外貿(mào)公司會(huì)計(jì)核算.doc

外貿(mào)公司會(huì)計(jì)核算2006-10-31 14:12:45 作者: 來(lái)源:一、一般貿(mào)易退（免）稅的會(huì)計(jì)核算 （一）國(guó)內(nèi)貨物采購(gòu) 1 、購(gòu)進(jìn)貨物驗(yàn)收入庫(kù)，同時(shí)支付貨款時(shí) 借：在途物資 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款（或其他貨幣資金） 商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)： 借：庫(kù)存商品 貸：在途物資 2 、購(gòu)進(jìn)商品的溢余或補(bǔ)缺 購(gòu)進(jìn)商品發(fā)生溢余時(shí)： 借：庫(kù)存商品 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 查明原因，分不同情況處理： 屬于自然溢余：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：營(yíng)業(yè)費(fèi)用商品溢余 屬于供貨單位多發(fā)商品，本企業(yè)同意補(bǔ)作購(gòu)進(jìn)，補(bǔ)付貨款時(shí)： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 屬于供貨單位多發(fā)商品，本企業(yè)不同意補(bǔ)作購(gòu)進(jìn)時(shí)： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：庫(kù)存商品 購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生短缺與損耗時(shí)： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：庫(kù)存商品 查明原因后，分別處理： 屬于于正常損耗，不作“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”：借：管理費(fèi)用 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 屬于應(yīng)由供貨單位、運(yùn)輸部門(mén)、保險(xiǎn)公司或其他過(guò)失人負(fù)責(zé)賠償?shù)膿p失： 借：其他應(yīng)收款 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 屬于無(wú)法收回的其他損失： 借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 屬于自然災(zāi)害或者責(zé)任事故造成的損失： 借：營(yíng)業(yè)外支出 銀行存款 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 二、銷售出口貨物 1 、商品出口時(shí)： 出庫(kù)待運(yùn)時(shí)：借：發(fā)出商品 貸：庫(kù)存商品 確認(rèn)出口收入：借：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（自營(yíng)出口銷售收入） 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（自營(yíng)出口銷售成本） 貸：發(fā)出商品 出口收匯時(shí)： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益 銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 2 、支付國(guó)外費(fèi)用（非 FOB 價(jià)） 國(guó)外運(yùn)費(fèi)：貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（自營(yíng)出口銷售收入） 紅字 貸：銀行存款 支付國(guó)外保險(xiǎn)費(fèi)：貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（自營(yíng)出口銷售收入） 紅字 貸：銀行存款 支付國(guó)外傭金： 分為明傭、暗傭和累計(jì)傭金 明傭：是根據(jù)成交的價(jià)格在出口發(fā)票上注明的內(nèi)扣傭金 明傭的會(huì)計(jì)處理：列作：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 暗傭：是指不列出口發(fā)票上列明的傭金，而是在買(mǎi)賣(mài)合同中規(guī)定傭金率和支付方法。 