河南會計從業(yè)資格考試《會計基礎》學習.doc

2010年的第一章會計基本假設會計基本假設（也稱會計基本前提）是會計確認、計量和講演（核算的3個環(huán)節(jié)）的前提，是對會計核算所處的時光、空間環(huán)境所作的合理設定。一般以為，會計核算的基本假設包括：會計主體、連續(xù)經營、會計分期和貨泉計量四項。【例多選題】以下事項中，屬于會計核算前提的有（）。A.歷史成本計價B.會計主體假設C.連續(xù)經營假設D.會計分期假設E.貨泉計量假設謎底BCDE解析歷史成本計價是計量屬性。一、會計主體1.概念會計主體是指會計所核算和監(jiān)視的特定單位也許組織，是會計確認、計量和講演的空間范圍。一般來說，凡擁有獨立的資金、自主經營、獨立核算收支、盈虧并編制會計報表的公司或單位就構成了一個會計主體。能夠是具備法人資歷的：XX有限公司（包括子公司）、XX股份有限公司一般是強迫要求會計核算的；也能夠是不具備法人資歷的：分公司、集團、分廠、車間、事業(yè)部、辦事處等一般是根據內部需要入行會計核算的。一般來說，法人（或稱法律主體）可作為會計主體，但會計主體不絕對是法人?！纠袛囝}】一個會計主體絕對是一個法律主體。（）謎底2.意義（1）將特定主體的經濟活動與該主體所有者及職工個人的經濟活動區(qū)別對待；注：所有者，即股東可能是XXX（天然人股）；也可能是XX有限公司（法人股）等。例如，審計查出某公司的憑證中有小孩兒入托費，公司理由是培育苗子。當然這是屬于老板（公司所有者）自己的家庭支出，不能算作公司的經營活動。（2）將該主體的經濟活動與其他單位的經濟活動區(qū)別對待。例如，甲銷售給乙一批資料，甲做銷售處置，而乙做采購處置?？傊?，某會計主體的會計信息僅與該會計主體的整個活動和結果相關?！纠?判斷題】會計主體所核算的出產經營活動也包括其他公司或投資者個人的出產經營活動。（）謎底3.作用明白界定會計主體是開鋪會計確認、計量和講演工作的主要前提。會計基本一、公司會計準則基本準則劃定，公司會計的確認、計量和講演應當以權責發(fā)生制為基本。目前，我國的行政單位會計采取收付實現(xiàn)制，事業(yè)單位會計除經營業(yè)務能夠采取權責發(fā)生制外，其他大部門業(yè)務也采取收付實現(xiàn)制【例單選題】公司會計核算，應當采?。ǎ┐_認收入和費用。A.收付實現(xiàn)制B.權責發(fā)生制C.永續(xù)盤存制D.實地盤存制謎底B二、概念1.權責發(fā)生制基本要求，凡是當期已經實現(xiàn)的收入和已經發(fā)生或應當負擔的費用，無論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用，計入利潤表；凡是不屬于當期的收入和費用，即便款項已經在當期收付，也不應當作為當期的收入費用。權責發(fā)生制原則主要是從時光上劃定會計確認的基本，其核心是根據權責關系的實際發(fā)生期間來確認收入和費用。即在該期間發(fā)生了收款的權力，則在該期間確認收入增添；在該期間發(fā)生了付款的義務、義務，則在該期間確認費用增添，而不管款項是否收付。2.收付實現(xiàn)制是以收到或支付的現(xiàn)金作為確認收入和費用的根據。根據權責發(fā)生制入行收入和成本費用的核算，能夠更加精確地反映特定會計期間真實的財務情況及經營結果。例如，公司在2007年10月份發(fā)生以下經濟業(yè)務，咱們望望在兩種確認基本下，收入和費用的歸屬期有什么差異會計要素與會計等式一、會計要素的確認（一）會計要素的概念會計要素是對會計對象入行的基本分類，是對會計核算對象（資金活動）的詳細化。包括資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤等六大會計要素。其中資產、負債和所有者權益三項表示資金活動的相對靜止情況，即反映公司的財務情況；收入、費用和利潤三項會計要素表示資金活動的顯著變動情況，即反映公司的經營結果。（二）反映財務情況的會計要素財務情況是指公司絕對日期的資產及權益情形，是資金活動相對靜止情況的表示。反映財務情況的會計要素包括以下三項：1.資產（1）概念：資產是指公司過去的交易也許事項形成的，由公司擁有也許掌握的，預期會給公司帶來經濟好處的資源。（2）資產具有三個特性：資產預期會給公司帶來經濟好處，即指資產直接也許直接導致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入公司的潛力。注：現(xiàn)金指庫存現(xiàn)金及能夠隨時支付的存款；現(xiàn)金等價物一般包括3個月內到期的短期債券投資。（現(xiàn)作為知識面擴充，將來職稱或注會要求掌握）資產預期能否會為公司帶來經濟好處是資產的主要特性。如果某一資產預期不能給公司帶來經濟好處，所以就不能將其確以為公司的資產。前期已經確以為資產的項目，如果不能再為公司帶來經濟好處的，也不能再確以為公司的資產。例如，3月8日銷售貨物，價款30萬元，對方沒給錢。那咱們就確認應收賬款增添30萬元。到年底出講演時需要對這30萬元債權入行檢討。如果發(fā)現(xiàn)最多能收歸20萬元，也就是有10萬元收不歸的可能性很大，此時要計提壞賬預備10萬元作為資產減值損失，即這10萬元預期不能給公司帶來經濟好處，要將其從債權中減掉。資產應為公司擁有也許掌握的資源。擁有是指擁有此項資源的所有權。