現(xiàn)金流量表編制原理與實例.doc

. . . .第一部分：基本知識（一） 現(xiàn)金的界定現(xiàn)金流量表的編制基礎是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物，包括：（1）庫存現(xiàn)金；（2）銀行存款，應剔除不能隨時支付的定期存款，定期存款作為投資活動產生的現(xiàn)金流量反映；（3）其他貨幣資金；（4）現(xiàn)金等價物，指期限短、流動性強、易于轉換為已知金額的現(xiàn)金、價值變動風險很小的短期投資，主要指購買日至到期日小于3個月的短期債券投資。 現(xiàn)金等價物不包括準備3個月內出售的短期股票投資。根據定義，準備3個月內出售的短期股票投資雖然符合“期限短、流動性高”的特點，但由于其市價變動風險大，難以轉換成已知現(xiàn)金，所以不作為現(xiàn)金等價物看待。期限超過3個月的短期債券投資，在現(xiàn)金流量表中作為投資活動產生的現(xiàn)金流量反映。 （二）影響現(xiàn)金流量的變動因素1現(xiàn)金各項目之間的增減變動，不影響現(xiàn)金流量凈額的變動?，F(xiàn)金流量表不需要反映該內容。 2非現(xiàn)金各項目之間的增減變動，不影響現(xiàn)金流量凈額的變動?，F(xiàn)金流量表部分反映該內容，比如重要的投資和籌資活動在補充資料中說明。 3 金各項目與非現(xiàn)金各項目之間的增減變動，會影響現(xiàn)金流量凈額的變動?，F(xiàn)金流量表主要反映該內容。（三）現(xiàn)金流量的分類1經營活動：指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。 2投資活動：指企業(yè)長期資產的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內的投資及其處置活動。投資活動中的“投資”是廣義的投資，既包括了對外投資（狹義的投資），又包括了對內投資（長期資產的購建）。 3籌資活動：導致企業(yè)資本及債務規(guī)模和構成發(fā)生變化的活動。投資活動中的“籌資”是廣義的籌資，既包括了向債權人的籌資（狹義的籌資），又包括了向股東的籌資（吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤等）。（四）現(xiàn)金流量表的編制原則1總額反映現(xiàn)金流入流出信息。 現(xiàn)金流量表一般情況下應以總額反映現(xiàn)金的流入和流出狀況，但下列情況可用凈額反映：（1）周轉快、金額大、期限短（通常為3個月或更短時間）的項目。 （2）金額不大的項目，如處置固定資產發(fā)生的現(xiàn)金收入和相關支出。需要注意的是，“處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現(xiàn)金凈額”項目反映企業(yè)處置固定資產、無形資產和其他長期資產所取得的出售收入或保險賠款，減去為處置這些資產而支付的有關費用的凈額。當支付的有關費用大于所取得的現(xiàn)金時，說明企業(yè)在該項投資活動中，從總體上來看并沒有發(fā)生現(xiàn)金流入而是發(fā)生現(xiàn)金流出，所以不能在“處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現(xiàn)金凈額”項目中以負數列示，而是在“支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金”項目中以正數反映。 （3）不反映企業(yè)自身交易或事項的現(xiàn)金流量項目，如代收代付款。 2合理劃分經營活動、投資活動和籌資活動。比如，債券利息收入、股利收入屬投資活動，而債券利息支出、股利支出則屬籌資活動。企業(yè)發(fā)生的財務費用，應視其形成原因，分別在現(xiàn)金流量表的經營活動、投資活動、籌資活動中反映。比如，票據貼現(xiàn)息屬于企業(yè)的經營活動行為，作為“銷售商品、提供勞務所收到的現(xiàn)金”的減項；銀行存款利息收入屬于企業(yè)經營活動行為，列入“收到的其他與經營活動有關的現(xiàn)金”、購買固定資產產生的匯兌損益屬于企業(yè)的投資行為，列入“購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現(xiàn)金”；銀行貸款利息支出屬于企業(yè)的籌資行為，列入“分配股利、利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金”。需要注意的是，有些支出具有多類現(xiàn)金流量特征，如繳納所得稅、自然災害保險索賠款等，如不能分清，通常作為經營活動的現(xiàn)金流量反映。 3不涉及現(xiàn)金流量的投資活動和籌資活動，在補充資料中適當反映。 （五）現(xiàn)金流量表編制程序現(xiàn)金流量表的編制有工作底稿法和T型賬戶法兩種方法，兩者的編制程序基本一致，區(qū)別在于驗算平衡方式不一樣。工作底稿法是通過現(xiàn)金流量表工作底稿來驗算調整分錄是否平衡； T型賬戶法是通過開設“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T型賬戶，來驗算調整分錄是否平衡。 工作底稿法的編制程序依次是：（1）將資產負債表期初數和期末數過入工作底稿期初數欄和期末數欄，將損益表本年發(fā)生數過入工作底稿本期數欄。 （2）對當期業(yè)務進行分析并編制調整分錄。 （3）將調整分錄過入工作底稿相應部分。 （4）核對調整分錄。借貸合計應當相等。資產負債表期初數加減調整分錄中的借貸金額以后，應當等于期末數；損益表項目中調整分錄借貸金額應當等于本期數。 （5）根據工作底稿中的現(xiàn)金流量表項目編制正式的現(xiàn)金流量表。 （六）經營活動產生的現(xiàn)金流量的直接法和間接法在現(xiàn)金流量表中，經營活動產生的現(xiàn)金流量可以采用直接法和間接法兩種方法反映。