暗傭的會(huì)計(jì)處理：收到業(yè)務(wù)部門(mén)有關(guān)單據(jù)： 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（自營(yíng)出口銷售收入） 紅字 貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付傭金 由銀行代扣應(yīng)付傭金： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益 銀行存款 應(yīng)付賬款應(yīng)付傭金 貸：應(yīng)收賬款 采用匯付傭金的，收妥貨款后： 借：應(yīng)付賬款應(yīng)付傭金 貸：銀行存款 累計(jì)傭金：是指出口企業(yè)對(duì)包銷、代理客戶簽訂合同，規(guī)定在一定時(shí)間內(nèi)推銷一定數(shù)量或金額以上的某種商品后，按其累計(jì)銷貨金額和傭金率支付給客戶的傭金。 借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用累計(jì)傭金 貸：銀行存款 支付國(guó)內(nèi)運(yùn)費(fèi)：按費(fèi)用的性質(zhì)：借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：銀行存款 三、出口貨物退（免）稅 1 、出口企業(yè)申報(bào)出口退稅時(shí)，按增值稅專用發(fā)票上注明的金額和出口貨物的退稅率計(jì)算申報(bào)的應(yīng)退增值稅。 借：應(yīng)收出口退稅增值稅 消費(fèi)稅 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅） 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（自營(yíng)出口銷售成本）（指消費(fèi)稅） 2 、出口貨物征稅率與退稅率之差：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（自營(yíng)出口銷售成本） 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 3 、實(shí)際收到退稅款時(shí)：借：銀行存款 貸：應(yīng)收出口退稅增值稅 消費(fèi)稅 4 、對(duì)不符合退稅規(guī)定、退稅憑證不全或其他原因造成無(wú)法退稅款時(shí)： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（自營(yíng)出口銷售成本） 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 應(yīng)收出口退稅消費(fèi)稅 三、進(jìn)料加工退（免）稅的會(huì)計(jì)核算 1 、從海關(guān)進(jìn)口料件 報(bào)關(guān)進(jìn)口環(huán)節(jié)：借：在途物資進(jìn)料加工 貸：應(yīng)付賬款（或銀行存款） 交納進(jìn)口料件的稅金：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 進(jìn)口關(guān)稅由物資成本：借：在途物資進(jìn)料加工 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅 進(jìn)口料件入庫(kù)時(shí)：借：庫(kù)存商品進(jìn)料加工 貸：在途物資進(jìn)料加工 2 、進(jìn)口料件委托或作價(jià)加工 委托加工 ：發(fā)出進(jìn)口料件時(shí)：借：委托加工商品進(jìn)料加工（材料成本） 貸：庫(kù)存商品進(jìn)料加工（ XX 材料） 支付加工費(fèi)時(shí)：借：委托加工商品進(jìn)料加工（加工費(fèi)） 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 收回加工成品后：借：庫(kù)存商品（成品） 貸：委托加工商品進(jìn)料加工（材料成本 + 加工費(fèi)） 作價(jià)加工 ：根據(jù)所訂加工合同，憑儲(chǔ)運(yùn)或業(yè)務(wù)部門(mén)開(kāi)具的出庫(kù)憑證，依開(kāi)具的增值稅發(fā)票： 借：銀行存款（或應(yīng)收賬款） 貸：其他業(yè)務(wù)收入進(jìn)料加工作價(jià)加工銷售 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（進(jìn)料加工免稅） 結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)料商品作價(jià)加工成本： 借：其他業(yè)務(wù)支出進(jìn)料作價(jià)加工銷售 貸：庫(kù)存商品進(jìn)料加工 收回加工成品后：借：庫(kù)存商品進(jìn)料加工 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 三、加工貨物復(fù)出口退（免）稅會(huì)計(jì)核算 1 、 委托加工復(fù)出口 當(dāng)期應(yīng)退增值稅 = 