審計學(xué)第二章注冊會計師執(zhí)業(yè).doc

方橙影印社承印第2章 注冊會計師執(zhí)業(yè)1、 會計師事務(wù)所基本每個州的法令都規(guī)定了CPA事務(wù)所有接受審計業(yè)務(wù)的法定權(quán)利。CPA事務(wù)所除了向客戶提供審計業(yè)務(wù)之外，還提供其他服務(wù)，比如納稅申報和咨詢等。1、 國際“四大” - 在美國四個最大的事務(wù)所是國際性事務(wù)所，被稱為“四大”。2、 全國性事務(wù)所 - 在美國有4個事務(wù)所被稱為全國性事務(wù)所，因為他們基本在所有主要城市都設(shè)有分部機(jī)構(gòu)。3、 地區(qū)性大事務(wù)所- 在美國大概有100家這樣的事務(wù)所，他們共有100多名審計專業(yè)人士。4、 小事務(wù)所 - 這些事務(wù)所占到了事務(wù)所總量的95%，而一共只有25名不到的審計專業(yè)人士，這些事務(wù)所都只有一個機(jī)構(gòu)。2、 會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)1、會計與簿記服務(wù)2、稅務(wù)服務(wù)3、管理咨詢服務(wù)三、會計師事務(wù)所的結(jié)構(gòu)*影響組織結(jié)構(gòu)的因素 1.獨立于客戶的需要 2.組織結(jié)構(gòu)在加強(qiáng)勝任能力方面的重要性 3.審計師面臨日益增長的訴訟風(fēng)險*組織結(jié)構(gòu)表2-2 員工等級與責(zé)任事務(wù)所級別層次的本質(zhì)在于促使員工提高勝任能力4、 美國注冊會計師協(xié)會（ AICPA ）AICPA 在以下四個領(lǐng)域有權(quán)制定標(biāo)準(zhǔn)和市場準(zhǔn)則：1. 審計準(zhǔn)則2. 編表與審閱準(zhǔn)則3. 其他鑒證準(zhǔn)則4. 職業(yè)行為守則五、公認(rèn)審計準(zhǔn)則（GAAS）1.審計準(zhǔn)則(Auditing Standards ) 審計準(zhǔn)則，又稱審計標(biāo)準(zhǔn)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，是專業(yè)審計人員在實施審計工作時必須恪守的最高行為準(zhǔn)則，它是審計工作質(zhì)量的權(quán)威性判斷標(biāo)準(zhǔn)。含義： 制約審計人員的行為準(zhǔn)則； 既對審計人員的素質(zhì)提出要求，又對社會提供審計工作質(zhì)量保證； 通過審計人員執(zhí)行審計程序體現(xiàn)出來的； 是審計人員簽署最終審計意見時的客觀保證。作用：贏得社會公眾信任；提高審計工作質(zhì)量；維護(hù)審計組織和人員的合法權(quán)益；促進(jìn)國際審計經(jīng)驗交流。2.審計準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)內(nèi)容 內(nèi)容大體上包括一般準(zhǔn)則、工作準(zhǔn)則和報告準(zhǔn)則（一）美國的民間審計準(zhǔn)則（一般公認(rèn)審計準(zhǔn)則，Generally Accepted Auditing Standards - GAAS ）（二）國際審計準(zhǔn)則（International Standards on AuditingISAs）一般公認(rèn)審計準(zhǔn)則1.審計應(yīng)由通過充分技術(shù)培訓(xùn)并精通審計實務(wù)的人員擔(dān)任。2.審計人員在執(zhí)行審計工作時必須保持獨立的意志和態(tài)度。3.執(zhí)行審計工作和撰擬審計報告時應(yīng)保持嚴(yán)謹(jǐn)態(tài)度。4.審計工作必須妥善地進(jìn)行計劃安排，如有助理人員，必須加以監(jiān)督和指導(dǎo)。5.應(yīng)適當(dāng)?shù)匮芯亢驮u價現(xiàn)行的內(nèi)部控制系統(tǒng)，以確定可資信賴的程度，并以此作為決定審計程序和測試范圍和依據(jù)。6.運用檢視、觀察、查詢、函證等方法，以獲取充分而確切的證據(jù)，作為對所審核的財務(wù)報表發(fā)表意見的合理根據(jù)。7.