2010年注冊會計(jì)師《稅 法(二)》內(nèi)部講義第十七章.doc

考易網(wǎng) 讓考試更容易2010年注冊會計(jì)師稅 法（二）內(nèi)部講義第十三章第十七章稅務(wù)代理考情分析本章作為2009年新的考試制度實(shí)施后稅法課程的新增內(nèi)容,主要介紹了稅務(wù)代理的一般理論、企業(yè)涉稅基礎(chǔ)工作的代理、5個(gè)主要稅種申報(bào)的代理、其他稅務(wù)代理業(yè)務(wù)共四節(jié)內(nèi)容。盡管教材介紹了一些注冊會計(jì)師開展稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)知識，但本章不是2010年注冊會計(jì)師考試的重點(diǎn)章節(jié), 預(yù)計(jì)分?jǐn)?shù)為2分左右。最近3年題型題量分析：最近3年題型題量分析年度題型2007年2008年2009年題量分值題量分值題量分值單項(xiàng)選擇題-多項(xiàng)選擇題-11.5合計(jì)-11.5本章新增與變化內(nèi)容1.新增納稅審查代理的方法、基本內(nèi)容和側(cè)重點(diǎn)；2.新增增值稅代理申報(bào)中的生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅代理申報(bào)內(nèi)容。本章內(nèi)容：共5節(jié)第一節(jié)稅務(wù)代理的一般理論第二節(jié)企業(yè)涉稅基礎(chǔ)工作的代理第三節(jié)商品和勞務(wù)稅納稅申報(bào)代理第四節(jié)所得稅納稅申報(bào)代理 第五節(jié)其他稅務(wù)代理業(yè)務(wù)重點(diǎn)內(nèi)容：稅務(wù)代理的范圍和法律關(guān)系；企業(yè)稅務(wù)登記代理；發(fā)票領(lǐng)購代理；建賬、記賬代理；稅務(wù)行政復(fù)議代理。難點(diǎn)內(nèi)容：稅務(wù)代理關(guān)系的變更、稅務(wù)代理關(guān)系的終止、稅務(wù)代理的法律責(zé)任本章基本內(nèi)容框架本章內(nèi)容講解 第一節(jié)稅務(wù)代理的一般理論（了解，能力等級1） 一、稅務(wù)代理的概念稅務(wù)代理是指稅務(wù)代理人在國家法律規(guī)定的代理范圍內(nèi)，以代理機(jī)構(gòu)的名義，接受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，依據(jù)國家稅收法律和行政法規(guī)的規(guī)定，代其辦理涉稅事宜的各項(xiàng)民事法律行為的總稱。屬于民事代理中委托代理的一種。項(xiàng)目劃分依據(jù)內(nèi)容（一）稅務(wù)代理的種類根據(jù)代理權(quán)產(chǎn)生的依據(jù)不同可分為委托代理、法定代理和指定代理三種。根據(jù)代理權(quán)限范圍的不同可分為全面代理、單項(xiàng)代理或臨時(shí)代理（二）稅務(wù)代理的特點(diǎn)1.公正性；2.自愿性；3.有償性；4.獨(dú)立性；5.確定性。（三）我國稅務(wù)代理制度的產(chǎn)生和發(fā)展1.法律依據(jù)1993年頒布實(shí)施的中華人民共和國稅收征收管理法2.標(biāo)志我國稅務(wù)代理開始啟動1994年國家稅務(wù)總局頒發(fā)了稅務(wù)代理試行辦法3.標(biāo)志著注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格制度在我國正式確立1996年人事部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了注冊稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定4.標(biāo)志我國稅務(wù)代理行業(yè)進(jìn)入一個(gè)規(guī)范發(fā)展時(shí)期2005年注冊稅務(wù)師管理暫行辦法二、稅務(wù)代理與涉稅鑒證的業(yè)務(wù)范圍稅務(wù)代理的業(yè)務(wù)范圍主要是納稅人、扣繳義務(wù)人所委托的各項(xiàng)涉稅事宜，具體包括：業(yè)務(wù)種類業(yè)務(wù)范圍（一）稅務(wù)代理1.辦理稅務(wù)登記、變更稅務(wù)登記和注銷稅務(wù)登記手續(xù)；2.辦理納稅、退稅和減免稅申報(bào)；3.建賬建制，辦理賬務(wù)；4.辦理除增值稅專用發(fā)票外的發(fā)票領(lǐng)購手續(xù)；5.辦理納稅申報(bào)或扣繳稅款報(bào)告；6.制作涉稅文書；7.開展稅務(wù)咨詢（顧問）、稅收籌劃、涉稅培訓(xùn)等涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)；8.稅務(wù)行政復(fù)議手續(xù)；9.審查納稅情況；10.