審計實(shí)務(wù)案例題.doc

審計實(shí)務(wù) 案 例 題一、 流動資產(chǎn)審計案例：1.某審計小組于7月1日對玉環(huán)電機(jī)廠的現(xiàn)金進(jìn)行了審計，在審計中發(fā)現(xiàn)的問題及情況有：(1)6月30日現(xiàn)金日記賬賬面余額2400 元,銀行對其核定的庫存現(xiàn)金限額是1500元。(2)6月10日用現(xiàn)金支付采購材料款4600元。(3)6月12日向某商業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，收入現(xiàn)金6000元。(4)7月1日下午盤點(diǎn)現(xiàn)金，截止盤點(diǎn)時的賬面余額為2835元,實(shí)際盤點(diǎn)結(jié)果為1215元,另有當(dāng)日下午收入現(xiàn)金320元和支出現(xiàn)金250元因時間關(guān)系尚未入賬。(5)發(fā)現(xiàn)白條一張，金額1000元，未入賬，系廠長個人借款。(6)發(fā)現(xiàn)有6月18日收到的銷售產(chǎn)品轉(zhuǎn)賬支票一張，價值20500元,尚在保險柜在。要求:指出該企業(yè)在貨幣資金管理上存在什么問題?應(yīng)對其提出什么建議？答：該企業(yè)在貨幣資金管理上存在下列問題：（1） 庫存現(xiàn)金數(shù)額超過銀行核定的限額。（2） 超過現(xiàn)金使用范圍用其購買材料，違反收入現(xiàn)金的規(guī)定收取銷售產(chǎn)品的現(xiàn)金。（3） 存在白條頂庫。（4） 7月1日現(xiàn)金賬存與實(shí)存相差1690元，考慮到白條頂庫1000元，盤出現(xiàn)金690元。（5） 收入銷貨款的支票已超過支票的有效期。應(yīng)建議被審計單位建立健全貨幣資金的內(nèi)部控制制度，并對上述存在的具體問題作出恰當(dāng)處理。如對白條頂庫1000元應(yīng)及早收回；對超過范圍使用和收取的現(xiàn)金要進(jìn)一步查明原因，提請被審計單位嚴(yán)格遵守現(xiàn)金的收支范圍；對盤虧的現(xiàn)金690元應(yīng)進(jìn)一步查明原因作損失或索賠處理；對未能及時送存銀行的20500元銷貨支票要查清責(zé)任歸屬，并盡快糾正或補(bǔ)收；提請被審計單位嚴(yán)格遵守庫存現(xiàn)金限額制度。22004年6月24日下午6時，審計人員沈正參加盤點(diǎn)了市機(jī)床廠的庫存現(xiàn)金?，F(xiàn)金日記賬余額為1234元。實(shí)際庫存情況如下：（1）現(xiàn)金實(shí)有數(shù)：100元幣四張、50元幣6張，10元幣80張、5元幣8張、2元幣25張、1元幣15張、5角幣12張、2角幣30張、1角幣20張、5分幣50枚、2分幣10枚、1分幣30枚。（2）6月23日某企業(yè)從該廠購買甲產(chǎn)品500件，收入現(xiàn)金2000元，尚未入賬。（3）6月23日，供應(yīng)科季科長借差旅費(fèi)支付現(xiàn)金800元，已經(jīng)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，本人簽收。（4）6月23日，該廠門市部門交來現(xiàn)金500元，但尚未來得及入賬。（5）6月10日，職工宋章打借條一張，金額1200元，未經(jīng)導(dǎo)審批，也沒說明用途，款已簽收。（7）銀行核定庫存現(xiàn)金限額1250元。要求：（1）根據(jù)清點(diǎn)結(jié)果，編制一張現(xiàn)金盤點(diǎn)表。 （2）對該廠庫存現(xiàn)金的使用和保管中存在的問題，作出簡要的評價并提出處理意見。答：根據(jù)已知的資料填寫庫存現(xiàn)金盤存表如下：庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表被審計單位：市機(jī)床廠清點(diǎn)時間：2004年6月24日摘要金額主幣：100元券4張400.00元50元券6張300.00元10元券80張800.00元5元券8張40.00元2元券25張50.00元1元券15張15.00元小計：1605.00元輔幣：5角幣12張6.00元2角幣30張6.00元1角幣20張2.00元5分幣50枚2.50元2分幣10枚0.20元1分幣30枚0.30元小計：17.00元合計1622.00元已收款未入賬的款項(xiàng)2500.00元已付款未入賬的款項(xiàng)2000.00元現(xiàn)金賬面結(jié)存款1234.00元庫存現(xiàn)金實(shí)存額1622.00元庫存現(xiàn)金應(yīng)存額1734.00元庫存現(xiàn)金短缺額112.00元財務(wù)主管：出納：盤點(diǎn)：沈正（2）存在的問題和處理意見：根據(jù)清點(diǎn)結(jié)果，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金超過銀行規(guī)定的限額16221250372元，若非經(jīng)常，應(yīng)注意改進(jìn)。職工宋章借款1200元，既沒有說明借款用途，也沒有領(lǐng)導(dǎo)批示，以白條抵庫，實(shí)屬違反現(xiàn)金管理制度，應(yīng)查明原因。