非同一控制下合并報表例題.doc

【教材例18-16】甲公司201年1月1日以定向增發(fā)公司普通股票的方式，購買取得A公司70%的股權(quán)。甲公司定向增發(fā)普通股股票10 000萬股（每股面值為1元），甲公司普通股股票面值每股為1元，市場價格每股為2.95元。甲公司并購A公司屬于非同一控制下的企業(yè)合并，假定不考慮所得稅、甲公司增發(fā)該普通股股票所發(fā)生的審計以及發(fā)行等相關(guān)的費用。A公司在購買日股東權(quán)益總額為32 000萬元，其中股本為20 000萬元，資本公積為8 000萬元、盈余公積為1 200萬元、未分配利潤為2 800萬元。A公司購買日應(yīng)收賬款賬面價值為3 920萬元、公允價值為3 820萬元；存貨的賬面價值為20 000萬元、公允價值為21 100萬元；固定資產(chǎn)賬面價值為18 000萬元、公允價值為21 000萬元。購買日股東權(quán)益公允價值總額為36 000萬元。甲公司將購買取得A公司70%的股權(quán)作為長期股權(quán)投資入賬，其賬務(wù)處理如下：借：長期股權(quán)投資A公司29 500貸：股本10 000資本公積19 500編制購買日的合并資產(chǎn)負(fù)債表時，將A公司資產(chǎn)和負(fù)債的評估增值或減值分別調(diào)增或調(diào)減相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債項目的金額。在合并工作底稿中調(diào)整分錄如下：借：存貨 1 100固定資產(chǎn) 3 000貸：應(yīng)收賬款 100資本公積 4 000接【教材例18-16】基于資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值對A公司財務(wù)報表調(diào)整后，有關(guān)計算如下：A公司調(diào)整后的資本公積=8 000+4 000=12 000（萬元）A公司調(diào)整后的股東權(quán)益總額=32 000+4 000=36 000（萬元）合并商譽=29 500-36 00070%=4 300（萬元）少數(shù)股東權(quán)益=36 00030%=10 800（萬元）借：股本20 000資本公積12 000（8 000+4 000）盈余公積 1 200未分配利潤 2 800商譽 4 300貸：長期股權(quán)投資A公司 29 500少數(shù)股東權(quán)益10 800【教材例18-17】接【教材例18-16】甲公司201年1月1日以定向增發(fā)普通股票的方式，購買持有A公司70%的股權(quán)。甲公司對A公司長期股權(quán)投資的金額為29 500萬元，甲公司購買日編制的合并資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)合并商譽4 300萬元。A公司在購買日股東權(quán)益總額為32 000萬元，其中股本為20 000萬元，資本公積為8 000萬元、盈余公積為1 200萬元、未分配利潤為2 800萬元。A公司購買日應(yīng)收賬款賬面價值為3 920萬元、公允價值為3 820萬元；存貨的賬面價值為20 000萬元、公允價值為21 100萬元；固定資產(chǎn)賬面價值為18 000萬元、公允價值為21 000萬元。A公司201年12月31日股東權(quán)益總額為 38 000萬元，其中股本為20 000萬元，資本公積為8 000萬元、盈余公積為3 200萬元、未分配利潤為6 800萬元。A公司201年全年實現(xiàn)凈利潤10 500萬元，A公司當(dāng)年提取盈余公積2 000萬元、向股東分配現(xiàn)金股利4 500萬元。截至201年12月31日，應(yīng)收賬款按購買日確認(rèn)的金額收回，確認(rèn)的壞賬已核銷；購買日存貨公允價值增值部分，當(dāng)年已全部實現(xiàn)對外銷售；購買日固定資產(chǎn)原價公允價值增加系公司用辦公樓增值。該辦公樓采用的折舊方法為年限平均法，該辦公樓剩余折舊年限為20年，假定該辦公樓評估增值在未來20年內(nèi)平均攤銷。1.甲公司201年年末編制合并財務(wù)報表時相關(guān)項目計算如下：A公司調(diào)整后本年凈利潤=10 500+100（購買日應(yīng)收賬款公允價值減值的實現(xiàn)而調(diào)減資產(chǎn)減值損失）-1 100（購買日存貨公允價值增值的實現(xiàn)而調(diào)增營業(yè)成本）-150（固定資產(chǎn)公允價值增值計算的折舊而調(diào)增管理費用）=9 350（萬元）150萬元系固定資產(chǎn)公允價值增值3 000萬元按剩余折舊年限攤銷。