分析審計(jì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)影響因素的論文

分析審計(jì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)影響因素的論文 分析審計(jì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)影響因素的論文 摘 要 :在分析審計(jì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)影響因素的基礎(chǔ)上 ,將層次分析法引入到重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)中 ,并構(gòu)建結(jié)構(gòu)評(píng)價(jià)模型 . 應(yīng)用案例表明 ,評(píng)價(jià)結(jié)果有利于審計(jì)人員有針對(duì)性的對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制 ,提高風(fēng)險(xiǎn)判斷的準(zhǔn)確性 ,可幫助審計(jì)人員更有效地識(shí)別和評(píng)估審計(jì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ,改進(jìn)審計(jì)程序 ,提高審計(jì)質(zhì)量 ,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) .重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性 1 . 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)包括會(huì)計(jì)報(bào)表整體層次和認(rèn)定層次 . 2006 年 2 月 15 日 ,財(cái)政部修訂了我國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則 ,其中新修訂的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則引入了 “ 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ”, 強(qiáng)調(diào)審計(jì)工作應(yīng)該以識(shí)別或評(píng)估被審計(jì)單位重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為起點(diǎn) ,引導(dǎo)審計(jì)人員應(yīng)緊緊圍繞著評(píng)估審計(jì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)來設(shè)計(jì)和執(zhí)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序 ,分配審計(jì)資源 ,而不能未經(jīng)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)就盲目進(jìn)行審計(jì)測(cè)試 . 目前 ,國(guó)際和國(guó)內(nèi)審計(jì)準(zhǔn)則在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)方面都規(guī)定得較為籠統(tǒng) ,沒有具體的評(píng)價(jià)方法可以參照 ,因此 ,筆者嘗試運(yùn)用層次分析法 2 對(duì)審計(jì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià) . 1 影響因素 (1) 宏觀經(jīng)濟(jì) . 宏觀經(jīng)濟(jì)狀況是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)最重要的外部環(huán) 境 . 政府在不同時(shí)期會(huì)采用不同的宏觀經(jīng)濟(jì)政策 ,那些政策敏感性的企業(yè)必將因此受到較大的影響 .(2) 行業(yè) . 首先在壟斷特征比較明顯的行業(yè)中 ,被審計(jì)企業(yè)往往憑借其壟斷地位容易取得定價(jià)權(quán) ,可自主調(diào)節(jié)生產(chǎn)來實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化 ,因此其財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào) ,特別是蓄意舞弊的可能性明顯要大 ；其次行業(yè)的成長(zhǎng)性也與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)密切相關(guān) ,處于引入期和衰退期的企業(yè) ,其重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較大 ,而處于成長(zhǎng)期和成熟期的企業(yè) ,其重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較小 ；再次對(duì)于那些政府有特殊要求的行業(yè) ,其信息披露的質(zhì)量一般較高 ,重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)則較小 .(3) 地區(qū) . 主要是對(duì)于那些國(guó)家有特殊優(yōu)惠政策、限制發(fā)展政策或?qū)?bào)表有影響的特殊規(guī)章制度的地區(qū) ,存在舞弊、虛構(gòu)交易 ,不正當(dāng)披露的可能性一般較低 ,從而產(chǎn)生的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較小 .(4) 企業(yè) . 經(jīng)營(yíng)方式 . 如果被審計(jì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)存在漏洞 ,在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下 ,其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)很可能下滑 . 在這種情形下 ,獨(dú)立審計(jì)師所面臨的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)很高 . 戰(zhàn)略規(guī)劃 . 戰(zhàn)略規(guī)劃在很大程度上決定一個(gè)企業(yè)的發(fā)展方向、發(fā)展步驟和發(fā)展策略 ,甚至決定一個(gè)企業(yè)的前途和命運(yùn) . 一個(gè)企業(yè)的戰(zhàn)略管理模式是否有效 ,不僅會(huì)影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成果 ,還會(huì)對(duì)反映 企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性產(chǎn)生直接的影響 . 財(cái)務(wù)狀況 . 同一行業(yè)、同一規(guī)模企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)往往相差不大 ,因此 ,在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)分析的過程中 ,需要將審計(jì)對(duì)象的財(cái)務(wù)指標(biāo)與同行業(yè)、同規(guī)模的企業(yè)對(duì)比 . 內(nèi)部控制制度 . 被審計(jì)企業(yè)是否建立了合理有效的內(nèi)部控制制度 ,對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量會(huì)產(chǎn)生較大影響 ,尤其是對(duì)于中下級(jí)管理層或者一般員工所進(jìn)行的舞弊行為 . 法人治理結(jié)構(gòu) . 良好的公司法人治理結(jié)構(gòu)有助于權(quán)力在股東大會(huì)、董事會(huì)及管理層之間的分配 ,并形成相互制約、相互平衡的機(jī)制 ,進(jìn)而能在一定程度上防止公司管理層 舞弊行為的發(fā)生 3 . 管理層誠(chéng)信 . 隨著股票期權(quán)計(jì)劃等多元化激勵(lì)方式的逐步推廣 ,公司管理層的利益與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的關(guān)系日益密切 ,這就需要考慮管理當(dāng)局是否有可能通過虛構(gòu)財(cái)務(wù)信息的方式為自己牟取利益 . 2 評(píng)價(jià)模型圖 1 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)層次結(jié)構(gòu)模型 (1) 層次結(jié)構(gòu)模型 .根據(jù)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)影響因素的分析 ,構(gòu)建的層次結(jié)構(gòu)模型見圖 1.(2) 判斷矩陣 . 任何系統(tǒng)分析都要有一定的信息 ,而層次分析的信息主要是人們對(duì)于每一層次中相對(duì)于上一層次 ,各因素相對(duì)重要性作出判斷 ,這些判斷通過引入合適的標(biāo)度進(jìn)行定量 化 ,就形成了判斷矩陣 a. 為了使判斷定量化 ,引用 1 - 9 標(biāo)度 4 方法 .(3) 層次單排序及一致性檢驗(yàn) . 計(jì)算最大特征根 max 及其對(duì)應(yīng)的特征向量 w(方根法 )max = 6ni = 1( aw) inwi. (1) 判斷矩陣的一致性檢驗(yàn) . 在層次分析中 ,用判斷矩陣最大特征根以外的其余特征根的負(fù)平均值 ,作為衡量判斷矩陣偏離一致性的指標(biāo) ,即 :ci =max - nn - 1, (2)式中 : n 為判斷矩陣階數(shù) . 判斷矩陣的一致性指標(biāo) ci 與同階平均隨機(jī)性指標(biāo)r i 之比稱為隨機(jī)一致性比率 ,記為 cr.cr = ci / ri . (3) 當(dāng)cr <0. 1 時(shí) ,判斷矩陣具有滿意一致性 ,否則就要調(diào)整判