確需借支的，應(yīng)補(bǔ)辦手續(xù)，無正當(dāng)理由借支應(yīng)限期交回現(xiàn)款，并對出納員進(jìn)行現(xiàn)金管理制度方面的教育?，F(xiàn)金清點(diǎn)結(jié)果，實(shí)存數(shù)比應(yīng)存數(shù)少112元，雖數(shù)額不大，但應(yīng)查明原因所致，并將此作為責(zé)任事故看待，令出納員賠償并進(jìn)行批評教育。3資料：某公司年末應(yīng)收賬款總賬余額為100萬元，其所屬明細(xì)賬借方余額的合計數(shù)為200萬元，貸方余額的合計數(shù)為100萬，其他應(yīng)收款總賬余額為30萬元。該公司按應(yīng)收賬款余額和應(yīng)收賬款總賬余額之和1305%6.5萬元計提壞賬準(zhǔn)備。要求：審查該公司的壞賬準(zhǔn)備計提的正確性，并提出調(diào)整意見。答：（1）該公司的壞賬準(zhǔn)備計提的不正確。因?yàn)椋瑢τ趹?yīng)收賬款明細(xì)賬中有貸方余額的不應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備，究其實(shí)質(zhì)，是預(yù)收賬款，應(yīng)歸入負(fù)債，而其他應(yīng)收款的借方余額也應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備。所以，年末計提壞賬準(zhǔn)備的基數(shù)為20030230萬元。當(dāng)期應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備2305%11.5萬元。（2）該公司少提壞賬準(zhǔn)備11.56.55萬元，建議做出調(diào)整，調(diào)整分錄應(yīng)為：借：管理費(fèi)用計提壞賬準(zhǔn)備（或以前年度損益調(diào)整）50000貸：壞賬準(zhǔn)備500004.審計人員審查某公司材料采購業(yè)務(wù)時，發(fā)現(xiàn)一筆業(yè)務(wù)的處理如下：從外地購入鋼材 60 000公斤，價款240 000元，運(yùn)雜費(fèi)5 600元。財會部門將買價計人鋼材成本，運(yùn)雜費(fèi)計入管理費(fèi)用。鋼材入庫后倉庫轉(zhuǎn)來入庫驗(yàn)收單，發(fā)現(xiàn)鋼材短缺90公斤，查明屬于運(yùn)輸途中的定額內(nèi)損耗。要求：對該公司的這筆材料采購業(yè)務(wù)提出審計意見，并對錯誤進(jìn)行調(diào)整。答：(1)該公司材料采購業(yè)務(wù)，財會部門記賬在前，倉庫驗(yàn)收在后，財會部門不以驗(yàn)收單作為記賬依據(jù)，說明未能有效地執(zhí)行材料采購內(nèi)部控制制度。因此，賬務(wù)記錄的可靠性較差，審計人員應(yīng)擴(kuò)大對采購業(yè)務(wù)的審計范圍。 (2)該公司材料采購業(yè)務(wù)處理中對鋼材成本的計算有誤，外地運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)計人采購成本，而不應(yīng)計人管理費(fèi)用。調(diào)整的分錄為： 借：原材料鋼材 5600 貸：管理費(fèi)用 5600(3)對于運(yùn)輸途中的定額內(nèi)損耗按規(guī)定可計人采購成本，不必調(diào)整。但在材料明細(xì)賬中，應(yīng)調(diào)整人庫鋼材的數(shù)量和單價。5. 某企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均法計算結(jié)轉(zhuǎn)耗用材料成本，本月甲材料月初結(jié)存數(shù)量10400千克，金額為15600元；本月購入甲材料數(shù)量14600千克，金額為29200元，本月基本生產(chǎn)車間耗用10000千克，結(jié)存材料成本為20000元。要求：說明審計方法，指出存在問題并提出處理意見。答：（1）審計方法：審閱甲材料明細(xì)賬，抽查有關(guān)會計憑證，驗(yàn)算結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料實(shí)際成本。發(fā)出材料實(shí)際成本（元）多結(jié)轉(zhuǎn)材料實(shí)際成本1000089601040（元）（2）存在問題：該企業(yè)按材料進(jìn)價多結(jié)轉(zhuǎn)耗用材料成本1040元（3）處理意見：多結(jié)轉(zhuǎn)材料實(shí)際成本，應(yīng)也予以沖回，其調(diào)賬分錄為：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本2080貸：原材料20806審計人員審查某公司時發(fā)現(xiàn)該公司發(fā)出全新包裝箱200個，出租給A商店，按每個包裝物40元收取押金8000元，收回包裝箱時收取租金1200元，該公司會計處理為：(1) 收取押金時：借：銀行存款 8000貸：其他業(yè)務(wù)收入 8000(2) 按期收回包裝箱，退回押金時：借：低值易耗品 8000貸：銀行存款 8000(3) 收取租金時借：銀行存款 1200貸：其他業(yè)務(wù)收入 1200要求 ：(1)指出上述業(yè)務(wù)處理存在的問題； (2)分析該項(xiàng)業(yè)務(wù)對資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的影響。