畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）-環(huán)境會(huì)計(jì)存在的問題分析應(yīng)對(duì)措施.doc

山東科技大學(xué)泰山科技學(xué)院本科生畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）摘 要 環(huán)境會(huì)計(jì)通過(guò)以貨幣計(jì)量，以有關(guān)法律、法規(guī)為依據(jù)，計(jì)量、記錄環(huán)境污染、環(huán)境防治、環(huán)境開發(fā)的成本費(fèi)用，同時(shí)對(duì)環(huán)境的維護(hù)和開發(fā)形成的效益進(jìn)行合理計(jì)量與報(bào)告，從而綜合評(píng)估環(huán)境績(jī)效及環(huán)境活動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)成果的影響。它與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)有所不同，在確認(rèn)和計(jì)量方面都發(fā)生了很大變化，但是也恰恰彌補(bǔ)了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的不足。改革開放以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)取得了飛躍性的發(fā)展，但是對(duì)環(huán)境也造成了極大的破壞。為了更好的提高人民生活質(zhì)量，我們提出了科學(xué)發(fā)展觀、可持續(xù)發(fā)展道路等等一切有利于經(jīng)濟(jì)與環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展的戰(zhàn)略，這些戰(zhàn)略在實(shí)施也獲得了一些顯著的效果，我們的環(huán)境正在慢慢改善之中。環(huán)境會(huì)計(jì)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有反映和控制職能，對(duì)環(huán)境方面的支出、收益進(jìn)行嚴(yán)格的反映和控制，對(duì)整個(gè)社會(huì)資源的合理配置和環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展起到保證作用。然而在我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)起步晚，還是一個(gè)新的研究領(lǐng)域，仍存在著一系列問題。本文首先分析目前我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的產(chǎn)生背景、運(yùn)用狀況、面臨的問題, 然后相應(yīng)提出開展環(huán)境會(huì)計(jì)的對(duì)策和建議, 以促進(jìn)我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)能夠更快、更好地發(fā)展。關(guān)鍵詞：環(huán)境會(huì)計(jì) 信息披露 科學(xué)發(fā)展觀 問題 對(duì)策4AbstractEnvironmental accounting through with the money metric, with relevant laws and regulations as the basis, measuring, recording the environmental pollution, environmental control, environmental development cost, at the same time for the environmental protection and the development of formation of the benefits of the measurement and the report, and comprehensive evaluation of environmental performance and environmental activities of financial to the enterprise achievement effect. It is different with traditional accounting confirmation and measurement, the great changes have taken place, but also on the traditional accounting deficiencies. Since the reform and opening up, Chinas economy has made rapid development, but also on the environment caused great destruction. In order to improve the peoples quality of life, we put forward the scientific outlook on development, sustainable development and so on all efforts conducive to the economic and environmental coordinated development strategy, these strategies in the implementation of also made some significant results, our environment is slowly improving. Environmental accounting for social and economic activities are to reflect and control functions, spending on the environment, income strictly reflect and control, for the whole of the rational allocation of social resources and sustainable development of the environment, to assure action. However, it started late in China, is a new research area, there are still a series of problems. This paper begins with the analysis of present Chinas environmental accounting background, application status, problems, and then puts forward countermeasures and suggestions of developing environmental accounting, to promote Chinas environmental accounting can be faster, better development.Key words: environment accounting information to disclose the scientific outlook on development problem countermeasure目錄1 緒論12環(huán)境會(huì)計(jì)的基本概念12.1環(huán)境會(huì)計(jì)的概念12.2環(huán)境會(huì)計(jì)的產(chǎn)生背景32.3環(huán)境會(huì)計(jì)的必要性33環(huán)境會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的關(guān)系44我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)開展的必要性54.1我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀54.2環(huán)境會(huì)計(jì)開展的必要性55環(huán)境會(huì)計(jì)在我國(guó)的運(yùn)用65.1環(huán)境會(huì)計(jì)在我國(guó)的運(yùn)用情況65.2我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露65.2.1環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的必要性65.2.2環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的作用85.2.3我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露案例96環(huán)境會(huì)計(jì)存在的問題分析126.1我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)施中的問題126.1.1環(huán)境保護(hù)意識(shí)薄弱126.1.2企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的理論研究不足126.1.3人員問題136.2我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的不足136.2.1我國(guó)環(huán)境信息披露的現(xiàn)狀136.2.2我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的研究156.2.3我國(guó)開展環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露工作的相關(guān)建議167對(duì)于在我國(guó)實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)的應(yīng)對(duì)措施177.1強(qiáng)化環(huán)保意識(shí)177.2加強(qiáng)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的研究187.3培養(yǎng)高素質(zhì)的環(huán)境會(huì)計(jì)人員188結(jié)論:大力開展環(huán)境會(huì)計(jì)，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展19參考文獻(xiàn)21致謝辭221緒論伴隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，環(huán)境問題日益突出，已經(jīng)成為一個(gè)全球性的問題。據(jù)環(huán)境保護(hù)部門估計(jì)，環(huán)境污染80%來(lái)自企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。