中財(cái)_第十一章(債務(wù)重組).ppt

1 第十一章債務(wù)重組一 債務(wù)重組的概念及方式二 債務(wù)人對(duì)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理三 債權(quán)人對(duì)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理 2 案例分析1000萬與3個(gè)億1998年6月 南方某企業(yè)欠某銀行貸款3億元 因企業(yè)長期虧損 無力還貸 此時(shí)財(cái)政部發(fā)布了 債務(wù)重組 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 準(zhǔn)則規(guī)定 通過協(xié)商 債務(wù)人可以非現(xiàn)金資產(chǎn)向債權(quán)人抵債 賬面價(jià)值差額作營業(yè)外收入 支出 處理 于是企業(yè)用價(jià)值1000萬的樓房先抵償銀行3億元債務(wù) 撕毀舊的貸款合同 然后重簽一張3億元新的貸款合同 以新合同貸款將企業(yè)抵債用的樓房購回 問 企業(yè)此舉意義何在 3 A 以大樓抵債時(shí)借 長期借款3億貸 固定資產(chǎn)清理1000萬貸 營業(yè)外收入2 9億B 大樓回購時(shí) 借 固定資產(chǎn)3億貸 長期借款3億 第1次債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定 1998 6 12 4 第1次還債前資產(chǎn)負(fù)債表 5 第1次還債后資產(chǎn)負(fù)債表 6 第1次還債后利潤表 7 A 以大樓抵債時(shí) 借 長期借款3億貸 固定資產(chǎn)清理1000萬貸 資本公積2 9億B 回購時(shí) 借 固定資產(chǎn)3億貸 長期借款3億 第2次債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定 2001 1 1 8 第2次準(zhǔn)則下還債后資產(chǎn)負(fù)債表 9 A 以大樓抵債時(shí)借 長期借款3億貸 固定資產(chǎn)清理1000萬貸 營業(yè)外收入2 9億B 大樓回購時(shí) 借 固定資產(chǎn)1000萬借 營業(yè)外支出2 9億貸 長期借款3億 最新 第3次 債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定 2006 2 15 10 第3次準(zhǔn)則下還債后資產(chǎn)負(fù)債表 11 第3次還債后利潤表 12 一 債務(wù)重組的概念及方式 一 債務(wù)重組的概念 是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下 債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng) 二 債務(wù)重組的主要方式 1 以資產(chǎn)清償債務(wù) 是指債務(wù)人轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)給債權(quán)人以清償債務(wù)的債務(wù)重組方式 2 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 是指債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 同時(shí)債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的債務(wù)重組方式 3 修改其他債務(wù)條件 是指修改不包括上述第一 第二種情形在內(nèi)的債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的方式 如減少債務(wù)本金 減少債務(wù)利息等 4 以上三種方式的組合 是指采用以上三種方式共同清償債務(wù)的債務(wù)重組形式 13 二 以現(xiàn)金清償債務(wù) 一 債務(wù)人應(yīng)在滿足金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時(shí) 終止確認(rèn)重組債務(wù) 并將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額 計(jì)入當(dāng)期損益 營業(yè)外收入 借 應(yīng)付賬款 短期借款 長期借款 貸 銀行存款 庫存現(xiàn)金 營業(yè)外收入 債務(wù)重組利得 二 債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額 計(jì)入當(dāng)期損益 營業(yè)外支出 債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的 應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備 沖減后尚有余額的 計(jì)入營業(yè)外支出 債務(wù)重組損失 沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的 應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失 借 銀行存款 庫存現(xiàn)金 壞賬準(zhǔn)備營業(yè)外支出 債務(wù)重組損失貸 應(yīng)收賬款 14 例 甲公司于2007年1月10日從乙公司購買商品20萬元 稅3 4萬元 款未付 2007年12月10 甲公司資金困難 經(jīng)協(xié)商乙同意減免10萬元 余額用存款立即償還 乙公司此前已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備3萬元 1 債務(wù)人會(huì)計(jì)處理 甲公司 借 應(yīng)付賬款 乙公司234 000貸 銀行存款134 000營業(yè)外收入 債務(wù)重組利得100 0002 債權(quán)人會(huì)計(jì)處理 乙公司 借 銀行存款134 000營業(yè)外支出 債務(wù)重組損失70 000壞賬準(zhǔn)備30 000貸 應(yīng)收賬款 甲公司234 000若乙公司已提壞賬準(zhǔn)備13萬元 則會(huì)計(jì)分錄如下 借 銀行存款134 000壞賬準(zhǔn)備130 000貸 應(yīng)收賬款 甲公司234 000資產(chǎn)減值損失30 000 15 三 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) 一 債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在符合金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時(shí) 終止確認(rèn)重組債務(wù) 并將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額 計(jì)入當(dāng)期損益 營業(yè)外收入 轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額 計(jì)入當(dāng)期損益 1 非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的 