中財_第十一章(債務重組).ppt

1 第十一章債務重組一 債務重組的概念及方式二 債務人對債務重組的會計處理三 債權人對債務重組的會計處理 2 案例分析1000萬與3個億1998年6月 南方某企業(yè)欠某銀行貸款3億元 因企業(yè)長期虧損 無力還貸 此時財政部發(fā)布了 債務重組 會計準則 準則規(guī)定 通過協(xié)商 債務人可以非現(xiàn)金資產向債權人抵債 賬面價值差額作營業(yè)外收入 支出 處理 于是企業(yè)用價值1000萬的樓房先抵償銀行3億元債務 撕毀舊的貸款合同 然后重簽一張3億元新的貸款合同 以新合同貸款將企業(yè)抵債用的樓房購回 問 企業(yè)此舉意義何在 3 A 以大樓抵債時借 長期借款3億貸 固定資產清理1000萬貸 營業(yè)外收入2 9億B 大樓回購時 借 固定資產3億貸 長期借款3億 第1次債務重組會計準則規(guī)定 1998 6 12 4 第1次還債前資產負債表 5 第1次還債后資產負債表 6 第1次還債后利潤表 7 A 以大樓抵債時 借 長期借款3億貸 固定資產清理1000萬貸 資本公積2 9億B 回購時 借 固定資產3億貸 長期借款3億 第2次債務重組會計準則規(guī)定 2001 1 1 8 第2次準則下還債后資產負債表 9 A 以大樓抵債時借 長期借款3億貸 固定資產清理1000萬貸 營業(yè)外收入2 9億B 大樓回購時 借 固定資產1000萬借 營業(yè)外支出2 9億貸 長期借款3億 最新 第3次 債務重組會計準則規(guī)定 2006 2 15 10 第3次準則下還債后資產負債表 11 第3次還債后利潤表 12 一 債務重組的概念及方式 一 債務重組的概念 是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下 債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項 二 債務重組的主要方式 1 以資產清償債務 是指債務人轉讓其資產給債權人以清償債務的債務重組方式 2 將債務轉為資本 是指債務人將債務轉為資本 同時債權人將債權轉為股權的債務重組方式 3 修改其他債務條件 是指修改不包括上述第一 第二種情形在內的債務條件進行債務重組的方式 如減少債務本金 減少債務利息等 4 以上三種方式的組合 是指采用以上三種方式共同清償債務的債務重組形式 13 二 以現(xiàn)金清償債務 一 債務人應在滿足金融負債終止確認條件時 終止確認重組債務 并將重組債務的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額 計入當期損益 營業(yè)外收入 借 應付賬款 短期借款 長期借款 貸 銀行存款 庫存現(xiàn)金 營業(yè)外收入 債務重組利得 二 債權人應當將重組債權的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額 計入當期損益 營業(yè)外支出 債權人已對債權計提減值準備的 應當先將該差額沖減減值準備 沖減后尚有余額的 計入營業(yè)外支出 債務重組損失 沖減后減值準備仍有余額的 應予轉回并抵減當期資產減值損失 借 銀行存款 庫存現(xiàn)金 壞賬準備營業(yè)外支出 債務重組損失貸 應收賬款 14 例 甲公司于2007年1月10日從乙公司購買商品20萬元 稅3 4萬元 款未付 2007年12月10 甲公司資金困難 經協(xié)商乙同意減免10萬元 余額用存款立即償還 乙公司此前已計提壞賬準備3萬元 1 債務人會計處理 甲公司 借 應付賬款 乙公司234 000貸 銀行存款134 000營業(yè)外收入 債務重組利得100 0002 債權人會計處理 乙公司 借 銀行存款134 000營業(yè)外支出 債務重組損失70 000壞賬準備30 000貸 應收賬款 甲公司234 000若乙公司已提壞賬準備13萬元 則會計分錄如下 借 銀行存款134 000壞賬準備130 000貸 應收賬款 甲公司234 000資產減值損失30 000 15 三 以非現(xiàn)金資產清償債務 一 債務人應當在符合金融負債終止確認條件時 終止確認重組債務 并將重組債務的賬面價值與轉讓的非現(xiàn)金資產公允價值之間的差額 計入當期損益 營業(yè)外收入 轉讓的非現(xiàn)金資產公允價值與其賬面價值之間的差額 計入當期損益 1 非現(xiàn)金資產為存貨的 應當視同銷售處理 按公允價值確認銷售商品收入 同時結轉相應的成本 2 非現(xiàn)金資產為固定資產 無形資產的 