一般判斷資產屬于誰，所有權是斟酌的首要因素。但對部分特殊方式形成的資產，公司雖對其不擁有所有權，卻能夠實際掌握，也應當確以為公司資產。融資租入的固定資產就是最典型的一個例子。資產是由公司過去的交易也許事項形成的。例如購貨意愿也許規(guī)劃，不能確以為資產。（3）分類按其流動性，資產一般分為流動資產、長期投資、固定資產、無形資產及其他資產5種。（4）確認前提應當同時知足以下兩個前提：與該資源有關的經濟好處還必需是很可能流入公司；而且該資源的成本或價值能夠可靠地計量。2.負債（1）概念：負債是指公司過去的交易或事項形成的，預期會導致經濟好處流出公司的現(xiàn)時義務。（切記,非現(xiàn)實義務）（2）特性：負債是公司承擔的現(xiàn)時義務。它是負債的一個基本特性。負債預期會導致經濟好處流出公司。這也是負債的一個實質特性。負債是由公司過去的交易也許事項形成的。未來發(fā)生的許諾、簽署的合同或借款動向書，不形成公司的負債。（3）分類按其流動性不同，分為流動負債和長期負債。（4）確認前提應當同時知足以下兩個前提：與該義務有關的經濟好處很可能流出公司；未來流出的經濟好處的金額能夠可靠地計量。3.所有者權益（1）概念：所有者權益是指公司資產扣除負債后，由所有者享有的剩余權益，即凈資產。（2）特性：除非發(fā)生減資、清理或分派現(xiàn)金股利，公司不需要償還所有者權益；只要了債了所有的債務后，才能夠把剩余的資產分給所有者；所有者能夠介入利潤分配。（3）公司資金來源：一個是債權人，一個是所有者。（4）分類按其構成不同，分為股本（或實收資本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。利得是指由公司非日?；顒铀纬傻摹е滤姓邫嘁嬖鎏淼?、與所有者投入資本無關的經濟好處流入。損失是指由公司非日活動所發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟好處的流出。利得、損失有的計入所有者權益，并入資產負債表；有的計入營業(yè)外收支，并入利潤表。 第二章第一節(jié)會計核算的基本內容會計核算的內容是指特定主體的資金活動，包括資金的投入、資金的輪歸周轉、資金的退出三個階段。經濟業(yè)務事項詳細包括以下內容：（基本同會計要素順序）（一）款項和有價證券的收付1.款項是作為支付手腕的貨泉資金，主要包括現(xiàn)金、銀行存款以及其他視同現(xiàn)金和銀行存款的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信譽卡存款、信譽證存款（其他貨泉資金）等。2.有價證券是指表示絕對財產擁有權或支配權的證券，如國庫券、股票、公司債券等。款項和有價證券是流動性最強的資產。（二）財物的收發(fā)、增減和使用（存貨、固定資產等）財物是財產物資的簡稱，是公司入行出產經營活動且具有什物形態(tài)的經濟資源，一般包括原資料、燃料、包裝物、低值易耗品、在作品、庫存商品等流動資產，以及房屋、建筑物、機器、裝備、舉措措施、運輸工具等固定資產。（三）債權債務的發(fā)生和結算債權是公司收取款項的權力，一般包括各種應收和預付款項等。債務是指因為過去的交易、事項形成的，公司需要以資產或勞務償付的現(xiàn)時義務，一般包括各項借款、應付和預收款項以及應交款項等。（四）資本的增減（所有者權益）資本是投資者為開鋪出產經營活動而投入的資金。會計上的資本專指所有者權益中的投入資本。（五）收入、支出、費用、成本的計算（收入、費用）收入是指公司在日常活動中形成的、會導致所有者權益增添的、與所有者投入資本無關的經濟好處的總流入支出指的是公司所實際發(fā)生的各項開支以及在正常出產經營活動以外的支出和損失。費用是指公司在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟好處的總流出。成本是指公司為出產作品、提供勞務而發(fā)生的各種消耗，是按絕對的作品或勞務對象所歸集的費用，是對象化的費用。（六）財務結果的計算和處置（利潤）財務結果主要是指公司在絕對時期內通過從事出產經營活動而在財務上所取得的結果，詳細表示為盈利或虧損。財務結果的計算和處置一般包括利潤的計算、所得稅的計算、利潤分配或虧損填補等。（七）需要辦理會計手續(xù)、入行會計核算的其他事項【例1多選題】以下那些是會計核算的詳細內容（）。A.款項和有價證券的收付B.財物的收發(fā)、增減和使用C.資本、基金的增減D.財務結果的分配和處置謎底ABCD【例2單選題】以下各項中不屬于會計核算內容的是（）。A.用盈余公積轉增實收資本www.xamda.CoM考試就到考試大B.制訂下年度財務費用開支規(guī)劃C.將現(xiàn)金存入銀行第二節(jié)會計核算的一般要求詳細包括6方面的內容：1.各單位必需依照國度統(tǒng)一的會計軌制的要求，設置會計科目和賬戶（第三章）、復式記賬（第四章）、填制會計憑證（第六章）、登記會計賬簿（第七章）、入行成本計算（獨立學科，第五章有所體現(xiàn)）、財產清查（第九章）和編制財務會計講演（第十章）。2.各單位必需根據實際發(fā)生的經濟業(yè)務事項入行會計核算，編制財務會計講演。（真實性，前面監(jiān)視提到過）規(guī)劃的也許將要發(fā)生的經濟業(yè)務或交易不得作為會計核算的根據。