答：（1）該出租包裝物業(yè)務(wù)的會計處理不正確。收取押金時：借：銀行存款8000貸：其他應(yīng)付款8000按期收回包裝箱，退回押金時：借：其他應(yīng)付款8000貸：銀行存款8000（2）該項(xiàng)業(yè)務(wù)的不正確處理，使資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目虛增8000元，并使利潤表中的“其他業(yè)務(wù)收入”項(xiàng)目虛增8000元。7審計人員在審查某廠產(chǎn)品成本過程中,發(fā)現(xiàn)年末在產(chǎn)品賬面結(jié)存量為1200件,為驗(yàn)證其正確性,審計人員于次年1月15日對在產(chǎn)品進(jìn)行了監(jiān)督盤點(diǎn),盤點(diǎn)結(jié)果為1080件,另外還發(fā)現(xiàn)1月1日至1月15日該企業(yè)的投產(chǎn)數(shù)為2400件,完工入庫為2100件.要求:計算測定期末在產(chǎn)品結(jié)存量,并作出相應(yīng)評價.答：上年在產(chǎn)品結(jié)存量108021002400780（件）由于賬面上多列了期末在產(chǎn)品的結(jié)存量，將使企業(yè)期末在產(chǎn)品虛增，使本期完工產(chǎn)品虛減，若所產(chǎn)的產(chǎn)品已銷售，則會多計當(dāng)期利潤。二、 固定資產(chǎn)審計案例：1. 審計人員對某公司2004年度固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行審查時發(fā)現(xiàn)，公司于本年度1月初新增已投入生產(chǎn)使用機(jī)器設(shè)備一臺，原價為300000元，估計凈殘值為12000元，預(yù)計使用年限為8 年，使用年數(shù)總和法對該項(xiàng)固定資產(chǎn)計提折舊。又調(diào)查發(fā)現(xiàn)該公司其余固定資產(chǎn)均用直線法計提折舊。該公司對這一事項(xiàng)未在財務(wù)情況說明書中予以揭示。根據(jù)以上情況，審計人員如何確定該事項(xiàng)對該公司資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的影響？對被審計單位提出如何要求？答：審計人員認(rèn)為該公司的固定資產(chǎn)折舊方法在本期出現(xiàn)了不一致，且未作充分揭示，這是違反會計原則和會計制度的。該項(xiàng)固定資產(chǎn)折舊對資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的影響計算如下：該機(jī)器設(shè)備用年數(shù)總和計算的年折舊額（元）該機(jī)器設(shè)備用直線法計算的年折舊額（元）由于折舊方法的改變，使本年度多提折舊額640003600028000元，使資產(chǎn)負(fù)債表中的“累計折舊”項(xiàng)目增加28000元，利潤表中“利潤總額”項(xiàng)目減少28000元。審計人員應(yīng)當(dāng)要求被審計單位在財務(wù)情況說明書中充分揭示由于該機(jī)器設(shè)備使用年數(shù)總和法計提折舊對累計折舊和利潤總額所造成的影響。2. 審計人員在審查某公司固定資產(chǎn)明細(xì)賬時發(fā)現(xiàn)，該公司2004年10月購入設(shè)備一 臺，買價為10萬元，同車運(yùn)回的還有一批材料，共計運(yùn)雜費(fèi)6200元，若按重量計算分配，該設(shè)備應(yīng)負(fù)擔(dān)4600元，該公司將應(yīng)由設(shè)備負(fù)擔(dān)的4600元運(yùn)雜費(fèi)計入管理費(fèi)用。同時審計人員還查明該設(shè)備安裝費(fèi)2000元也計入了10月份的管理費(fèi)用。要求：針對上述有關(guān)問題，提出審計意見，并做調(diào)整分錄。答：固定資產(chǎn)運(yùn)雜費(fèi)4600元，安裝費(fèi)2000元，不能計入管理費(fèi)用，而應(yīng)計入固定資產(chǎn)的原始價值中。這屬于混淆兩類費(fèi)用，應(yīng)追究有關(guān)人員責(zé)任，年度結(jié)算前作調(diào)整分錄：借：固定資產(chǎn)設(shè)備6600貸：本年利潤66003審計人員在審查某企業(yè)9月份基本生產(chǎn)車間設(shè)備折舊費(fèi)時，發(fā)現(xiàn)如下記錄：(1) 7月份該車間設(shè)備折舊額為65200元,年折舊率為5%(2) 7 月份購入原值為130000元設(shè)備儀器，已安裝完工并交付使用。(3) 7月份將原來未使用的一臺設(shè)備投投入使用，其原值為70000元。(4) 7月份交外單位大修理設(shè)備一臺，原值96000元。(5) 7月份擴(kuò)建完工廠房一棟，已交付使用。該廠房原值1200000元，擴(kuò)建工程支出300000元，變價收入120000元。(6) 8月份該車間設(shè)備折舊額為144200元。