其中，直接法是以營業(yè)收入為起算點去計算調整經營活動產生的現(xiàn)金流量，在現(xiàn)金流量表主表中反映；間接法以凈利潤為起算點去計算調整經營活動產生的現(xiàn)金流量，在現(xiàn)金流量表補充資料中反映。第二部分：編制原理（一）調整分錄編制原理在企業(yè)財務報告中，現(xiàn)金流量表的作用主要是解釋一個企業(yè)年度（或中期）“現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物凈增加（減少）額”的來源，這個金額的分析可以通過編制調整分錄的方式來完成，其理論依據推導如下：步驟一：企業(yè)的資產負債表遵循“資產負債所有者權益”的會計等式，利潤表遵循“收入費用利潤”的會計等式，由于企業(yè)的利潤屬于所有者所有，利潤的實現(xiàn)總是表明所有者在企業(yè)中的所有者權益數額增加，因此會計等式也可以表述為“資產負債所有者權益收入費用”。 步驟二：企業(yè)資產可以劃分為現(xiàn)金（含現(xiàn)金等價物，下同）和非現(xiàn)金資產，故“現(xiàn)金非現(xiàn)金資產負債所有者權益收入費用”，進行移項得出“現(xiàn)金負債所有者權益收入費用非現(xiàn)金資產”。 步驟三：由于步驟二等式在企業(yè)財務報告年度（或中期）的期初和期末同時適用，可以判定企業(yè)“期初現(xiàn)金期初負債期初所有者權益期初收入期初費用期初非現(xiàn)金資產”，“期末現(xiàn)金期末負債期末所有者權益期末收入期末費用期末非現(xiàn)金資產”。用后者減去前者，就可以得出推導等式“現(xiàn)金凈增加額負債凈增加額所有者權益凈增加額收入本年發(fā)生額費用本年發(fā)生額非現(xiàn)金資產凈增加額”。 推導等式的左方，是現(xiàn)金流量表的編制基礎；推導等式的右方，正項為現(xiàn)金流入，負項為現(xiàn)金流出，其數額可以通過資產負債表和利潤表計算得出。由此不難理解，編制調整分錄，就是依*資產負債表和利潤表，結合企業(yè)會計賬簿，對等式右方進行逐項分析，將其轉化為現(xiàn)金流量表的具體項目。如果對推導等式右方各項目調整不完全，或編制的調整分錄借貸不平，那么必將影響推導等式的平衡，導致現(xiàn)金流量表編制出現(xiàn)差錯。因此，在完成調整分錄后，還需要將其過入工作底稿或T形賬戶進行驗算平衡，一是審查資產負債表項目和利潤表項目是否全部調整完畢，二是審查調整分錄自身計算有無錯誤，其目的是為了確?，F(xiàn)金流量表的平衡。 （二）調整分錄的實質是匯總會計分錄 在現(xiàn)金流量表報告涵蓋期間，企業(yè)已經以會計憑證為載體，對發(fā)生的所有經濟業(yè)務事項編制了會計分錄。這些會計分錄遵循會計準則和會計制度的規(guī)范，通過會計賬簿進行歸納匯總，最終生成反映財務狀況的資產負債表和反映經營成果的利潤表。編制調整分錄，事實上就是憑借日常會計處理的規(guī)律性，將資產負債表和利潤表所有項目的當期發(fā)生額，以盡可能少的次數還原成期間匯總會計分錄，同時將匯總會計分錄中涉及“現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物”的科目，替換成現(xiàn)金流量表項目。 （三）調整分錄具有多樣性特征調整分錄的編制，根據各人思路不同，有著不同的方法，只要分析過程正確，最終結果殊途同歸。比如對一個項目的調整順序，可以先行調整，也可以后行調整；對一個項目的調整內容，可以一次調整完畢，也可以多次調整完畢。比如，教材將增值稅的銷項稅額分成兩個步驟調整，即第（1）筆調整分錄中“貸：應交稅金51000元”是賒銷活動產生的銷項稅額，第（20）筆調整分錄中“貸：應交稅金161500元”是現(xiàn)銷活動產生的銷項稅額。在實務中，完全可以將賒銷和現(xiàn)銷產生的銷項稅額合并在一起調整，這樣更利于理解和掌握。 編制調整分錄的常規(guī)順序是，先按利潤表項目順序從上到下進行分析調整，然后按資產負債表項目順序從上到下進行分析調整。在實際工作中，可以按照方便的原則，打破這個常規(guī)。比如在調整利潤表項目時，會涉及部分資產負債表項目的變動，我們可以在調完該利潤表項目后隨即調整所涉及的資產負債表項目的剩余差額，以節(jié)約重復翻查明細賬簿的時間。 對于熟練者，應盡量做到以資產負債表項目凈增加額（期末數期初數）為基礎來編制調整分錄，減少調整分錄的數量，提高現(xiàn)金流量表的編制速度；對于入門者，也可以區(qū)分資產負債表項目借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額，分別編制調整分錄，以提高分析過程的準確性第三部分：直接法編制具體實務現(xiàn)金流量表主要項目的調整分錄及其計算公式1“經營活動現(xiàn)金流量銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”（1）調整分錄調整分錄的實質是匯總會計分錄。以“經營活動現(xiàn)金流量銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”為例，分析這個項目的調整分錄所需要考慮的因素，以及為什么要考慮這些因素。 企業(yè)銷售商品、提供勞務的收入為現(xiàn)銷收入時，日常會計處理為：借：現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物科目 貸：主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入應交稅金應交增值稅（銷項稅額）此時“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”、“應交稅金應交增值稅（銷項稅額）”并非表現(xiàn)為其所屬科目的全部當期發(fā)生額，為便于調整分錄的編制，還應綜合考慮分析其他情形。 