論商業(yè)銀行票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算.doc

論文成績(jī)：金融企業(yè)會(huì)計(jì)課程論文 題 目 論商業(yè)銀行票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算 學(xué)生姓名 管中慧學(xué) 號(hào) 20091312168 院 系 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院專 業(yè) 會(huì)計(jì)學(xué) 班 級(jí) 3 任課老師 羅婭妮 二一二年六月二日 論商業(yè)銀行票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算 09會(huì)計(jì)3班20091312168 管中慧一、票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的主要不同處理方法票據(jù)融資是我國(guó)近年來(lái)增幅最高、發(fā)展最快的一種融資方式。票據(jù)業(yè)務(wù)已成為商業(yè)銀行調(diào)整資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、管理流動(dòng)性、提高競(jìng)爭(zhēng)力的一種重要手段。從國(guó)內(nèi)幾家上市商業(yè)銀行公布的數(shù)據(jù)來(lái)看, 票據(jù)貼現(xiàn)在期末總資產(chǎn)中已占據(jù)了相當(dāng)大的比重。然而各家銀行對(duì)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算方法卻存在較大差異。目前主要各銀行對(duì)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算及列報(bào)一共有三種方法。方法一, 票據(jù)貼現(xiàn)以面值入賬, 在貼現(xiàn)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)按票據(jù)的到期價(jià)值與所支付的票據(jù)貼現(xiàn)款項(xiàng)之間的差額作為貼現(xiàn)利息, 計(jì)入當(dāng)期損益。方法二, 貼現(xiàn)以貼現(xiàn)票據(jù)的到期價(jià)值計(jì)量, 并按持有期限計(jì)算確認(rèn)貼現(xiàn)利息收入。資產(chǎn)負(fù)債表日, 將未到期貼現(xiàn)票據(jù)自資產(chǎn)負(fù)債表日至票據(jù)到期日期間的貼現(xiàn)利息予以遞延, 貼現(xiàn)以到期價(jià)值與遞延貼現(xiàn)利息收入的差額在資產(chǎn)負(fù)債表列示。方法三, 票據(jù)貼現(xiàn)以面值入賬, 貼現(xiàn)利息收入在貼現(xiàn)業(yè)務(wù)發(fā)生期間, 按讓渡資金使用權(quán)的時(shí)間及適用利率計(jì)算確認(rèn), 計(jì)入各相關(guān)期損益。于資產(chǎn)負(fù)債表日, 票據(jù)貼現(xiàn)以面值和未實(shí)現(xiàn)利息收入分別在資產(chǎn)負(fù)債表列示。在上述三種方法中, 方法一涉及到未到期票據(jù)的貼現(xiàn)利息收入在當(dāng)期確認(rèn)的問(wèn)題，而方法二與方法三在當(dāng)期收益的確認(rèn)方面是一致的, 差異體現(xiàn)在報(bào)告日資產(chǎn)與負(fù)債的列報(bào)方式上, 方法二是按貼現(xiàn)票據(jù)的到期值減去未實(shí)現(xiàn)收益后的凈額列報(bào), 而方法三則是將二者分別列報(bào)。這種對(duì)同樣經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采用不同核算方法的情況嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)信息的可比性, 同時(shí)也為企業(yè)提供了調(diào)節(jié)利潤(rùn)的途徑。2、 相關(guān)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定1993年財(cái)政部發(fā)布的金融保險(xiǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定：“ 貼現(xiàn)放款按貼現(xiàn)票據(jù)面值計(jì)價(jià), 利息和手續(xù)費(fèi)部分計(jì)入當(dāng)期損益?！?000年財(cái)政部發(fā)布的公開發(fā)行證券的商業(yè)銀行有關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理補(bǔ)充規(guī)定財(cái)會(huì)規(guī)定：“ 貼現(xiàn)貸款應(yīng)以貼現(xiàn)票據(jù)的到期價(jià)值計(jì)量, 貼現(xiàn)票據(jù)的到期價(jià)值與支付的票據(jù)貼現(xiàn)款項(xiàng)之間的差額, 作為貼現(xiàn)利息計(jì)入貼現(xiàn)當(dāng)期損益?！?001年財(cái)政部發(fā)布的金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度財(cái)會(huì)規(guī)定：“ 金融企業(yè)辦理貼現(xiàn), 應(yīng)按票面金額入賬。”從上述文件規(guī)定可以發(fā)現(xiàn), 前述實(shí)務(wù)中貼現(xiàn)業(yè)務(wù)核算方法一方面源于金融保險(xiǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)制度及公開發(fā)行證券的商業(yè)銀行有關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理補(bǔ)充規(guī)定的規(guī)定, 而另一方面金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度在具體核算方法上并沒(méi)有對(duì)前兩個(gè)文件進(jìn)行否定或更新, 僅僅是對(duì)貼現(xiàn)息的處理問(wèn)題進(jìn)行了回避。