應(yīng)當(dāng)視同銷售處理 按公允價(jià)值確認(rèn)銷售商品收入 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本 2 非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn)的 其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額 計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出 3 非現(xiàn)金資產(chǎn)為金融資產(chǎn)的 其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益 二 債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn) 按其公允價(jià)值入賬 重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額 計(jì)入當(dāng)期損益 營業(yè)外支出 債權(quán)人已提減值準(zhǔn)備的 應(yīng)當(dāng)先沖減減值準(zhǔn)備 沖減后尚有余額的 計(jì)入營業(yè)外支出 債務(wù)重組損失 沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的 應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失 16 例1 2006年12月1日 甲公司從乙公司購買一臺(tái)設(shè)備價(jià)25萬 稅4 25萬 款未付 2007年3月1日 甲公司資金困難 乙同意其以商品抵債 該批商品賬面實(shí)際成本為16萬元 公允價(jià)值18萬元 公允價(jià)值等于計(jì)稅價(jià)格 增值稅稅率17 甲公司已提存貨資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1萬元 乙公司已提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2萬元 1 債務(wù)人會(huì)計(jì)處理 甲公司 借 應(yīng)付賬款 乙公司292 500存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10 000貸 主營業(yè)務(wù)收入180 000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額 30 600營業(yè)外收入 債務(wù)重組利得91 900借 主營業(yè)務(wù)成本160 000貸 庫存商品160 0002 債權(quán)人會(huì)計(jì)處理 乙公司 借 庫存商品180 000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 30 600壞賬準(zhǔn)備20 000營業(yè)外支出 債務(wù)重組損失62 900貸 應(yīng)收賬款 甲公司292 500 17 例2 2007年1月10日甲公司從乙公司購買轎車一輛 買價(jià)30萬 稅5 1萬 款未付 2007年3月10日甲公司資金周轉(zhuǎn)困難 經(jīng)協(xié)商乙公司同意甲公司以其一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)抵債 乙公司也將其作為交易性金融資產(chǎn)核算 甲公司該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)取得成本 賬面價(jià)值 為31萬元 其公允價(jià)值為33萬元 1 債務(wù)人會(huì)計(jì)處理 甲公司 借 應(yīng)付賬款 乙公司351 000貸 交易性金融資產(chǎn)310 000投資收益20 000 33萬 31萬 營業(yè)外收入 債務(wù)重組利得21 0002 債權(quán)人會(huì)計(jì)處理 乙公司 借 交易性金融資產(chǎn)330 000營業(yè)外支出 債務(wù)重組損失21 000貸 應(yīng)收賬款 甲公司351 000 18 例3 2007年4月5日甲公司從乙公司購料一批 價(jià)款30萬元 稅5 1萬元 款未付 2007年6月10日 甲公司因火災(zāi)無力還債 經(jīng)協(xié)商 乙同意其以一設(shè)備抵債 該設(shè)備原價(jià)69萬元 已提折舊35萬元 已提減值準(zhǔn)備3 5萬元 存款支付清理費(fèi)用為5000元 該設(shè)備的公允價(jià)值為28萬元 1 債務(wù)人會(huì)計(jì)處理 甲公司 借 固定資產(chǎn)清理310 000累計(jì)折舊350 000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備35 000貸 固定資產(chǎn)690 000銀行存款5 000借 應(yīng)付帳款 乙公司351 000貸 固定資產(chǎn)清理310 000營業(yè)外收入 債務(wù)重組利得41 0002 債權(quán)人會(huì)計(jì)處理 乙公司 借 固定資產(chǎn)280 000營業(yè)外支出 債務(wù)重組損失71 000貸 應(yīng)收賬款 甲公司351 000 19 四 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 一 債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在滿足金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時(shí) 終止確認(rèn)重組債務(wù) 并將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本或者實(shí)收資本 股份的公允價(jià)值總額與股本或者實(shí)收資本之間的差額 確認(rèn)為資本公積 重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額 計(jì)入當(dāng)期損益 營業(yè)外收入 二 債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資 重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價(jià)值之間的差額 比照以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行處理 債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的 應(yīng)先沖減減值準(zhǔn)備 沖減后尚有余額的 計(jì)入營業(yè)外支出 債務(wù)重組損失 沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的 應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失 20 例 2007年3月28日 甲公司從乙公司購買一批商品 價(jià)款700 800元 稅款119 136元 款未付 甲公司因遭洪澇災(zāi)害 暫無法清償 經(jīng)協(xié)商 