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第七章資源稅法 本章內(nèi)容 7節(jié)第一節(jié)資源稅基本原理第二節(jié)納稅義務(wù)人第三節(jié)稅目 單位稅額 第四節(jié)課稅數(shù)量 第五節(jié)應(yīng)納稅額的計算 第六節(jié)稅收優(yōu)惠第七節(jié)征收管理 第一節(jié)資源稅基本原理 一 資源稅的概念資源稅是對在我國境內(nèi)從事應(yīng)稅礦產(chǎn)品開采和生產(chǎn)鹽的單位和個人課征的一種稅 屬于對自然資源占用課稅的范疇 二 資源稅征收的理論依據(jù)征收資源稅的最重要理論依據(jù)是地租理論 任何單位和個人取得的是礦產(chǎn)資源開采權(quán) 實際上是國家對礦產(chǎn)資源所有權(quán)的部分讓渡 三 資源稅計稅方法由于資源稅的課稅對象主要為計量單位標(biāo)準(zhǔn)的礦產(chǎn)資源 因此在對資源征稅時 往往采用從量定額的征收方法 不僅計算簡單 而且便于管理 四 資源稅的作用1 促進企業(yè)之間開展平等競爭 2 促進對自然資源的合理開發(fā)利用 3 為國家籌集財政資金 例題 判斷 資源稅是對開采 生產(chǎn)所有自然資源的單位和個人征收的一種稅 第二節(jié)納稅義務(wù)人 資源稅納稅人是在中華人民共和國境內(nèi)開采應(yīng)稅資源的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人 1 資源稅是對在中國境內(nèi)生產(chǎn)或開采應(yīng)稅資源的單位或個人征收 進口應(yīng)稅資源產(chǎn)品的單位或個人不征資源稅 出口應(yīng)稅產(chǎn)品也不退 免 已納的資源稅 2 資源稅是對開采或生產(chǎn)應(yīng)稅資源進行銷售或自用的單位和個人 在出廠銷售或移作自用時一次性征收 而對已稅產(chǎn)品批發(fā) 零售的單位和個人不再征收資源稅 3 資源稅的納稅義務(wù)人不僅包括符合規(guī)定的中國企業(yè)和個人 還包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè) 除國務(wù)院另有規(guī)定以外 4 中外合作開采石油 天然氣 按照現(xiàn)行規(guī)定 只征收礦區(qū)使用費 暫不征收資源稅 5 獨立礦山 聯(lián)合企業(yè)和其他收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人 例題 多選題 2009年 下列各項中 屬于資源稅納稅義務(wù)的人有 A 進口鹽的外貿(mào)企業(yè)B 開采原煤的私營企業(yè)C 生產(chǎn)鹽的外商投資企業(yè)D 中外合作開采石油的企業(yè) 答案 BC本題考核資源稅的納稅義務(wù)人 資源稅進口不征 出口不退 中外合作開采石油企業(yè)暫不征收資源稅 因此 正確選項為BC 第三節(jié)稅目 單位稅額 一 資源稅的稅目 征稅范圍 7類1 原油 是指開采的天然原油 不包括人造石油 2 天然氣 是指專門開采或與原油同時開采的天然氣 煤礦生產(chǎn)的天然氣暫不征稅 3 煤炭 是指原煤 不包括洗煤 選煤及其他煤炭制品 4 其他非金屬礦原礦 是指除上列產(chǎn)品和井礦鹽以外的非金屬礦原礦 5 黑色金屬礦原礦 6 有色金屬礦原礦 7 鹽 包括固體鹽 液體鹽 固體鹽 包括海鹽 湖鹽原鹽和井礦鹽 液體鹽 是指鹵水 例題 多選題 下列各項中 屬于資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品的有 A 石灰石B 煤礦瓦斯C 井礦鹽D 進口原油 答案 AC石灰石屬于 其他非金屬礦原礦 稅目 從2007年1月l日 起對地面抽采煤層氣 煤礦瓦斯 暫不征收資源稅 進口資源產(chǎn)品不繳資源稅 二 稅額資源稅采用從量定額的辦法征收 實施 普遍征收 級差調(diào)節(jié) 的原則 判斷題 注意 1 伴采礦要交資源稅 按主礦產(chǎn)品稅目征收 2 未列舉名稱的其他原礦 由省 自治區(qū) 直轄市人民政府決定是否征收 并報財政部和國家稅務(wù)總局備案 第四節(jié)課稅數(shù)量 一 確定資源稅課稅數(shù)量的基本辦法 銷售數(shù)量 自用數(shù)量 1 納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的 以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量 2 納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的 以自用 非生產(chǎn)用 數(shù)量為課稅數(shù)量 必須是初級礦產(chǎn)品的數(shù)量 也就是原煤 原礦的數(shù)量 如果不是 就需要換算 二 特殊情況課稅數(shù)量的確定方法 1 不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的 以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務(wù)機關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量 