要求：說明審計方法；指出存在的問題并提出處理意見。答：（1）審計方法：審閱生產(chǎn)成本明細(xì)賬，抽查有關(guān)會計憑證，驗(yàn)算本月該車間設(shè)備折舊額。本月應(yīng)計提折舊額=（元）本月多提折舊額1442007178372417（元）（2）存在的問題：計算本月折舊額應(yīng)將年折舊率換算成月折舊率。固定資產(chǎn)增減變化所引起折舊額的變化應(yīng)及時調(diào)整；本月多提折舊額72417元（3）處理意見：本月多提折舊額應(yīng)予以沖回，應(yīng)做的調(diào)整會計分錄為：借：制造費(fèi)用72417貸：累計折舊724174審計人員在審查某企業(yè)固定資產(chǎn)時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)于2001年4月20 日對外出售設(shè)備一臺，獲得價款115000元，該設(shè)備于1996年1月3 日購入并交付使用， 購建成本為200000元，企業(yè)的出售時入賬分錄為： 借：銀行存款 115000 累計折舊 85000 貸：固定資產(chǎn) 200000已知該設(shè)備預(yù)計使用年限為12年，采用直線法計提折舊（不考慮凈殘值）要求：(1)指出上述業(yè)務(wù)處理存在的問題(2)編制正確的會計分錄。答：（1）存在的問題：該設(shè)備的折舊數(shù)額不正確，應(yīng)為：（元）出售固定資產(chǎn)應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。（2）正確的會計分錄：借：固定資產(chǎn)清理112500累計折舊87500貸：固定資產(chǎn)200000借：銀行存款115000貸：固定資產(chǎn)清理115000借：固定資產(chǎn)清理2500貸：營業(yè)外收入2500三、 收入審計案例：審計人員在審查某工業(yè)企業(yè)2001年1月份主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬時發(fā)現(xiàn)有以下問題： (1)12日向本單位不獨(dú)立核算的門市部發(fā)出子產(chǎn)品500件，作應(yīng)收賬款處理； (2)25日向本市興華公司出售丑產(chǎn)品1000件中有60件因質(zhì)量問題退貨，產(chǎn)品已驗(yàn)收入庫，未作記錄； (3)29日本單位大修理工程領(lǐng)用發(fā)出子產(chǎn)品200件，管理部門維修丑產(chǎn)品300件，未作銷售記錄。要求：指出該單位會計處理中存在的錯誤及其目的。答：(1)12日向本單位不獨(dú)立核算的門市部發(fā)出子產(chǎn)品500件，不應(yīng)作銷售處理，應(yīng)沖減其主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本。 (2)25日出售丑產(chǎn)品60件退回，應(yīng)作相應(yīng)的賬務(wù)處理，即增加庫存商品，同時沖減其主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本。 (3)29日本單位大修理工程領(lǐng)用于產(chǎn)品200件和管理部門維修領(lǐng)用丑產(chǎn)品300件，應(yīng)作銷售處理。 (4)該單位總的目的在于虛增利潤。具體的意圖是：(1)和(2)虛增主營業(yè)務(wù)收入；(3)偷漏稅金。四、 成本費(fèi)用審計案例：1審計人員在審查某企業(yè)管理賬戶費(fèi)用時，發(fā)現(xiàn)如下記錄：(1) 企業(yè)車間部門固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用1200元;(2) 為購貨單位墊付運(yùn)雜費(fèi)8300元;(3) 支付車船使用稅3580元;(4) 支付未完工程借款利息3270元;(5) 購入材料的外地運(yùn)雜費(fèi)2560元;(6) 支付短期借款利息4980元.要求：說明審計的方法；指出存在的問題并提出處理意見。答：（1）審計方法：審閱管理費(fèi)用明細(xì)賬，并抽查有關(guān)會計憑證：（2）存在問題：下列支出不應(yīng)列入管理費(fèi)用：企業(yè)車間部門固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用應(yīng)列入“制造費(fèi)用”賬戶；為購貨單位墊付的運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)列入“應(yīng)收賬款”賬戶；未完工程借款利息應(yīng)列入“在建工程”賬戶；購入材料的外地運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)列入“材料采購”賬戶；支付的短期借款利息應(yīng)列入“財務(wù)費(fèi)用”賬戶；（3）處理意見：上述已記入“管理費(fèi)用”賬戶的各項(xiàng)支出，應(yīng)按規(guī)定列支，其調(diào)整分錄為：借：制造費(fèi)用1200應(yīng)收賬款8300在建工程3270材料采購2560財務(wù)費(fèi)用4980貸：管理費(fèi)用203102審計人員審查某企業(yè)1999年度的損益時，抽查12月份的成本資料，發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)的甲產(chǎn)品已完工600件，原材料在生產(chǎn)開始時一次投入，月末完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的費(fèi)用，按約當(dāng)產(chǎn)量比例進(jìn)行分配，在產(chǎn)品完工程度50。