企業(yè)銷售商品、提供勞務的收入為賒銷收入時，日常會計處理為：借：應收賬款應收票據預收賬款貸：主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入應交稅金應交增值稅（銷項稅額）如果將、筆分錄合并，此時“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”、“應交稅金應交增值稅（銷項稅額）”已經表現(xiàn)為其所屬科目的全部發(fā)生額，但“應收賬款”、“應收票據”、“預收賬款”還只是所屬科目當期發(fā)生額部分內容，下面繼續(xù)對可能影響這三個科目的經濟業(yè)務進行分析。 企業(yè)收回賒銷款或收到預收款時，日常會計處理為：借：現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物科目貸：應收賬款應收票據預收貨款企業(yè)核銷壞賬時，日常會計處理為：借：壞賬準備貸：應收賬款企業(yè)收回已核銷的壞賬時，日常會計處理為：借：應收賬款貸：壞賬準備企業(yè)發(fā)生票據貼現(xiàn)時，日常會計處理為：借：現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物科目財務費用貸：應收票據至此，除債務重組事項外，已基本考慮了相關科目的常規(guī)影響因素，將至筆分錄合并，并將“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物科目”替換成“經營活動現(xiàn)金流量銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”，可以得到調整分錄具體內容：借：經營活動現(xiàn)金流量銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金（計算數）應收賬款（期末余額期初余額）應收票據（期末余額期初余額）財務費用（票據貼現(xiàn)的利息）壞賬準備（當期核銷的壞賬）貸：主營業(yè)務收入（當期發(fā)生額）其他業(yè)務收入（當期發(fā)生額）應交稅金應交增值稅（銷項稅額）壞賬準備（當期收回前期核銷的壞賬）預收賬款（期末余額期初余額）如果企業(yè)當期發(fā)生債務重組事項，在調整分錄的借方還應考慮固定資產或存貨（接受抵償債權的非現(xiàn)金資產）、應交稅金應交增值稅（進項稅額）等因素。對于調整分錄中資產負債表項目，倘若期末余額小于期初余額，則借貸符號以反向表示。 對于調整分錄中資產負債表項目，倘若期末余額小于期初余額，調整分錄的項目金額則為負數，這時調整分錄的項目金額也可以用正數反映，但要將借貸符號以反向表示。 通過這個調整分錄也可以看出，壞賬準備的變動由多種情況引起，在計算現(xiàn)金流量表項目金額時，其是否影響現(xiàn)金流量表“銷售商品、提供勞務所收到的現(xiàn)金”項目，應區(qū)別對待：從管理費用中計提壞賬準備不會影響“銷售商品、提供勞務所收到的現(xiàn)金”，本期收回前期核銷的壞賬會增加“銷售商品、提供勞務所收到的現(xiàn)金”，本期核銷的壞賬會減少“銷售商品、提供勞務所收到的現(xiàn)金”。在債務重組中，接受非現(xiàn)金資產抵償債權而減少的壞賬準備，也會減少“銷售商品、提供勞務所收到的現(xiàn)金”。 （2）計算公式具體推導如下：一、銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金包含三部分內容用公式表示如下：a 本期銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金=本期全部收入本期賒銷收入本期增值稅銷項稅額本期特殊業(yè)務導致銷項稅額增加其中：本期全部收入本期主營業(yè)務收入（包括代購代銷）本期其他業(yè)務收入本期賒銷收入本期應收賬款增加本期應收票據增加b 前期本期銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金(價款增值稅)本期應收賬款、應收票據減少本期核銷壞賬導致應收賬款減少本期收回前期已核銷的壞賬本期票據貼現(xiàn)的貼息本期接受非現(xiàn)金資產清償債務、債權轉股權導致應收賬款、應收票據減少注意以下幾點：（1）應收賬款均為賬面余額（不扣除壞賬準備）。（2）本期應收賬款、應收票據減少是假設賬款全部收回現(xiàn)金，但實際并非如此：其一，應收賬款中有一部分是收不回來的賬款（壞賬），應剔除，即應減去核銷的壞賬。其二，持有應收票據到銀行貼現(xiàn)，實收金額也不是票據到期值，而是票據到期值扣除票據貼息，即減去票據貼現(xiàn)的貼息。其三，本期接受非現(xiàn)金資產清償債務、債權轉為股權導致應收賬款、應收票據減少是指企業(yè)接受其他企業(yè)以非現(xiàn)金資產清償債務、債權轉為股權。（3）本期收回前期已核銷的壞賬是指過去已核銷的壞賬本期又重新收回現(xiàn)金，帶來現(xiàn)金流入。C 本期預收的賬款（價款增值稅）本期預收賬款增加數二、通過以上分析可得也公式：銷售商品提供勞務收到的現(xiàn)金（價款增值稅）本期主營業(yè)務收入（包括代購代銷）本期其他業(yè)務收入（指材料銷售）本期應交增值稅的銷項稅額本期特殊業(yè)務導致銷項稅額增加本期應收賬款、應收票據減少本期核銷壞賬導致應收賬款減少本期收回前期已核銷的壞賬本期票據貼現(xiàn)的貼息本期接受非現(xiàn)金資產清償債務、債權轉股權導致應收賬款、應收票據減少本期預收賬款增加本期支付銷售退回的退貨款（價款增值稅）2“經營活動產生的現(xiàn)金流量購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”（1）調整分錄對于“經營活動產生的現(xiàn)金流量購買商品、接受勞務收到的現(xiàn)金”，在不考慮債務重組和非貨幣性交易事項時的常規(guī)調整分錄為：借：主營業(yè)務成本（本期發(fā)生額）其他業(yè)務支出（本期發(fā)生額）應交稅金應交增值稅（進項稅額） 存貨（期末余額期初余額）在建工程（在建工程領用的存貨）管理費用（盤虧的存貨盤盈的存貨）營業(yè)外支出（非正常損失的存貨）預付賬款（期末余額期初余額）貸：應付賬款（期末余額期初余額）應付票據（期末余額期初余額）經營活動產生的現(xiàn)金流量購買商品、接受勞務收到的現(xiàn)金（計算數）（2）計算公式具體推導如下：一、 購買商品接受勞務支付的現(xiàn)金包含三部分內容用公式表示如下：a本期購入材料、商品、接受勞務實際支付的現(xiàn)金（價款增值稅）本期購入的全部存貨本期賒購存貨本期增值稅進項稅額本期特殊業(yè)務業(yè)務導致的增值稅進項稅額的增加其中：本期購入的全部存貨本期增加存貨本期非購買活動導致存貨增加本期發(fā)生的制造成本本期增加存貨本期期末存貨本期減少存貨本期期初存貨本期期末存貨本期期初存貨本期主營業(yè)務成本、其他業(yè)務支出本期存貨改變用途、特殊業(yè)務導致存貨減少本期賒購存貨本期應付賬款、應付票據增加注意以下幾點：（1） 本期發(fā)生的制造成本是指自制存貨的制造成本。