虛假的經濟業(yè)務更不能作為會計核算的根據。3.各單位發(fā)生的各項經濟業(yè)務事項應當在依法設置的會計賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反會計法和國度統(tǒng)一的會計軌制的劃定私設會計賬簿登記、核算。4.各單位對會計憑證、會計賬簿、財務會計講演和其他會計資料應當樹立檔案，妥善保管。（第十一章）5.使用電子計算機入行會計核算的，其軟件及其生成的會計憑證、會計賬簿、財務會計講演和其他會計資料，也必需符合國度統(tǒng)一的會計軌制的劃定。6.會計記載的文字應當使用中文（我國境內企事業(yè)單位）。在民族自治地域，會計記載能夠同時使用當?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。在中華人民共和國境內的外商投資公司、外國公司和其他外國組織的會計記載，能夠同時使用一種外國文字。（使用中文是前提）第三章會計科目和賬戶第一節(jié)會計科目一、會計科目的概念1.定義：會計科目是指對會計要素的詳細內容入行分類核算的項目。會計要素是對會計對象的基本分類。2.意義：會計科目是入行各項會計記載和提供各項會計信息的基本，在會計核算中具有主要意義。（1）會計科目是復式記賬的基本。（2）會計科目是編制記賬憑證的基本。（3）會計科目為成本計算與財產清查提供了前提前提。（4）會計科目為編制會計報表提供了便利。二、會計科目的分類（注意分類尺度）1.會計科目按其所提供信息的詳細水平及其統(tǒng)馭關系不同，分為總分類科目和明細分類科目。（教科書會3次提到總分類與明細分類：科目、賬戶、賬簿）總分類科目是對會計要素詳細內容入行總括分類、提供總括信息的會計科目，如“應收賬款”、“應付賬款”、“原資料”等。明細分類科目是對總分類科目作入一步分類、提供更詳細更詳細會計信息的科目，如“應收賬款”科目按債務人名稱或姓名設置明細科目，反映應收賬款的詳細對象。對于明細科目較多的總賬科目，可在總分類科目與明細科目之間設置二級或多級科目。注意：并不是所有的總分類科目都有明細科目，如庫存現(xiàn)金。2.會計科目按其所歸屬的會計要素不同會計科目依照其歸屬的會計要素不同分為資產類、負債類、所有者權益類、成本類和損益類五大類。我國新宣布的公司會計準則使用指南就是依照上述分類入行的，根據公司會計準則使用指南，一般工商公司使用的會計科目如下：（以標志的為后邊分錄用到的）第二節(jié)賬戶一、賬戶的概念賬戶是用于分類反映會計要素增減變動情形及其結果的載體。賬戶是以會計科目作為它的名稱，同時它又具備自己絕對的格局，即構造。二、賬戶的分類賬戶的分類只比會計科目的分類多了第三種，前兩種基本一致。1.根據其所提供信息的詳細水平及其統(tǒng)馭關系，賬戶分為總分類賬戶和明細分類賬戶。（1）總分類賬戶又鳴（總賬賬戶），或（一級賬戶），簡稱（總賬），它是根據總分類科目設置的。在總分類賬戶中，只使用貨泉計量單位，它能夠提供概括的核算資料和指標，是對其所屬的明細分類賬戶資料的綜合，總賬以下都統(tǒng)稱為明細賬戶。（2）明細分類賬戶又稱（明細賬戶），簡稱（明細賬），是根據明細分類科目設置的。對于明細賬的核算，除了用貨泉計量以外，必要時還需要用什物計量、也許用勞動量單位來計量。明細賬是提供明細核算資料的指標，它是對總賬賬戶的詳細化和填補說明（3）總賬和所屬明細賬核算的內容一樣，都是核算和反映統(tǒng)一事物，只不外反映內容的詳細水平有所不同。兩者相互填補，相互制約，相互核對?？傎~統(tǒng)馭和掌握明細賬，明細賬戶從屬于總賬，是總賬的從屬賬戶。2.根據所反映的經濟內容，賬戶分為資產類賬戶、負債類賬戶、所有者權益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶五類（同科目）。3.根據賬戶與財務報表的關系，賬戶分為資產負債表賬戶和利潤表賬戶。資產負債表賬戶是為資產負債表的編制提供資料的賬戶，包括：資產類賬戶、負債類賬戶和所有者權益類賬戶；利潤表賬戶是為利潤表編制提供資料的賬戶，包括:收入類賬戶和費用類賬戶。第四章復式記賬第一節(jié)復式記賬法所謂記賬方式，簡單地說，就是在賬簿中登記經濟業(yè)務的方式。依照記載經濟業(yè)務方式的不同，記賬方式能夠分為單式記賬法和復式記賬法。一、單式記賬法單式記賬法，是指對發(fā)生的每一項經濟業(yè)務，只在一個賬戶中入行登記的記賬方式。在單式記賬法下，一般只登記現(xiàn)金、銀行存款的收付金額以及債權債務的結算金額，一般不登記什物的收付金額。單式記賬法記賬手續(xù)比擬簡單，但是賬戶之間不能形成相互對應和平衡的關系，所以不能全面體系地反映各會計要素的增減變動情形以及經濟業(yè)務的前因后果，也不利于檢討賬戶記載的是否精確和完全，因而是一種不夠科學的記賬方式。這種記賬方式只適用于經濟業(yè)務很簡單或很單一的經濟個體和家庭。二、復式記賬法復式記賬法，是指以資產與權益平衡關系作為記賬基本，對于每一筆經濟業(yè)務，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中入行登記，體系地反映資金活動調整結果的一種記賬方式。復式記賬法戰(zhàn)勝了單式記賬法的缺陷。