這固然與企業(yè)素質(zhì)和傳統(tǒng)的生產(chǎn)方式有關(guān)，但從會(huì)計(jì)角度看，則與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算范圍狹隘有直接關(guān)系。關(guān)于環(huán)境資源傳統(tǒng)會(huì)計(jì)只是核算資源收入，不計(jì)算資源成本，缺乏對(duì)環(huán)境責(zé)任的確認(rèn)和計(jì)量。結(jié)果導(dǎo)致一方面使得會(huì)計(jì)核算不完整，會(huì)計(jì)信息披露不充分甚至失真；另一方面也使得企業(yè)根本不考慮自己對(duì)環(huán)境保護(hù)的責(zé)任，甚至以犧牲環(huán)境為代價(jià)，來(lái)?yè)Q取暫時(shí)的經(jīng)濟(jì)利益，把企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的增長(zhǎng)建立在對(duì)資源的掠奪性開采和對(duì)生態(tài)環(huán)境永久性破壞的基礎(chǔ)之上。因此，將環(huán)境活動(dòng)納入企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系，反映環(huán)境活動(dòng)，以及由此發(fā)生的環(huán)境支出和環(huán)境負(fù)債，披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，成為傳統(tǒng)會(huì)計(jì)面臨的新課題。2 環(huán)境會(huì)計(jì)的基本理論2.1環(huán)境會(huì)計(jì)的概念 環(huán)境會(huì)計(jì)是一門邊緣性學(xué)科，目前尚未形成一個(gè)理論界公認(rèn)的定義。較有代表性的觀點(diǎn)有以下幾種：認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)是環(huán)境管理會(huì)計(jì)。如丹尼爾（Daniel Baker）認(rèn)為，環(huán)境會(huì)計(jì)是“設(shè)計(jì)出來(lái)的一個(gè)把環(huán)境和經(jīng)濟(jì)結(jié)合起來(lái)的信息與控制系統(tǒng)，該系統(tǒng)又稱為環(huán)境管理會(huì)計(jì)”。理查德（Richard Smith）也認(rèn)為，環(huán)境會(huì)計(jì)宗旨在把環(huán)境和企業(yè)結(jié)合在一起，以環(huán)境評(píng)價(jià)作為重點(diǎn)和中心，主要解決再生和非再生資源利用及道德意義、環(huán)境對(duì)公司的影響、利潤(rùn)目標(biāo)與其他目標(biāo)的協(xié)調(diào)一致及管理人員對(duì)環(huán)境的信息利用問題等。認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)是社會(huì)責(zé)任的一部分。在20世紀(jì)80年代之前，西方會(huì)計(jì)理論界的主流觀點(diǎn)是：環(huán)境責(zé)任是企業(yè)所負(fù)社會(huì)責(zé)任的一部分，因此，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)也就包括了環(huán)境會(huì)計(jì)的內(nèi)容。認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與環(huán)境管理相結(jié)合的會(huì)計(jì)。如加拿大學(xué)者霍金森認(rèn)為，環(huán)境會(huì)計(jì)是既用貨幣單位表示又用實(shí)物單位表示的，有助于改善整個(gè)社會(huì)環(huán)境資源的會(huì)計(jì)。認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支。如我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者孟凡利認(rèn)為:環(huán)境會(huì)計(jì)是企業(yè)會(huì)計(jì)的一個(gè)新興分支，具體的說(shuō)，它是運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本原理和方法，采用多種計(jì)量手段和屬性：對(duì)企業(yè)的環(huán)境活動(dòng)和環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和現(xiàn)象所做的反映和控制。認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)是一門新興學(xué)科。如我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者李靜江認(rèn)為：環(huán)境會(huì)計(jì)是對(duì)企業(yè)的環(huán)境保護(hù)活動(dòng)及有關(guān)的環(huán)境事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、評(píng)價(jià)，并對(duì)其結(jié)果進(jìn)行報(bào)告的行為。晉自力認(rèn)為：環(huán)境會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，以有關(guān)的法律法規(guī)為依據(jù)，研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境之間的關(guān)系、確認(rèn)、計(jì)量、記錄環(huán)境污染、環(huán)境防護(hù)、開發(fā)和利用的成本與費(fèi)用，分析環(huán)境績(jī)效以及環(huán)境活動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果影響的一門新興科學(xué)。認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)是現(xiàn)代社會(huì)科學(xué)。如中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)委員會(huì)副主任王維平、孫興華認(rèn)為：環(huán)境會(huì)計(jì)是指將自然資源和環(huán)境狀況納入會(huì)計(jì)成本，以會(huì)計(jì)特有的方法，核算企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和社會(huì)效益的現(xiàn)代社會(huì)科學(xué)。通過(guò)這一方式，微觀上對(duì)一個(gè)企業(yè)、一種產(chǎn)品、一個(gè)干部、甚至一個(gè)家庭進(jìn)行計(jì)量，量化其究竟對(duì)環(huán)境做了什么，并予以記載。 日本會(huì)計(jì)學(xué)界的主要觀點(diǎn)。日本學(xué)者對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究較早，認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)是將與環(huán)境有關(guān)信息有關(guān)的信息進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、并向外部或內(nèi)部的利害關(guān)聯(lián)著報(bào)告的一種行為。1.3-5 我認(rèn)為，環(huán)境會(huì)計(jì)作為一門新興學(xué)科，最重要的是為衡量經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供一個(gè)新的標(biāo)準(zhǔn)，更好的促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，促進(jìn)人與自然和諧發(fā)展。2.2 環(huán)境會(huì)計(jì)產(chǎn)生的背景 從18世紀(jì)60年代的英國(guó)工業(yè)革命開始，現(xiàn)代工業(yè)在為人類社會(huì)提供豐富物質(zhì)產(chǎn)品的同時(shí)，也造成日趨嚴(yán)重的環(huán)境污染，以前所未有的速度破壞著人類賴以生存的環(huán)境，小至我們所在的社區(qū)和城市，中至一個(gè)國(guó)家，大到一個(gè)地球，概莫能外。長(zhǎng)期以來(lái)所積累的環(huán)境污染已經(jīng)開始不斷顯示出現(xiàn)實(shí)的和潛在的危害。值得慶幸的是，人類終于從經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的沾沾自喜中清醒過(guò)來(lái)，逐漸發(fā)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展道路才是企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的正確選擇。部分西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家、環(huán)境學(xué)家、社會(huì)學(xué)家和生態(tài)學(xué)家自20世紀(jì)70年代開始，著手研究經(jīng)濟(jì)和環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展問題。1971年，比蒙斯（F.A.Beams）在會(huì)計(jì)學(xué)月刊上發(fā)表了控制污染的社會(huì)成本轉(zhuǎn)換研究；1973年，馬林（J.T.Marlin）在會(huì)計(jì)學(xué)月刊第2期上發(fā)表了污染的會(huì)計(jì)問題，從此綠色會(huì)計(jì)的研究和發(fā)展逐漸進(jìn)入人們的視野。 1992年，世界環(huán)境與發(fā)展國(guó)家首腦會(huì)議通過(guò)了保護(hù)世界環(huán)境的四個(gè)綱領(lǐng)性文件，環(huán)境問題受到關(guān)注；1999年，聯(lián)合國(guó)討論通過(guò)了環(huán)境會(huì)計(jì)和報(bào)告的立場(chǎng)公告，形成了系統(tǒng)完整的國(guó)際環(huán)境會(huì)計(jì)與報(bào)告指南。各國(guó)政府紛紛研究建立本國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)體系，我國(guó)于2001年3月成立了“綠色會(huì)計(jì)委員會(huì)”，2001年6月，經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)，中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)成立了第七個(gè)專業(yè)委員會(huì)-環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)委員會(huì)。