分析至此我們得出這樣的結(jié)論：盡管從原則上分析方法二與方法三更符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則, 然而卻缺乏制度上的支持。這種不合理的結(jié)論反映出了我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)中不一致問(wèn)題。3、 核算方法的分析與選擇 (一)、核算方法差異是否由收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的不同選擇造成就方法一而言, 貼現(xiàn)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)銀行發(fā)生的現(xiàn)金流動(dòng)僅僅是按貼現(xiàn)票據(jù)的到期價(jià)值扣除貼現(xiàn)息后支付給貼現(xiàn)方的款額, 只有現(xiàn)金支出沒(méi)有現(xiàn)金收入。實(shí)際的現(xiàn)金收入是在票據(jù)到期后從承兌人那里收到的款項(xiàng)。從現(xiàn)金流的角度來(lái)看, 在貼現(xiàn)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)銀行并沒(méi)有貼現(xiàn)利息的現(xiàn)金流入。因此, 方法一的核算基礎(chǔ)既不是權(quán)責(zé)發(fā)生制, 也不是收付實(shí)現(xiàn)制。事實(shí)上, 方法一違背的不僅僅是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則, 同時(shí)還違背了初始成本按照實(shí)際成本計(jì)量原則以及謹(jǐn)慎性原則。 （二）、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的應(yīng)用無(wú)論是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是企業(yè)會(huì)計(jì)制度都要求企業(yè)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行核算, 這一原則為我們正確核算當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的貼現(xiàn)利息收入提供了指引。金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度“ 利息收入、金融企業(yè)往來(lái)收入等, 應(yīng)按讓渡資金使用權(quán)的時(shí)間和適用利率計(jì)算確定” 的規(guī)定應(yīng)該同樣適用于貼現(xiàn)利息收入的核算。”方法二與方法三在貼現(xiàn)利息收入的核算上正是采用了這種方式。 （三）、初始成本按實(shí)際成本計(jì)量原則的應(yīng)用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則及金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度中都明確指出企業(yè)取得一項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)應(yīng)按照其實(shí)際成本進(jìn)行初始計(jì)量。按此規(guī)定, 在貼現(xiàn)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí), 商業(yè)銀行應(yīng)以其實(shí)際支付的票據(jù)貼現(xiàn)款金額對(duì)貼現(xiàn)進(jìn)行初始計(jì)量, 而非目前各種會(huì)計(jì)規(guī)范中所要求的按票據(jù)面值計(jì)量。事實(shí)上, 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第號(hào)一金融工具確認(rèn)和計(jì)量中也對(duì)此有類似規(guī)定“ 初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時(shí), 主體應(yīng)以其公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量” , “ 初始確認(rèn)時(shí)金融工具的公允價(jià)值通常是交易價(jià)格” 。就此而言, 無(wú)論是方法二還是方法三都不滿足上述原則的要求。 （四）、貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的確認(rèn)與計(jì)量的合理選擇由上述分析可以發(fā)現(xiàn), 目前商業(yè)銀行采用的三種貼現(xiàn)業(yè)務(wù)核算方法都在不同的方面與會(huì)計(jì)核算的基本原則存在背離, 因此我們不得不重新考慮選擇的范圍。我們認(rèn)為, 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)一金融工具確認(rèn)和計(jì)量中所提供的方法符合我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)中規(guī)定的吝項(xiàng)會(huì)計(jì)核算原則的要求, 因此對(duì)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)核算方法可以作出更為合理的選擇。1、貼現(xiàn)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的核算。貼現(xiàn)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)應(yīng)按照實(shí)際支付貼現(xiàn)款額對(duì)貼現(xiàn)項(xiàng)目進(jìn)行初次計(jì)量。2、資產(chǎn)負(fù)債表日或計(jì)息日的核算。在資產(chǎn)負(fù)債表日或計(jì)息日應(yīng)以貼現(xiàn)的攤余成