70-第十三章-收入四

第十三章-收入（四）第十三章 收入【例】2018年5月18日，A公司同莊欣簽訂了“福星惠譽”3棟6單元的包工包料裝修合同，價款30萬元，其中包括設計費5萬元、材料款15萬元、人工10萬元。若2019年2月1日前能裝修完成且保重裝修質量，另支付獎勵3萬元。6月3日，A公司一次性購買了家裝所需材料，止于12月31日，共發(fā)生成本18萬元。分析：客戶莊欣能夠控制A公司裝修（在建）的商品（3棟6單元），符合第2個條件，A公司的履約屬于在一段時間內(nèi)進行，應該分時段進行收入的確認。【例】2018年1月15日。乙建筑公司和客戶簽訂了一項總額為10 000萬元的固定造價合同，在客戶自有土地上建造了一幢辦公樓，預計合同總成本為7 000萬元。假定該建造服務屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務，并根據(jù)累計發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定履約進度。假設截至2018年末，乙公司累計已發(fā)生成本4 200萬元。2019年初，合同雙方同意更改該辦公樓屋頂?shù)脑O計，合同價格和預計總成本因此而分別增加200萬元和120萬元。要求：（1）計算乙公司2018年履約進度以及應確認的收入；（2）分析2019年初合同的變更應如何進行會計處理。網(wǎng)校答案：（1）2018年履約進度為60%（4 200萬元/7 000萬元）。乙公司在2018年應確認收入6 000萬元（10 000萬元60%）。（2）由于合同變更后擬提供的剩余服務與在合同變更日或之前已提供的服務不可明確區(qū)分(即該合同仍為單項履約義務)，因此，乙公司應當將合同變更作為原合同的組成部分進行會計處理。合同變更后的交易價格為10 200萬元(10 000萬元+200萬)，乙公司重新估計的履約進度為58.99%(4 200萬元/(7 000萬元+120萬元)），乙公司在合同變更日應額外確認收入16.98萬元(58.99%10 200萬元-6 000萬元)。【例】深聯(lián)電梯銷售公司主營“三工”電梯的銷售及安裝。2018年2月1日，同碧林園房地產(chǎn)公司簽訂了電梯的銷售及安裝合同，電梯銷售價680萬元，安裝費用30萬元。2月2日，深聯(lián)公司將電梯運至“福星惠譽”并開始進行安裝，碧林園公司支付了合同20%的預付款，合同約定安裝完畢后支付剩余80%的款項。分析：該合同涉及兩個單項履約義務，其中安裝履約義務屬于在一段時間內(nèi)履約，銷售電梯屬于某一時點履約，2018年2月2日確定電梯銷售收入680萬元，2018年2月按履約進度確認安裝收入。5.對于在某一時點履行的履約義務，企業(yè)應當在客戶取得相關商品控制權時點確認收入。在判斷客戶是否已取得商品控制權時，企業(yè)應當考慮下列跡象：1）企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時收款權利，即客戶就該商品負有現(xiàn)時付款義務。2）企業(yè)已將該商品的法定所有權轉移給客戶，即客戶已擁有該商品的法定所有權。3）企業(yè)已將該商品實物轉移給客戶，即客戶已實物占有該商品。4）企業(yè)已將該商品所有權上的主要風險和報酬轉移給客戶，即客戶已取得該商品所有權上的主要風險和報酬。5）客戶已接受該商品。6）其他表明客戶已取得商品控制權的跡象。需要強調(diào)的是，即使是屬于在某一時點履行的履約義務，也并非是按收款時間，也不是按發(fā)貨時間、發(fā)票開具時間等確認收入，而是在客戶取得相關商品控制權時點確認收入。應根據(jù)以上跡象判斷客戶實質上取得商品控制權的時點。6.履約進度的確定對于在某一時段內(nèi)履行的履約義務，企業(yè)應當在該段時間內(nèi)按照履約進度確認收入，但是，履約進度不能合理確定的除外。企業(yè)應當考慮商品的性質，采用產(chǎn)出法或投入法確定恰當?shù)穆募s進度。其中，產(chǎn)出法是根據(jù)已轉移給客戶的商品對于客戶的價值確定履約進度；投入法是根據(jù)企業(yè)為履行履約義務的投入確定履約進度。