2.3環(huán)境會(huì)計(jì)的必要性 環(huán)境是人們賴以生存的基礎(chǔ)，是人們共同擁有的財(cái)產(chǎn)。這些財(cái)產(chǎn)，有的沒有替代性，損耗后不能再生，如石油、煤炭等；有的有代替性，損耗后可以通過(guò)一定的方式再生，如空氣、水等，但是這種再生也是在環(huán)境資源能承載的范圍內(nèi)才可能實(shí)現(xiàn)。因此，必須進(jìn)行環(huán)境保護(hù)，實(shí)施對(duì)資源的合理開發(fā)，維護(hù)生態(tài)平衡，對(duì)于這一點(diǎn)，人們已經(jīng)達(dá)成了共識(shí)。而且隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及社會(huì)生活的現(xiàn)代化，人們的環(huán)保意識(shí)不斷增強(qiáng)，那種為了尋求經(jīng)濟(jì)發(fā)展而不惜以破壞生態(tài)環(huán)境為代價(jià)的“先發(fā)展后治理”觀點(diǎn)受到越來(lái)越多的批評(píng)，經(jīng)濟(jì)和環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展成為人們所認(rèn)同的發(fā)展模式。 從企業(yè)的外部環(huán)境來(lái)看，隨著環(huán)境問題的日益突出與社會(huì)各方面環(huán)保意識(shí)的增強(qiáng)，環(huán)境因素對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果影響越來(lái)越大。會(huì)計(jì)信息使用者迫切需要企業(yè)提供有關(guān)的環(huán)境信息，以便做出正確的決策。 從與國(guó)際接軌方面看，發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)開始要求企業(yè)反映企業(yè)生產(chǎn)對(duì)環(huán)境的影響，將環(huán)境因素納入會(huì)計(jì)核算范圍。隨著我國(guó)加入WTO，將會(huì)有更多的外資企業(yè)到我國(guó)投資，我國(guó)到國(guó)外投資的企業(yè)也越來(lái)越多。為了使企業(yè)披露的會(huì)計(jì)信息相互具有可比性，我國(guó)的會(huì)計(jì)就必須趕上時(shí)代步伐，建立環(huán)境會(huì)計(jì)，進(jìn)一步與國(guó)際會(huì)計(jì)接軌，以適應(yīng)國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化帶來(lái)的我國(guó)會(huì)計(jì)與國(guó)際會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)性趨同的需要，此外還可以防止國(guó)外高“環(huán)境成本”企業(yè)向我國(guó)轉(zhuǎn)移。3 環(huán)境會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的關(guān)系有人認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)隸屬于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，這種觀點(diǎn)下的環(huán)境會(huì)計(jì)較為簡(jiǎn)單。例如在我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，僅在“管理費(fèi)用”賬戶中反映排污費(fèi)，只是因?yàn)榄h(huán)境事項(xiàng)的業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單，金額不大。隨著世界各國(guó)不斷加強(qiáng)環(huán)境管制，過(guò)去外在于企業(yè)的環(huán)境成本日益內(nèi)在化，企業(yè)的環(huán)境成本和環(huán)境負(fù)債已經(jīng)符合會(huì)計(jì)上的重要性標(biāo)準(zhǔn)。因此，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)簡(jiǎn)單化的會(huì)計(jì)處理不再適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，而需要單獨(dú)詳盡的處理，充分發(fā)揮環(huán)境會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用。3.6-7 我認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的延伸和發(fā)展，它既包含了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容，同時(shí)也應(yīng)進(jìn)行了重大變革與發(fā)展，更全面地反映會(huì)計(jì)主體的環(huán)境因素。自20世紀(jì)70 年代起，人們逐步意識(shí)到，環(huán)境提供自然資源的能力和吸收、承載污染物的能力是有限的，因此人類在發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時(shí)必須注重節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境和防治污染。在新世紀(jì)實(shí)施可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略下，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的各個(gè)領(lǐng)域都重新被評(píng)估，環(huán)境因素已經(jīng)成為會(huì)計(jì)處理中不可避免的重要因素。這樣，環(huán)境會(huì)計(jì)同樣包括內(nèi)部會(huì)計(jì)和外部會(huì)計(jì)兩大部分，即環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和環(huán)境管理會(huì)計(jì)?？傊?，擴(kuò)展觀下的環(huán)境會(huì)計(jì)是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的改良，既是繼承也是發(fā)展。4 我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)開展的必要性4.1 我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀改革開放以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)取得了飛躍性的發(fā)展，但是對(duì)環(huán)境也造成了極大的破壞?；び盟湃牒恿?，使得大部分地區(qū)的河流都已污染，已經(jīng)不能被人民生活所用；過(guò)度的開發(fā)與放牧，造成水土流失十分嚴(yán)重，滑坡、泥石流、沙塵暴、洪澇等災(zāi)害頻繁發(fā)生。雖然我們的財(cái)富增加了，但是我們卻沒有感覺到我們生活品質(zhì)提高，我們呼吸著污濁的空氣，用著被污染的水源，面臨著可能會(huì)有的災(zāi)害。因此我們生活的并不幸福，我們要追求經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展，為我們創(chuàng)造更好地生活。 4.2 環(huán)境會(huì)計(jì)開展的必要性 進(jìn)入21世紀(jì)，環(huán)境問題已引起社會(huì)各界更廣泛的關(guān)注。而我國(guó)也不例外，我們?cè)谛率兰o(jì)提出了科學(xué)發(fā)展觀、可持續(xù)發(fā)展道路等等一切有利于經(jīng)濟(jì)與環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展的戰(zhàn)略，這些戰(zhàn)略在實(shí)施中也獲得了一些顯著的效果，我們的環(huán)境正在慢慢改善之中。環(huán)境會(huì)計(jì)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有反映和控制職能，對(duì)環(huán)境方面的支出、收益進(jìn)行嚴(yán)格的反映和控制。通過(guò)充分強(qiáng)調(diào)環(huán)境資源的有限性和稀缺性，并賦以價(jià)值和價(jià)格，對(duì)其損耗予以補(bǔ)償，從而使企業(yè)的責(zé)任向社會(huì)延伸，迫使企業(yè)將經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和生態(tài)效益綜合考慮，真正實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。 5 環(huán)境會(huì)計(jì)在我國(guó)的運(yùn)用5.1 環(huán)境會(huì)計(jì)在我國(guó)的運(yùn)用情況雖然我國(guó)越來(lái)越重視環(huán)境保護(hù)問題，并相繼發(fā)布了一些法律、法規(guī)，但是目前還沒有一套完善的環(huán)境會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)，因此環(huán)境監(jiān)管依然無(wú)法有效執(zhí)行。近幾十年來(lái)，隨著人口的劇增，需求的增加，更進(jìn)一步加劇了對(duì)自然資源的消耗，造成了能源緊張、自然災(zāi)害頻繁發(fā)生、環(huán)境污染日趨嚴(yán)重，嚴(yán)重制約了經(jīng)濟(jì)發(fā)展。我國(guó)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究始于80年代，但當(dāng)時(shí)其在會(huì)計(jì)學(xué)界并不被重視，直到90年代，隨著我國(guó)政府對(duì)環(huán)境問題的日益重視以及社會(huì)公眾環(huán)境意識(shí)的進(jìn)一步覺醒，環(huán)境會(huì)計(jì)研究才日益活躍起來(lái)。但相比于國(guó)外對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究已向環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度等方面縱深發(fā)展，我國(guó)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)研究基本上還處于探索階段，尚未形成完整的理論體系與定型的實(shí)踐模式。