自制存貨的制造成本包括付現(xiàn)成本和非付現(xiàn)成本。非付現(xiàn)成本不帶來現(xiàn)金流出。付現(xiàn)成本中支付的工資、福利費在“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目中反映；付現(xiàn)成本中的水電費、維修費、車間辦公費等在“支付的其他與經營活動有關的現(xiàn)金”項目中反映，由于自制存貨的制造成本已包含在本期存貨成本和本期銷售成本中，應該剔除。（2） 本期存貨改變用途、特殊業(yè)務導致存貨減少是指存貨發(fā)生非正常損失、對外投資、捐贈及上述特殊業(yè)務導致的減少，未產生現(xiàn)金流量，應該剔除。b本期支付前期購入商品、接受勞務未付款項（價款增值稅）本期應付賬款、應付票據減少本期以非現(xiàn)金資產清償債務、債務轉為資本導致應付賬款、應付票據減少c 本期預付款項增加（價款增值稅）本期預付賬款增加數通過以上分析得出公式： 購買商品接受勞務支付的現(xiàn)金本期主營業(yè)務成本和其他業(yè)務支出本期增值稅進項稅額本期特殊業(yè)務業(yè)務導致的增值稅進項稅額的增加本期存貨增加本期存貨改變用途、特殊業(yè)務導致存貨減少（在建工程領用的存貨盤虧的存貨非正常損失的存貨）本期非購買活動導致存貨增加（盤盈的存貨）本期發(fā)生的制造成本本期應付賬款、應付票據減少本期以非現(xiàn)金資產清償債務、債務轉為資本導致應付賬款、應付票據減少本期預付款項增加本期收到購貨退回的退貨款（價款增值稅）3“經營活動產生的現(xiàn)金流量支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”“經營活動產生的現(xiàn)金流量支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目中，職工僅指在職職工，不包括離退休職工和在建工程人員。 （1）調整分錄借：應付工資（借方發(fā)生額）應付福利費（借方發(fā)生額）管理費用（養(yǎng)老保險金、住房公積金等）其他應收款（代墊房租、代墊家屬醫(yī)藥費等明細科目“期末余額期初余額”）貸：經營活動產生的現(xiàn)金流量支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金（計算數）由于應付工資和應付福利費是從生產成本、制造費用、營業(yè)費用、管理費用中提取出來的，調整分錄也可以表示為：借：存貨（生產成本、制造費用提取的工資及福利費）營業(yè)費用（工資及福利費）管理費用（工資及福利費、養(yǎng)老保險金、住房公積金等）其他應收款（代墊房租、代墊家屬醫(yī)藥費等明細科目“期末余額期初余額”）貸：應付工資（期末余額期初余額）應付福利費（期末余額期初余額）經營活動產生的現(xiàn)金流量支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金（計算數）（2）計算公式根據調整分錄借貸平衡關系，可以將其演化成現(xiàn)金流量表項目計算公式：支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金生產成本、制造費用、營業(yè)費用、管理費用中提取的工資、福利費、養(yǎng)老保險金、住房公積金等（應付工資期末余額應付工資期初余額）（應付福利費期末余額應付福利費期初余額）（其他應收款中代墊房租、代墊家屬醫(yī)藥費等明細科目期末余額其他應收款中代墊房租、代墊家屬醫(yī)藥費等明細科目期初余額）4“經營活動產生的現(xiàn)金流量支付的各項稅費”計入固定資產、無形資產等長期資產價值的各項稅費，如耕地占用稅，以及計入固定資產清理的營業(yè)稅等，不包括在本項目內。 （1）調整分錄借：管理費用（印花稅）應交稅金未交增值稅（借方支付稅款數）應交稅金應交增值稅（已交稅金）（借方發(fā)生額）應交稅金（除增值稅外的應交稅金借方發(fā)生額）其他應交款（借方發(fā)生額）貸：經營活動產生的現(xiàn)金流量支付的各項稅費（計算數）由于除增值稅以外的應交稅金和其他應交款一般是從主營業(yè)務稅金及附加、其他業(yè)務支出、管理費用、營業(yè)外支出、存貨中提取出來的，調整分錄也可以表示為：借：主營業(yè)務稅金及附加（本期發(fā)生額）其他業(yè)務支出（計提的稅費）管理費用（印花稅、車船使用稅、房產稅、土地使用稅）營業(yè)外支出（計提的稅費）存貨等資產（計提的稅費，如資源稅）應交稅金未交增值稅（借方支付稅款數）應交稅金應交增值稅（已交稅金）（借方發(fā)生額） 貸款：應交稅金（除增值稅外的應交稅金“期末余額期初余額”）其他應交款（期末余額期初余額）經營活動產生的現(xiàn)金流量支付的各項稅費（計算數）（2）計算公式根據調整分錄借貸平衡關系，可以將其演化成現(xiàn)金流量表項目計算公式：支付的各項稅費主營業(yè)務稅金及附加計入其他業(yè)務支出、營業(yè)外支出、管理費用、存貨的稅費交納的增值稅（除增值稅外的應交稅金期末余額除增值稅外的應交稅金期初余額）其它應交款（期末余額期初余額）一、現(xiàn)金流量表的編制基礎 現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎編制的反映企業(yè)財務狀況變動的報表，它反映公司或企業(yè)一定會計期間內有關現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出的信息，表明企業(yè)獲得現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力。 