例如，用銀行存款10000元購買一批資料的業(yè)務，業(yè)務發(fā)生后，一方面在“銀行存款”賬戶記載銀行存款減少10000元，另一方面在“原資料”賬戶記載資料增添10000元，這樣登記的結果能夠清晰地反映一項經濟業(yè)務的前因后果，即資金從何處來，又去何處去。復式記賬法與單式記賬法比擬，具有以下兩個顯明的特色：1.對于公司發(fā)生的每一項經濟業(yè)務，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中同時登記，既能夠全面、清晰地反映出經濟業(yè)務的前因后果，也能通過會計要素的增減變動情形，來全面、體系地反映經濟活動的入程和結果。2.因為每項經濟業(yè)務發(fā)生后，都要以相等的金額在兩個或兩個以上的賬戶中入行登記，因此，能夠對賬戶記載的結果入行試算平衡，以便檢討賬戶記賬的精確性。復式記賬法是一種科學的記賬方式，為世界各國所普遍采取。我國過去曾采取的復式記賬法主要有借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法。在我國1992年公布的公司會計準則中明白劃定，公司應當采取借貸記賬法記賬。第二節(jié)借貸記賬法一、借貸記賬法的概念借貸記賬法是指以“借”和“貸”為記賬符號的一種復式記賬方式。借貸記賬法是樹立在“資產負債所有者權益”會計等式的基本上，以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則，反映會計要素的增減變動情形的一種復式記賬方式。二、借貸記賬法的記賬符號借貸記賬法來源于13世紀的意大利。借貸記賬法以“借”和“貸”為記賬符號，分離作為賬戶的左方和右方。借貸二字已失去了原有的含義，而演化成純潔的記賬符號，用來標明記賬方向。三、借貸記賬法下的賬戶構造在借貸記賬法下，賬戶的基本構造是：左方為借方，右方為貸方。但是哪一方登記增添，哪一方登記減少，則要根據賬戶反映的經濟內容的性質決議。（一）資產類賬戶構造資產類賬戶，借方表示增添，貸方表示減少，期初期末余額均在借方。即當資產類賬戶發(fā)生增添額時，登記在該賬戶的借方，發(fā)生減少額時登記在該賬戶的貸方。資產類賬戶的期末余額計算公式如下：資產類賬戶期末余額期初余額本期借方發(fā)生額（增添額）本期貸方發(fā)生額（減少額）【例1】某公司的原資料賬戶期初余額為500000元，本期購入200000元，本期發(fā)出400000元，則原資料賬戶的期末余額計算如下：原資料賬戶期末余額500000+200000-400000=300000（元）來源:考試大_會計證考試第三節(jié)會計分錄一、會計分錄的概念會計分錄是指對每項經濟業(yè)務事項標明其應借應貸的賬戶及其金額的記載，簡稱分錄。在實務中，會計分錄是在記賬憑證上登記的。一筆會計分錄主要包括三個要素：會計科目、記賬符號、金額（其中會計科目和記賬符號組成了方向）。二、會計分錄的分類按所涉及的賬戶的多少，可分為簡單會計分錄和復合會計分錄。（一）簡單會計分錄（一借一貸）簡單會計分錄，指涉及的賬戶數(shù)量只要兩個，也就是一個賬戶借方與另一個賬戶貸方的會計分錄，即一借一貸的會計分錄。簡單會計分錄下的會計科目間的對應關系非常清晰，比擬簡單理解和掌握。（二）復合會計分錄（非一借一貸）復合會計分錄，指由兩個以上（不含兩個）的對應賬戶所組成的會計分錄，即一借多貸、多借一貸和多借多貸的會計分錄。公司編制復合會計分錄，能夠全面反映經濟業(yè)務的前因后果，并簡化記賬手續(xù)，提高工作效力。第四節(jié)總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記目前總分類賬戶一般根據國度統(tǒng)一的會計軌制的有關劃定設置。明細分類賬戶，有的是指根據國度統(tǒng)一的會計軌制的有關劃定設置，有的是公司自行設置。一、總分類賬戶與明細分類賬戶的關系（一）總分類賬戶對明細分類賬戶具有統(tǒng)馭掌握作用（二）明細分類賬戶對總分類賬戶具有填補說明作用（三）總分類賬戶與其所屬明細分類賬戶在總金額上應當相等二、總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記所謂平行登記，是指對所發(fā)生的每項經濟業(yè)務都要以會計憑證為根據，一方面要記入有關總分類賬戶，另一方面也要記入有關總分類賬戶所屬明細分類賬戶的方式。注：會計憑證指原始憑證及記賬憑證。（一）平行登記的要點如下：1.所根據會計憑證一樣。2.借貸方向一樣。3.所屬會計期間一樣（非時光）。即一項經濟業(yè)務發(fā)生后，中華考試網必需在記入總分類賬戶入行總括登記的統(tǒng)一會計期間，在其所屬明細分類賬戶入行明細分類登記。4.記入總分類賬戶的金額與記入明細分類賬戶的合計金額相等。（1）總分類賬戶本期發(fā)生額=其所屬明細分類賬戶本期發(fā)生額合計注：本期發(fā)生額公式可拆成兩個公式：總分類賬戶本期借方發(fā)生額=其所屬明細分類賬戶本期借方發(fā)生額合計總分類賬戶本期貸方發(fā)生額=其所屬明細分類賬戶本期貸方發(fā)生額合計（2）總分類賬戶期初余額=其所屬明細分類賬戶期初余額合計（3）總分類賬戶期末余額=其所屬明細分類賬戶期末余額合計【例7多選題】平行登記的記賬原則能夠概括為（）。A.方向一樣B.期間一致C.繁簡一樣D.金額相等謎底ABD第五章會計憑證本章主要內容：會計憑證（原始憑證和記賬憑證）的概念、種類、基本內容、填制和審核的要求、過錯更正以及傳遞保管的方式。