5.2 我國(guó)的壞境會(huì)計(jì)信息披露5.2.1 環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的必要性會(huì)計(jì)作為經(jīng)濟(jì)管理的重要工具，肩負(fù)著為投資人、債權(quán)人、政府有關(guān)部門、企業(yè)管理者和社會(huì)公眾等提供會(huì)計(jì)信息，從而為其進(jìn)行正確的經(jīng)濟(jì)決策服務(wù)。在可持續(xù)發(fā)展的前提下，會(huì)計(jì)信息披露也應(yīng)當(dāng)符合可持續(xù)發(fā)展原則的要求，正確披露企業(yè)的環(huán)境信息。我國(guó)是一個(gè)人口眾多，資源總量較大，但是人均資源占有量很低。改革開放30多年來(lái)，我國(guó)雖然是世界上經(jīng)濟(jì)發(fā)展最快的國(guó)家，但也是環(huán)境損耗最為嚴(yán)重的國(guó)家之一。近幾年來(lái)我們對(duì)環(huán)境問題也十分關(guān)注，采取了經(jīng)濟(jì)、法律等一系列手段來(lái)控制環(huán)境污染與破壞，某些局部環(huán)境也確實(shí)得到改善，但總體上我國(guó)環(huán)境仍在不斷惡化。我國(guó)企業(yè)對(duì)環(huán)境的破壞主要表現(xiàn)為兩種形式：一種表現(xiàn)形式是過(guò)度消耗自然資源。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)資源利用率低下，破壞和浪費(fèi)資源的現(xiàn)象十分嚴(yán)重。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)GDP的增長(zhǎng)中，至少有18%是依靠資源和生態(tài)環(huán)境的透支獲得的。2010年我國(guó)國(guó)民生產(chǎn)總值為11.67萬(wàn)億元，比2009年增長(zhǎng)9.1%，但投入的資源也極為龐大，僅財(cái)政支出、新增貸款、股市籌資和實(shí)際利用外資四部分資金的投放量就超過(guò)5.7萬(wàn)億元，能源和主要材料的消耗增幅均超過(guò)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度。2010年全國(guó)耕地面積減少253.7萬(wàn)公頃，人均水資源比上年下井5.6%,2010年中國(guó)消耗了相當(dāng)于全球總產(chǎn)量30%的主要能源和原材料，創(chuàng)造的GDP僅占全世界的4%。如果按每一美元生產(chǎn)總值能耗計(jì)算，我國(guó)比發(fā)達(dá)國(guó)家能耗高4-5倍。目前，美國(guó)每萬(wàn)元GDP耗水為514立方米，日本為208立方米，中國(guó)味5054立方米，相當(dāng)與發(fā)達(dá)國(guó)家的8-20倍。我國(guó)全員生產(chǎn)率只有發(fā)達(dá)國(guó)家得2%3%，許多地區(qū)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度是依靠高投資、高能耗、高污染支撐的，經(jīng)濟(jì)的高速增長(zhǎng)與資源要素越來(lái)越短缺之間的矛盾日益尖銳。一味追求經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度，已經(jīng)使我國(guó)的生態(tài)環(huán)境不堪重負(fù)。另一種表現(xiàn)形式是向自然界排放大量廢棄物，造成環(huán)境污染嚴(yán)重。據(jù)有關(guān)資料披露，目前在全球20個(gè)最不適合人類居住的城市中，中國(guó)竟然站了16個(gè)。4.8-10 隨著改革開放和經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，我國(guó)必將面對(duì)生態(tài)環(huán)境變化和環(huán)境污染更為嚴(yán)重的挑戰(zhàn)，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的環(huán)境管理，是一個(gè)迫在眉睫的任務(wù)。與其他管理活動(dòng)相同，環(huán)境管理也需要以會(huì)計(jì)信息為依據(jù)，因此，建立環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系，披露環(huán)境信息是十分必要的。5.2.2 環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露作用 (1)有利于資源的節(jié)約和資源的合理配置。進(jìn)行環(huán)境信息披露，是環(huán)境資源的成本內(nèi)在化，承認(rèn)自然資源的價(jià)值，可以改變過(guò)去“產(chǎn)品高價(jià)，原料低價(jià)，資源無(wú)價(jià)”的狀況。資源成本的上升必然會(huì)促使消耗自然資源的企業(yè)千方百計(jì)降低消耗，節(jié)約資源，減少污染，從而抑制企業(yè)對(duì)資源的過(guò)度消耗，達(dá)到保護(hù)環(huán)境的目的。以造紙業(yè)為例，在生產(chǎn)過(guò)程中需要消耗大量的水資源，造成嚴(yán)重的水污染，如果實(shí)施環(huán)境信息披露，把環(huán)境成本內(nèi)在化，即通過(guò)科學(xué)計(jì)算，把造紙所造成的污染和對(duì)周圍環(huán)境的破換量化為貨幣表現(xiàn)的成本，那么紙張的成本將會(huì)大幅上升，其結(jié)果一些耗水、耗能大的小廠就要停產(chǎn)關(guān)閉，要么想方設(shè)法降低能耗，開發(fā)環(huán)保型和節(jié)水型的生產(chǎn)工藝，以達(dá)到減少污染的最終目的。從可持續(xù)發(fā)展的觀點(diǎn)來(lái)看，經(jīng)濟(jì)資源是一個(gè)國(guó)家最大的財(cái)富，資源和環(huán)境是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)，資源的喪失、環(huán)境的破壞必將危機(jī)一個(gè)國(guó)家的生存和發(fā)展。 (2)有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。通過(guò)計(jì)算和披露環(huán)境資源的價(jià)值，會(huì)使得消耗資源的企業(yè)成本上升。企業(yè)為了增加產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力，不得不提高產(chǎn)品的科技含量，轉(zhuǎn)向生產(chǎn)高附加值產(chǎn)品，從而客觀上鼓勵(lì)了低消耗、高附加值產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，使國(guó)家整體產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化。 (3)有利于政府對(duì)企業(yè)的監(jiān)管。通過(guò)披露環(huán)境信息，可以使政府部門及時(shí)了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)環(huán)境影響和企業(yè)對(duì)污染治理情況，評(píng)價(jià)企業(yè)的環(huán)境業(yè)績(jī)，以便加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的監(jiān)管。同時(shí)有助于樹立環(huán)境價(jià)值觀，實(shí)現(xiàn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。 (4)有助于信息使用者決策。通過(guò)披露環(huán)境信息，可以使投資人、債權(quán)人以及社會(huì)公眾了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)著對(duì)環(huán)境的污染情況，以及企業(yè)的環(huán)境保護(hù)狀況，評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和未來(lái)發(fā)展前景，以便做出正確的投資和信貸決策。同時(shí)有助于企業(yè)管理者制定經(jīng)營(yíng)決策和環(huán)境決策，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)境效益的統(tǒng)一。例如，企業(yè)購(gòu)置新型環(huán)保設(shè)備還是繼續(xù)使用舊設(shè)備并承擔(dān)罰款或排污費(fèi)用，對(duì)于企業(yè)的廢水、廢氣、廢渣，是循環(huán)使用或處理后排放還是直接排放并接受罰款等，都需要利用環(huán)境會(huì)計(jì)核算所提供的信息進(jìn)行決策，以尋找既有利于企業(yè)又有利于社會(huì)的解決方案。 (5)可以促進(jìn)我國(guó)改革開放和經(jīng)濟(jì)發(fā)展。我國(guó)企業(yè)在對(duì)外投資時(shí)通常需要根據(jù)所在國(guó)的要求披露環(huán)境信息，通過(guò)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，可以提高我國(guó)企業(yè)的環(huán)保形象，有利于我國(guó)企業(yè)對(duì)外投資，參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。同時(shí)，再吸收外國(guó)投資時(shí)，我國(guó)也可以要求外國(guó)企業(yè)披露環(huán)境信息，以避免污染項(xiàng)目引入我國(guó)，成為他國(guó)企業(yè)環(huán)境污染的避難所。有證據(jù)表明，在國(guó)際合作中，越來(lái)越多的國(guó)際公司在與合作伙伴簽署合作協(xié)議前，要求先評(píng)估合作伙伴的環(huán)境表現(xiàn)。5.2.3 我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露案例5.2.3.1齊魯化工 中國(guó)石化齊魯股份有限公司是目前國(guó)內(nèi)唯一的塑料氯堿型石油化工企業(yè)，是國(guó)內(nèi)最大的合成樹脂、橡膠、燒堿生產(chǎn)基地之一，在公司2010年的年報(bào)中的或有負(fù)債部分，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露如下： 關(guān)于環(huán)保方面的或有負(fù)債，本公司至今沒有為環(huán)保補(bǔ)救發(fā)生重大支出，沒有參與任何環(huán)境補(bǔ)救工作及沒有為與業(yè)務(wù)有關(guān)的環(huán)保補(bǔ)救計(jì)提任何準(zhǔn)備。根據(jù)現(xiàn)行法規(guī)，管理層相信沒有可能發(fā)生且將會(huì)對(duì)本公司財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)有重大不利影響的負(fù)債。