現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎編制的，這里的現(xiàn)金是指企業(yè)庫存現(xiàn)金、可以隨時用于支付的存款，以及現(xiàn)金等價物。 二、現(xiàn)金流量的分類 通常按照企業(yè)經濟業(yè)務的性質將企業(yè)在一定期間產生的現(xiàn)金流量劃分為三類：經營活動產生的現(xiàn)金流量、投資活動產生的現(xiàn)金流量和籌資活動產生的現(xiàn)金流量三類?？忌鷳⒁庹莆彰款惉F(xiàn)金流量的具體項目。 三、現(xiàn)金流量表的基本格式和編制方法 （一）現(xiàn)金流量表的基本格式 P230 表10-10（二）現(xiàn)金流量表的編制方法1.經營活動產生的現(xiàn)金流量的編制方法 （1）間接法和直接法 （2）經營活動現(xiàn)金流量各項目的內容 資料：資產負債表、利潤表和其他有關資料。 銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金項目 銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金銷售商品、提供勞務產生的收入和增值稅銷項稅額 應收賬款項目本期減少額 應收賬款項目本期增加額應收票據項目本期減少額應收票據項目本期增加額預收賬款項目本期增加額預收賬款項目本期減少額 特殊調整業(yè)務例：某企業(yè)2002年度有關資料如下：（1）應收賬款項目：年初數100萬元，年末數120萬元；（2）應收票據項目：年初數40萬元，年末數20萬元；（3）預收賬款項目：年初數80萬元，年末數90萬元；（4）主營業(yè)務收入6000萬元；（5）應交稅金應交增值稅（銷項稅額）1037萬元；（6）其他有關資料如下：本期計提壞賬準備5萬元（該企業(yè)采用備抵法核算壞賬損失），本期發(fā)生壞賬回收2萬元，應收票據貼現(xiàn)使財務費用 賬戶產生借方發(fā)生額 3萬元，工程項目領用的本企業(yè)產品100萬元產生增值稅銷項稅額17萬元，收到客戶用11.7萬元商品（貨款10萬元，增值稅1.7萬元）抵償前欠賬款12萬元。根據上述資料，計算銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金。 銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金（銷售商品、提供勞務產生的收入和增值稅銷項稅額）應收賬款本期增加額應收票據本期減少額預收賬款本期增加額特殊調整業(yè)務 （60001020）2020105312 7010萬元 收到的稅費返還收到的其他與經營活動有關的現(xiàn)金 購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金項目 購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金購買商品、接受勞務產生的銷售成本和增值稅進項稅額 應付賬款項目本期減少額 應付賬款項目本期增加額應付票據項目本期減少額應付票據項目本期增加額預付賬款項目本期增加額預付賬款項目本期減少額存貨項目本期增加額存貨項目本期減少額 特殊調整業(yè)務例：某企業(yè)2002年度有關資料如下：（1）應付賬款項目：年初數100萬元，年末數120萬元；（2）應付票據項目：年初數40萬元，年末數20萬元；（3）預付賬款項目：年初數80萬元，年末數90萬元；（4）主營業(yè)務成本4000萬元；（6）存貨項目的年初數為100萬元，年末數為80萬元；（7）應交稅金應交增值稅（進項稅額）600萬元；（8）其他有關資料如下：用固定資產償還應付賬款10萬元，生產成本中直接工資項目含有本期發(fā)生的生產工人工資費用100萬元，本期制造費用發(fā)生額為60萬元（其中消耗的物料為5萬元），工程項目領用的本企業(yè)產品10萬元。根據上述資料，計算購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金。 根據上述資料，購買商品產生的銷售成本4000萬元和購買商品產生的增值稅進項稅額600萬元作為計算購買商品、接受勞務支付現(xiàn)金的起點；應付賬款本期增加20萬元，應作為減項處理；應付票據本期減少20萬元，應作為加項處理；預付賬款本期增加10萬元，應作為加項處理；存貨項目本期減少20萬元，應作為減項處理；用固定資產償還應付賬款10萬元，生產成本中直接工資項目含有本期發(fā)生的生產工人工資費用100萬元，本期制造費用發(fā)生額為55萬元（扣除消耗的物料為5萬元），上述三項業(yè)務的合計數165萬元應作為減項處理；工程項目領用的本企業(yè)產品10萬元，應作為加項處理。購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金（購買商品、接受勞務產生的銷售成本和增值稅進項稅額）應付賬款本期增加額應付票據本期減少額預付賬款本期增加額存貨項目本期減少額特殊調整業(yè)務 （4000600）20201020165104435萬元支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 不包括支付給離退休人員的工資和在建工程人員的工資。支付的各項稅費 支付的其他與經營活動有關的現(xiàn)金 例題4：甲公司2001年度發(fā)生的管理費用為2200萬元，其中:以現(xiàn)金支付退休職工統(tǒng)籌退休金350萬元和管理人員工資950萬元，存貨盤虧損失25萬元，計提固定資產折舊420萬元，無形資產攤銷200萬元，計提壞賬準備150萬元，其余均以現(xiàn)金支付。