復(fù)出口貨物加工費(fèi)增值稅專用發(fā)票上注明的金額 復(fù)出口貨物退稅率 +委托方為加工復(fù)出口貨物國(guó)內(nèi)采購(gòu)原輔材料增值稅專用發(fā)票上注明的金額復(fù)出口貨物退稅率+進(jìn)口料件交納的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅 當(dāng)期應(yīng)退消費(fèi)稅 =復(fù)出口貨物消費(fèi)稅專用繳款書(shū)上注明的稅額 借：應(yīng)收出口退稅增值稅 消費(fèi)稅 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅） 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（消費(fèi)稅） 當(dāng)期不予退稅的稅額 =加工費(fèi)增值稅專用發(fā)票注明的金額（征稅率-退稅率）+國(guó)內(nèi)采購(gòu)原輔材料增值稅專用發(fā)票上注明的金額（復(fù)出口貨物征稅率-退稅率） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（自營(yíng)出口銷售成本） 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 2、 作價(jià)加工復(fù)出口 當(dāng)期應(yīng)退增值稅 =復(fù)出口貨物增值稅專用發(fā)票上注明的金額退稅率-進(jìn)料加工貿(mào)易申請(qǐng)表上進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格抵扣稅率（作價(jià)環(huán)節(jié)征稅率與出口環(huán)節(jié)退稅率中較小者）+進(jìn)口料件已繳納的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅 當(dāng)期應(yīng)退消費(fèi)稅 =復(fù)出口貨物消費(fèi)稅專用繳款書(shū)上注明的稅額 借：應(yīng)收出口退稅增值稅 消費(fèi)稅 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅） 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（消費(fèi)稅） 當(dāng)期不予退稅的稅額 =復(fù)出口貨物增值稅專用發(fā)票上注明的金額（復(fù)出口貨物的征稅率-退稅率）+進(jìn)料加工貿(mào)易申請(qǐng)表上進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格-進(jìn)料料件已繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（自營(yíng)出口銷售成本） 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 實(shí)際收到出退稅款時(shí)： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收出口退稅增值稅 消費(fèi)稅 四、來(lái)料加工業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算 1、由外貿(mào)企業(yè)承擔(dān)合同責(zé)任的來(lái)料加工復(fù)出口貨物的賬務(wù)處理：有兩種方式（以名義價(jià)格核算來(lái)料加工原材料的進(jìn)口價(jià)和不核算來(lái)料加工原輔材料的成本） 以作價(jià)核算舉例： 報(bào)關(guān)進(jìn)口來(lái)料加工原輔材料時(shí) ，根據(jù)合約規(guī)定等有關(guān)單證： 借：材料物資國(guó)外客戶名稱來(lái)料名稱 貸：應(yīng)付外匯賬款客戶名稱 （不需支付） 將外商作價(jià)的原輔材料撥交加工廠時(shí) ： 作價(jià)加工報(bào)關(guān)的，以進(jìn)口原價(jià)撥交加工廠： 借：銀行存款或應(yīng)收賬款 貸：其他銷售收入作價(jià)加工銷售國(guó)外來(lái)料 （開(kāi)具普通銷貨發(fā)票，不計(jì)算來(lái)料加工的銷項(xiàng)稅額） 借：其他銷售成本作價(jià)加銷售國(guó)外來(lái)料 貸：材料物資國(guó)外客戶名稱來(lái)料名稱 委托加工方式撥交的： 借：加工商品加工廠 貸：材料物資國(guó)外客戶名稱來(lái)料名稱 加工廠交來(lái)成品時(shí)，應(yīng)區(qū)別“作價(jià)加工”和“委托加工”方式 ： 采用作價(jià)加工的：借：庫(kù)存商品國(guó)外客戶名稱產(chǎn)品名稱 貸：銀行存款 應(yīng)收賬款 委托加工： 借：庫(kù)存商品國(guó)外客戶名稱產(chǎn)品名稱 貸：應(yīng)付賬款加工廠（加工費(fèi)） 加工商品加工廠 庫(kù)存商品 = 