然而，中國(guó)政府極有可能改為進(jìn)一步嚴(yán)格的執(zhí)行適用的法規(guī)，并采用更為謹(jǐn)慎的環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)。環(huán)保方面的負(fù)債存在著若干不確定因素，影響本公司估計(jì)各項(xiàng)補(bǔ)救措施最終費(fèi)用的能力。這些補(bǔ)救措施包括：1.各個(gè)場(chǎng)地，包括但不限于化工廠房（不論是正在運(yùn)作、已經(jīng)關(guān)閉或已經(jīng)出售），受污染的確切性質(zhì)和程度。2.所需清理措施的范圍。3.可供選擇的補(bǔ)就策略的不同。4.環(huán)保補(bǔ)救方面規(guī)定的變動(dòng)。5.物色新的補(bǔ)救場(chǎng)地。由于未知的可能受污染程度和未知的所需糾正措施的實(shí)施時(shí)間和范圍，現(xiàn)實(shí)無(wú)法估計(jì)這些將來(lái)可能發(fā)生的費(fèi)用數(shù)額。因此，現(xiàn)在無(wú)法合理估計(jì)現(xiàn)行的或未來(lái)的環(huán)保法規(guī)所引致的環(huán)保方面的負(fù)債后果，而后果也可能會(huì)很重大。本公司于2010年度為清理污染物所支付的費(fèi)用為人民50663000元，2010年為人民幣48593000元。5.2.3.2中石化中石化在2011年會(huì)計(jì)報(bào)表附注中與環(huán)境信息有關(guān)的內(nèi)容有：中國(guó)石化長(zhǎng)期致力于追求健康、安全、環(huán)境與經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展，建立安全生產(chǎn)的長(zhǎng)效機(jī)制。本公司恪守社會(huì)職責(zé)，認(rèn)真貫徹“安全第一、預(yù)防為主、全員動(dòng)手、綜合治理、改善環(huán)境、保護(hù)健康、科學(xué)管理、持續(xù)發(fā)展”的方針。2011年本公司繼續(xù)保持安全平穩(wěn)生產(chǎn)，努力向社會(huì)提供安全可靠、品質(zhì)優(yōu)良的環(huán)境友好產(chǎn)品，保護(hù)環(huán)境、關(guān)愛職工健康，不斷融合與周邊社區(qū)的關(guān)系，樹立良好的企業(yè)形象，安全、環(huán)境與健康業(yè)績(jī)又有新的提高。穩(wěn)步推進(jìn)HSE管理：自2011年中國(guó)石化向社會(huì)發(fā)布實(shí)施HSE管理體系以來(lái)。本公司聘請(qǐng)了國(guó)際HSE咨詢服務(wù)公司，指導(dǎo)建立HSE管理體系。截至2011年底，已有49家分子公司建立了較為完善的HSE管理體系，并已發(fā)布運(yùn)行。積極推行清潔生產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)節(jié)水和減污：2011年本公司對(duì)部分分子公司的清潔生產(chǎn)示范工作進(jìn)行了驗(yàn)收，評(píng)定了具有推廣價(jià)值的清潔生產(chǎn)實(shí)用技術(shù)。加強(qiáng)對(duì)節(jié)水工作的管理，強(qiáng)化用水考核，積極開發(fā)應(yīng)用節(jié)水技術(shù)，與2010年相比，在生產(chǎn)產(chǎn)量大幅提高的情況下，工業(yè)用水量減少1%。為向社會(huì)提供更加清潔的燃料，從2010年7月1日開始，本公司全面執(zhí)行新的輕柴油國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)，硫含量由原標(biāo)準(zhǔn)1%下降到新標(biāo)準(zhǔn)0.2%。從2011年7月1日期本公司已經(jīng)全面執(zhí)行國(guó)家車用汽油新標(biāo)準(zhǔn)。該公司在會(huì)計(jì)報(bào)表附注的主要會(huì)計(jì)政策部分披露了環(huán)保費(fèi)用的確認(rèn)政策： 與現(xiàn)行持續(xù)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)或過(guò)去業(yè)務(wù)所導(dǎo)致的情況有關(guān)的環(huán)保支出均會(huì)在發(fā)生時(shí)作為支出入賬。與未來(lái)補(bǔ)救成本有關(guān)的負(fù)債是在很可能會(huì)進(jìn)行環(huán)境評(píng)估及清潔工作，以及可合理估計(jì)有關(guān)成本時(shí)入賬。當(dāng)集團(tuán)得悉與環(huán)?；蛴惺马?xiàng)有關(guān)的事實(shí)后，本集團(tuán)會(huì)重估其應(yīng)計(jì)負(fù)債及其他潛在風(fēng)險(xiǎn)。 本集團(tuán)至今沒有為環(huán)保補(bǔ)救發(fā)生的重大支出、現(xiàn)時(shí)沒有參與任何環(huán)保補(bǔ)救工作及沒有未與業(yè)務(wù)有關(guān)的環(huán)保補(bǔ)救計(jì)提任何準(zhǔn)備.根據(jù)現(xiàn)行法律規(guī)定，管理層相信沒有可能發(fā)生并且將會(huì)對(duì)本集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)有重大不利影響的負(fù)債。然而，中國(guó)政府極有可能改為進(jìn)一步嚴(yán)格的執(zhí)行適用法規(guī)，并采納更為謹(jǐn)慎的環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)。環(huán)保方面的負(fù)債存在著若干不確定因素，影響本集團(tuán)估計(jì)各項(xiàng)補(bǔ)救措施最終費(fèi)用的能力。這些不確定因素包括：1.各個(gè)場(chǎng)地，包括但不限于煉油廠、油田、加油站、碼頭及土地開發(fā)區(qū)（不論是正在作業(yè)、已經(jīng)關(guān)閉或已經(jīng)出售），受污染的確切性質(zhì)和程度。2.所需清理措施的范圍。3.可供選擇的補(bǔ)救策略的不同。4.環(huán)保補(bǔ)救規(guī)定方面的變動(dòng)。5.物色新的補(bǔ)救場(chǎng)地。由于未知的可能受污染程度和未知的所需糾正措施的實(shí)施時(shí)間和范圍，現(xiàn)時(shí)無(wú)法估計(jì)這些將來(lái)可能發(fā)生的費(fèi)用數(shù)額。因此，現(xiàn)時(shí)無(wú)法合理的估計(jì)現(xiàn)行的或未來(lái)的環(huán)保法規(guī)所引致的環(huán)保方面的負(fù)債后果，而后果也可能會(huì)重大。6.33-366 環(huán)境會(huì)計(jì)存在的問題分析6.1 我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)施中的問題6.1.1 環(huán)境保護(hù)意識(shí)薄弱 首先，我國(guó)企業(yè)環(huán)保意識(shí)不強(qiáng)。企業(yè)管理者是以盈利為目,只顧眼前利益，追求利潤(rùn)最大化，忽視環(huán)境問題。其次，政府官員錯(cuò)誤的政績(jī)觀和發(fā)展觀不利于環(huán)境會(huì)計(jì)的推行。在我國(guó)政績(jī)是評(píng)價(jià)執(zhí)政領(lǐng)導(dǎo)能力的主要指標(biāo)，目前我國(guó)部分地方政府官員僅以GDP 的大小來(lái)衡量政績(jī)，卻忽視此過(guò)程中環(huán)境污染所帶來(lái)的危害，將環(huán)境污染拋于腦后，一味追求GDP增長(zhǎng)，這必然對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)在我國(guó)的實(shí)施帶來(lái)不利影響。再次，普通民眾環(huán)境保護(hù)觀薄弱，在大多民眾的意識(shí)里，認(rèn)為這是政府的事情，對(duì)環(huán)境保護(hù)漠不關(guān)心，阻礙了環(huán)境會(huì)計(jì)在我國(guó)的實(shí)施。6.1.2 企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的理論研究不足 在理論方面，我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的理論研究起步晚，對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)問題還沒有引起足夠的重視。環(huán)境會(huì)計(jì)理論與方法體系還不完善,缺乏系統(tǒng)、全面、深入的研究，缺少統(tǒng)一的規(guī)則、方法和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。尤其在環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系和披露方面還存在眾多不足，仍要不斷的研究、完善。與環(huán)境成本核算相配套的會(huì)計(jì)核算體系尚未建立。在環(huán)境會(huì)計(jì)中，環(huán)境成本的核算是難點(diǎn)和重點(diǎn)，在我國(guó)目前還沒有系統(tǒng)的環(huán)境成本核算的會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則，相應(yīng)的，企業(yè)內(nèi)部也尚未建立與環(huán)境成本核算相配套的會(huì)計(jì)核算體系。其核算難點(diǎn)主要有在要素確認(rèn)、計(jì)量方法。(1)環(huán)境會(huì)計(jì)要素確認(rèn)不明晰。環(huán)境會(huì)計(jì)要素的界定有“三要素論”、“四要素論”和“六要素論”等觀點(diǎn)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)六要素的確定有明確規(guī)定，但環(huán)境會(huì)計(jì)由于其自身的特殊性，其要素確認(rèn)尚處于理論研究階段，還沒形成成熟的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和原則。(2)環(huán)境會(huì)計(jì)要素計(jì)量混亂。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)量是以交易價(jià)格為前提的，而在環(huán)境會(huì)計(jì)中，環(huán)境會(huì)計(jì)的諸要素不是商品，是環(huán)境成本、收益等,它們都無(wú)法通過(guò)市場(chǎng)交易，難以在市場(chǎng)的交換中實(shí)現(xiàn)其價(jià)格,因此交易價(jià)格難以取得。所以，環(huán)境會(huì)計(jì)就不能單純以交易價(jià)格作為計(jì)量屬性。再者， 環(huán)境會(huì)計(jì)中許多事項(xiàng)無(wú)法用貨幣進(jìn)行度量，難以將實(shí)物度量折算為貨幣計(jì)量。