假定不考慮其他因素，甲公司2001年度現(xiàn)金流量表中支付的其他與經營活動有關的現(xiàn)金項目的金額為( )萬元。(2002年考題)A.105B.455C.475D.675 答案：B 解析：支付的其他與經營活動有關的現(xiàn)金項目的金額220095025420200150455萬元。 2.投資活動產生的現(xiàn)金流量的編制方法 （1）收回投資所收到的現(xiàn)金 不包括收回長期債權投資收回的利息。 （2）取得投資收益所收到的現(xiàn)金 （3）處置固定資產、無形資產和其他長期資產而收到的現(xiàn)金凈額 （4）收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金 如：收回購買股票和債券時支付的已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息。 （5）購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現(xiàn)金 不包括為購建固定資產而發(fā)生的借款利息資本化的部分，以及融資租入固定資產支付的租賃費。企業(yè)以分期付款方式購建的固定資產，其首次付款支付的現(xiàn)金作為投資活動的現(xiàn)金流出，以后各期支付的現(xiàn)金作為籌資活動的現(xiàn)金流出。 （6）投資所支付的現(xiàn)金 （7）支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金 如：企業(yè)購買股票和債券時，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息。 3.籌資活動產生的現(xiàn)金流量的編制方法（1）吸收投資所收到的現(xiàn)金 （2）借款所收到的現(xiàn)金（3）收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金 如：現(xiàn)金捐贈。（4）償還債務所支付的現(xiàn)金 （5）分配股利、利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金 （6）支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金4.匯率變動對現(xiàn)金的影響額例題5：下列經濟業(yè)務所產生的現(xiàn)金流量中，屬于經營活動產生的現(xiàn)金流量的是（ ）。 A.變賣固定資產所產生的現(xiàn)金流量 B.取得債券利息收入所產生的現(xiàn)金流量C.支付經營租賃費用所產生的現(xiàn)金流量D.支付融資租賃費用所產生的現(xiàn)金流量 答案：C例題6：下列交易或事項產生的現(xiàn)金流量中，屬于投資活動產生的現(xiàn)金流量的有( )。 A.為購建固定資產支付的耕地占用稅 B.為購建固定資產支付的已資本化的利息費用C.因火災造成固定資產損失而收到的保險賠款D.最后一次支付分期付款購入固定資產的價款答案：AC解析：為購建固定資產支付的已資本化的利息費用和最后一次支付分期付款購入固定資產的價款屬于籌資活動現(xiàn)金流量。例題7：下列各項中，應作為現(xiàn)金流量表中經營活動產生的現(xiàn)金流量的有（ ）。（2003年考題） A.接受其他企業(yè)捐贈的現(xiàn)金 B.取得短期股票投資而支付的現(xiàn)金 C.取得長期股權投資而支付的手續(xù)費 D.為管理人員繳納商業(yè)保險而支付的現(xiàn)金E.收到供貨方未履行合同而交付的違約金答案：DE 解析：接受其他企業(yè)捐贈的現(xiàn)金屬于籌資活動產生的現(xiàn)金流量；取得短期股票投資而支付的現(xiàn)金和取得長期股權投資而支付的手續(xù)費屬于投資活動產生的現(xiàn)金流量。5.補充資料項目的內容及填列 補充資料中將凈利潤調節(jié)為經營活動的現(xiàn)金流量，實際上是以間接法編制的經營活動的現(xiàn)金流量。間接法是以凈利潤為出發(fā)點，通過對若干項目的調整，最終計算確定經營活動產生的現(xiàn)金流量。其基本原理是：經營活動產生的現(xiàn)金流量凈額凈利潤不影響經營活動現(xiàn)金流量但減少凈利潤的項目不影響經營活動現(xiàn)金流量但增加凈利潤的項目與凈利潤無關但增加經營活動現(xiàn)金流量的項目與凈利潤無關但減少經營活動現(xiàn)金流量的項目。對不影響經營活動現(xiàn)金流量但影響凈利潤的業(yè)務，一般應通過調整損益類賬戶的發(fā)生額確定，此類業(yè)務涉及的是投資活動和籌資活動兩類業(yè)務。如無形資產攤銷業(yè)務，應調整管理費用無形資產攤銷賬戶；對與凈利潤無關但影響經營活動現(xiàn)金流量的業(yè)務，應通過調整經營性流動性類賬戶本身的發(fā)生額確定。如收回客戶前欠賬款業(yè)務，應分析調整應收賬款賬戶的發(fā)生額確定。具體項目內容說明如下：（1）計提的資產減值準備項目 資產減值準備項目包括壞賬準備、存貨跌價準備、短期投資跌價準備、長期投資減值準備、固定資產減值準備和無形資產減值準備等。本期資產計提減值準備時，記入當期的利潤表中的損益類項目。但實際上并未影響經營活動現(xiàn)金流量，因此，應在凈利潤的基礎上進行調整，當計提資產減值準備時，應將其加回到凈利潤中，若恢復以前年度計提的減值準備，應從凈利潤中將其扣除。 （2）固定資產折舊 企業(yè)計提固定資產折舊時，有的計入管理費用等期間費用，有的計入制造費用。計入期間費用部分已列入了利潤表，計入制造費用部分則可能通過銷售成本列入利潤表，也可能形成企業(yè)的存貨。企業(yè)計提的固定資產折舊，并不影響經營活動現(xiàn)金流量，應在凈利潤的基礎上將其全部加回。當計提的固定資產折舊費包含在存貨中時，雖然未影響凈利潤，但是增加了存貨，這里也將其加回，然后在存貨的減少（減：增加）項目中在將其相同凈額扣除，形成自動平衡。 （3）無形資產攤銷和長期待攤費用攤銷 無形資產攤銷時，計入了管理費用，使本期凈利潤減少，應在凈利潤的基礎上將其全部加回。 長期待攤費用攤銷時，計入了管理費用或制造費用等。