甲產(chǎn)品的成本計算資料如下：項(xiàng) 目月初在產(chǎn)品本期發(fā)生的費(fèi)用完工產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品直接材料1600011900010800027000直接人工5800482004320010800制造費(fèi)用235016400150003750合 計2415018360016620041550要求：(1)指出資料中所計算的成本是否正確，重新計算甲產(chǎn)品完工產(chǎn)品總成本和單位成本以及月末在產(chǎn)品總成本。 (2)指出存在的問題及處理意見。答：根據(jù)資料，材料費(fèi)用分配率完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)元）在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)元）經(jīng)復(fù)算，完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接工資和制造費(fèi)用是正確。因此甲產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本應(yīng)為：900004320015000148200（元）完工產(chǎn)品單位成本247（元）在產(chǎn)品總成本應(yīng)為：4500010800375059550（元）（2）根據(jù)上述情況，審計人員可以初步判斷該企業(yè)產(chǎn)品成本會計控制不健全，完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本分配存在人為調(diào)節(jié)的現(xiàn)象，本月完工產(chǎn)品成本多計了16620014820018000元。應(yīng)進(jìn)一步擴(kuò)大審計范圍，在此基礎(chǔ)上審查對銷售成本的影響程度。所以該企業(yè)存在的主要問題是人為調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本，由此可能導(dǎo)致虛減當(dāng)年利潤，偷漏所得稅款。處理意見：審計人員對此應(yīng)提請被審計單位認(rèn)真調(diào)整成本、利潤資料，并按規(guī)定補(bǔ)交所得稅和滯納金。32003年12月20日審計人員在審查某公司2003年待攤費(fèi)用明細(xì)賬“修理費(fèi)”項(xiàng)目時，發(fā)現(xiàn)7月30日和31日連續(xù)發(fā)生兩筆待攤費(fèi)用借方金額共計1320000元（該項(xiàng)目重要性水平為600000元）（1） 經(jīng)審閱會計憑證，發(fā)現(xiàn)7月26日的憑證記錄的會計分錄是：借：待攤費(fèi)用720000貸：工程物資720000該業(yè)務(wù)所附原始憑證為領(lǐng)用工程的領(lǐng)料單和出庫單，其上有有關(guān)負(fù)責(zé)人和責(zé)任人簽字，手續(xù)齊全。8月30日的憑證記錄的會計分錄是：借：制造費(fèi)用60000貸：待攤費(fèi)用60000（2） 經(jīng)審閱會計憑證，7月31日憑證記錄的會計分錄是：借：生產(chǎn)成本300000制造費(fèi)用250000管理費(fèi)用156000待攤費(fèi)用600000應(yīng)付福利費(fèi)44000貸：應(yīng)付工資1250000該業(yè)務(wù)所附原始憑證為“工資費(fèi)用分配表”8月30日的憑證記錄的會計分錄是：借：生產(chǎn)成本50000貸：待攤費(fèi)用50000要求：指出存在的問題，并提出調(diào)整意見。答：（1）根據(jù)審計人員所確定的重要性水平，應(yīng)認(rèn)為其金額較大，應(yīng)當(dāng)對其實(shí)施進(jìn)一步的審查程序。（2）從兩筆業(yè)務(wù)所附原始憑證來看，均屬于在建工程成本。（3）根據(jù)待攤費(fèi)用明細(xì)賬7月份記錄，證明被審計單位將此費(fèi)用從8月開始每月攤?cè)搿吧a(chǎn)成本”賬戶110000元，2003年共攤?cè)?50000元，如此造成了“在建工程”賬戶少計，工程成本減少，同時“待攤費(fèi)用”和“生產(chǎn)成本”賬戶多計，產(chǎn)成品成本虛境，利潤虛減，以致影響所得稅的繳納和凈利潤的分配等。（4）建議該將上述會計分錄予以調(diào)整，并追究有關(guān)人員的責(zé)任。