必須建立適合環(huán)境會(huì)計(jì)要素特點(diǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)，這一問題目前學(xué)術(shù)界還沒有達(dá)成共識(shí)。由此企業(yè)在實(shí)際操中作缺乏理論依據(jù)。從我國(guó)的現(xiàn)狀來(lái)看，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露還沒有形成統(tǒng)一規(guī)定，企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露比較混亂。披露的范圍、內(nèi)容、方式上缺乏統(tǒng)一的規(guī)范可循，所以各企業(yè)信息披露都存在較大差異，缺乏可比性及利用價(jià)值。而且缺乏強(qiáng)制披露準(zhǔn)則的約束，大多數(shù)企業(yè)都不愿披露相關(guān)信息，使得環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露在我國(guó)尚難真正普遍實(shí)施， 企業(yè)的報(bào)表使用者也無(wú)法由此獲得相關(guān)的環(huán)境信息，造成信息不對(duì)稱，影響信息使用者的決策。6.1.3 人員問題環(huán)境會(huì)計(jì)是由環(huán)境學(xué)、生物學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)等多學(xué)科交叉滲透而成的學(xué)科，在具體運(yùn)用過(guò)程中要運(yùn)用到這些學(xué)科的原理、方法和手段。這就要求財(cái)會(huì)人員要具有廣博的知識(shí)。但是目前各院校仍然按照傳統(tǒng)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)模式培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員， 會(huì)計(jì)專業(yè)設(shè)置也沒有環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)， 因此大多數(shù)會(huì)計(jì)人員只是能較好的掌握本專產(chǎn)業(yè)研究經(jīng)濟(jì)。 6.2 我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的不足6.2.1 我國(guó)環(huán)境信息披露的現(xiàn)狀(1)理論研究落后。我國(guó)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的理論研究起步較晚，近年來(lái)，雖有一定的研究成果，但基本上還處于探索階段，尚未形成完整的理論體系與定型的實(shí)踐模式。同時(shí)，由于環(huán)境會(huì)計(jì)方法體系的多元化，核算對(duì)象的復(fù)雜化，使得需要用貨幣計(jì)量，披露的環(huán)境資產(chǎn)與負(fù)債，環(huán)境成本與收益等信息缺乏可操作性的方法，導(dǎo)致當(dāng)前環(huán)境會(huì)計(jì)缺乏與實(shí)務(wù)相結(jié)合的理論支點(diǎn)，其結(jié)果是環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)沒有相應(yīng)的理論指導(dǎo)，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露出現(xiàn)盲點(diǎn)，所以無(wú)法評(píng)估公司的環(huán)境績(jī)效的環(huán)境活動(dòng)對(duì)財(cái)務(wù)成果的影響，樣造成大多數(shù)企業(yè)逃避社會(huì)責(zé)任。(2)境會(huì)計(jì)信息披露多樣化。我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露形式繁雜，既有將獨(dú)立的環(huán)境年報(bào)公布在公司網(wǎng)站上的，也有將環(huán)境信息隱晦地包含在其他會(huì)計(jì)報(bào)告中的。據(jù)調(diào)查顯示，企業(yè)目前環(huán)境事項(xiàng)的披露方式主要有5種：年度報(bào)告；內(nèi)部工作會(huì)議記錄；單獨(dú)報(bào)告；包含于會(huì)計(jì)報(bào)表附注；包含于董事長(zhǎng)報(bào)告。而披露方式?jīng)]有哪一種占絕對(duì)優(yōu)勢(shì)，表現(xiàn)出較為復(fù)雜的局面。 (3)境會(huì)計(jì)信息披露不夠全面、完整。我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的比例不高，公布環(huán)境報(bào)告寥寥無(wú)幾，即便是對(duì)強(qiáng)污染的企業(yè)環(huán)境信息披露，但也不夠理想和全面，公布環(huán)境資料方面持低姿態(tài)，公布的環(huán)境資料可比性差，定量分析資料很少，定性信息披露不附時(shí)期。在環(huán)境會(huì)計(jì)信息要素方面，不能滿足使用者信息對(duì)環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境資本、環(huán)境費(fèi)用、環(huán)境收益和環(huán)境利潤(rùn)的需求。在環(huán)境績(jī)效信息方面，對(duì)于不能用貨幣量化披露企業(yè)與環(huán)境因素有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，無(wú)法在財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)作為正式項(xiàng)目反映。 (4)缺乏相應(yīng)的有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)和信息披露的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在環(huán)境會(huì)計(jì)研究中，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露是最早進(jìn)入實(shí)務(wù)領(lǐng)域的，但發(fā)展至今仍沒有共同可接受的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。目前，企業(yè)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的方式各不相同。另外，企業(yè)出于競(jìng)爭(zhēng)的壓力，很可能只會(huì)披露一些取得較好環(huán)境績(jī)效的信息，而對(duì)企業(yè)自身不利的信息則只字不提。如此，環(huán)境會(huì)計(jì)信息使用者就難以獲得真實(shí)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，難以對(duì)企業(yè)環(huán)境信息進(jìn)行對(duì)比分析，也就無(wú)法對(duì)企業(yè)的環(huán)境績(jī)效進(jìn)行全面的評(píng)價(jià)，影響其決策。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)繩，對(duì)于規(guī)范和推廣環(huán)境會(huì)計(jì)工作具有理論依據(jù)。6.2.2 我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的研究對(duì)于我國(guó)來(lái)說(shuō)，法規(guī)、制度和相應(yīng)的企業(yè)會(huì)計(jì)與報(bào)告實(shí)務(wù)對(duì)于環(huán)境問題基本上沒有涉及。企業(yè)進(jìn)行環(huán)境信息披露的動(dòng)因是迫于政府及各方利益關(guān)系人的壓力，或是想賺取良好的社會(huì)聲譽(yù)有選擇地披露環(huán)境信息。而真正去履行社會(huì)報(bào)告責(zé)任或公共會(huì)計(jì)責(zé)任的企業(yè)不多，是強(qiáng)制性而非自愿性的披露，由此導(dǎo)致企業(yè)環(huán)境信息披露的連續(xù)性也較差。雖然少數(shù)企業(yè)有自愿披露的跡象，但是，由于核算口徑的不一致，企業(yè)間都存在著很大的不可比性。另外，我國(guó)目前的稅法中也有對(duì)某些企業(yè)減免稅的規(guī)定，這些規(guī)定雖從減免稅的正面鼓勵(lì)企業(yè)防治污染，但缺乏進(jìn)行信息披露的明確規(guī)定。除此之外，在上市公司信息披露的有關(guān)規(guī)定中，會(huì)計(jì)信息披露也很不完整。盡管國(guó)家一直強(qiáng)調(diào)要保護(hù)環(huán)境，強(qiáng)調(diào)對(duì)重污染行業(yè)的企業(yè)在上市前進(jìn)行環(huán)境審核，但審核僅是內(nèi)部掌握，并未向廣大股民公開披露，也沒有起到實(shí)質(zhì)性的作用。這樣由于信息披露不全面，有可能使投資者將其資金投向污染嚴(yán)重的企業(yè)，從而加劇環(huán)境污染和破壞。廣大股民在不了解企業(yè)環(huán)保真相的情況下，必然承擔(dān)著上市企業(yè)因不符合環(huán)保要求而倒閉或被取締、責(zé)令停產(chǎn)所帶來(lái)的投資風(fēng)險(xiǎn)，不利于股市健康發(fā)展。據(jù)統(tǒng)計(jì)資料顯示，我國(guó)上市公司中披露一定環(huán)境信息的公司比例為30%左右。相對(duì)地，煤礦、造紙印刷、燃料、生物制藥等污染嚴(yán)重企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露更為關(guān)注，披露比例為50%80%；而IT、金融等行業(yè)卻不太關(guān)心。前者為2.6%。后者為零。由此可見，我國(guó)企業(yè)對(duì)于環(huán)境信息的重視程度不高，公布環(huán)境信息的企業(yè)主要集中在污染嚴(yán)重企業(yè)。 盡管我國(guó)一些企業(yè)已經(jīng)意識(shí)到了環(huán)境會(huì)計(jì)的重要性，也有披露環(huán)境信息的動(dòng)機(jī)，但遺憾的是，由于尚未形成具備可操作性的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使得當(dāng)前環(huán)境會(huì)計(jì)缺乏與實(shí)務(wù)相結(jié)合的理論支點(diǎn)，導(dǎo)致環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)還沒有相應(yīng)的理論指導(dǎo)，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露出現(xiàn)盲點(diǎn)。