第22章 事業(yè)單位收入的核算.ppt

第22章事業(yè)單位收入的核算 本章要點收入的概念及分類事業(yè)性收入的核算經(jīng)營性收入的核算 一 收入的概念及分類 一 收入的概念事業(yè)單位的收入 是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動 依法取得的非償還性資金 包括財政補助收入 上級補助收入 事業(yè)收入 財政專戶返還收入 經(jīng)營收入 附屬單位繳款 其他收入和基本建設(shè)撥款收入等 對這收入概念應(yīng)從以下幾個方面把握 專業(yè)業(yè)務(wù)活動 開展業(yè)務(wù)活動依法取得輔助活動 開展其他活動依法取得 如經(jīng)營活動等 是通過多種形式 多種渠道取得的 二 收入的內(nèi)容 來自財政的撥款及稅費減免 公共品理論 來自業(yè)務(wù)活動收入 來自經(jīng)營活動收入 來自上下級單位的下?lián)苌侠U收入 也叫調(diào)劑收入 業(yè)務(wù)收入的來源不同 來自社會捐贈 贊助收入 其他收入 三 收入的分類及其意義財政補助收入上級補助收入事業(yè)收入事業(yè)性收入 分類附屬單位繳款其他收入經(jīng)營收入財政專戶返還收入基建撥款收入 不在事業(yè)會計帳上反應(yīng) 是指用于基本建設(shè)的支出 與日常事業(yè)活動無關(guān) 所以單獨采用建設(shè)單位制度核算 在建設(shè)單位帳上反映 兩者的帳不進行合并 分類的意義作用A 有利于將事業(yè)單位的各項收入全部納入單位預(yù)算 統(tǒng)一管理B 可針對性地加強收入管理C 便利帳務(wù)處理 滿足各層次對信息的需要 四 事業(yè)單位收入的確認和計量事業(yè)單位的收入通常應(yīng)當(dāng)采用收付實現(xiàn)制核算 即在實際收到款項時予以確認 事業(yè)單位的經(jīng)營收入 可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算 即在提供勞務(wù)或者發(fā)出商品 同時收訖價款或者取得索取價款的憑據(jù)時予以確認 事業(yè)單位對于長期項目的收入 應(yīng)當(dāng)根據(jù)年度完成進度予以合理確認 事業(yè)單位取得收入為實物時 應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)憑據(jù)確認其價值 沒有憑據(jù)可供確認的 參照其市場價格確定 二 收入的核算 一 事業(yè)性收入 年末全部轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余 1 財政補助收入的核算 1 財政補助收入的內(nèi)容 屬財政下?lián)艿念A(yù)算資金部分 是事業(yè)單位從財政部門取得的各類經(jīng)費 2 撥款原則 跟原來一樣三條 實行國庫集中收付制這幾條原則就不存在了 按級次 預(yù)算級次和單位會計級次 財政只和主管會計單位發(fā)生經(jīng)費領(lǐng)撥關(guān)系 按支出用途 按季度分月計劃和事業(yè)進度 3 設(shè)置帳戶總帳帳戶 財政補助收入明細帳戶 按基本支出 項目支出設(shè)二級 按政府功能支出科目的 項 級科目設(shè)置三級 4 核算實例 未納入國庫集中支付單位 收到時 記 借 銀行存款貸 財政補助收入 繳回時 記 借 財政補助收入貸 銀行存款 年終轉(zhuǎn)帳時 記 借 財政補助收入貸 事業(yè)結(jié)余 納入國庫集中支付單位 對財政直接支付的支出 根據(jù)財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的 財政直接支付入賬通知書 及原始憑證 工資 支出憑代發(fā)工資銀行蓋章轉(zhuǎn)回的工資發(fā)放明細表 入賬 會計分錄為 借 事業(yè)支出 材料等貸 財政補助收入 財政直接支付如果財政直接支出部分的支出構(gòu)成新增固定資產(chǎn)的 借 固定資產(chǎn)貸 固定基金 對授權(quán)支付方式下 根據(jù)授權(quán)支付通知書借 零余額賬戶用款額度貸 財政補助收入在使用額度時借 事業(yè)支出貸 零余額賬戶用款額度如果財政授權(quán)支付支出部分的支出構(gòu)成新增固定資產(chǎn)的還要計 借 固定資產(chǎn)貸 固定基金 2 上級補助收入的核算是事業(yè)單位從主管部門和上級單位取得的非財政性補助收入 相當(dāng)于調(diào)劑收入 1 設(shè)置帳戶 2 核算實例 收到時 記 借 銀行存款貸 上級補助收入 退回時 記 借 上級補助收入貸 銀行存款 年終轉(zhuǎn)帳時 記 借 上級補助收入貸 事業(yè)結(jié)余 3 財政專戶返還收入 概念 國家機關(guān) 事業(yè)單位和社會團體 為履行或代行政府職能 依據(jù)國家法律 法規(guī)和具有法律效力的規(guī)章而收取 提取和安排使用的未納入國家預(yù)算管理的各種財政性資金 