4某工業(yè)企業(yè)的成本計算單如下： 生產(chǎn)成本明細(xì)賬完工產(chǎn)品600件 在產(chǎn)品300件 單位：元摘 要直接材料直接人工制造費(fèi)用合 計月初在產(chǎn)品成本160005800235024150本月生產(chǎn)成本1190004820016400183600完成產(chǎn)品成本900004320015000148200期末在產(chǎn)品成本4500010800375059550 該企業(yè)按約當(dāng)產(chǎn)量法計算期末的在產(chǎn)品成本和產(chǎn)成品成本，原材料于生產(chǎn)開始時一次投入，在產(chǎn)品加工程度為50%。審計中發(fā)現(xiàn)以下幾個方面的問題： (1)經(jīng)盤點(diǎn)測算核定完工產(chǎn)品入庫660件，并非600件，瞞報產(chǎn)量60件。 (2)在建工程領(lǐng)用材料7200元誤為生產(chǎn)產(chǎn)品耗用。 (3)固定資產(chǎn)清理人的工資及福利費(fèi)2520元誤計入直接人工。 (4)將車間機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)3090元誤計入管理費(fèi)用。 (5)應(yīng)分?jǐn)傆嬋氡驹庐a(chǎn)品成本的材料成本節(jié)約差異1800元,誤用藍(lán)字作超支入賬. 要求：重新核實(shí)期末產(chǎn)成品成本的成本和在產(chǎn)品成本，并計算下列項(xiàng)目的金額。（列出計算過程）： (1)本月完工產(chǎn)品的直接材料成本 (2)本月完工產(chǎn)品的直接人工成本 (3)本月完工產(chǎn)品的制造費(fèi)用成本(4)期末在產(chǎn)品成本答：（1）（元）（2）（元）（3）（元）（4）（12420091080）+（5148043560）+（2184018480）44400（元）五、 所有者權(quán)益審計案例：1.審計人員在審查某企業(yè)9月份的“資本公積”總賬時，發(fā)現(xiàn)有借方發(fā)生額57000元，隨即審閱“實(shí)收資本”明細(xì)賬，看是否為轉(zhuǎn)增資本業(yè)務(wù)，但在其賬戶的貸方?jīng)]有發(fā)現(xiàn)相應(yīng)的記錄。審計人員進(jìn)一步審查確認(rèn)該企業(yè)的入賬會計分錄為： 借：資本公積 57000 貸：銀行存款 57000 經(jīng)證證核對確認(rèn)所附的原始憑證為職工醫(yī)藥費(fèi)報銷單據(jù)和支票存根。 要求：(1)指出該企業(yè)該筆業(yè)務(wù)的問題所在。 (2)進(jìn)行必要的賬項(xiàng)調(diào)整。答：(1)職工合理合法的醫(yī)藥費(fèi)報銷，應(yīng)沖減“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶。而該企業(yè)卻沖減了“資本公積”賬戶，是一種違反財務(wù)會計制度的錯誤行為。 (2)根據(jù)該企業(yè)的入賬會計分錄，該企業(yè)應(yīng)作如下調(diào)賬分錄： 借：應(yīng)付福利費(fèi) 57000貸：資本公積 5700022001年9月11日審計人員何某和梁某在審查某企業(yè)的會計賬時，發(fā)現(xiàn)以下兩個問題： (1)本年收到大華公司以材料投資方式投資的材料一筆，大華公司賬面價格為31000元，被審計單位出于某種考慮對該批材料作價40000元，經(jīng)審計驗(yàn)證，作價37000元是合理的。 (2)本年收到隆盛公司捐贈設(shè)備一臺，被審計單位作價50000元，記入“實(shí)收資本”賬戶。要求：指出上述情況的問題所在，并編制調(diào)整會計分錄。答：(1)材料作價過高。對投資的材料作價不符合實(shí)際情況，應(yīng)作以下調(diào)整： 借：實(shí)收資本 3000 貸：原材料 3000 (2)記賬錯誤。接受捐贈的設(shè)備應(yīng)記入“資本公積”賬戶，而不應(yīng)記入“實(shí)收資本”賬戶。應(yīng)作以下調(diào)整： 借：實(shí)收資本 50000 貸：資本公積 50000六、 利潤審計案例：某企業(yè)2004年度財務(wù)決算中利潤總額為90000元，審計人員在審查過程中審閱了本年利潤明細(xì)賬及有關(guān)收入、費(fèi)用賬戶，發(fā)現(xiàn)存在下列問題：(1) 期初產(chǎn)成品余額多計10000元;(2) 當(dāng)年轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)取得收入8000元，扣除各項(xiàng)支出后凈收入為5000元，計入盈余公積；(3) 固定資產(chǎn)出租收入2000元，扣除折舊及維修后凈收入為1600元，列入“其他應(yīng)付款”賬戶；要求：根據(jù)上述資料提出審計處理意見，并核實(shí)企業(yè)的利潤總額。答：根據(jù)審查現(xiàn)的問題，該企業(yè)2004年財務(wù)決算中所反映的利潤總額不真實(shí)，應(yīng)做如下調(diào)整處理：（1）年初產(chǎn)成品余額多計了10000元，使當(dāng)期產(chǎn)品銷售成本虛增10000元，利潤虛減10000元，應(yīng)提請該企業(yè)調(diào)整，并補(bǔ)交企業(yè)所得稅。