2 原油中的稠油 高凝油與稀油劃分不清或不易劃分的 一律按原油的數(shù)量課稅 3 煤炭 按加工產(chǎn)品的綜合回收率還原成原煤數(shù)量 4 金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦 因無法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的 可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量 作為課稅數(shù)量 其計算公式為 例題 多選題 某銅礦2009年9月銷售銅精礦4000噸 選礦比為20 每噸不含稅售價1500元 當(dāng)?shù)劂~礦石資源稅每噸1 2元 應(yīng)納資源稅和增值稅稅額為 A 資源稅1 68萬元B 資源稅2 4萬元C 增值稅78萬元D 增值稅102萬元 答案 BD應(yīng)納資源稅 4000 20 1 2 24000 元 應(yīng)納增值稅 1500 4000 17 1020000 元 5 鹽 納稅人以自產(chǎn)液體鹽加工固體鹽 按固體鹽稅額征稅 納稅人以外購的已稅液體鹽加工固體鹽 其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣 例題 單選題 某納稅人本期以自產(chǎn)液體鹽50000噸和外購液體鹽10000噸 每噸已繳納資源稅5元 加工固體鹽12000噸對外銷售 取得銷售收入600萬元 已知固體鹽稅額為每噸30元 該納稅人本期應(yīng)繳納 資源稅 A 36萬元B 61萬元C 25萬元D 31萬元 答案 D應(yīng)納資源稅 12000 30 10000 5 310000 元 第五節(jié)應(yīng)納稅額的計算 應(yīng)納稅額 課稅數(shù)量 單位稅額 1 以初級礦產(chǎn)品作為課稅數(shù)量 2 教材上未說明 做題時不考慮資源稅減征 3 與增值稅之間的關(guān)系 應(yīng)稅礦產(chǎn)品也要交增值稅 按價格交 資源稅 只對初級礦產(chǎn)品 按數(shù)量交 征稅范圍不一樣 環(huán)節(jié)不一樣 和價格的關(guān)系不一樣 計稅方法不一樣 例題 計算題 某聯(lián)合企業(yè)為增值稅一般納稅人 2009年2月生產(chǎn)經(jīng)營情況如下 1 專門開采的天然氣45000千立方米 開采原煤450萬噸 采煤過程中生產(chǎn)天然氣2800千立方米 2 銷售原煤280萬噸 取得不含稅銷售額22400萬元 3 以原煤直接加工洗煤110萬噸 對外銷售90萬噸 取得不含稅銷售額15840萬元 4 企業(yè)職工食堂和供熱等用原煤2500噸 5 銷售天然氣37000千立方米 含采煤過程中生產(chǎn)的2000千立方米 取得不含稅銷售額6660萬元 提示 資源稅單位稅額 原煤3元 噸 天然氣8元 千立方米 洗煤與原煤的選礦比為60 要求 計算該聯(lián)合企業(yè)2009年2月應(yīng)繳納的資源稅 答案 外銷原煤應(yīng)納資源稅 280 3 840 萬元 外銷洗煤應(yīng)納資源稅 90 60 3 450 萬元 食堂用煤應(yīng)納資源稅 0 25 3 0 75 萬元 外銷天然氣應(yīng)納資源稅 37000 2000 8 10000 28 萬元 應(yīng)繳納資源稅合計 840 450 0 75 28 1318 75 萬元 例題 燕子山煤礦本期生產(chǎn)銷售原煤610萬噸 以自產(chǎn)原煤加工成洗煤120萬噸 但該礦無法提供本期原煤移送使用數(shù)量 根據(jù)基期提供資料可知 基期耗用生產(chǎn)原煤185萬噸入洗后 冶煉用焦煤53萬噸 非煉焦用洗粉煤40萬噸 其它用焦煤46萬噸 該礦單位稅額為2 40元 噸 計算應(yīng)納資源稅 解析 綜合回收率 53 40 46 185 100 75 課稅數(shù)量 610 120 75 770 萬噸 應(yīng)納稅額 770 2 4 1848 萬元 例題 北方某海鹽場本期以自產(chǎn)液體鹽4100噸加工制成固體鹽850噸 以外購已稅的液體鹽1000噸 單價180元 噸 加工制成固體鹽220噸 經(jīng)查該鹽場適用單位稅額為20元 噸 液體鹽單位稅額3元 噸 計算應(yīng)納資源稅稅額 解析 課稅數(shù)量 850 220 1070 噸 應(yīng)納稅額 1070 20 1000 3 18400 元 第六節(jié)稅收優(yōu)惠 一 減免稅項目 一 開采原油過程中用于加熱 修井的原油免稅 三 自2007年2月1日起 北方海鹽資源稅暫減按每噸15元征收 南方海鹽 湖鹽 井礦鹽資源稅暫減按10元 噸 液體鹽資源稅暫減按2元 噸 五 地面抽采煤層氣 煤礦瓦斯 暫不征收資源稅 二 出口應(yīng)稅產(chǎn)品不退 免 資源稅 例題 單選題 某油田2009年12月生產(chǎn)原油6400噸 當(dāng)月銷售6100噸 自用5噸 另有2噸在采油過程中用于加熱 修井 原油單位稅額為每噸8元 該油田當(dāng)月應(yīng)繳納資源稅 A 48840元B 48856元C 51200元D 51240元 