、會計假設,2.持續(xù)經(jīng)營（goingconcern）持續(xù)經(jīng)營假設或連續(xù)性假設（continuitypostulate）認為，一個經(jīng)營主體將持續(xù)它的經(jīng)營活動直到實現(xiàn)了它的計劃和受托的責任為止。,第三章第三節(jié),一、會計假設,3.貨幣單位（moneyunit）貨幣單位又稱計量單位假設，反映一個企業(yè)的交易必須采用標準或統(tǒng)一的計量單位。在會計上一般都選擇貨幣單位。這一假設認為，會計是一個只能運用貨幣對企業(yè)活動進行計量并把計量結果加以傳遞的過程。,第三章第三節(jié),一、會計假設,4.會計期間（accountingperiod）由于持續(xù)經(jīng)營假設已把會計主體當作一個長期存在的經(jīng)營單位看待，而信息使用者為了短期決策卻經(jīng)常需要有關一個企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的種種信息，考慮到信息使用者的這種客觀需要，必須在持續(xù)經(jīng)營假設之后，再提出會計期間即會計分期的假設。,第三章第三節(jié),二、基本會計原則,在會計文獻中，基本會計原則主要指普遍適用性的一些會計原則，它們并不是具體的會計準則或程序，但又是制訂準則文告或選擇特定程序的必要依據(jù)。目前對會計原則的表述仍然不統(tǒng)一，在內容與數(shù)量上也不盡相同，但其中被較普遍接受的基本原則主要有：,第三章第三節(jié),二、基本會計原則,1.成本原則（thecostprinciple）根據(jù)成本原則，獲取成本（acquisitioncost）或歷史成本是確認一切取得的貨幣、資產(chǎn)和服務發(fā)生的費用、負債與權益的基礎。所謂成本原則，不過是市場價格假設的另一種提法，而它僅指已發(fā)生的、過去的市場價格。,第三章第三節(jié),二、基本會計原則,2.權責發(fā)生制（theaccrualbasisprinciple）權責發(fā)生制又稱“應計原則”（accrualprinciple），即會計上對收入和費用應根據(jù)實際影響期間來計量，而不是根據(jù)其發(fā)生現(xiàn)金收付時間來計量。,第三章第三節(jié),二、基本會計原則,3.實現(xiàn)原則（therealizationprinciple）所謂實現(xiàn)，在最樸素的意義上說，是指在企業(yè)的經(jīng)營循環(huán)中，從G回到G，或者說，企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品，所提供的勞務，已經(jīng)為市場所接受，換成了現(xiàn)金。不過，實現(xiàn)原則在理論上有兩方面含義：一是明確收入的定義，二是指明收入應在何時確認。,第三章第三節(jié),二、基本會計原則,4.配比原則（thematchingprinciple）配比原則又稱配合原則，它的基本觀點是費用必須聯(lián)系收入在相同期間予以確認。這就是說，收入按照上述原則在特定期間一旦予以確認，隨后，與收入有關的費用也必須予以確認（或分配于半期）。,第三章第三節(jié),二、基本會計原則,5.如實反映原則(faithfulrepresentationprinciple)這一原則要求，會計應盡可能地基于現(xiàn)實世界中的經(jīng)濟數(shù)據(jù)來計量。在記錄和報告交易的結果時，會計人員應當站在公允立場分析雙方交易產(chǎn)生的數(shù)據(jù)。,第三章第三節(jié),二、基本會計原則,6.一致性原則（theconsistencyprinciple）不同的會計方法程序可能導致不同的計量和報告結果。在一個企業(yè)，不同期間內使用的會計政策、程序和方法，都要盡可能保持前后一貫。,第三章第三節(jié),二、基本會計原則,7.充分披露原則（thefulldisclosureprinciple）充分披露原則要求財務報表應完整和可理解地報告與特定主體經(jīng)濟活動有關的全部信息，而充分披露的標準取決于是否會引起使用者的誤解。,第三章第三節(jié),二、基本會計原則,8.重要性原則（thematerialityprinciple）重要性原則又稱為修正性慣例，它在財務會計實務中有較大的影響。這一原則的意義是，在會計處理和財務報表中，應當考慮費用（成本）與效用的約束條件。重要的交易、事項及其數(shù)據(jù)必須嚴格確認、計量、記錄并突出予以報告，不重要或次要的事項與數(shù)據(jù)則可以適當簡化或濃縮于同類項目中。,第三章第三節(jié),二、基本會計原則,9.穩(wěn)健性原則（theconservatismprinciple）穩(wěn)健性原則又稱為謹慎性原則（theprudenceprinciple），這也是一項修正性慣例。它是考慮到在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)的經(jīng)濟活動面臨著競爭和風險，存在著很大的不確定性。,第三章第三節(jié),第四節(jié)會