本項目的確定原理與固定資產折舊項目相同，應在凈利潤的基礎上將其全部加回。 （4）待攤費用的減少（減：增加） 本項目反映由于經營活動影響的待攤費用的增減變化，待攤費用減少一般會增加費用，減少凈利潤，應在凈利潤的基礎上加回；待攤費用增加一般會減少現(xiàn)金或存貨等，應從凈利潤中扣除。但由于投資活動和籌資活動業(yè)務影響的待攤費用的增加或減少業(yè)務，則不應考慮。（5）預提費用的增加（減：減少） 本項目反映由于經營活動影響的預提費用的增減變化，預提費用增加一般會增加費用，減少凈利潤，應在凈利潤的基礎上加回；預提費用減少一般會減少現(xiàn)金或存貨等，應從凈利潤中扣除。但由于投資活動和籌資活動業(yè)務影響的預提費用的增加或減少業(yè)務，則不應考慮，如預提短期借款利息等。 （6）處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失（減：收益） 處置固定資產、無形資產和其他長期資產業(yè)務，不會影響經營活動產生的現(xiàn)金流量的增減變化，若導致凈利潤和經營活動產生的現(xiàn)金流量凈額不一致，一定是這種業(yè)務影響了凈利潤。因此，應在凈利潤的基礎上加回或扣除。 （7）固定資產報廢損失 固定資產報廢損失計入了營業(yè)外支出，使凈利潤減少，但這部分損失并沒有影響經營活動現(xiàn)金流量，所以應在調節(jié)凈利潤時加回。固定資產的盤盈和盤虧的處置，也會影響凈利潤，也應在凈利潤基礎上加回。（8）財務費用 企業(yè)發(fā)生的財務費用可以分別歸屬于經營活動、投資活動和籌資活動。對屬于經營活動產生的財務費用，若既影響凈利潤又影響經營活動現(xiàn)金流量的業(yè)務，則不需進行調整；若影響凈利潤但不影響經營活動現(xiàn)金流量的業(yè)務，應通過調整經營性項目本身完成，如應收票據貼現(xiàn)業(yè)務，計入財務費用的金額應通過調整經營性應收項目的減少（減：增加）項目完成。對屬于投資活動和籌資活動產生的財務費用，只影響凈利潤，但不影響經營活動現(xiàn)金流量，應在凈利潤的基礎上進行調整。也就是說，與投資活動和籌資活動有關的財務費用應全額考慮，與經營活動有關的財務費用不予考慮。例題8：某企業(yè)2000年度共發(fā)生財務費用20000元，其中：19000元為短期借款利息，1000元為票據貼現(xiàn)息。則現(xiàn)金流量表補充資料中的財務費用項目應填列的金額為（ ）元。A.19000B.20000 C.19000D.20000 答案：A 解析：財務費用項目反映的金額是與籌資活動和投資活動有關的現(xiàn)金流量。 （9）投資損失（減：收益） 投資收益是因為投資活動所引起的，與經營活動無關。也就是說，該項目影響凈利潤的變化但不會影響經營活動現(xiàn)金流量。若為投資收益，調節(jié)凈利潤時應減去；若為投資損失，調節(jié)凈利潤時應加回。本項目不考慮投資計提減值準備影響的凈利潤。 （10）遞延稅款貸項（減：借項） （11）存貨的減少（減：增加） 存貨的增減變動一般屬于經營活動。存貨增加，說明現(xiàn)金減少或經營性應付項目增加；存貨減少，說明銷售成本增加，凈利潤減少。所以在調節(jié)凈利潤時，應減去存貨的增加數，或加上存貨的減少數。在存在賒購的情況下，還應通過調整經營性應付項目的增減變動來反映賒購對現(xiàn)金流量的影響。若存貨的增減變動不屬于經營活動，則不能對其進行調整，如對外投資減少的存貨，接受投資者投入的存貨等業(yè)務。 （12）經營性應收項目的減少（減：增加） 經營性應收項目主要是指應收賬款、應收票據和其他應收款中與經營活動有關的部分（包括應收的增值稅銷項稅額）等等。經營性應收項目的增減變動一般屬于經營活動。經營性應收項目增加，說明收入增加，凈利潤增加；經營性應收項目減少，說明現(xiàn)金增加。所以在調節(jié)凈利潤時，應減去經營性應收項目的增加數，或加上經營性應收項目的減少數。若經營性應收項目的增減變動不屬于經營活動，則不能對其進行調整，如收到客戶以固定資產抵債業(yè)務減少的應收賬款等業(yè)務。 （13）經營性應付項目的增加（減：減少） 經營性應付項目主要是指應付賬款、應付票據、應付福利費、應交稅金、其他應付款中與經營活動有關的部分（包括應付的增值稅進項稅額）等等。經營性應付項目的增減變動一般屬于經營活動。經營性應付項目增加，說明存貨增加，最終導致銷售成本增加，凈利潤減少。經營性應付項目減少，說明現(xiàn)金減少。所以在調節(jié)凈利潤時，應加上經營性應付項目的增加數，或減去經營性應付項目的減少數，若經營性應付項目的增減變動不屬于經營活動，則不能對其進行調整，如債務重組業(yè)務中以固定資產抵債減少的應付賬款等業(yè)務。例題9：在采用間接法將凈利潤調節(jié)為經營活動產生的現(xiàn)金流量時，下列各調整項目中，屬于調增項目的有（ ）。（2003年考題）A.投資收益B.遞延稅款貸項C.預提費用的減少D.固定資產報廢損失E.經營性應付項目的減少 答案：BD解析：遞延稅款貸項和固定資產報廢損失會減少凈利潤，屬于調增項目；選項A增加凈利潤，屬于調減項目；預提費用的減少和經營性應付項目的減少會減少經營活動產生的現(xiàn)金流量，因此屬于調減項目。 例題10：某企業(yè)當期凈利潤為600萬元，投資收益為100萬元，與籌資活動有關的財務費用為50萬元，經營性應收項目增加75萬元，經營性應付項目減少25萬元，固定資產折舊為40萬元，無形資產攤銷為10萬元。假設沒有其他影響經營活動現(xiàn)金流量的項目，該企業(yè)當期經營活動產生的現(xiàn)金流量凈額為（ ）萬元。A.400B.850C.450D.500 答案：D 解析：企業(yè)當期經營活動產生的現(xiàn)金流量凈額=600-100+50-75-25+40+10=500萬元例題11:某商業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17。