業(yè)務(wù)招待費最佳財稅處理方法.doc

中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第四十三條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5”。但在業(yè)務(wù)招待費的范圍上，不論是財務(wù)會計制度還是稅法都未給予準確的界定。其實，在業(yè)務(wù)招待費的問題上，各國的稅務(wù)當局確實不好管，不僅中國不好管，在國際性上它也是個難題。因此，我國也借鑒了國際上企業(yè)業(yè)務(wù)招待費支出在稅前“打折”扣除的做法，才有了現(xiàn)在這樣的規(guī)定。 業(yè)務(wù)招待費是指企業(yè)為經(jīng)營業(yè)務(wù)的需要而支付的應(yīng)酬費用，也叫交際應(yīng)酬費。這項對企業(yè)財務(wù)人員來說并不陌生，但在實際工作中，面對一些業(yè)務(wù)招待費的財務(wù)與稅務(wù)處理問題，很多財務(wù)人員卻無所適從。更有甚之，有的企業(yè)財務(wù)人員，見到餐費發(fā)票就作為業(yè)務(wù)招待費處理。大部分人認為，餐費就都是業(yè)務(wù)招待費，超標即進行納稅調(diào)整。真的是這樣嗎？ 在稅務(wù)執(zhí)法實踐中，通常將業(yè)務(wù)招待費的支付范圍界定為餐飲、香煙、水、食品、正常的娛樂活動等產(chǎn)生的費用支出。其實這不完全正確。從定性的角度來講，業(yè)務(wù)招待費應(yīng)是指企事業(yè)單位為生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動的需要而合理開支的接待費用。然而，往往有的機構(gòu)和個人則一概而論，將餐費與業(yè)務(wù)招待費畫上了等號，認為所有的餐費都是業(yè)務(wù)招待費，難道只要是吃飯就一定是業(yè)務(wù)招待嗎？顯然不是。雖然，稅務(wù)實踐中可能是處于管理的需要，因為無法對餐費發(fā)票進行區(qū)分，但是一刀切的做法肯定是不合理的。在公司內(nèi)部，餐費產(chǎn)生的原因各種各樣，如：年末的員工大會餐；加班吃頓工作餐；拍攝影視作品時吃飯作為道具出現(xiàn)等等這些與接待客戶根本沒有必然關(guān)系，所以，上述費用或作為福利費、或作為電影成本來核算。很顯然，餐費不一定都是用于接待客戶，也不一定就是業(yè)務(wù)招待費。 那究竟應(yīng)該如何來把握，才能夠稅前扣除呢？其實，企業(yè)只要在平時做好記錄，嚴格管理、準確分類，歸入不同的費用項目，是不需要一見餐費就作為業(yè)務(wù)招待費來處理的。同時，以下兩個涉稅邊界的把握也至關(guān)重要。 一是企業(yè)經(jīng)營行為和個人行為混合支出的邊界把握。混合支出是指：由于營利及個人原因所發(fā)生的費用，這些支出應(yīng)分為經(jīng)營用途部分及個人用途部分，并按照各自適用的規(guī)定進行扣除。此外，某些特定類型的混合性支出（如個人愛好度假住房）等費用，還要適用于特殊的規(guī)定，即通過不允許扣除全部或部分的這類費用來防止納稅人濫用優(yōu)惠。 二是正常性、必要性及數(shù)額合理性的邊界把握。正常的費用：費用是在某一取得所得活動中正常發(fā)生的；該費用是普遍的，可以接收的。必要的費用：指對納稅人取得所得的活動來說，是適當和有幫助的費用。大多數(shù)情況下，法侓傾向于接受納稅人對支出，在經(jīng)營上的必要性的判斷。數(shù)額合理性：一項費用要想得以扣除，還要在數(shù)量上具有合理性，而公平市場價格是其中很重要的因素。 業(yè)務(wù)招待費超標扣除是每個企業(yè)都會面臨的問題，也是所得稅匯算時涉及調(diào)整最多的成本費用項目。對其不能稅前扣除的部分直接增加應(yīng)納稅所得額，也就是直接增加了企業(yè)的稅收負擔。因此，對于業(yè)務(wù)招待費的列支，應(yīng)引起企業(yè)財務(wù)人員的高度重視，特別是一些與餐費相關(guān)的支出，如何區(qū)分顯得尤為重要。在日常工作中，應(yīng)注意仔細分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的實質(zhì)，避免將不屬于業(yè)務(wù)招待費的內(nèi)容列入業(yè)務(wù)招待費核算。 一、差旅費還是交際應(yīng)酬費？ 面對業(yè)務(wù)人員出差報銷的大量票據(jù)：出差短短幾天，餐票卻有好幾千元，還有大額的購物發(fā)票，這么大的餐費、購物支出，財務(wù)人員該如何處理？ 賬務(wù)處理： 財務(wù)人員面對這樣問題時，首先分清這些費用哪些是出差人員的正常餐費支出，哪些是招待客戶的支出，哪些是為客戶購買禮品的支出。一般情況下，企業(yè)對于也差人員的餐費支出都是一定標準的。然后，按照分好的費用，將屬于個人正常差旅餐費支出計入“管理費用差旅費”等科目，將招待客戶的餐費及贈送客戶禮品計入“營業(yè)費用業(yè)務(wù)招待費”等科目。 稅務(wù)處理： 增值稅：應(yīng)將無償贈送給客戶的禮品視同銷售處理。 