會計改革·會計準則·會計制度.doc

會計改革會計準則會計制度 近十年來我國會計領域的改革尤其是會計核算制度的改革其規(guī)模之大、內容之深入都是前所未有的1993年企業(yè)會計準則、企業(yè)財務通則及行業(yè)財務制度與行業(yè)會計制度（以下簡稱“兩則兩制”）的發(fā)布與實施拉開了這次改革的序幕而年發(fā)布實施的新企業(yè)會計制度則將會計核算制度改革推向了又一個高潮“兩則兩制”的發(fā)布與實施意味著我國會計核算制度的改革是堅持“兩條腿”走路方針的制定會計準則不但在形式上而且在基本的和主要的會計政策的選擇與運用上實現(xiàn)了與國際慣例的接軌；而發(fā)布與實施以會計科目和會計報表為主要內容的會計制度則符合我國廣大會計人員的傳統(tǒng)習慣與思維方式也適應大多數會計人員的業(yè)務素質要求 然而在第一個具體準則出臺前的1996年一些會計界人士就對當時實行的行業(yè)會計制度口誅筆伐主張立即“取消”或“消滅”以扶正被“冷落”了的會計準則但是中國會計環(huán)境和會計實踐教育（.xfhttp.雪風網絡xfhttp教育網）人們企圖在很短的時間內按照西方發(fā)達國家的作法采用“單軌制”的會計準則作為我國會計核算的規(guī)范是行不通的我國今年實施的企業(yè)會計制度和將要制定的金融保險企業(yè)會計制度及小型企業(yè)會計制度也是我國會計核算制度改革在經過了冷靜思考后的必然選擇用達爾文生物進化論的三要素（遺傳、變異和生存斗爭）來解釋會計制度是我國會計規(guī)范的“遺傳”而從已經實施的企業(yè)會計制度來看在“一般規(guī)定”中又包括了許多會計準則的內容這在一定意義上或許也可看成是會計準則的“變異”總之在我國企業(yè)會計制度與企業(yè)會計準則將長期并行共同指導和規(guī)范我國的會計實踐 二、既有聯(lián)系又有區(qū)別的兩種規(guī)范：準則和制度 對我國是否應該建立會計準則十年來學術界有三種不同的觀點：有人認為我國根本就不該搞會計準則它不符合國情；也有少數人認為必須搞會計準則并要盡快地以其來代替我國傳統(tǒng)的會計制度；不過大多數人認為考慮到與國際會計慣例的接軌和全球經濟一體化趨勢的需要根據我國國情在今后一個相當長的時期內既要設計會計準則也要制定會計制度筆者認為前兩種觀點都過于極端而不足為取第三種觀點才是現(xiàn)實和理智的選擇之所以產生這些分歧關鍵還是在于如何認識會計準則和會計制度之間的關系筆者認為它們是既有聯(lián)系又有區(qū)別的兩種規(guī)范 （一）從二者的聯(lián)系來看： 1它們可統(tǒng)稱會計制度廣義的會計制度包括會計準則和會計制度還包括會計法律法規(guī)各國的會計環(huán)境不同一些國家只采用會計準則而有些國家如法國和改革前的我國只采用會計制度來規(guī)范各自的會計工作形成了各有特色的會計制度 2它們都是會計標準會計標準無非是對各會計要素進行確認、計量、記錄和報告的依據和準繩只不過有的標準原則一些有的標準具體一些但是它們都可以反映各自運用的會計政策 3.它們都屬于會計法規(guī)我國的會計準則和會計制度都是由國家財政部門組織制定和發(fā)布實施的因此它們都是同一層次的部門行政法規(guī)具有同等的法律效力 （二）從二者的區(qū)別來看： 1.規(guī)范的目標不同會計準則規(guī)范的目標主要是解決會計要素如何進行確認和計量的問題同時也規(guī)范會計主體應當披露些方面的信息；而會計制度規(guī)范的目標主要是解決會計要素如何進行記錄和報告的問題確認和計量是記錄和報告的前提條件后者是在前者的基礎上進行的沒有會計要素的確認和計量記錄和報告就不可能 2適用的范圍不同會計準則適用于股份公司的會計處理而會計制度適用于所有企業(yè)即使在美國也未要求股份公司以外的企業(yè)嚴格執(zhí)行公認會