其公允價值和賬面價值的差額 計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出 3 非現(xiàn)金資產為金融資產的 其公允價值和賬面價值的差額計入投資收益 二 債權人應當對受讓的非現(xiàn)金資產 按其公允價值入賬 重組債權的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產的公允價值之間的差額 計入當期損益 營業(yè)外支出 債權人已提減值準備的 應當先沖減減值準備 沖減后尚有余額的 計入營業(yè)外支出 債務重組損失 沖減后減值準備仍有余額的 應予轉回并抵減當期資產減值損失 16 例1 2006年12月1日 甲公司從乙公司購買一臺設備價25萬 稅4 25萬 款未付 2007年3月1日 甲公司資金困難 乙同意其以商品抵債 該批商品賬面實際成本為16萬元 公允價值18萬元 公允價值等于計稅價格 增值稅稅率17 甲公司已提存貨資產減值準備1萬元 乙公司已提資產減值準備2萬元 1 債務人會計處理 甲公司 借 應付賬款 乙公司292 500存貨跌價準備10 000貸 主營業(yè)務收入180 000應交稅費 應交增值稅 銷項稅額 30 600營業(yè)外收入 債務重組利得91 900借 主營業(yè)務成本160 000貸 庫存商品160 0002 債權人會計處理 乙公司 借 庫存商品180 000應交稅費 應交增值稅 進項稅額 30 600壞賬準備20 000營業(yè)外支出 債務重組損失62 900貸 應收賬款 甲公司292 500 17 例2 2007年1月10日甲公司從乙公司購買轎車一輛 買價30萬 稅5 1萬 款未付 2007年3月10日甲公司資金周轉困難 經協(xié)商乙公司同意甲公司以其一項交易性金融資產抵債 乙公司也將其作為交易性金融資產核算 甲公司該項交易性金融資產取得成本 賬面價值 為31萬元 其公允價值為33萬元 1 債務人會計處理 甲公司 借 應付賬款 乙公司351 000貸 交易性金融資產310 000投資收益20 000 33萬 31萬 營業(yè)外收入 債務重組利得21 0002 債權人會計處理 乙公司 借 交易性金融資產330 000營業(yè)外支出 債務重組損失21 000貸 應收賬款 甲公司351 000 18 例3 2007年4月5日甲公司從乙公司購料一批 價款30萬元 稅5 1萬元 款未付 2007年6月10日 甲公司因火災無力還債 經協(xié)商 乙同意其以一設備抵債 該設備原價69萬元 已提折舊35萬元 已提減值準備3 5萬元 存款支付清理費用為5000元 該設備的公允價值為28萬元 1 債務人會計處理 甲公司 借 固定資產清理310 000累計折舊350 000固定資產減值準備35 000貸 固定資產690 000銀行存款5 000借 應付帳款 乙公司351 000貸 固定資產清理310 000營業(yè)外收入 債務重組利得41 0002 債權人會計處理 乙公司 借 固定資產280 000營業(yè)外支出 債務重組損失71 000貸 應收賬款 甲公司351 000 19 四 將債務轉為資本 一 債務人應當在滿足金融負債終止確認條件時 終止確認重組債務 并將債權人放棄債權而享有股份的面值總額確認為股本或者實收資本 股份的公允價值總額與股本或者實收資本之間的差額 確認為資本公積 重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額 計入當期損益 營業(yè)外收入 二 債權人應當將享有股份的公允價值確認為對債務人的投資 重組債權的賬面余額與股份的公允價值之間的差額 比照以非現(xiàn)金資產清償債務的債務重組會計處理規(guī)定進行處理 債權人已對債權計提減值準備的 應先沖減減值準備 沖減后尚有余額的 計入營業(yè)外支出 債務重組損失 沖減后減值準備仍有余額的 應予轉回并抵減當期資產減值損失 20 例 2007年3月28日 甲公司從乙公司購買一批商品 價款700 800元 稅款119 136元 款未付 甲公司因遭洪澇災害 暫無法清償 經協(xié)商 同意乙公司以債權轉為資本進行重組 股權資本的面值總額為56萬 其公允價值為60萬元 交易印花稅1560元 以銀行存款支付 乙公司作為長期股權投資核算 1 債務人會計處理 甲公司 借 應付帳款 乙公司819 936貸 股本 實收資本 560 000資本公積40 000 60萬 56萬 銀行存款1 560營業(yè)外收入 債務重組利得218 3762 債權人會計處理 乙 借 長期股權投資600 000營業(yè)外支出 