增值稅暫行條例實施細則第四條，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：第八款規(guī)定將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。 企業(yè)所得稅：計入差旅費的支出，屬于正常的經(jīng)營支出，可以在稅前全額扣除。但如果稅務(wù)機關(guān)需要提供證明材料的，需提供證明材料。差旅費的證明材料應(yīng)包括：出差人員姓名、地點、時間、任務(wù)、支付憑證等。 計入業(yè)務(wù)招待費的部分，需要按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定做相應(yīng)的納稅調(diào)整處理。 二、會議費還是業(yè)務(wù)招待費？ 一些企業(yè)特別是一些大型企業(yè)，在全國各地設(shè)有辦事機構(gòu)或分子公司，為了及時掌握各地情況及部署下一步工作，會定期或不定期在公司總部召開會議。各辦事機構(gòu)或分子公司的人員在開會期間的住宿費、餐費、會議費等應(yīng)如何處理呢？ 實際工作中，有的企業(yè)為方便省事或公司沒有大型的會議廳，而租用綜合性酒店，即住宿、就餐、會議均在一個酒店，會議結(jié)束由酒店統(tǒng)一開具會議費發(fā)票；有的企業(yè)有自己的會議廳，開會在本企業(yè)進行，與會人員的住宿與餐費由賓館承擔或由賓館與飯店分別承擔，會議結(jié)束，賓館開具住宿費發(fā)票，飯店開具餐費發(fā)票；也有的企業(yè)的會議室、職工住宿、職工就餐分不同地點，分別取得會議費、住宿費、餐費發(fā)票。 賬務(wù)處理： 根據(jù)企業(yè)準則對會計信息質(zhì)量“實質(zhì)重于形式原則”的要求，企業(yè)無論是否取得發(fā)票，發(fā)票的開具內(nèi)容是否為會議費，只要是與此次會議費有關(guān)的支出，均應(yīng)按其費用實質(zhì)，作為“管理費用會議費”或“銷售費用會議費”核算。 稅務(wù)處理： 企業(yè)所得稅：企業(yè)為經(jīng)營而發(fā)生的會議費允許稅前扣除。但需提供相關(guān)的證明文件。 企業(yè)所得稅稅前扣除辦法國稅發(fā)200084號文件規(guī)定： 第五十二條納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費、會議費、董事會費，主管稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。 差旅費的證明材料應(yīng)包括：出差人員姓名、地點、時間、任務(wù)、支付憑證等。 會議費證明材料應(yīng)包括：會議時間、地點、出席人員、內(nèi)容、目的、費用標準、支付憑證等。 那么實際工作中，企業(yè)因會議而發(fā)生的住宿費、餐費能否作為會議費列支，并在稅前扣除呢？ 目前，關(guān)于會議費的餐費是作為業(yè)務(wù)招待費，還是作為會議費核算，存在一定的爭議，有人認為，在綜合性酒店召開會議，由酒店開具內(nèi)容為“會議費”的發(fā)票，憑相關(guān)證明可以稅前列支，但分別開具的餐費、住宿費就不能按會議費稅前扣除，特別是餐費，應(yīng)作為招待費，按稅法進行納稅調(diào)增。 筆者認為，無論發(fā)票是綜合開具，還是分開開具，其實質(zhì)均是為召開會議而發(fā)生的費用，應(yīng)作為會議費進行稅務(wù)處理。其理由有三： 1、“事實與證據(jù)相結(jié)合”是企業(yè)所得稅處理成本費用支出合理合法的基本原理，只要是公司有“充足的證據(jù)”來證明其會議費的真實性、數(shù)額合理性，當?shù)囟悇?wù)主管部門是可以認定其計入費用的合理性。發(fā)票是稅務(wù)證據(jù)“之一”而不是“唯一”。 2、財政部稅務(wù)總局關(guān)于對外商投資企業(yè)計征所得稅若干成本、費用列支問題的通知曾規(guī)定：企業(yè)的董事會費是指董事會及其成員為執(zhí)行董事會的職能而支付的費用，如：董事會開會期間董事的差旅費、食宿費及其他必要開支。董事會費的開支及標準，一般由董事會決定。董事會決定的開支，凡本期實際發(fā)生的，均可作為當期的費用列支。但以董事會名義支付的招待費、禮品費以及其他屬于交際應(yīng)酬性質(zhì)的支出，不得作為董事會費支出，而應(yīng)計入企業(yè)的實際應(yīng)酬費。 3、中央國家機關(guān)會議費管理辦法（國管財2006426號）文規(guī)定，具體明確了會議費開支包括會議房租費（含會議室租金）、伙食補助費、交通費、辦公用品費、文件印刷費、醫(yī)藥費等。會議主辦單位不得組織會議代表游覽及與會議無關(guān)的參觀，也不得宴請與會人員、發(fā)放紀念品及與會議無關(guān)的物品。其中第十一條關(guān)于會議費開支標準的規(guī)定，按會議類別對會議中房租費、伙食補助、其他費用及總額度進行了嚴格的限定，超標準或擴大范圍開支的不予報銷。 三、業(yè)務(wù)宣傳費還是業(yè)務(wù)招待費？ 