作價(jià)原輔助材料成本 + 加工費(fèi) 外貿(mào)公司對(duì)加工廠交來(lái)的成品，對(duì)外辦理出口托運(yùn)時(shí)，憑業(yè)務(wù)或儲(chǔ)運(yùn)部門(mén)開(kāi)具的蓋有“來(lái)料加工”戳記的出庫(kù)單 ： 借：待運(yùn)和發(fā)出商品加工商品名稱 貸：庫(kù)存商品國(guó)外客戶名稱加工商品名稱 財(cái)會(huì)部門(mén)收到業(yè)務(wù)或儲(chǔ)運(yùn)部門(mén)交來(lái)成品已出運(yùn)的有關(guān)出口單證及向銀行交單的聯(lián)系單時(shí)，應(yīng)根據(jù)出口發(fā)票 ： 借：應(yīng)收外匯賬款客戶名稱（美元，人民幣） （加工費(fèi)金額） 應(yīng)付外匯賬款客戶名稱（合同規(guī)定的原輔材料價(jià)格） 貸：其他銷售收入來(lái)料加工成品名稱 借：其他銷售成本來(lái)料加工成品名稱 貸：待運(yùn)和發(fā)出商品成品名稱 外貿(mào)公司收到來(lái)料加工復(fù)出口貨物的工繳費(fèi)時(shí)，憑結(jié)匯水單 ： 借：應(yīng)付賬款國(guó)內(nèi)加工廠（加工費(fèi)） 銀行存款 貸：應(yīng)收外匯賬款客戶名稱（美元，人民幣） 外貿(mào)企業(yè)在每批貨物加工完成報(bào)關(guān)出口后，應(yīng)持來(lái)料加工進(jìn)口及出口貨物報(bào)關(guān)單、來(lái)料加工登記手冊(cè)、出口收匯核銷單、工繳費(fèi)的發(fā)票復(fù)印件等有關(guān)憑證資料，向其主管的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理“來(lái)料加工貿(mào)易免稅證明”。在稅收處理上，只要外貿(mào)企業(yè)辦理的是“來(lái)料加工登記手冊(cè)“，不管來(lái)料的原輔材料是否作價(jià)核算，在撥交給國(guó)納加工廠加工時(shí)，均不繳納增值稅，加工企業(yè)憑外貿(mào)企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的“來(lái)料加工貿(mào)易免稅證明”，免征其加工環(huán)節(jié)的增值稅、消費(fèi)稅。貨物復(fù)出口后，不予退稅；對(duì)在加工環(huán)節(jié)耗用國(guó)內(nèi)配套的原輔材料的已征稅款也不予退稅，并從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣減。 2 、由加工廠承擔(dān)合同責(zé)任的來(lái)料加工復(fù)出口貨物的賬務(wù)處理（以作價(jià)為例） 外貿(mào)企業(yè)收到外商提供的作價(jià)原材料時(shí) ： 借：材料物資國(guó)外客戶名稱來(lái)料名稱 貸：應(yīng)付外匯賬款客戶名稱 （不需支付） 對(duì)外商提供的作價(jià)原材料在撥交工廠生產(chǎn)時(shí)，憑儲(chǔ)運(yùn)部門(mén)或業(yè)務(wù)部門(mén)開(kāi)具的蓋有“來(lái)料加工”戳記的出庫(kù)單 ： 借：應(yīng)收賬款國(guó)內(nèi)加工廠 貸：材料物資國(guó)外客戶名稱來(lái)料名稱 對(duì)外商作價(jià)的原輔材料，在加工廠交成品時(shí)，根據(jù)儲(chǔ)運(yùn)部門(mén)或業(yè)務(wù)部門(mén)開(kāi)具的蓋有“來(lái)料加工”戳記的入庫(kù)單 ： 借：庫(kù)存商品國(guó)外客戶名稱成品名稱 貸：應(yīng)收賬款國(guó)內(nèi)加工廠（來(lái)料成本） 應(yīng)付賬款國(guó)內(nèi)加工廠（按合同規(guī)定應(yīng)收的加工費(fèi)） 外貿(mào)公司在將加工成品辦理出口托運(yùn)向銀行辦理出口交單、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本以及收到成品或工繳費(fèi)外匯時(shí) ：借：應(yīng)付賬款國(guó)內(nèi)加工廠（加工費(fèi)） 銀行存款 貸：應(yīng)收外匯賬款客戶名稱（美元，人民幣） 五、其他特殊業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算 1 、代理出口貨物會(huì)計(jì)核算 代理出口商品收發(fā)的核算 ：根據(jù)儲(chǔ)運(yùn)部門(mén)的入庫(kù)單據(jù)金額記賬 借：受托代銷商品 貸：代銷商品款 根據(jù)儲(chǔ)運(yùn)部門(mén)的出庫(kù)單據(jù)金額 借：待運(yùn)和發(fā)出商品 貸：受托代銷商品 代理出口商品銷售收入的核算記賬 ： 根據(jù)代理出口商品的銷售金額：借：應(yīng)收外匯賬款 貸：應(yīng)付賬款 結(jié)轉(zhuǎn)代理出口商品的出庫(kù)金額：借：代銷商品款 貸：待運(yùn)和發(fā)出商品 