對(duì)融資租入固定資產(chǎn)折舊的思考的論文

對(duì)融資租入固定資產(chǎn)折舊的思考的論文 對(duì)融資租入固定資產(chǎn)折舊的思考的論文 【摘要】本文就 企業(yè) 會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則講解 2008中承租人固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了闡釋和探討 ,并提出了相關(guān)的改進(jìn)意見。 【關(guān)鍵詞】融資租賃 承租人 租賃開始日 租賃期開始日 2001 年 ,我國財(cái)政部頒布了租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ；2006 年 ? 隨著企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 基本準(zhǔn)則的頒布 ,財(cái)政部又出臺(tái)了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則21號(hào) 租賃。 2008 年 ,財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫出版了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解 2008。 (以下簡稱新講解 )。新準(zhǔn)則和新講解的出臺(tái)一方面彌補(bǔ)了 2001 年租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不足 ,明確了融資租賃會(huì)計(jì)處理的基本思路是將租賃資本化 ?給出了融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn) ,進(jìn)一步完善和規(guī)范了融資租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理以及披露 ,另一方面仍有一些值得思考的問題。據(jù)此 ?本文擬就新講解中承租人對(duì)于融資租入固定資產(chǎn)計(jì)提折舊 的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行闡釋 ?并就需要思考的問題提出建議 ?為進(jìn)一步完善新講解達(dá)到拋磚引玉的作用。 承租人對(duì)融資租入的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí) ,主要涉及兩個(gè)問題 :一是折舊政策 ,二是折舊期間 ?在新講解第 120頁的例題 22-3中 ,筆者認(rèn)為 ,對(duì)于表 22-2:融資租入固定資產(chǎn)折舊 計(jì)算 表的處理有所不妥。 筆者的分析如下 : 在講解 08第 177頁 “( 例 22 1)205 年 12月 1日 ,甲公司與乙公司簽訂了一份租賃合同 ,向乙公司租入塑鋼機(jī)一臺(tái)。 Www.11665.cOm合同主要條款如下 : (1)租賃標(biāo)的物 :塑鋼機(jī)。 (2)起租日 :206 年 1月 1 日。 (3)租賃期 :206 年 1月 1日 208 年 12月 31日 ,共 36個(gè)月。 (4)租金支付 :自 206 年 1 月 1日 ,每隔 6 個(gè)月于月末支付租金150000 元。 (9)該機(jī)器的估計(jì)使用年限為 8年 ,已使用 3年 ,期滿無殘 值。承租人采用年限平均法計(jì)提折舊。 (10)租賃期屆滿時(shí) ,甲公司享有優(yōu)惠購買該機(jī)器的選擇權(quán) ,購買價(jià)為 100元 ”2 企業(yè) 會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則 21號(hào) 租賃規(guī)定 ,對(duì)于融資租入資產(chǎn) ,承租人應(yīng)比照自有固定資產(chǎn)對(duì)租賃資產(chǎn)計(jì)提折舊 ,計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊時(shí) ,承租人應(yīng)采用與自有應(yīng)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。由此規(guī)定可知 ,在例題 22-1中 ,承租人對(duì)于融資租入的塑鋼機(jī)應(yīng)按照年限平均法來計(jì)提折舊。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 21號(hào) 租賃規(guī)定 ,如果承租人或與其有關(guān)的第三方對(duì)租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保 ,則應(yīng)計(jì)折舊總額為租賃期開始日固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值扣除擔(dān)保余值后的的余額 ；如果承租人或與其有關(guān)的第三方未對(duì)租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保 ,且無法合理確定租賃屆滿后承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán) ,應(yīng)計(jì)折舊總額為租賃期開始日固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 在例題 22-1 中 ,承租人或與其有關(guān)的第三方未對(duì)租賃資產(chǎn)余值提供擔(dān)保。但根據(jù)題目所示 ,由于租賃期屆滿時(shí) ,甲公司享有優(yōu)惠購買該機(jī)器的選擇權(quán) ,購買價(jià)為 100 元 ,這說明在租賃開始日 (205 年 12月 31日 )可以合理地確定租賃期屆滿后承租人能夠取得該資產(chǎn)的所有權(quán)。因此應(yīng)計(jì)折舊總額為租賃期開始日固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 21號(hào) 租賃規(guī)定 ,確定租賃資產(chǎn)的折舊期間應(yīng)以租賃合同而定。如果能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)承租人將會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán) ,即可認(rèn)為承租人擁有該項(xiàng)資產(chǎn)的全部使用壽命。 在例題 22-1 中 ,甲公司享有優(yōu)惠購買權(quán) ,可以合理地確定租賃期屆滿后承租人能夠取得該資產(chǎn)的所有權(quán) ,顧應(yīng)以租賃期開始日租賃資產(chǎn)的尚可使用壽命 5年 (估計(jì)使用年限 8年減去已使用年限 3年 )來作為折舊期間。由于本例中租賃資產(chǎn)不存在擔(dān)保余值 ,應(yīng)全額計(jì)提折舊 ,則每年折舊額為 7010005=140200 。 對(duì)于承租人而言 ,該租入的塑鋼機(jī)應(yīng)該在租賃期開始日確認(rèn)為新增固定資產(chǎn)。租賃期開始日是指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的開始日。合同規(guī)定 ,租賃期是 206 年 1 月 1 日 208 年 12月 31日 ,租金支付 :自 206 年 1月 1日 ,每隔 6個(gè)月于月末支付租金 150000元。因此 206 年 1 月 1 日可以確定為租賃期開始日。 在新講解第 122頁的表 22-2中 ,206 年承租人提取了一年的折舊額。根據(jù) “ 當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊 ,從下月起計(jì)提折舊 ；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月要提折舊 ,從下月起不提折舊 ” 這一規(guī)定 ,在 206 年的折舊不應(yīng)該計(jì)提全年的折舊 ,而應(yīng)該提取 11個(gè)月的折舊。同理在 201 年 ,盡管租賃期結(jié)束 ,承租人仍應(yīng)該對(duì)融資租入的塑鋼機(jī)計(jì)提一個(gè)月的折舊額。修改后的融資租入固定資產(chǎn)折舊表如表 1所示 : 參考 文獻(xiàn) 1 財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫組 .