對于類似情況下的類似履約義務，企業(yè)應當采用相同的方法確定履約進度。當履約進度不能合理確定時，企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的成本預計能夠得到補償?shù)?，應當按照已?jīng)發(fā)生的成本金額確認收入，直到履約進度能夠合理確定為止?！纠?07年1月15日。乙建筑公司和客戶簽訂了一項總額為1 000萬元的固定造價合同，在客戶自有土地上建造了一幢辦公樓，預計合同總成本為700萬元。假定該建造服務屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務，并根據(jù)累計發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定履約進度。截至207年末，乙公司累計已發(fā)生成本420萬元，履約進度為60%(420萬元/700萬元)。因此，乙公司在207年確認收入600萬元(1 000萬元60%)。208年初，合同雙方同意更改該辦公樓屋頂?shù)脑O計，合同價格和預計總成本因此而分別增加200萬元和120萬元。在本例中，由于合同變更后擬提供的剩余服務與在合同變更日或之前已提供的服務不可明確區(qū)分(即該合同仍為單項履約義務)，因此，乙公司應當將合同變更作為原合同的組成部分進行會計處理。合同變更后的交易價格為1 200萬元(1 000萬元+200萬)，乙公司重新估計的履約進度420/(700+120)51.2%乙公司在合同變更日應額外確認收入51.2%1 200-60014.4(萬元)?！纠?018年6月5日，深實裝修公司與湖錦酒店簽訂一項裝修7層建筑并安裝新電梯的合同，合同總對價為800萬元。深實公司預計總成本為700萬元，其中電梯成本100萬元（預計將于2019年5月安裝）。湖錦酒店當日將電梯運至酒店。假設至2018年末，深實公司已發(fā)生的裝修成本為180萬元。要求：計算深實公司2018年12月31日應確認的收入。網(wǎng)校答案：該合同履約進度應采用投入法（已發(fā)生成本法）進行。不包括電梯的總成本700100600（萬元）履約進度180/60030%2018年應確認的收入100+（800100）30%310（萬元）2018年應確認的成本100+180280（萬元）注意：合同變更不屬于本條（一）規(guī)定的情形，且在合同變更日已轉讓的商品與未轉讓的商品之間不可明確區(qū)分的，應當將該合同變更部分作為原合同的組成部分進行會計處理，由此產(chǎn)生的對已確認收入的影響，應當在合同變更日調(diào)整當期收入。例如：一項住宅裝修合同，在尚未履行（裝修）完之前，假設進度已達70%，雙方進行合同變更，追加在陽臺上裝修一間寵物狗宿舍。為簡化會計核算，準則規(guī)定由此產(chǎn)生的對已確認收入的影響在合同變更日調(diào)整當期收入，即不進行追溯調(diào)整?！纠?單選題】2018年1月1日，老莊財稅咨詢公司與超思維公司簽訂了為期3年的財稅咨詢合同，每年咨詢費用為12萬元。假設2019年末，合同進行修訂：2020年咨詢費用降至10萬元，同時續(xù)約3年，每年費用8萬元，于每年年初支付。則老莊財稅公司2020年應確認的收入為（ ）萬元。A.12 B.10 C.8 D.8.5網(wǎng)校答案：D網(wǎng)校解析：該合同變更應當視為原合同終止，同時，將原合同未履約部分與合同變更部分合并為新合同進行會計處理。2020年應確認的收入（10+83）/48.5（萬元），選項D正確。【例】2018年4月1日，甲公司與乙公司簽訂A產(chǎn)品銷售合同，數(shù)量100件，單價5 800元/件，合同約定乙公司可分批提貨。至2018年6月30日，乙公司已提貨70件，該產(chǎn)品市場均價已降至5 650元/件，乙公司同甲公司對原合同進行修訂，增加額外產(chǎn)品50件，銷售單價為5 650元。分析：合同變更增加了可明確區(qū)分的商品及合同價款，且新增合同價款反映了新增商品單獨售價的，應當將該合同變更部分作為一份單獨的合同進行會計處理。甲公司應對原合同的剩余30件產(chǎn)品繼續(xù)以每件5 800元確認收入，并對新合同中