第一節(jié)會計憑證概述一、會計憑證的概念任何單位辦理一切經濟業(yè)務，都要經辦人員或有關部門填制或取得能證明經濟業(yè)務內容、數(shù)量、金額的憑證。精確地填制和審核會計憑證，是會計核算的基本方式之一，是入行會計核算工作的起點和基本環(huán)節(jié)，也是對經濟業(yè)務入行日常監(jiān)視的主要環(huán)節(jié)。會計憑證是記載經濟業(yè)務事項發(fā)生或搞定情形的書面證明，也是登記賬本的根據。它包括幾方面的含義：（1）起初，會計憑證是表明經濟業(yè)務已經發(fā)生和搞定的證據（過去的交易或事項）；（2）其次，會計憑證是登記賬簿的根據；（3）再次，會計憑證是明白經濟義務，具有法律效力的書面證明。二、會計憑證的意義主要體目前以下三個方面：（一）記載經濟業(yè)務，提供記賬根據通過會計憑證的填制和審核，能夠如實反映各項經濟業(yè)務的詳細情形。但是，會計憑證不過對經濟業(yè)務所做出的初步歸類記載。要全面反映經濟活動情形，還必需對經濟業(yè)務在賬戶中做出入一步歸類和體系化的記載。任何單位都不能憑空記賬，登記賬簿必需以經由審核無誤的會計憑證為根據。（二）明白經濟義務，強化內部掌握因為每一項經濟業(yè)務都要填制或取得會計憑證，并由有關部門和人員簽章，從而明白了有關部門和人員的義務，這必然增強經辦人員以及其他有關人員的義務感，同時也有利于今后發(fā)現(xiàn)問題時查明義務歸屬。（三）監(jiān)視經濟活動，掌握經濟運行通過會計憑證的審核，能夠檢討公司的每一項經濟業(yè)務是否符合國度有關政策、法律法規(guī)和軌制等劃定，是否符合公司規(guī)劃和預算入度，是否有違法亂紀、鋪張揮霍等行為，監(jiān)視經濟活動的真實性、合法性、合理性。及時對經濟活動入行事中掌握，保證經濟活動健康運行，從而嚴肅財經紀律，有效地發(fā)揮會計的監(jiān)視作用。第二節(jié)原始憑證一、原始憑證的概念原始憑證又稱單據，是在經濟業(yè)務發(fā)生或搞定時取得（外來）或填制（自制）的，用以記載或證明經濟業(yè)務的發(fā)生或搞定情形的原始憑據。說明：后面的記賬憑證編制要求：除了結賬和更正過錯的記賬憑證能夠不附原始憑證外，其他記賬憑證必需后附原始憑證。它是會計核算的原始資料和主要根據。原始憑證的質量決議了會計信息的真實性和可靠性。二、原始憑證的種類（注意例子，一般簡單出選擇題）（一）原始憑證按其來源的不同，能夠分為外來原始憑證和自制原始憑證1.外來原始憑證外來原始憑證是指在經濟業(yè)務發(fā)生或搞定時，從其他單位或個人直接取得的原始憑證，如購買資料時取得的增值稅專用發(fā)票、銀行轉來的各種結算憑證、對外支付款項時取得的收據、職工出差取得的飛機票、車舟票等。2.自制原始憑證自制原始憑證是指由本單位內部經辦業(yè)務的部門或人員，在執(zhí)行或搞定某項經濟業(yè)務時自行填制的、僅供本單位內部使用的原始憑證，如公司購入資料驗收入庫時，由倉庫保管人員填制的收料單、車間或班組向倉庫領用資料時填制的領料單，還有限額領料單、作品入庫單、作品出庫單、借款單、工資發(fā)放明細表、折舊計算表等?！纠}2多選題】以下憑證屬于外來原始憑證的有（）。A.付款收據B.銀行轉來的各種結算憑證C.工資發(fā)放明細表D.出差人員車票謎底ABD第三節(jié)記賬憑證一、記賬憑證的概念記賬憑證又稱記賬憑單，是會計人員根據審核無誤的原始憑證，依照經濟業(yè)務事項的內容加以歸類，并據以肯定會計分錄后所填制的會計憑證，它是登記賬簿的直接根據。注意：與原始憑證最大的區(qū)別我國會計記載詳細程序的第一個環(huán)節(jié)是根據原始憑證編制記賬憑證。記賬憑證具有分類歸納原始憑證和知足登記會計賬簿的作用。記賬憑證是介于原始憑證與賬簿之間的中間環(huán)節(jié)，是登記明細分類賬和總分類賬的根據。二、記賬憑證的種類（一）按內容分類中華考試網記賬憑證按其反映經濟業(yè)務的內容不同，能夠分為收款憑證、付款憑證和轉賬憑證。1.收款憑證。收款憑證是指用于記載現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務的會計憑證。收款憑證又可分為現(xiàn)金收款憑證和銀行存款收款憑證。現(xiàn)金收款憑證是根據現(xiàn)金收入業(yè)務的原始憑證編制的收款憑證，如以現(xiàn)金結算的發(fā)票記賬聯(lián)；銀行存款收款憑證是根據銀行存款收入業(yè)務的原始憑證編制的收款憑證，如銀行入賬通知單。其格局見下表：摘 要貸方科目記賬金額一級科目二級或明細科目合計第四節(jié)會計憑證的傳遞與保管一、會計憑證的傳遞（一）會計憑證的傳遞的概念會計憑證的傳遞是指從會計憑證的取得或填制時起至歸檔保管入程中，在單位內部有關部門和人員之間的傳送程序。（二）會計憑證的傳遞的意義（理解）1.通過會計憑證的傳遞，有利于及時地反映各項經濟業(yè)務的發(fā)生或搞定情形。2.通過會計憑證的傳遞，有利于精確地組織經濟活動，貫徹經濟義務制。3.通過會計憑證的傳遞，能增強會計監(jiān)視。（三）會計憑證的傳遞的要求會計憑證的傳遞，要求能夠知足內部掌握軌制的要求，使傳遞程序合理有效，同時絕量節(jié)約傳遞時光，減少傳遞的工作量。