辦理增值稅一般納稅人資格認(rèn)定申請；11.利用主機(jī)共享服務(wù)系統(tǒng)為增值稅一般納稅人代開增值稅專用發(fā)票；12.國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他業(yè)務(wù)。（二）涉稅鑒證業(yè)務(wù)1.企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證；2.企業(yè)所得稅稅前彌補(bǔ)虧損和財(cái)產(chǎn)損失的鑒證；3.國家稅務(wù)總局和省稅務(wù)局規(guī)定的其他涉稅鑒證業(yè)務(wù)?！纠}多選題】 （2009年）下列各項(xiàng)中，屬于稅務(wù)代理業(yè)務(wù)范圍的有（）。A.辦理納稅、退稅和減免稅申報(bào) B.辦理企業(yè)所得稅財(cái)產(chǎn)損失的鑒證C.辦理增值稅專用發(fā)票的發(fā)票領(lǐng)購手續(xù)D.辦理增值稅一般納稅人資格認(rèn)定申請【答案】ABD【解析】本題考核稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的范圍。稅務(wù)代理的范圍是不包括增值稅專用發(fā)票外的發(fā)票領(lǐng)購手續(xù)。三、稅務(wù)代理的法律關(guān)系稅務(wù)代理的法律關(guān)系是指納稅人、扣繳義務(wù)人委托具有稅務(wù)代理資格的代理人，辦理納稅事宜而產(chǎn)生的委托與受托方之間的權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任關(guān)系。（一）稅務(wù)代理關(guān)系的成立稅務(wù)代理關(guān)系確立的前提委托項(xiàng)目必須符合法律規(guī)定受托代理機(jī)構(gòu)及專業(yè)人員必須具有一定資格代理人承辦業(yè)務(wù)必須由所在的代理機(jī)構(gòu)統(tǒng)一受理，代理人以個(gè)人名義承接的代理業(yè)務(wù)不受法律保護(hù)簽訂委托代理協(xié)議書（書面）（二）稅務(wù)代理關(guān)系的變更（1）委托代理項(xiàng)目發(fā)生變化的（2）代理人發(fā)生變化的（3）由于客觀原因，需要延長完成協(xié)議時(shí)間的。（三）稅務(wù)代理關(guān)系的終止：自然終止、人為終止、單方面終止代理行為： （1）自然終止按照法律規(guī)定，稅務(wù)代理期限屆滿（2）人為終止單方面終止代理行為有下列情況之一的，被代理人（委托方）在代理期限內(nèi)可單方終止代理行為：代理人已死亡；代理人被注銷資格的；稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)已破產(chǎn)、解體或被解散的。有下列情況之一，代理人及其代理機(jī)構(gòu)（受托方）在委托期限內(nèi)也可單方面終止代理行為：委托方死亡或解體；委托方授意代理人實(shí)施違反國家法律、行政法規(guī)的行為，經(jīng)勸告仍不停止其違法活動的；委托方提供虛假的生產(chǎn)、經(jīng)營情況和財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表，造成代理錯(cuò)誤或代理人自己實(shí)施違反國家法律、行政法規(guī)的行為。（四）稅務(wù)代理的法律責(zé)任 責(zé)任主體責(zé)任界定承擔(dān)的責(zé)任委托方的法律責(zé)任委托方違反代理協(xié)議的規(guī)定，致使代理人不能履行或不能完全履行代理協(xié)議，產(chǎn)生法律后果的法律責(zé)任應(yīng)全部由委托方承擔(dān)納稅人除了應(yīng)按規(guī)定承擔(dān)本身承擔(dān)的稅收法律責(zé)任以外，還應(yīng)按規(guī)定向受托方支付違約金和賠償金受托方的法律責(zé)任稅務(wù)代理因工作失誤或未按期完成稅務(wù)代理事務(wù)等未履行稅務(wù)代理職責(zé)，給委托方造成不應(yīng)有的損失的，應(yīng)由受托方負(fù)責(zé)對稅務(wù)代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50%以上3倍以下的罰款共同法律責(zé)任代理人知道受委托代理的事項(xiàng)違法，仍進(jìn)行代理活動的，或者被代理人知道代理人的代理行為違法，不表示反對的，由被代理人和代理人負(fù)連帶責(zé)任代理人與納稅人、扣繳義務(wù)人如果互相勾結(jié)、偷稅抗稅、共同違法，應(yīng)按共同違法論處，雙方都要承擔(dān)法律責(zé)任涉及刑事犯罪的，還要移送司法部門依法處理【例題多選題】稅務(wù)代理人發(fā)生下列（）情形，被代理人可在代理期限內(nèi)單方終止代理行為。A.稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)更換合伙人 B.稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)被注銷資格C.稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)有違規(guī)行為，被行業(yè)管理部門處罰 D.稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)已解體【答案】BD【解析】被代理人在代理期限內(nèi)單方終止代理行為的情形有3種,不包括AC選項(xiàng)。 【例題多選題】被代理人在代理期限內(nèi)可以單方面終止代理行為的情形有（）。A.委托方死亡或解體 B.代理人已死亡C.代理人被注銷資格或稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)已破產(chǎn) D.代理人解體或被解散【答案】BCD【解析】委托方死亡或解體是代理人及其代理機(jī)構(gòu)而不是被代理人單方面終止代理的法定情形，所以選項(xiàng)A不正確。第二節(jié)企業(yè)涉稅基礎(chǔ)工作的代理（熟悉，能力等級2） 基礎(chǔ)工作的代理包括：三項(xiàng)一、企業(yè)稅務(wù)登記代理包括：開業(yè)稅務(wù)登記代理、變更稅務(wù)登記代理、停業(yè)和復(fù)業(yè)登記代理、注銷稅務(wù)登記代理和納稅事項(xiàng)稅務(wù)登記代理等。重點(diǎn)是開業(yè)稅務(wù)登記代理納稅人按照規(guī)定不需要在工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記，或者其變更登記的內(nèi)容與工商登記內(nèi)容無關(guān)的，應(yīng)當(dāng)自稅務(wù)登記內(nèi)容實(shí)際發(fā)生變化之日起30日內(nèi)，或者自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或者宣布變更之日起30日內(nèi)，持證件到原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記。【例題單選題】下列各項(xiàng)中不屬于納稅事項(xiàng)稅務(wù)登記代理業(yè)務(wù)的是（）。A.增值稅一般納稅人認(rèn)定登記代理B.代扣代繳稅款登記代理C.稅種認(rèn)定登記代理 D.發(fā)票領(lǐng)購代理【答案】D【解析】發(fā)票領(lǐng)購代理業(yè)務(wù)不屬于稅務(wù)登記代理業(yè)務(wù)范圍。 二、發(fā)票領(lǐng)購代理：代理自制發(fā)票審批業(yè)務(wù)、代理統(tǒng)印發(fā)票領(lǐng)購業(yè)務(wù)1.代理自制發(fā)票審批業(yè)務(wù)：凡有固定生產(chǎn)經(jīng)營場所，財(cái)務(wù)核算和發(fā)票管理制度健全，發(fā)票使用量較大的單位，可以申請印制印有本單位名稱的發(fā)票即自制發(fā)票。如果統(tǒng)一發(fā)票式樣不能滿足業(yè)務(wù)需要，也可以自行設(shè)計(jì)本單位的發(fā)票式樣，報(bào)經(jīng)縣（市）以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)到指定的印刷廠印制。2.統(tǒng)印發(fā)票的領(lǐng)購方式包括：批量供應(yīng)、驗(yàn)舊購新、交舊購新和擔(dān)保發(fā)售四種。代理人應(yīng)根據(jù)委托人的不同情況選擇不同的領(lǐng)購方式?！纠}多選題】按照發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，可以申請自印發(fā)票的單位應(yīng)符合的條件有（）。A.有固定生產(chǎn)經(jīng)營場所B.財(cái)務(wù)核算和發(fā)票管理制度健全C.發(fā)票使用量較大D.向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納足額保證金【答案】ABC【解析】申請自印發(fā)票無需向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納保證金。 三、建賬、記賬代理1.代理建賬建制個(gè)體、私營業(yè)戶可自行建賬，也可以聘請社會中介機(jī)構(gòu)代理建賬、記賬，具體范圍如下：（1）有固定經(jīng)營場所的個(gè)體、私營經(jīng)濟(jì)業(yè)戶；（2）名為國有或集體實(shí)為個(gè)體、私營經(jīng)濟(jì)業(yè)戶；（3）個(gè)人租賃、承包經(jīng)營企業(yè)。對于經(jīng)營規(guī)模小、確無建賬能力的業(yè)戶，經(jīng)縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可暫不建賬或不建置賬簿。