范圍 體現(xiàn)政府職能并憑借或依靠國家所賦予的職權(quán)取得的收入 注意 通過市場活動獲取的不體現(xiàn)政府職能的經(jīng)營服務(wù)性收入不再界定為預(yù)算外資金 這里要注意事業(yè)收入和預(yù)算外資金在概念 范圍上的聯(lián)系 區(qū)別預(yù)算外資金的概念和范圍 以國務(wù)院 關(guān)于加強預(yù)算外資金管理的決定 為準(zhǔn) 從財政專戶核撥的本單位預(yù)算外資金 財政部門核準(zhǔn)不上繳財政專戶管理的預(yù)算外資金均為財政專戶返還收入 具體核算參見 應(yīng)繳財政專戶款 相關(guān)處理 年終結(jié)轉(zhuǎn)到結(jié)余 借 財政專戶返還收入貸 事業(yè)結(jié)余 4 事業(yè)收入的核算 1 概念 指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及輔助活動所取得的收入 2 核算內(nèi)容開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及輔助活動取得的收入 3 事業(yè)收入的分類見書p337 4 事業(yè)收入的管理要求p3401 依法收取 注重社會效益2 使用統(tǒng)一發(fā)票 加強管理3 照章收取 不得超越規(guī)定收費4 加強賬戶統(tǒng)一管理 及時入賬5 事業(yè)收入納入單位預(yù)算 統(tǒng)一核算 統(tǒng)一管理 5 核算 帳戶設(shè)置 主要會計事項A 收到款項或取得收入時 記 借 銀行存款 應(yīng)收帳款 貸 事業(yè)收入B 屬于一般納稅人的單位取得收入時 記 借 銀行存款貸 事業(yè)收入 不含增值稅 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 銷項稅額 C 屬于小規(guī)模納稅人的單位取得收入時 記 借 銀行存款貸 事業(yè)收入 含增值稅 D 年終轉(zhuǎn)帳時 記 借 事業(yè)收入貸 事業(yè)結(jié)余 核算實例 例1 某醫(yī)院某日收到診療收入計9萬元 目前國有醫(yī)院不征稅 借 銀行存款90000貸 事業(yè)收入90000例2 某醫(yī)院某日收到診療過程中制劑收入計19萬元 醫(yī)院自用不征增值稅稅 借 銀行存款190000貸 事業(yè)收入190000例3 某廣電集團某日收到廣告收入100萬元 按規(guī)定繳納5 營業(yè)稅 國家稅務(wù)總局規(guī)定先征后退 a借 銷售稅金5000貸 應(yīng)交稅金5000b借 銀行存款1000000貸 事業(yè)收入1000000 4 附屬單位繳款的核算 1 概念 指事業(yè)單位附屬獨立核算單位按照有關(guān)規(guī)定上繳的收入 包括附屬的事業(yè)單位和附屬的企業(yè) 2 核算 帳戶設(shè)置 主要會計事項A 收到時 記 借 銀行存款貸 附屬單位繳款B 退回時 記 借 附屬單位繳款貸 銀行存款C 年終轉(zhuǎn)帳時 記 借 附屬單位繳款貸 事業(yè)結(jié)余 5 其他收入的核算 包括投資收益 1 概念 指上述規(guī)定范圍以外的各項收入 包括投資收益 利息收入 捐贈收入等 2 確認 按實際收到數(shù) 3 核算 帳戶設(shè)置 主要會計事項A 收到時 記 借 銀行存款貸 其他收入B 年終轉(zhuǎn)帳時 記 借 其他收入貸 事業(yè)結(jié)余 二 經(jīng)營性收入 年末轉(zhuǎn)入經(jīng)營結(jié)余 并注意和 事業(yè)收入 及 附屬單位繳款 科目的區(qū)別 1 概念 在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及輔助活動之外開展非獨立核算 向社會開放 經(jīng)營活動取得的收入 具有兩個特征 p342經(jīng)營性 與 事業(yè)收入 的區(qū)別 非獨立核算 與 附屬單位繳款 的區(qū)別 一般來說 事業(yè)單位的經(jīng)營活動有條件進行獨立核算 應(yīng)盡可能地獨立核算 2 核算 帳戶設(shè)置 與 事業(yè)收入 帳戶設(shè)置一致 主要會計事項A 取得 或確認 收入時 記 借 銀行存款 應(yīng)收帳款 應(yīng)收票據(jù) 貸 經(jīng)營收入B 屬于一般納稅人的單位取得 或確認 收入時 記 借 銀行存款貸 經(jīng)營收入 不含增值稅 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 銷項稅額 C 屬于小規(guī)模納稅人的單位取得 或確認 收入時 記 借 銀行存款貸 經(jīng)營收入 含增值稅 D 發(fā)生折扣和折讓時 記 賒銷產(chǎn)品一批 計價款8萬元 含增值稅 付款條件為2 10 n 30 收入確認時記 借 應(yīng)收帳款80000貸 經(jīng)營收入80000產(chǎn)品發(fā)出10天