目前，我國(guó)企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露是零散的和不系統(tǒng)的，公布的環(huán)境資料是不全面的。具體表現(xiàn)在：(1)對(duì)環(huán)境信息的披露注重對(duì)過(guò)去已經(jīng)發(fā)生的事項(xiàng)進(jìn)行反映。如環(huán)境治理的投資、費(fèi)用的支出以及一些因污染環(huán)境產(chǎn)生的賠償損等。缺乏對(duì)未來(lái)可能發(fā)生的環(huán)境問題的說(shuō)明，而這些信息極有可能對(duì)企業(yè)未來(lái)產(chǎn)生一定的財(cái)務(wù)影響。(2)現(xiàn)有的對(duì)環(huán)境信息的披露內(nèi)容，僅僅是對(duì)環(huán)保情況、環(huán)保因素制約、環(huán)保風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)策、對(duì)環(huán)保風(fēng)險(xiǎn)的技改項(xiàng)目、高度依賴后期資源的狀況及對(duì)策、環(huán)保質(zhì)量認(rèn)證等進(jìn)行的簡(jiǎn)單披露。并且披露的是企業(yè)已經(jīng)取得較好環(huán)境績(jī)效、對(duì)企業(yè)有利的信息，而對(duì)企業(yè)不利或可能不利的環(huán)境信息未能得到披露。6.2.3 我國(guó)開展環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露工作的相關(guān)建議由于環(huán)境會(huì)計(jì)在我國(guó)起步較晚，要在企業(yè)中全面、系統(tǒng)地披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息存在諸多制約因素：如，環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量、成本確認(rèn)等方面尚未形成共識(shí)，理論較為混亂；與環(huán)境有關(guān)的法律法規(guī)不盡完善，難以協(xié)調(diào)企業(yè)逐利與社會(huì)可持續(xù)發(fā)展之間的矛盾；會(huì)計(jì)市場(chǎng)普遍存在信息披露不規(guī)范、內(nèi)容不真實(shí)的現(xiàn)象等等。因此，當(dāng)前要順利地開展環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露工作需要做出多方面的努力：加強(qiáng)環(huán)境計(jì)理論研究“理論的存在是為實(shí)務(wù)服務(wù)的?！睍?huì)計(jì)理論的完善程度直接影響會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。由于環(huán)境會(huì)計(jì)方法體系的多元化，核算對(duì)象的復(fù)雜化，尤其是在計(jì)量環(huán)節(jié)上尚未突破，使得當(dāng)前環(huán)境會(huì)計(jì)缺乏與實(shí)務(wù)相結(jié)合的理論支點(diǎn)，其結(jié)果是環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)沒有相應(yīng)的理論指導(dǎo)，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露出現(xiàn)盲點(diǎn)，對(duì)此，會(huì)計(jì)理論界應(yīng)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)這門新興學(xué)科進(jìn)行深入地探討與研究，力求解決諸如計(jì)量、成本確認(rèn)等基本理論問題，以突破環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露中的障礙。健全法律法規(guī)，制定環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度以法律、法規(guī)的形式確定環(huán)境會(huì)計(jì)的地位和作用，使環(huán)境會(huì)計(jì)有法可依，使環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。例如，丹麥的環(huán)境保護(hù)法中明確規(guī)定：全國(guó)所有的企上交年度財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)上，必須附報(bào)一份綠色環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告，用以監(jiān)督企業(yè)環(huán)保義務(wù)的履行狀況。該報(bào)告通過(guò)環(huán)境指標(biāo)反映企業(yè)自然資源的耗用比較，可以考察企業(yè)的自然資源的利用效率。借鑒國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，我們應(yīng)該采取的做法是：1.完善會(huì)計(jì)法。將環(huán)境會(huì)計(jì)核算監(jiān)督列入會(huì)計(jì)法，以法律形式確定它的地位和作用，這是將它付諸實(shí)施的最強(qiáng)有力的手段。2.制定環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。將涉及環(huán)境的內(nèi)容列入會(huì)計(jì)要素，擴(kuò)充報(bào)表體系。設(shè)立環(huán)境會(huì)計(jì)制度。依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的有關(guān)環(huán)境原則設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度，使環(huán)境會(huì)計(jì)具有實(shí)際可操作性。 加強(qiáng)環(huán)會(huì)計(jì)的社會(huì)和政府監(jiān)督企業(yè)從自身利益出發(fā)，往往不會(huì)全面、如實(shí)地披露資源環(huán)的社會(huì)責(zé)任覆行情況。因此，應(yīng)加強(qiáng)政府有關(guān)部門和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，包括政管理、監(jiān)督和專項(xiàng)環(huán)境審計(jì)。其中，由會(huì)計(jì)師事務(wù)所或國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行的專項(xiàng)環(huán)境審計(jì)，可強(qiáng)化對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的再監(jiān)督，有助于環(huán)境會(huì)計(jì)的創(chuàng)建和不斷完善。計(jì)事務(wù)所或國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)的環(huán)保法律、法規(guī)以及相關(guān)的會(huì)計(jì)規(guī)、準(zhǔn)則，對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的合理性、合法性、全面性及真實(shí)性進(jìn)行審查與鑒評(píng)以取信于社會(huì)公眾，強(qiáng)化國(guó)家宏觀調(diào)控，并促使企業(yè)加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露工作。綜上所述，環(huán)境會(huì)計(jì)信息是適應(yīng)社會(huì)和時(shí)代發(fā)展的產(chǎn)物。世紀(jì)隨著人們環(huán)保意識(shí)的增強(qiáng)，會(huì)計(jì)研究的深入，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露將會(huì)逐步規(guī)范化和制度化。7 對(duì)于在我國(guó)實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)的應(yīng)對(duì)措施7.1 強(qiáng)化環(huán)保意識(shí) 首先，增強(qiáng)企業(yè)環(huán)境保護(hù)意識(shí)。加強(qiáng)企業(yè)管理者的社會(huì)責(zé)任觀教育，讓其認(rèn)識(shí)到企業(yè)不能只片面的追求經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，也要關(guān)注環(huán)保問題，使其認(rèn)識(shí)到環(huán)境問題不僅是社會(huì)問題，而且與企業(yè)的生存息息相關(guān)。增強(qiáng)企業(yè)環(huán)境保護(hù)意識(shí)，鼓勵(lì)企業(yè)實(shí)行綠色采購(gòu)，清潔生產(chǎn)，環(huán)境會(huì)計(jì)核算。 其次，發(fā)揮政府在環(huán)境會(huì)計(jì)建設(shè)中的推動(dòng)作用。改變官員固有的政績(jī)觀、發(fā)展觀，加強(qiáng)科學(xué)的政績(jī)觀和發(fā)展觀教育。樹立科學(xué)的政績(jī)觀和科學(xué)的發(fā)展觀。各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部要從觀念上認(rèn)識(shí)到環(huán)保的重要性，在實(shí)踐中支持環(huán)境會(huì)計(jì)的全面實(shí)施。 最后，加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)的宣傳教育，提高民眾的環(huán)保意識(shí)。環(huán)境問題是關(guān)系全人類、全社會(huì)的大事， 環(huán)保在我國(guó)也是一項(xiàng)基本國(guó)策。因此要加強(qiáng)普通民眾的環(huán)境保護(hù)教育，建立健全環(huán)境宣傳教育機(jī)制，加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)的宣傳和環(huán)境保護(hù)知識(shí)的普及。由此帶動(dòng)更多的人參與到環(huán)境會(huì)計(jì)的研究建設(shè)中， 帶動(dòng)我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的不斷進(jìn)步。7.2 加強(qiáng)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的研究加強(qiáng)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究的引導(dǎo)和支持力度， 鼓勵(lì)專業(yè)人員從事相關(guān)問題的探討，增設(shè)相關(guān)研究課題，加快理論研究進(jìn)度。