債務重組損失221 496貸 應收帳款 甲公司819 936銀行存款1 560 21 五 修改其他債務條件 一 債務人應當將修改其他債務條件后債務的公允價值作為重組后債務的入賬價值 重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值之間的差額 計入當期損益 營業(yè)外收入 修改后的債務條款如涉及或有應付金額 且符合預計負債確認條件的 應當確認預計負債 重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值和預計負債金額之和的差額計入當期損益 營業(yè)外收入 或有應付金額 是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應付金額 而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性 或有應付金額在隨后會計期間沒有發(fā)生的 企業(yè)應當沖銷已確認的預計負債 同時確認營業(yè)外收入 二 債權人應當將修改其他債務條件后的債權的公允價值作為重組后債權的賬面價值 重組債權的賬面余額與重組后債權的賬面價值之間的差額 比照以現(xiàn)金清償債務的債務重組會計處理規(guī)定進行處理 修改后的債務條款中涉及或有應收金額的 債權人不應當確認或有應收金額 不得將其計入重組后債權的賬面價值 或有應收金額 是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應收金額 而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性 22 例1 2007年5月7日 甲公司從乙公司購買一批材料 價款65萬 稅110 500元 款未付 2007年7月7日甲公司資金困難 不能按時償還債務 經協(xié)商乙公司同意豁免24萬元債務 債務延期 每月加收余款3 的利息 本金和利息于2007年12月7日一起償付 1 債務人會計處理 甲公司 借 應付帳款 乙公司760 500貸 應付賬款 債務重組598 575營業(yè)外收入 債務重組利得161 925598 575 760 500 240 000 1 3 5 2 債權人會計處理 乙公司 借 應收賬款 債務重組598 575營業(yè)外支出 債務重組損失161 925貸 應收賬款 甲公司760 500 23 例2 接例1 若重組協(xié)議規(guī)定 從重組時開始計算 若第三月出現(xiàn)盈利 則月利率從第3個月開始提高到5 若未出現(xiàn)盈利 仍維持3 1 甲公司債務重組日借 應付賬款 乙公司760 500貸 應付賬款 債務重組598 575預計負債31 230營業(yè)外收入 債務重組利得130 695598 575 760 500 24萬 1 3 5 31 230 760 500 24萬 2 3A 若9月7日未盈利 則甲公司12月7日 借 應付賬款一乙公司598 575預計負債31 230貸 銀行存款598 575營業(yè)外收入 債務重組利得31 230B 若9月7日盈利 則甲公司12月7日 借 應付賬款 債務重組598 575預計負債31 230貸 銀行存款629 8052 乙公司債務重組日 甲未盈利時 分錄同例1 若甲出現(xiàn)盈利 12 7 借 銀行存款629 805貸 應收賬款 債務重組598 575營業(yè)外收入一債務重組利得31 230 24 六 混合重組 一 債務重組采用以現(xiàn)金清償債務 非現(xiàn)金資產清償債務 將債務轉為資本 修改其他債務條件等方式的組合進行的 債務人應當依次以支付的現(xiàn)金 轉讓的非現(xiàn)金資產公允價值 債權人享有股份的公允價值 沖減重組債務的賬面價值 再按照修改其他債務條件的債務重組會計處理規(guī)定進行處理 二 債務重組采用以現(xiàn)金清償債務 非現(xiàn)金資產清償債務 將債務轉為資本 修改其他債務條件等方式的組合進行的 債權人應當依次以收到的現(xiàn)金 接受的非現(xiàn)金資產公允價值 債權人享有股份的公允價值 沖減重組債權的賬面余額 再按照修改其他債務條件的債務重組會計處理規(guī)定進行處理 25 例 甲公司欠乙公司貨款價稅合計819 936元 3月6日 甲受雪災損失 雙方達成重組協(xié)議 甲公司支付現(xiàn)金11萬 10萬元延期至12月31日償還 其他以一批商品和債務轉資本償還 庫存商品成本為14萬 公允價值等于計稅價格為16萬 增值稅率為17 乙公司獲股權面值30萬 公允價值為3