2.代理記賬3.代理編制會計(jì)賬簿4.代為編制會計(jì)報(bào)表5.代理納稅申報(bào)6.納稅審查代理【例題單選題】下列符合臨時(shí)經(jīng)營領(lǐng)購發(fā)票有關(guān)規(guī)定的是（）。A.需要臨時(shí)使用發(fā)票的納稅人，必須通過稅務(wù)代理人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理B.用票單位和個(gè)人不可以按次向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開臨時(shí)經(jīng)營發(fā)票C.需要臨時(shí)使用發(fā)票的納稅人，必須提供保證金或保證人D.以上都不對 【答案】D【解析】選項(xiàng)A錯(cuò)誤是因?yàn)?，需要臨時(shí)使用發(fā)票的納稅人，可以直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理。選項(xiàng)B錯(cuò)誤是因?yàn)?，用票單位和個(gè)人可按次向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開。選項(xiàng)C錯(cuò)誤是因?yàn)?，只有臨時(shí)到外?。ㄊ小⒅陛犑校氖陆?jīng)營活動的單位才需要提供保證人或保證金。 第三節(jié)商品和勞務(wù)稅納稅申報(bào)代理（熟悉，能力等級2） 3個(gè)主要稅種一、增值稅代理申報(bào)1.報(bào)送資料增值稅納稅申報(bào)表（適用于增值稅一般納稅人）及其增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表一），增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表二），固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況表；使用防偽稅控系統(tǒng)的納稅人，必須報(bào)送記錄當(dāng)期納稅信息的IC卡（明細(xì)數(shù)據(jù)備份在軟盤上的納稅人，還須報(bào)送備份數(shù)據(jù)軟盤）、增值稅專用發(fā)票存根聯(lián)明細(xì)表及增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)明細(xì)表。資產(chǎn)負(fù)債表和損益表。成品油購銷存情況明細(xì)表（發(fā)生成品油零售的業(yè)務(wù)的納稅人填報(bào)）。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他必報(bào)資料。納稅申報(bào)實(shí)行電子信息采集的納稅人，除向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送上述必報(bào)資料的電子數(shù)據(jù)外，還需報(bào)送紙質(zhì)的增值稅納稅申報(bào)表（適用于一般納稅人）（主表及附表）。2.審核銷項(xiàng)稅額審核銷售憑證與相關(guān)賬戶計(jì)算當(dāng)期貨物與應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。代理人必須掌握銷售額的確定，選擇適用稅目、稅率，據(jù)以計(jì)算銷項(xiàng)稅額。3.審核進(jìn)項(xiàng)稅額審核抵扣憑證，并與“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”等賬戶核對，按照允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的稅法規(guī)定，計(jì)算允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。特別注意不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)。合理分?jǐn)偝隹诤蛢?nèi)銷貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額。審核轉(zhuǎn)入本月抵扣的期初進(jìn)項(xiàng)稅額和上期留抵稅額。4.生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅代理申報(bào)（新增）報(bào)送資料（1）生產(chǎn)企業(yè)向征稅機(jī)關(guān)的征稅部門辦理增值稅納稅及、免、抵、退稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)提供下列資料：增值稅納稅申報(bào)表及其他規(guī)定的附表。