（2）無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓凈收入按規(guī)定應(yīng)列作營業(yè)外支出，該企業(yè)轉(zhuǎn)作盈余公積，自行留用，屬于截留利潤，應(yīng)提請其調(diào)增其賬面利潤5000元。（3）固定資產(chǎn)出租凈收入應(yīng)列入其他業(yè)務(wù)利潤，而該企業(yè)將其列入“其他應(yīng)付款”，也屬于隱瞞利潤，私自截留，應(yīng)提請其調(diào)增其賬面利潤1600元。因此，該企業(yè)利潤總額應(yīng)調(diào)整為：900001000050001600106600（元）七、 會計報表審計案例：1. 審計人員接受委托對某公司2004年財務(wù)報告進(jìn)行審計，發(fā)現(xiàn)下列事項(xiàng)：（1）某公司某職工反映公司領(lǐng)導(dǎo)只抓利潤，忽視安全，該公司2004年木工車間失火，損失巨大。經(jīng)查，工廠為修復(fù)廠房及核銷火災(zāi)損失共付105000元，該工廠將該項(xiàng)支出列入“管理費(fèi)用其他管理費(fèi)用”。（2）該公司技術(shù)科1999年租入試驗(yàn)設(shè)備4臺，按規(guī)定每月支付租金50000元，并按設(shè)備原價6000000元逐月計提折舊，折舊率為5，共計300000元，兩項(xiàng)共計900000元，已記入管理費(fèi)用。（3）由于2004年出納崗位輪換，全年銀行存款利息收入25000元，一直未作處理。（4）職工宿舍全年生活用水用電共計87000元，社會攤派款30000元，企業(yè)自行組織職工外出休養(yǎng)報開支車船費(fèi)、住宿費(fèi)等共計5600元，已列入管理費(fèi)用。要求：指出上列事項(xiàng)存在的問題，并提出審計意見。答：（1）某公司木材車間失火，按會計制度規(guī)定其損失應(yīng)作營業(yè)外支出處理，而該公司將損失擠占管理費(fèi)用，造成管理費(fèi)用虛增105000元，因此應(yīng)提請公司予以更正（此項(xiàng)支出應(yīng)列入營業(yè)外支出，所以不影響利潤總額）（2）經(jīng)營性租入的固定資產(chǎn)不計提折舊，而該公司對租入固定資產(chǎn)提取折舊300000元，造成管理費(fèi)用虛增，利潤虛減，漏交所得稅，對此審計人員就提請該公司予以調(diào)整。（3）企業(yè)全年銀行存款利息收入25000元應(yīng)沖減企業(yè)財務(wù)費(fèi)用，由于未做會計處理，使財務(wù)費(fèi)用虛增25000元。（4）職工宿舍水電費(fèi)應(yīng)由職工個人負(fù)擔(dān)，社會攤派款應(yīng)從稅后利潤中列支或向攤派單位索回，職工休養(yǎng)支出應(yīng)由職工福利費(fèi)列支，這三項(xiàng)費(fèi)用使管理費(fèi)用虛增122660元。由于上列事項(xiàng)存在的問題，致使企業(yè)的期間費(fèi)用虛增552660元，其中應(yīng)由“營業(yè)外支出”負(fù)擔(dān)105000元，因此期間虛增使利潤虛減447660元，應(yīng)提請企業(yè)調(diào)整后，補(bǔ)交企業(yè)所得稅及滯納金。2. 審計人員在審查某企業(yè)2002年12月31資產(chǎn)負(fù)債表的“待攤費(fèi)用”項(xiàng)目時，當(dāng)查閱“待攤費(fèi)用”賬戶時發(fā)現(xiàn)：該企業(yè)在7月2日向保險公司支付保險期為一年的財產(chǎn)保險費(fèi)1000元，當(dāng)時記入“待攤費(fèi)用”賬戶，而在12月底該項(xiàng)保險費(fèi)己攤銷完畢，賬戶無余額。要求：審計人員對此項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)表審計意見，并建議該公司作適當(dāng)?shù)臅嬚{(diào)整分錄。答：審計人員根據(jù)此項(xiàng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和內(nèi)容，確定2002年度應(yīng)攤銷待攤費(fèi)用為40 000元，而不是80 000元。因此，應(yīng)在審計報告中揭示該公司待攤費(fèi)用2001年度多攤銷40 000元保險費(fèi)而使本期利潤虛減40 000元。 審計人員應(yīng)建議該公司作如下的會計調(diào)整分錄； (1)轉(zhuǎn)回多攤銷的40 000元待攤費(fèi)用 借：待攤費(fèi)用財產(chǎn)保險費(fèi) 40 000 貸：以前年度損益調(diào)整 40d00 (2)計算由此所應(yīng)補(bǔ)交的所得稅 應(yīng)補(bǔ)交的所得稅=40 000X3313 200(元) 借：以前年度損益調(diào)整 13 200 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 13 200八、 審計報告案例： 某會計師事務(wù)所注冊會計師李某、安某于2002年3月5日對大華股份有限公司2001年度會計報表進(jìn)行審計，于3月23日完成外勤審計工作，并于3月28日報送審計報告。