同時(shí)，高校也應(yīng)積極參與，不斷努力創(chuàng)新。在此過(guò)程中應(yīng)當(dāng)借鑒國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，積極參與到環(huán)境會(huì)計(jì)的國(guó)際化進(jìn)程中，汲取發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)和先進(jìn)成果，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際國(guó)情加快環(huán)境會(huì)計(jì)的研究。7.3 培養(yǎng)高素質(zhì)的環(huán)境會(huì)計(jì)人員企業(yè)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育，提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，完善環(huán)境會(huì)計(jì)的相關(guān)理論，更新其傳統(tǒng)的知識(shí)結(jié)構(gòu)，適應(yīng)環(huán)境會(huì)計(jì)的要求，使其能夠勝任環(huán)境會(huì)計(jì)工作。加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的環(huán)保意識(shí)，強(qiáng)化對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的重視程度， 使其在思想上認(rèn)識(shí)到環(huán)保和環(huán)境會(huì)計(jì)的重要性。此外，高校也應(yīng)增設(shè)環(huán)境會(huì)計(jì)方向，增開環(huán)境會(huì)計(jì)課程，培養(yǎng)具有環(huán)境會(huì)計(jì)勝任能力的高素質(zhì)會(huì)計(jì)人員。8 結(jié)論:大力開展環(huán)境會(huì)計(jì)，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深入，一方面使我國(guó)經(jīng)濟(jì)高效運(yùn)行，同時(shí)也造成嚴(yán)重的環(huán)境污染。雖然我國(guó)政府非常重視環(huán)保問題，并制定出一系列法律條文加以保護(hù)和限制。但在實(shí)際的執(zhí)行過(guò)程中仍顯乏力，特別是具有污染源的工業(yè)企業(yè)，只要一運(yùn)轉(zhuǎn)，必然或多或少地對(duì)環(huán)境造成損害。由此產(chǎn)生的資源枯竭，環(huán)境惡化，妨礙了經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展和人民生活水平的不斷提高。同時(shí)有些企業(yè)還存在一系列的環(huán)?；顒?dòng)，并為此作出巨大貢獻(xiàn)。在我國(guó)傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)理論中，一直提倡企業(yè)利益與國(guó)家、社會(huì)效益的一致，在講經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，強(qiáng)調(diào)與社會(huì)效益相結(jié)合、眼前利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益相結(jié)合，因而一般企業(yè)、特別是國(guó)有企業(yè)一直把治理環(huán)境污染作為應(yīng)盡義務(wù)。 隨著全球性環(huán)境保護(hù)熱潮的掀起，許多國(guó)家的會(huì)計(jì)界也積極投身于環(huán)保運(yùn)動(dòng)的進(jìn)程。深入探討會(huì)計(jì)如何參與環(huán)境保護(hù)，如何促進(jìn)環(huán)境保護(hù)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，并由此產(chǎn)生了環(huán)境會(huì)計(jì)這一現(xiàn)代會(huì)計(jì)新型分支的創(chuàng)立與發(fā)展。環(huán)境會(huì)計(jì)已成為國(guó)際會(huì)計(jì)界最熱門的課題之一。我國(guó)會(huì)計(jì)界一直忙于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)改革研究 ，無(wú)暇顧及這一新型熱點(diǎn)問題的理論探討，我認(rèn)為，在我國(guó)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)改革基本就緒的今天，面對(duì)全球性環(huán)境保護(hù)熱潮，國(guó)家提出了樹立和落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，為環(huán)境會(huì)計(jì)的建立奠定了客觀基礎(chǔ)，因此應(yīng)在我國(guó)設(shè)立環(huán)境會(huì)計(jì)。人類社會(huì)的發(fā)展，歸根結(jié)底是人類與其所處自然環(huán)境對(duì)立統(tǒng)一、協(xié)調(diào)共進(jìn)的動(dòng)態(tài)過(guò)程。胡錦濤在樹立和落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀中提出“發(fā)展經(jīng)濟(jì)要充分考慮自然的承載能力，要研究綠色國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算 方法 ，探索將發(fā)展過(guò)程中的資源消耗、環(huán)境損失和環(huán)境效益納入經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的評(píng)價(jià)體系?！?科學(xué)發(fā)展觀的實(shí)質(zhì)，是實(shí)現(xiàn)又快又好地發(fā)展。同時(shí)，發(fā)展必須是科學(xué)的發(fā)展，注重提高經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的質(zhì)量和效益，注重資源的節(jié)約和環(huán)境保護(hù)。因此，必須完善環(huán)境會(huì)計(jì)體系，全面推廣環(huán)境會(huì)計(jì)的開展。參考文獻(xiàn)1 肖序.環(huán)境會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)研究M.沈陽(yáng)：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2007.2 中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì).環(huán)境會(huì)計(jì)專題M.北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2002.3 李永臣.企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)研究M.北京：中國(guó)人民大學(xué)出版社，2005.4 許家林，孟凡利.環(huán)境會(huì)計(jì)M.上海：上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2004.5 林萬(wàn)祥，肖序.環(huán)境成本管理論M.北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2006.6 王銳.企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問題研究M.大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，20057 L&G: Japans environmental accounting research, accounting research2002 the third period.8 Dolores: international comparison of environment accounting research, accounting research2004 the fourth period.致謝辭本論文能夠得以順利完成，并非我一人之功勞，是所有指導(dǎo)過(guò)我的老師，還有同學(xué)、室友、同事共同支持我的結(jié)果。在這里請(qǐng)接受我誠(chéng)摯的謝意!感謝我的指導(dǎo)老師丁連第教授。丁老師在我畢業(yè)論文的撰寫過(guò)程中，給我提供了極大的幫助和指導(dǎo)。從課題的選擇到論文的最終完成，丁老師給我提供了許多寶貴的指導(dǎo)和細(xì)致的修改。丁老師嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)態(tài)度、廣博而深厚的理論功底、耐心細(xì)致、誨人不倦的敬業(yè)精神，是我學(xué)習(xí)的榜樣。沒有您的悉心指導(dǎo)就沒有這篇論文的順利完成。在此，謹(jǐn)向老師表示衷心的感謝！ 感謝我的同學(xué)，在我論文寫作中給與我無(wú)私的幫助，從選題到選材，共同找資料、共同探討，你們是我最真摯的學(xué)友。感謝我身邊的同事，在我的工作和論文中給與我積極的建議和指導(dǎo)。感謝身邊所有的朋友與同學(xué)，謝謝你們四年來(lái)的關(guān)心與幫助，我們這美好的大學(xué)生活是我一生最珍貴的回憶。 附錄North American environmental accounting North American environmental accounting has two characteristics: one is in the field of financial accounting environmental cost, environmental liability accounting treatment and disclosure issues have been incorporated into the field of environmental accounting; two is the environmental management accounting environment accounting have great development. Which represented by the United states. The United States is one of the first disclosure of environmental information in Western countries. In the United S