審計報告應(yīng)說明財務(wù)報表是否按照一般公認(rèn)的會計準(zhǔn)則編制。8.審計報告應(yīng)說明本期所使用的會計準(zhǔn)則是否與上期一致。9.除非另有說明，財務(wù)報表中所提供的資料應(yīng)被視為合理充分。10.審計報表因就整個財務(wù)報表發(fā)表意見，或斷然表明不能發(fā)表意見。國際審計準(zhǔn)則1.對審計人員應(yīng)具備的技術(shù)條件所作的規(guī)定。2.對審計人員應(yīng)具備的身份條件所作的規(guī)定。3.對審計人員應(yīng)具備的職業(yè)道德條件所作的規(guī)定。4.對審計計劃所作的規(guī)定。5.對確立審查范圍所作的規(guī)定。6.對獲取審計證據(jù)所作的規(guī)定。7.對獲取審計證據(jù)所作的規(guī)定。8.對審計報告應(yīng)記載事項的規(guī)定。9.對發(fā)表審計意見的規(guī)定。10.對補充記載事項的規(guī)定。11.對審計報告報送對象及報送時間的規(guī)定。3.中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則是由中國注冊會計師協(xié)會制定，中華人民共和國財政部發(fā)布的，規(guī)范注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)的一系列權(quán)威性的標(biāo)準(zhǔn)，屬于行政法規(guī)。（一）制定執(zhí)業(yè)規(guī)則階段（19911993）（二）建立準(zhǔn)則體系階段（19942005）（三）與國際審計準(zhǔn)則趨同階段（2006）*2010版與2006版比較1.提高準(zhǔn)則理解和執(zhí)行的一致性；2.全面體現(xiàn)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞?.增強(qiáng)識別舞弊風(fēng)險的有效性；4.加強(qiáng)與治理層有效溝通；5.增強(qiáng)對小型企業(yè)審計的相關(guān)性 4.中華人民共和國國家審計準(zhǔn)則（審計署令第號） 第一章 總 則 第二章 審計機(jī)關(guān)和審計人員 第三章 審計計劃 第四章 審計實施 第一節(jié) 審計實施方案 第二節(jié) 審計證據(jù) 第三節(jié) 審計記錄 第四節(jié) 重大違法行為檢查 第五章 審計報告 第一節(jié) 審計報告的形式和內(nèi)容 第二節(jié) 審計報告的編審 第三節(jié) 專題報告與綜合報告 第四節(jié) 審計結(jié)果公布 第五節(jié) 審計整改檢查 第六章 審計質(zhì)量控制和責(zé)任 第七章 附 則*與國際標(biāo)準(zhǔn)的協(xié)調(diào)：盡管存在一些不同，但國際審計準(zhǔn)則(ISAs)與美國的公認(rèn)審計準(zhǔn)則(GAAS)還是很相近的?，F(xiàn)在這兩者有協(xié)調(diào)趨同的趨勢，即在世界范圍內(nèi)制定一致的會計和審計準(zhǔn)則。圖2-2 公認(rèn)審計準(zhǔn)則6、 質(zhì)量控制*質(zhì)量控制是用來保證會計師事務(wù)所履行對客戶和他人職業(yè)責(zé)任的方法，這些方法包括會計師事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu)及其簡歷的各種措施。*審計準(zhǔn)則要求會計師事務(wù)所建立質(zhì)量控制政策和措施，但是質(zhì)量控制系統(tǒng)對遵守審計準(zhǔn)則是提供合理保證。*質(zhì)量控制是針對整個會計師事務(wù)所的管理而建立的，GAAS是針對單項審計業(yè)務(wù)而言的。質(zhì)量控制要素： 1、 事務(wù)所內(nèi)的質(zhì)量領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任 2、 相關(guān)的道德要求 3、 客戶與業(yè)務(wù)的接受和續(xù)約 4、 人力資源 5、 業(yè)務(wù)執(zhí)行 6、 監(jiān)控*同業(yè)復(fù)合：同業(yè)復(fù)核是由注冊會計師對某一注冊會計師事務(wù)所質(zhì)量控制系統(tǒng)遵