答案 A 6100 5 8 48840 元 第七節(jié)征收管理 一 納稅義務(wù)發(fā)生時間1 采取分期收款結(jié)算方式的 其納稅義務(wù)發(fā)生時間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天 2 采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的 其納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天 3 采取其他結(jié)算方式的 其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天 4 自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時間 為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天 5 代扣代繳稅款的納稅義務(wù)發(fā)生時間 為支付首筆貨款或開具應(yīng)支付貨款憑據(jù)的當(dāng)天 鏈接 資源稅的納稅期限與增值稅 消費稅相同 例題 多選題 下列各項中 符合資源稅納稅義務(wù)發(fā)生時間規(guī)定的有 A 采取分期收款結(jié)算方式的為實際收到款項的當(dāng)天B 采取預(yù)收貸款結(jié)算方式的為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天C 自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天D 采取其他結(jié)算方式的為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天 答案 BCD納稅人采取分期收款結(jié)算方式的 其納稅義務(wù)發(fā)生時間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天 二 納稅地點 開采或生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)包括3個概念 開采地 生產(chǎn)地 收購地 具體情況 1 凡是繳納資源稅的納稅人 都應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品開采或者生產(chǎn)地主管稅務(wù)機關(guān)繳納 2 如果納稅人應(yīng)納的資源稅屬于跨省開采 其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省 自治區(qū) 直轄市的 對其開采的礦產(chǎn)品一律在開采地納稅 3 扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅 也應(yīng)當(dāng)向收購地主管稅務(wù)機關(guān)繳納 例題 單選題 2009年 甲縣某獨立礦山2009年7月份開采銅礦石原礦3萬噸 當(dāng)月還到乙縣收購未稅銅礦石原礦5萬噸并運回甲縣 上述礦石的80 已在當(dāng)月銷售 假定甲縣銅礦石原礦單位稅額每噸5元 則該獨立礦山7月份應(yīng)向甲縣稅務(wù)機關(guān)繳納的資源稅為 A 12萬元B 15萬元C 32萬元D 40萬元 答案 A本題考核資源稅的計算 收購未稅礦產(chǎn)品應(yīng)該向收購地稅務(wù)機關(guān)繳納資源稅 向甲縣稅務(wù)機關(guān)繳納的資源稅 3 80 5 12 萬元 本章小結(jié) 1 掌握資源稅的稅目 七個 和納稅人 2 掌握資源稅的課稅數(shù)量的基本規(guī)定 3 掌握應(yīng)納稅額的計算 4 掌握資源稅的時間和地點 本章思考題 1 什么是資源稅的納稅義務(wù)人 2 資源稅的稅目有哪些 3 如何進行資源稅應(yīng)納稅額的計算 4 資源稅的稅收優(yōu)惠有哪些 附本章練習(xí)題 1 某油田1月份生產(chǎn)原油10000噸 其中已銷售8000噸 已自用1500噸 不是用于加熱 修井 另有500噸待銷售 該油田適用的單位稅額為每噸8元 其1月份應(yīng)納的資源稅稅額為 A80000元B64000元C12000元D76000元 答案 D 8000 1500 8 76000 2 下列產(chǎn)品中 應(yīng)征收資源稅的為 單選 A人造石油B天然原油C汽油D柴油 答案 B3 資源稅的扣繳義務(wù)人是 單選 A收購礦產(chǎn)品的企業(yè)B購進原礦獨立礦山C收購零星礦產(chǎn)品的聯(lián)合企業(yè)D收購未稅礦產(chǎn)品的獨立礦山 答案 D 4 某煤礦3月份生產(chǎn)銷售煤炭10萬噸 天然氣5000萬立方米 已知該煤礦適用的單位稅額為1 5元 噸 煤礦臨近的某石油管理局天然氣使用的單位稅額為8元 千立方米 問煤礦3月份應(yīng)納的資源稅稅額為 A55萬元B40萬元C15萬元D25萬元 答案 C10 1 5 15 萬元 對于煤礦生產(chǎn)的天然氣暫不征收資源稅 5 按規(guī)定 納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的 以