同意乙公司以債權(quán)轉(zhuǎn)為資本進(jìn)行重組 股權(quán)資本的面值總額為56萬 其公允價(jià)值為60萬元 交易印花稅1560元 以銀行存款支付 乙公司作為長期股權(quán)投資核算 1 債務(wù)人會(huì)計(jì)處理 甲公司 借 應(yīng)付帳款 乙公司819 936貸 股本 實(shí)收資本 560 000資本公積40 000 60萬 56萬 銀行存款1 560營業(yè)外收入 債務(wù)重組利得218 3762 債權(quán)人會(huì)計(jì)處理 乙 借 長期股權(quán)投資600 000營業(yè)外支出 債務(wù)重組損失221 496貸 應(yīng)收帳款 甲公司819 936銀行存款1 560 21 五 修改其他債務(wù)條件 一 債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值 重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額 計(jì)入當(dāng)期損益 營業(yè)外收入 修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額 且符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的 應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額計(jì)入當(dāng)期損益 營業(yè)外收入 或有應(yīng)付金額 是指需要根據(jù)未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付金額 而且該未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性 或有應(yīng)付金額在隨后會(huì)計(jì)期間沒有發(fā)生的 企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債 同時(shí)確認(rèn)營業(yè)外收入 二 債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值 重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額 比照以現(xiàn)金清償債務(wù)的債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行處理 修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的 債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額 不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值 或有應(yīng)收金額 是指需要根據(jù)未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)收金額 而且該未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性 22 例1 2007年5月7日 甲公司從乙公司購買一批材料 價(jià)款65萬 稅110 500元 款未付 2007年7月7日甲公司資金困難 不能按時(shí)償還債務(wù) 經(jīng)協(xié)商乙公司同意豁免24萬元債務(wù) 債務(wù)延期 每月加收余款3 的利息 本金和利息于2007年12月7日一起償付 1 債務(wù)人會(huì)計(jì)處理 甲公司 借 應(yīng)付帳款 乙公司760 500貸 應(yīng)付賬款 債務(wù)重組598 575營業(yè)外收入 債務(wù)重組利得161 925598 575 760 500 240 000 1 3 5 2 債權(quán)人會(huì)計(jì)處理 乙公司 借 應(yīng)收賬款 債務(wù)重組598 575營業(yè)外支出 債務(wù)重組損失161 925貸 應(yīng)收賬款 甲公司760 500 23 例2 接例1 若重組協(xié)議規(guī)定 從重組時(shí)開始計(jì)算 若第三月出現(xiàn)盈利 則月利率從第3個(gè)月開始提高到5 若未出現(xiàn)盈利 仍維持3 1 甲公司債務(wù)重組日借 應(yīng)付賬款 乙公司760 500貸 應(yīng)付賬款 債務(wù)重組598 575預(yù)計(jì)負(fù)債31 230營業(yè)外收入 債務(wù)重組利得130 695598 575 760 500 24萬 1 3 5 31 230 760 500 24萬 2 3A 若9月7日未盈利 則甲公司12月7日 借 應(yīng)付賬款一乙公司598 575預(yù)計(jì)負(fù)債31 230貸 銀行存款598 575營業(yè)外收入 債務(wù)重組利得31 230B 若9月7日盈利 則甲公司12月7日 借 應(yīng)付賬款 債務(wù)重組598 575預(yù)計(jì)負(fù)債31 230貸 銀行存款629 8052 乙公司債務(wù)重組日 甲未盈利時(shí) 分錄同例1 若甲出現(xiàn)盈利 12 7 借 銀行存款629 805貸 應(yīng)收賬款 債務(wù)重組598 575營業(yè)外收入一債務(wù)重組利得31 230 24 六 混合重組 一 債務(wù)重組采用以現(xiàn)金清償債務(wù) 非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的 債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金 轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值 債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值 沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值 再按照修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行處理 二 債務(wù)重組采用以現(xiàn)金清償債務(wù) 非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的 債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金 接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值 債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值 沖減重組債權(quán)的賬面余額 再按照修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行處理 25 例 甲公司欠乙公司貨款價(jià)稅合計(jì)819 936元 3月6日 甲受雪災(zāi)損失 雙方達(dá)成重組協(xié)議 甲公司支付現(xiàn)金11萬 10萬元延期至12月31日償還 其他以一批商品和債務(wù)轉(zhuǎn)資本償還 庫存商品成本為14萬 公允價(jià)值等于計(jì)稅價(jià)格為16萬 增值稅率為17 乙公司獲股權(quán)面值30萬 公允價(jià)值為3