（四）會計憑證的傳遞程序和方式（理解）單位應根據詳細情形制訂每一種憑證的傳遞程序和方式。包括：傳遞程序、傳遞時光和傳遞入程中的銜接手續(xù)。在制訂合理的憑證傳遞程序和時光時，一般斟酌以下幾點：1.會計憑證的傳遞程序，要視經濟業(yè)務的手續(xù)程序而定。2.會計憑證的傳遞時光，要根據辦理經濟業(yè)務手續(xù)在正常情形下搞定所需的時光而定。3.會計憑證傳遞程中的銜接手續(xù)，應當做到既完備嚴密，又簡便易行。執(zhí)行中如有不合理的地方，可隨時根據實際情形加以改動。第六章會計賬簿本章主要要點：會計賬簿的概念，會計賬簿與賬戶的關系，賬簿的分類；會計賬簿的基本內容，啟用，記賬規(guī)則；各種會計賬簿的格局和登記方式；對賬；錯賬更正；結賬；會計賬簿的改換與保管。第一節(jié)會計賬簿概述一、會計賬簿的概念和作用（理解）會計賬簿是指由絕對格局賬頁組成的，以經由審核的會計憑證為根據，全面、體系、連續(xù)地記載各項經濟業(yè)務的簿籍。各單位應當依照國度統(tǒng)一的會計軌制的劃定和會計業(yè)務的需要設置會計賬簿，以便體系地歸納會計信息，全面、體系、連續(xù)地核算和監(jiān)視單位的經濟活動及其財務收支情形。設置和登記賬簿，是編制會計報表的基本，是銜接會計憑證與會計報表的中間環(huán)節(jié)，在會計核算中具有主要意義，通過賬簿記載的設置和登記，能夠記載、儲存會計信息，分類、匯總會計信息，檢討、校正會計信息，編報、輸出會計信息。它在會計核算工作中具有如下主要作用：1.能夠記載、儲存會計信息。2.能夠分類、匯總會計信息。按其不同性質加以歸類，整頓和匯總，以便全面、體系、連續(xù)和分類地提供公司資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤等會計要素的增減調整情形，及時提供各方面所需要的總括會計信息，為管理決議計劃提供信息。3.能夠檢討、校正會計信息。與實存數(shù)入行核對，來檢討財產物資是否妥善保管，賬實是否相符。4.能夠編報、輸出會計信息。二、會計賬簿與賬戶的關系賬戶是根據會計科目開設的，賬戶存在于賬簿之中，賬簿中的每一賬頁就是賬戶的存在形式和載體，沒有賬簿，賬戶就無法存在；賬簿序時、分類地記載經濟業(yè)務，是在個別賬戶中搞定的。因此，賬簿不過一個外在形式，賬戶才是它的真實內容。賬簿與賬戶的關系，是形式和內容的關系。三、會計賬簿的分類（注意交叉記憶）賬簿一般能夠按其用途、賬頁格局和形狀特性3種尺度入行劃分。（一）按用途分類賬簿按其用途不同，可分為序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿三種。1.序時賬簿。序時賬簿又稱日記賬，是依照經濟業(yè)務發(fā)生或搞定時光的先后順序每日逐筆入行登記的賬簿。序時賬簿一般有兩種：（1）一般日記賬，是用來登記全體經濟業(yè)務的發(fā)生情形的賬簿；（2）特種日記賬，是用來登記某一類經濟業(yè)務發(fā)生情形的賬簿。在我國，大多數(shù)單位一般只設現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。2.分類賬簿。分類賬簿是對全體經濟業(yè)務事項依照會計要素的詳細類別而設置的分類賬戶入行登記的賬簿。依照分類的概括水平不同，又分為總分類賬和明細分類賬兩種。（1）總分類賬簿，是依照總分類賬戶分類登記經濟業(yè)務事項的賬簿，簡稱總賬。（2）明細分類賬簿，是依照明細分類賬戶分類登記經濟業(yè)務事項的賬簿，簡稱明細賬。明細分類賬是對總分類賬的填補和詳細化，并受總分類賬的掌握和統(tǒng)馭。分類賬簿提供的核算信息是編制會計報表的主要根據。3.備查賬簿。備查賬簿簡稱備查簿，是對某些在序時賬簿和分類賬簿等主要賬簿中都不予登記或登記不夠詳細的經濟業(yè)務事項入行填補登記時使用的賬簿。例如，租入固定資產登記簿、受托加工資料登記簿、代銷商品登記簿、應收（付）票據備查簿等。備查賬簿能夠由各單位根據需要入行設置。備查賬簿與序時賬簿和分類賬簿比擬，存在兩點不同之處：一是登記根據可能不需要記賬憑證，甚至不需要一般意義上的原始憑證；二是賬簿的格局和登記方式不同，備查賬簿的主要欄目不記載金額，它更注重用文字來表述某項經濟業(yè)務的發(fā)生情形，即無固定格局。第二節(jié)會計賬簿的內容、登記規(guī)則和保管一、會計賬簿的基本內容各種賬簿都具備以下基本內容1.封面。主要用來標明賬簿名稱，如總分類賬、各種明細分類賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬等。致少4本簿2.扉頁。主要列明科目索引、賬簿啟用和經管人員一覽表（活頁賬、卡片賬在裝訂成冊后，填寫賬簿啟用經管人員一覽表（賬簿啟用登記表），格局參見教科書）。3.賬頁。是賬簿用來記載經濟業(yè)務事項的載體，包括賬戶的名稱、登記賬戶的日期欄、憑證種類和號數(shù)欄、摘要欄（記載經濟業(yè)務內容的扼要說明）、金額欄（記載經濟業(yè)務的金額增減變動情形）、總頁次和分戶頁次等基本內容。想一張賬頁應收賬款明細賬明細科目：乙公司20年憑證摘要借方貸方借或貸余額月日種類編號3l期初余額借500012銀收3收到乙公司貨款4 000借1 000二、會計賬簿的啟用在啟用會計賬簿時，應當在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱，并在賬簿扉頁上附啟用表，表內詳細載明：單位名稱、賬簿名稱、賬簿編號、賬簿頁數(shù)、啟用日期、記賬人員和會計主管人員姓名，并加蓋有關人員的簽章和單位公章。