墊付費(fèi)用核算 ：當(dāng)發(fā)生直接費(fèi)用時(shí)：借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款（現(xiàn)金） 代理出口收匯核算 ：根據(jù)銀行單據(jù)：借：銀行存款 貸：應(yīng)收外匯賬款 根據(jù)一定比例收取代理手續(xù)費(fèi)： 借：銀行存款（應(yīng)收外匯賬款） 貸：其他業(yè)務(wù)收入 代理出口銷售稅金核算 ：代理出口銷售業(yè)務(wù)的退稅由委托方自理： 借：其他業(yè)務(wù)支出 貸：應(yīng)交稅金 交納稅金時(shí)：借：應(yīng)交稅金 貸：銀行存款 2 、代理進(jìn)口貨物會(huì)計(jì)核算 代理進(jìn)口業(yè)務(wù)要求委托方預(yù)付貨款 ：借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款 收到銀行單據(jù)經(jīng)核對(duì)無(wú)誤后對(duì)外付匯 ：借：預(yù)收賬款 貸：銀行存款 根據(jù)代理進(jìn)口商品 CIF 價(jià)格收取代理手續(xù)費(fèi) ：借：預(yù)收賬款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 代扣進(jìn)口稅金 ： 借：預(yù)收賬款 貸：應(yīng)交稅金關(guān)稅，消費(fèi)稅，增值稅 支付稅金時(shí) ： 借：應(yīng)交稅金關(guān)稅，消費(fèi)稅，增值稅 貸：銀行存款 代理手續(xù)費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 ： 借：其他業(yè)務(wù)支出 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 交納營(yíng)業(yè)稅時(shí) ： 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 貸：銀行存款 3 、已申報(bào)出口退稅商品退運(yùn)補(bǔ)稅會(huì)計(jì)核算 出口企業(yè)按規(guī)定到其主管退稅機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明，補(bǔ)交相應(yīng)稅款 ： 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（退運(yùn)補(bǔ)稅額） 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（自營(yíng)出口銷售成本，消費(fèi)稅退運(yùn)補(bǔ)稅額） 貸：銀行存款 將已轉(zhuǎn)為成本的稅金轉(zhuǎn)回 ： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（自營(yíng)出口銷售成本，按征退稅率差計(jì)算） 紅字 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 紅字 憑退貨通知單，調(diào)整收入 ：貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （自營(yíng)出口銷售收入） 紅字 貸：應(yīng)收賬款 或貸：應(yīng)付賬款 （貨款已收回） 調(diào)整原銷售成本 ：借：庫(kù)存商品 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（自營(yíng)出口銷售成本） 紅字 退回調(diào)換商品，在重新發(fā)貨時(shí)，應(yīng)按自營(yíng)出口作銷售收入及成本的賬務(wù)處理 。 四、出口產(chǎn)品轉(zhuǎn)為國(guó)內(nèi)銷售會(huì)計(jì)核算 如果出口商品退回或者外銷庫(kù)存商品直接轉(zhuǎn)為國(guó)內(nèi)銷售，出口企業(yè)除按退運(yùn)商品作沖轉(zhuǎn)銷售成本分錄外，應(yīng)按規(guī)定到其主管退稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明，將原庫(kù)存商品和進(jìn)項(xiàng)稅額調(diào)整到內(nèi)銷賬中 ： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（自營(yíng)出口銷售成本） 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)內(nèi)銷進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：庫(kù)存商品 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（外銷進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）