現(xiàn)金流量表的復核審查.doc

8.現(xiàn)金流量表的復核審查 （1）復核來自經(jīng)營活動的凈現(xiàn)金流量直接計算公式 來自經(jīng)營活動的凈現(xiàn)金流量=現(xiàn)金流入一現(xiàn)金流出。 檢查現(xiàn)金流入內(nèi)容是否完整，計算是否正確。 現(xiàn)金流入包括來自銷售商品或提供勞務的收入，即來自顧客的現(xiàn)金收入、來自貸款的報酬（利息）和權益性證券報酬（股利）。從顧客處收到的現(xiàn)金，既有本期現(xiàn)銷部分得到的現(xiàn)金，又有以前年度賒銷本期收回的現(xiàn)金，而本期銷貨凈額中又有賒銷部分，因此應對本期銷貨凈額及期初、期末應收票據(jù)、應收賬款的變動加以調(diào)整而求得。公式如下：自顧客處收到的現(xiàn)金=本期銷貨凈額+應收票據(jù)（或應收賬款）減少額（或減其增加額） 收到的投資收入。長期投資若按成本法進行核算，則收益表列示的股利收入即為現(xiàn)金收入；若按權益法進行核算，則收益表上列示的享有聯(lián)屬公司的收益和現(xiàn)金收入不一致，須分析本年真正收到的現(xiàn)金股利。由于利息收入是在應計基礎上記錄的，因此須加以調(diào)整。公式為：收到的利息=利息收入+應收利息減少額（或減其增加額）檢查現(xiàn)金流出的正確性現(xiàn)金流出的內(nèi)容主要有購買存貨和各種費用支出。 付給供應者和雇員的現(xiàn)金 用于本期購貨支出的現(xiàn)金，既有本期現(xiàn)購支出的現(xiàn)金，又有以前年度賒購、本期支出的現(xiàn)金；同時本期購貨成本中還應包含賒購部分，因此購貨支出的現(xiàn)金要對本期的購貨成本根據(jù)期初、期未應付票據(jù)、應付賬款的變動加以調(diào)整求得。公式為： 購貨支出的現(xiàn)金=銷售成本+存貨增加額（或減其減少額）+應付票據(jù)減少額（或減其增加額）+應付賬款減少額（或減其增加額）費用的現(xiàn)金支出收益表中列示的費用表明了本期的銷貨成本和其他支出，但與費用的現(xiàn)金支出有很大的差異，因為收益表中列示的某些費用并不需動用現(xiàn)金，如折舊費，但在應計基礎上，確實增加了計量的費用總額。這種不需現(xiàn)金流出的費用還有無形資產(chǎn)和債券折價的攤銷。另外，費用的確認和實際的現(xiàn)金支出也可由于短期時間差造成差異。當消耗商品或者勞務時，費用已經(jīng)確認入賬，然而這些費用現(xiàn)金的支出則可能在以前期間、當期或以后期間。預先支付的為預付費用，本期支出會超出確認的費用額；以后支付現(xiàn)金，本期支出就低于確認的費用額。因此費用的現(xiàn)金支出須由應計基礎轉(zhuǎn)為現(xiàn)金基礎，公式如下：發(fā)生費用的現(xiàn)金支出=費用折舊和其他非現(xiàn)金費用+預付費用增加額（或減其減少額）+應計負債減少額（或減其增加額）利息費用的現(xiàn)金支出由應計基礎轉(zhuǎn)到現(xiàn)金基礎，公式為：利息費用的現(xiàn)金支出=利息費用+應付利息的減少額（或減其增加額）所得稅費用的現(xiàn)金支出，轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金基礎的公式為：所得稅費用的現(xiàn)金支出=所得稅費用+應付所得稅減少額（或減其增加額）間接法計算以間接法計算來自經(jīng)營活動的凈現(xiàn)金流量，凈收益調(diào)節(jié)成凈現(xiàn)金流量即可。 凈收益和來自經(jīng)營活動的凈現(xiàn)金流量之間的差額由三方面原因?qū)е拢赫叟f費、攤銷費使凈收益減少，但不影響現(xiàn)金流量；銷貨凈額、銷貨成本及其他費用均按應計基礎確認，與現(xiàn)金支出存在時間差；非營業(yè)活動的收益和損失會影響凈收益，但不影響來自經(jīng)營活動的凈現(xiàn)金流量。因此，若以凈收益為起點計算來自經(jīng)營活動的凈現(xiàn)金流量，要對以上三方面差異進行調(diào)整，計算公式如下：來自經(jīng)營活動的凈現(xiàn)金流量=凈收益+折舊費用 +無形資產(chǎn)和遞延費用攤銷 +債券折價攤銷 +遞延所得稅負債或遞延投資貸項增加額 +權益法下普通股投資的損失 +銷售固定資產(chǎn)損失 +應收賬款減少額 +存貨減少額 +預付費用減少額 +應付賬款增加額 +應計負債增加額 一債券溢價的攤銷 一遞延所得稅負債或遞延投資貸項減少額 一權益法下普通股投資收益 一銷售固定資產(chǎn)利潤 一應收賬款增加額 一存貨增加額 一預付費用增加額 一應付賬款減少額 一應計負債減少額（2）復核來自投資活動的現(xiàn)金流量 可以用下列幾項業(yè)務活動檢查這一現(xiàn)金流量計算是否正確：購買和銷售證券 購買證券為現(xiàn)金流出，銷售證券則為現(xiàn)金流入；通過分析”有價證券“賬戶的借貸記錄，可判斷凈現(xiàn)金流量。提供和收回貸款 提供貸款為現(xiàn)金流出，收回貸款為現(xiàn)金流入。可從長期投資賬戶的借貸方發(fā)生額進行分析。購買固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金銷售固定資產(chǎn)收回的現(xiàn)金受災設備賠償款為現(xiàn)金流入（3）復核來自籌資活動的現(xiàn)金