無賬戶名稱改換記賬人員時，應辦理交接手續(xù)，在交接記載內填寫交接日期和交接人員姓名并簽章。啟用訂本式賬簿，應當從第一頁到最后一頁順序編定頁數(shù)，不得跳頁、缺號。使用活頁式賬頁，應當按賬戶順序編號，并須按期裝訂成冊；裝訂后再按實際使用的賬頁順序編號頁碼，另加目錄，記載每個賬戶的名稱和頁次。第三節(jié)會計賬簿的格局和登記方式一、日記賬的格局和登記方式（一）現(xiàn)金日記賬的格局和登記方式1.現(xiàn)金日記賬的格局。現(xiàn)金日記賬是用來核算和監(jiān)視庫存現(xiàn)金每天的收入、支出和結存情形的賬簿，其格局有三欄式和多欄式兩種。無論采取三欄式仍是多欄式現(xiàn)金日記賬，都必需使用訂本賬。2.現(xiàn)金日記賬的登記方式。（理解）現(xiàn)金日記賬由出納人員根據同現(xiàn)金收付有關的記賬憑證，按時光順序每日逐筆入行登記，并根據“上日余額+今日收入一今日支出=今日余額”期初余額+本期增添本期減少=期末余額的公式，每日結呈現(xiàn)金余額，與庫存現(xiàn)金實存數(shù)核對，以檢討每日現(xiàn)金收付是否有誤。（1）三欄式現(xiàn)金日記賬的詳細登記方式如下：日期欄：系指記賬憑證的日期，應與現(xiàn)金實際收付日期一致。憑證欄：系指登記入賬的收付款憑證的種類和編號，如：“現(xiàn)金收（付）款憑證”，簡寫為“現(xiàn)收（付）”；“銀行存款收（付）款憑證”，簡寫為“銀收（付）”。憑證欄還應登記記憑證的編號數(shù)，以便于查賬和核對。摘要欄：摘要說明登記入賬的經濟業(yè)務的內容。文字要簡練，但要能說明問題。對方科目欄：系指現(xiàn)金收入的來源科目或支出的用途科目。如銀行提取現(xiàn)金，其來源科目（即對方科目）為“銀行存款”。其作用在于理解經濟業(yè)務的前因后果。收入、支出欄（或借方、貸方）：系指現(xiàn)金實際收付的金額。每日終了，應分離計算現(xiàn)金收入和付出的合計數(shù)，結出余額，同時將余額與出納員的庫存現(xiàn)金核對，即一般說的“日清”。如賬款不符應查明原因，并記載存案。月終同樣要計算現(xiàn)金收、付和結存的合計數(shù)，一般稱為“月結”。（2）在實際工作中，如果收付業(yè)務較多需要設多欄式現(xiàn)金日記賬，一般常把現(xiàn)金收入業(yè)務和支出業(yè)務分設“現(xiàn)金收入日記賬”和“現(xiàn)金支出日記賬”兩本賬。其中：現(xiàn)金收入日記賬按對應的貸方科目設置專欄，另設“支出合計”欄和“結余”欄；現(xiàn)金支出日記賬則只按支出的對方科目（借方）設專欄，不設“收入合計”欄和“結余”欄。表1現(xiàn)金收入日記賬第頁200年收款憑證貸方科目月日字號摘要銀行存款其他應收款營業(yè)外收入收入合計支出合計余額71月初余額15002銀付l從銀行提現(xiàn)8008002轉記50018005轉記10017006現(xiàn)收5出售廢舊物資808017806現(xiàn)收6差旅費余額交歸50501830表2現(xiàn)金支出日記賬第頁200年付款憑證結算憑證借方科目月日字號摘要種類號數(shù)其他應收款管理費用支出合計72現(xiàn)付2預付差旅費5005005現(xiàn)付3購買 辦公用品100600借貸方分設的多欄式現(xiàn)金日記賬的登記方式是：（1）先根據有關現(xiàn)金收入業(yè)務的記賬憑證登記現(xiàn)金收入日記賬，根據有關現(xiàn)金支出業(yè)務的記賬憑證登記現(xiàn)金支出日記賬；（2）每日營業(yè)終了，根據現(xiàn)金支出日記賬結計的支出合計數(shù)，一筆轉入現(xiàn)金收入日記賬的“支出合計”欄中，并結出當日余額。第四節(jié)結賬和對賬一、結賬結賬就是在會計期末（月末、季末、年末）將本期內所有發(fā)生的經濟業(yè)務全體登記入賬以后，計算出本期發(fā)生額和期末余額。結賬的內容一般包括兩個方面：一是結清各種損益類賬戶，并據以計算肯定本期利潤；二是結清各資產、負債和所有者權益類賬戶，分離結出本期發(fā)生額合計和余額。（一）結賬的程序1.將本期發(fā)生的經濟業(yè)務事項（有原始憑證的）全體登記入賬，并保證其精確性；2.根據權責發(fā)生制的要求，調整有關賬項，合理肯定本期應計的收入和應計的費用；3.將損益類科目轉入“本年利潤”科目，結平所有損益類科目；4.結算出資產、負債和所有者權益科目的本期發(fā)生額和余額，并結轉下期。（二）結賬的方式1.對不需按月結計本期發(fā)生額的賬戶，每次記賬以后，都要隨時結出余額，每月最后一筆余額即為月末余額。月末結賬時，只需要在最后一筆經濟業(yè)務事項記載之下通欄劃單紅線，不需要再結計一次余額。2.現(xiàn)金、銀行存款日記賬和需要按月結計發(fā)生額的收入、費用等明細賬，每月結賬時，要結出本月發(fā)生額和余額，在摘要欄內注明“本月合計”字樣，并在下面通欄劃單紅線。3.需要結計本年累計發(fā)生額的某些明細賬戶，每月結賬時，應在“本月合計”行下結出自年初起至本月末止的累計發(fā)生額，登記在月份發(fā)生額下面，在摘要欄內注明“本年累計”字樣，并在下面通欄劃單紅線。