為了宣傳本企業(yè)的產(chǎn)品，訂制如廣告衫、印制宣傳語的小禮品等。在訂貨會或商品展銷會結(jié)束后作為禮物無償贈送給客戶。發(fā)生的這樣的費用是作為業(yè)務(wù)宣傳費核算還是業(yè)務(wù)招待費核算呢？ 業(yè)務(wù)宣傳費是企業(yè)開展業(yè)務(wù)宣傳活動所支付的費用，主要是指未通過媒體的廣告性支出，包括企業(yè)發(fā)放的印有企業(yè)標志的禮品、紀念品等； 賬務(wù)處理：從上述對業(yè)務(wù)宣傳費的定義來看，企業(yè)贈送的客戶的禮品應(yīng)作為業(yè)務(wù)宣傳費處理。借記“銷售費用業(yè)務(wù)宣傳費”貸記相關(guān)資產(chǎn)類科目。 稅務(wù)處理 增值稅：應(yīng)將無償贈送給客戶的禮品視同銷售處理，交納增值稅。 企業(yè)所得稅：應(yīng)將此費用作為業(yè)務(wù)宣傳費處理。企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定：第四十四條企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 四、職工福利費還是業(yè)務(wù)招待費？ 公司沒有自己的食堂，為解決職工的午餐問題，統(tǒng)一由某餐廳供餐，由公司統(tǒng)一結(jié)算，結(jié)算時餐廳開具的餐費發(fā)票，對于取得餐費發(fā)票如何處理呢？ 賬務(wù)處理 此項費用屬于在生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)活動中所發(fā)生的間接人工費用，是企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予其他相關(guān)支出，是人工成本的一部分。應(yīng)做為“應(yīng)付職工薪酬職工福利費”核算，而不能作為業(yè)務(wù)招待費核算。在賬務(wù)處理中，應(yīng)在摘要欄內(nèi)注明是職工的午餐費，同時將就餐的職工姓名及天數(shù)和標準詳細列明，以避免在稅務(wù)稽查時，被認定為招待性質(zhì)的支出。 稅務(wù)處理 企業(yè)所得稅：對于賬務(wù)處理上列入的職工福利費部分的職工午餐費，稅法是認可的，在不超過稅規(guī)定的比例時，允許稅前扣除。 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例（國務(wù)院令2007年第512號）規(guī)定：“第四十條企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14的部分，準予扣除?！?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知（國稅函20093號）規(guī)定：實施條例第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容： （一）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。 （二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。 （三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。 問：除了上述事項，您還有什么需要提醒財務(wù)人員關(guān)注的？ 答：有啊，那就是業(yè)務(wù)招待費證據(jù)和證明類資料及文件的準備。 我國現(xiàn)行稅法對業(yè)務(wù)招待費的總體政策還是比較寬松的，但由于其支出是公司稅法中濫用扣除最嚴重的領(lǐng)域，管理難度大，所以，也不排除在2010年的稅務(wù)稽查中，稅務(wù)機關(guān)要求納稅人對所申報扣除費用的真實性進行自我舉證。雖然稅務(wù)機關(guān)一般情況下會認同納稅人申報的扣除費用，但如果稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)招待費用支出有不正?，F(xiàn)象，或者在納稅檢查中發(fā)現(xiàn)有不真實的業(yè)務(wù)招待支出，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)要求納稅人在一定期間提供證明真實性足夠的有效的憑證或資料，逾期不能提供資料的，稅務(wù)機關(guān)可以直接否定納稅人已申報業(yè)務(wù)招待費的扣除權(quán)，并進行相應(yīng)的納稅調(diào)整。 有關(guān)憑證資料只要對證明業(yè)務(wù)招待費的真實性是足夠的和有效的即可，并不嚴格要求提供某種特定憑證，這也為納稅人的經(jīng)營管理留有一定的余地。憑證資料可以包括發(fā)票、被取消的支票、收據(jù)、銷售賬單、會計賬目、納稅人或其他方面的證詞，越客觀的證詞越有效。比如，給客戶業(yè)務(wù)員的禮品，大多數(shù)情況下并不能取得發(fā)票等特定憑證，但只要有接受禮品