2002年有關資料如下：（1）資產負債表有關項目年初、年末余額和部分賬戶發(fā)生額如下（單位：萬元）： 賬戶名稱 年初余額 本年增加 本年減少 年末余額應收賬款 3000 2800應收票據 600 650短期投資 200 50（出售） 250存貨 2500 2200應付賬款 900 800應交稅金 應交增值稅 100 527（銷項稅額） 207（已交）300（進項稅額 120應交所得稅 30 100 40短期借款 500 400 700（2）利潤表有關賬戶本年發(fā)生額如下（單位：萬元）： 賬戶名稱 借方發(fā)生額 貸方發(fā)生額主營業(yè)務收入 3000主營業(yè)務成本 1700投資收益售短期投資 20（3）其他有關資料如下：短期投資均為非現(xiàn)金等價物，取得短期投資已支付現(xiàn)金，出售短期投資已收到現(xiàn)金；應收、應付款項均以現(xiàn)金結算；應收賬款變動數中含有本期計提的壞賬準備5萬元。存貨本期減少額中含有工程項目領用本企業(yè)商品80萬元，該批產品計稅價為100萬元。不考慮該企業(yè)本年度發(fā)生的其他交易和事項。要求：計算以下現(xiàn)金流入和流出（要求列出計算過程）： （1）銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金（含收到的增值稅銷項稅額）；（2）購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金（含支付的增值稅進項稅額）；（3）支付的各項稅費；（4）收回投資所收到的現(xiàn)金；（5）取得借款所收到的現(xiàn)金；（6）償還債務所支付的現(xiàn)金；（7）投資所支付的現(xiàn)金。答案： （1）銷售商品、提供勞務收到現(xiàn)金銷售商品產生的收入和增值稅銷項稅額3510萬元（300052710017）應收賬款項目本期減少額200萬元（30002800）應收票據本期增加額50萬元（650600）本期計提的壞賬準備5萬元3655萬元（2）購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金購買商品產生的銷售成本和增值稅進項稅額2000萬元（1700+300）存貨本期減少額300萬元（25002200）應付賬款本期減少額100萬元（900800）工程項目領用本企業(yè)商品80萬元1880萬元 （3）支付的各項稅費實際交納的增值稅款207 萬元 支付的所得稅款90 萬元 （3010040）297 萬元 （4）收回投資所收到的現(xiàn)金205070 萬元 （5）取得借款所收到的現(xiàn)金400 萬元 （短期借款本年增加數） （6）償還債務所支付的現(xiàn)金200 萬元 （短期借款本期減少數）（7）投資所支付的現(xiàn)金100萬元（短期投資本期增加數）（50250200）現(xiàn)金流量表在編制時要注意：（1）?總體思路：現(xiàn)流表包括正表和補充資料兩部分，編表時分為以下幾個步驟：從補充資料“3.現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加情況”編起現(xiàn)金流量表的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款（不能隨時支取的定期存款除外）、其他貨幣資金和現(xiàn)金等價物（即滿足四個特定條件的短期債券投資）。在目前企業(yè)中，一般都沒有定期存款和現(xiàn)金等價物，則可將年末貨幣資金減年初貨幣資金，即為現(xiàn)金凈增加額，這是從靜態(tài)反映現(xiàn)金流量的變化，是非常準確的。如本例中年末現(xiàn)金余額820745元，年初現(xiàn)金余額1406300元，則現(xiàn)金凈增加-585555元。將上述計算結果直接抄入正表中的第56行，“五、現(xiàn)金凈增加額”為-585555元分析現(xiàn)金流量的影響因素，并按先易后難的原則計算各因素的影響金額。現(xiàn)金流量表正表是從動態(tài)反映現(xiàn)金流量的增減變動，要回答“現(xiàn)金存量為什么減少了585555？”。影響現(xiàn)金流量的因素主要有經營活動（a）、投資活動（b）、籌資活動（c）和匯率變動（d）。本例中：a+b+c+d=-585555按先易后難的原則先計算d，本例中為0。（注：本處舉一個與教材中例子無關的例子：如出口銷售收到100美元，按當日匯率1：8折成人民幣800元：借：銀行存款（USD100*8）800貸：主營業(yè)務收入800年末時假設美元：人民幣=1：9，則匯兌收益為100元：借：銀行存款100貸：財務費用100則補充資料中，年末現(xiàn)金900，年初0，現(xiàn)金凈增加900；在正表中，由于銷售商品收到現(xiàn)金800，匯率變動對現(xiàn)金的影響100，現(xiàn)金凈增加900。）再計算c?；I資活動主要是接受現(xiàn)金投資，分出現(xiàn)金股利；向金融機構舉借短期借款、長期借款和發(fā)行債券及其還本付息等。這些活動的現(xiàn)金流量在一般企業(yè)中很容易計算出來，本例中籌資活動產生的現(xiàn)金流量凈額為-862500元。再計算b。投資活動是長期資產（固定資產、無形資產等）的購建和處置以及對外投資的投出和收回。在一般企業(yè)中也不難計算，本例中投資活動產生的現(xiàn)金流量凈額為-104200元。在計算出bcd后，即推出a，本例中經營活動產生的現(xiàn)金流量凈額為381145元；因bcd很簡單，因而a是很準確的。由此，補充資料中的經營活動的現(xiàn)金流量即為a。根據筆者的實務經驗，年現(xiàn)金流量在5億元左右的工商企業(yè)，通過以上的邏輯計算過程，在二個小時就能編出理想的現(xiàn)金流量表。（2）?具體項目計算中應注意的問題銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金，包括以下三個內容：a.只要是本年度收到的與貨款有關的款項都計入，包括本年度現(xiàn)銷、收回以前年度欠款和預收賬款；b.收到的是價+稅c.銷售退回所支付的現(xiàn)金，應當作為現(xiàn)金流入的減少。在實務中可利用利潤表、資產負債表中的資料通過下列調整分錄來推算：借：現(xiàn)金125.7應收票據（年末7-年