全文如下：注冊會計師審計意見書大華股份有限公司： 我們接受委托，審計了貴公司2001年度的資產(chǎn)負(fù)債表，損益表和現(xiàn)金流量表。這些會計報表由貴公司負(fù)責(zé)，我們的責(zé)任是保證這些會計報表的合理性和合法性。我們的審計是根據(jù)會計法進(jìn)行的。在審計過程中，我們結(jié)合貴公司的實(shí)際情況，實(shí)施了相應(yīng)的、有針對性的審計程序。我們認(rèn)為，上述會計報表符合獨(dú)立審計準(zhǔn)則和國家其他有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，在所有方面真實(shí)地反映丁貴公司2000年12月31日的財務(wù)狀況和該年度經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量情況，會計處理方法遵循了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。 中國注冊會計師李x(簽名) 中國注冊會計師安X(簽名) 2002年3月28日要求：請逐項(xiàng)指出注冊會計師李X和安X所撰寫的審計報告中存在的問題，并提出修改意見。答：(1)標(biāo)題“注冊會計師審計意見書”，應(yīng)改正為“審計報告”。 (2)“大華股份有限公司”，應(yīng)改正為“大華股份有限公司董事會”。 (3)“審計了貴公司2000年度的資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表”，應(yīng)改正為“審計了貴公司2000年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及該年度的損益表和現(xiàn)金流量表”。 (4)“我們的責(zé)任是保證這些會計報表的合理性和合法性”，應(yīng)改正為“我們的責(zé)任是對這些會計報表發(fā)表審計意見”。 (5)“我們的審計是根據(jù)會計法進(jìn)行的”，應(yīng)改正為“我們的審計是根據(jù)中國注冊會計師獨(dú)立審計準(zhǔn)則進(jìn)行的”。 (6)“實(shí)施了相應(yīng)的、有針對性的審計程序”，應(yīng)改正為“實(shí)施了包括抽查會計記錄等我們認(rèn)為必要的審計程序”。 (7)“上述會計報表符合獨(dú)立審計準(zhǔn)則和國家其他有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定”應(yīng)改正為“上述會計報表符合企業(yè)會計準(zhǔn)則)和國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定”。 (8)“在所有方面真實(shí)地反映了貴公司2000年12月31日的財務(wù)狀況和該年度經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量情況”，應(yīng)改正為“在所有重大方面公允地反映了貴公司2000年12月31日的財務(wù)狀況和該年度經(jīng)營成果以及資金變動情況”。 (9)應(yīng)當(dāng)在“中國注冊會計師李X(簽名)”的左方注明兩位注冊會計師所在的會計師事務(wù)所的名稱并加蓋公章。 (10)“會計處理方法遵循了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則”，應(yīng)改正為“會計處理方法遵循了一慣性原則”。 (11)“中國注冊會計師李X和安X(簽名)”應(yīng)改正為“中國注冊會計師李X和安X(簽名、蓋章)”。 (12)“2001年3月28日”，應(yīng)改正為“2001年3月23日”。九、 其他案例：1. 東潤會計師事務(wù)所注冊會計師李立在對大華公司2001年度會計報表審計時，決定于2002年大華公司的債務(wù)人樂凱公司截止2001年12月31日所欠23000元進(jìn)行函證。經(jīng)初步審計，大華公司應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制是有效的，應(yīng)收賬款預(yù)計差錯率也較低。 要求：(1)根據(jù)上述情況，請指出李立應(yīng)選擇何種函證方式? (2)根據(jù)上述情況，請代替李立起草一份對樂凱公司的函證信。答：(1)李立應(yīng)選擇否定式函證方式。 (2) 函證信。樂凱公司：因?qū)徲嬎?，敬請核?shí)截止2001年12月31日所欠我公司的賬款是否正確，金額23000元。核實(shí)后若與貴公司的記錄不符，請將差異數(shù)告東潤會計師事務(wù)所。所附信封供回復(fù)之用。 本函并非催款單，請勿將款項(xiàng)匯給東潤會計師事務(wù)所，非常感謝你們的合作! 2002120 大華公司(公章) 李立 (簽名蓋章)2某會計師事務(wù)所主任會計師馬萍在復(fù)核本事務(wù)所徐注冊會計師和小王助理(實(shí)習(xí)生)去某公司審計所收集到的審計證據(jù)時，發(fā)現(xiàn)審計記錄與該公司的資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)有出入，即該公司資產(chǎn)負(fù)債表的存貨數(shù)是