l2月末的“本年累計”就是全年累計發(fā)生額，全年累計發(fā)生額下通欄劃雙紅線。注：以上3條是對明細賬或日記賬的要求，第4條是對總賬的要求。4.總賬賬戶平時只需結出月末余額。年終結賬時，將所有總賬賬戶結出全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內注明“本年合計”字樣，并在合計數(shù)下通欄劃雙紅線。5.年度終了結賬時，有余額的賬戶，要將其他額結轉下年，并在摘要欄注明“結轉下年”字樣；在下一會計年度新建有關會計賬戶的第一行余額欄內填寫上年結轉的余額，并在摘要欄注明“上年結轉”字樣。概括：只要12月末即年底才需要劃雙紅線【例題判斷題】對需要按月入行月結的賬簿，結賬時，應在“本月合計”字樣下面通欄劃單紅線，而不是劃雙紅線。（）謎底第五節(jié)錯賬更正方式（主要注意適用范圍）如果賬簿記載發(fā)生過錯，必需依照劃定的方式予以更正，不準涂改、挖補、刮擦也許用藥水清除筆跡，不準重新抄。錯賬更正方式一般有劃線更處死、紅字更處死和填補登記法等幾種。一、劃線更處死劃線更處死又稱紅線更處死。適用范圍：在結賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記載有文字或數(shù)字過錯，而記賬憑證沒有過錯，能夠采取劃線更處死。更正時，可在過錯的文字或數(shù)字上劃一條紅線，在紅線的上方填寫精確的文字或數(shù)字，并由記賬及相關人員在更正處蓋章。對于過錯的數(shù)字，應全體劃紅線更正，不得只更正其中的過錯數(shù)字。對于文字過錯，可只劃去過錯的部門?！纠}】某賬簿記載中，將128.50元誤記為l25.80元。更正方式為：不能只劃去其中的“5.80”，改為“8.50”；而是應當把“l(fā)25.80”全體用紅線劃去，并在其上方寫上“128.50”。即128.50125.80注：記賬規(guī)則中劃定，書寫一般只占格距的12。二、紅字更處死紅字更處死是指用紅字沖銷原有過錯的賬戶記載或憑證記載，以更正或調整賬簿記載的一種方式。適用范圍一般有兩種情形：1.記賬后在當年內發(fā)現(xiàn)記賬憑證所記的會計科目過錯，導致賬簿記載過錯，能夠采取紅字更處死。更正方式是：記賬憑證會計科目過錯時，用紅字填寫一張與原記賬憑證完全一樣的記賬憑證，以示注銷原記賬憑證，然后用藍字填寫一張精確的記賬憑證，并據以記賬。注：每一張記賬憑證都要以其登記賬簿，即只要有記賬憑證就得記賬?！纠}】某公司以銀行存款購買A資料3000元，資料已驗收入庫。在填制記賬憑證時，誤作貸記“庫存現(xiàn)金”科目，并已據以登記入賬。會計分錄如下：借：原資料3000貸：庫存現(xiàn)金3000更正時，用紅字填制一張與原過錯記賬憑證內容完全一樣的記賬憑證，以沖銷原過錯記載。會計分錄如下：借：原資料貸：庫存現(xiàn)金然后，用藍字填制一張精確的記賬憑證。會計分錄如下：借：原資料3000貸：銀行存款30002.會計科目無誤而所記金額大于應記金額，從而引起記賬過錯，能夠采取紅字更處死。更正方式是：記賬憑證會計科目無誤而所記金額大于應記金額時，按多記的金額（即差額），用紅字編制一張與原記賬憑證應借、應貸科目完全一樣的記賬憑證，以沖銷多記的金額，并據以記賬。【例題】某公司從銀行提取現(xiàn)金30000元，備發(fā)工資。誤作以下記賬憑證，并已登記入賬。借：庫存現(xiàn)金50000貸：銀行存款50000發(fā)現(xiàn)過錯后，應將多記的金額用紅字作與上述科目一樣會計分錄。會計分錄如下：借：庫存現(xiàn)金貸：銀行存款2011年第六章 會計憑證第一節(jié) 會計憑證的概念、意義和種類考點1：合法地取得、正確地填制和審核會計憑證，是會計核算的基本方法之一，也是會計核算工作的起點?？键c2：在會計核算中具有以下重要意義：（1）記錄經濟業(yè)務，提供記賬依據；（2）明確經濟責任，強化內部控制；（3）監(jiān)督經濟活動，控制經濟運行。考點3：會計憑證按照編制的程序和用途不同，分為原始憑證和記賬憑證。原始憑證又稱單據，是在經濟業(yè)務發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經濟業(yè)務的發(fā)生或完成情況的書面證明。原始記賬憑證是會計核算的原始資料和重要依據。記賬憑證是會計人員根據審核無誤的原始憑證，按照經濟業(yè)務的內容加以歸類，并據以確定會計分錄后所填制的書面證明。記賬憑證 將原始憑證中的一般數(shù)據轉化為會計語言。第二節(jié) 原始憑證考點4：原始憑證按照來源不同，分為外來原始憑證和自制原始憑證（1）外來原始憑證，是指在經濟業(yè)務發(fā)生或完成時，從其他單位或個人直接取得的原始憑證。如，增值稅專用發(fā)票、收款收據、火車票、飛機票、住宿發(fā)票。如表51、表52所示。（2）自制原始憑證，是指由本單位內部經辦業(yè)務的部門和人員，在執(zhí)行或完成某項經濟業(yè)務時填制的、僅供本單位內部使用的原始憑證。如，收料單、領料單、限額領料單、產品入庫單、產品出庫單、借款單、物資發(fā)放明細表、折舊計算表等?？键c5：原始憑證按照填制手續(xù)及內容不同，分為一次憑證，累計憑證和匯總憑證。（1）一次憑證。一次憑證指一