退稅部門確認(rèn)的上期生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表。稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他資料。（2）生產(chǎn)企業(yè)向征稅機(jī)關(guān)的退稅部門辦理“免、抵、退”稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)提供下列憑證資料：生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表。生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表。經(jīng)征稅部門審核簽章的當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)表。有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的還應(yīng)填報(bào)裝訂成冊的報(bào)表及原始憑證二、消費(fèi)稅代理申報(bào)三、營業(yè)稅代理申報(bào) 第四節(jié)所得稅納稅申報(bào)代理（熟悉，能力等級2） 一、企業(yè)所得稅代理申報(bào)納稅企業(yè)代理申報(bào)（1）審核收人核算賬戶和主要的原始憑證，計(jì)算當(dāng)期生產(chǎn)經(jīng)營收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、股息收入等各項(xiàng)應(yīng)稅收入。（2）審核成本核算賬戶和主要的原始憑證，根據(jù)行業(yè)會計(jì)核算制度，確定當(dāng)期產(chǎn)品銷售成本或營業(yè)成本。（3）審核主要的期間費(fèi)用賬戶和原始憑證，確定當(dāng)期實(shí)際支出的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。（4）審核稅金核算賬戶，確定稅前應(yīng)扣除的稅金總額。（5）審核損失核算賬戶，計(jì)算資產(chǎn)損失、投資損失和其他損失。（6）審核營業(yè)外收支賬戶及主要原始憑證，計(jì)算營業(yè)外收支凈額。（7）代理人可據(jù)此計(jì)算出企業(yè)當(dāng)期會計(jì)所得，再按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅項(xiàng)目調(diào)整，調(diào)增或調(diào)減利潤，計(jì)算當(dāng)期應(yīng)稅所得額。 （8）根據(jù)企業(yè)適用的所得稅稅率，計(jì)算應(yīng)納所得稅額。如果企業(yè)有境外投資收益。境內(nèi)外分支機(jī)構(gòu)應(yīng)稅所得，還要審核計(jì)算其應(yīng)補(bǔ)繳稅額并匯總申報(bào)。（9）正確計(jì)算填報(bào)納稅申報(bào)表及其附表，審核無誤后，同時(shí)附送財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告和其他有關(guān)資料。二、個(gè)人所得稅代理申報(bào)居民納稅義務(wù)人 第五節(jié)其他稅務(wù)代理業(yè)務(wù)（掌握，能力等級2） 教材中介紹的其他稅務(wù)代理業(yè)務(wù)有三種，分別是：減免稅申請代理、涉稅文書填報(bào)代理、稅務(wù)行政復(fù)議代理。其他稅務(wù)代理業(yè)務(wù)相關(guān)考點(diǎn)有關(guān)規(guī)定（一）減免稅申請代理1.特別注意的問題（1）稅種不同，減免稅規(guī)定不同。（2）減免稅的審批權(quán)限不同。（3）減免稅有效期限不同。2.減免稅代理操作規(guī)范受理環(huán)節(jié)：查驗(yàn)資料審核資料對資料進(jìn)行審核和實(shí)地調(diào)查（二）涉稅文書填報(bào)代理1.涉稅文書的特點(diǎn)（1）具有特定的目的。（2）具有固定的格式。（3）具有較強(qiáng)的時(shí)限規(guī)定。（4）具有嚴(yán)格的程序。（5）具有較強(qiáng)的約束力。2.常見的涉稅文書主要有三種：（1）國家稅務(wù)機(jī)關(guān)用來處理稅務(wù)公務(wù)活動所使用的國務(wù)院辦公廳規(guī)定的稅務(wù)公文。（2）在稅務(wù)公務(wù)活動中使用的其他稅務(wù)公文。（3）由稅收法規(guī)確定的各種稅務(wù)專用文書，包括各種稅務(wù)登記表、納稅鑒定書、納稅申報(bào)表、稅務(wù)專用報(bào)告書、稅務(wù)專用申請書、稅務(wù)專用通知書等。 代理人代理填報(bào)的涉稅文書主要是指由稅收法規(guī)確定的各種稅務(wù)專用文書。3.涉稅文書填報(bào)