A公司調(diào)整后本年年末未分配利潤=2 800（年初）+9 350-2 000（提取盈余公積）-4 500（分派股利）=5 650（萬元）權(quán)益法下甲公司對A公司投資的投資收益=9 35070%=6 545（萬元）權(quán)益法下甲公司對A公司長期股權(quán)投資本年年末余額=29 500+6 545-4 500（分派股利）70%=32 895（萬元）少數(shù)股東損益=9 35030%=2 805（萬元）少數(shù)股東權(quán)益的年末余額=10 800+2 805-4 50030% =12 255（萬元）2.甲公司201年編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行如下調(diào)整抵銷處理：（1）按公允價值對A公司財務(wù)報表項目進(jìn)行調(diào)整。根據(jù)購買日A公司資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值與賬面價值之間的差額，調(diào)整A公司相關(guān)公允價值變動的資產(chǎn)和負(fù)債項目及資本公積項目。在合并工作底稿中，其調(diào)整分錄如下：借：存貨 1 100固定資產(chǎn) 3 000貸：應(yīng)收賬款 100資本公積 4 000借：營業(yè)成本 1 100貸：存貨 1 100借：管理費用 150貸：固定資產(chǎn) 150借：應(yīng)收賬款 100貸：資產(chǎn)減值損失 100（2）按照權(quán)益法對甲公司財務(wù)報表項目進(jìn)行調(diào)整借：長期股權(quán)投資A公司 6 545貸：投資收益 6 545借：投資收益 3 150貸：長期股權(quán)投資 3 150（3）長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的抵銷借：股本20 000資本公積12 000（8 000+4 000）盈余公積 3 200未分配利潤 5 650商譽 4 300貸：長期股權(quán)投資32 895少數(shù)股東權(quán)益12 255（4）投資收益與子公司利潤分配等項目的抵銷借：投資收益 6 545少數(shù)股東損益 2 805未分配利潤年初 2 800貸：提取盈余公積 2 000向股東分配利潤 4 500年末未分配利潤 5 650（5）應(yīng)收股利與應(yīng)付股利的抵銷借：應(yīng)付股利 3 150貸：應(yīng)收股利 3 150【教材例18-18】接【教材例18-17】A公司在購買日相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債等資料同上，即購買日A公司股東權(quán)益總額為32 000萬元，其中股本為20 000萬元，資本公積為8 000萬元、盈余公積為1 200萬元、未分配利潤為2 800萬元。A公司購買日應(yīng)收賬款賬面價值為3 920萬元、公允價值為3 820萬元；存貨的賬面價值為20 000萬元、公允價值為21 100萬元；固定資產(chǎn)賬面價值為18 000萬元、公允價值為21 000萬元。截至201年12月31日，應(yīng)收賬款按購買日公允價值的金額收回；購買日的存貨，當(dāng)年已實現(xiàn)對外銷售；購買日固定資產(chǎn)公允價值增加的系公司管理用辦公樓，該辦公樓采用的折舊方法為年限平均法。該辦公樓剩余折舊年限為20年，假定該辦公樓評估增值在未來20年內(nèi)平均攤銷。A公司202年12月31日股東權(quán)益總額為44 000萬元，其中股本為20 000萬元、資本公積為8 000萬元、盈余公積為5 600萬元、未分配利潤為10 400萬元。A公司202年全年實現(xiàn)凈利潤12 000萬元，A公司當(dāng)年提取盈余公積2 400萬元、向股東分配現(xiàn)金股利6 000萬元。1.甲公司編制202年度合并財務(wù)報表時，相關(guān)項目計算如下：A公司調(diào)整后本年凈利潤=12 000-150（固定資產(chǎn)公允價值增值計算的折舊）=11 850（萬元）A公司調(diào)整后本年年初未分配利潤=6 800+100（上年實現(xiàn)的購買日應(yīng)收賬款公允價值減值）-1 100（上年實現(xiàn)的購買日存貨公允價值增值）-150（固定資產(chǎn)公允價值增值計算的折舊）=5 650（萬元）A公司調(diào)整后本年年末未分配利潤=5 650+11 850-2 400（提取盈余公積）-6 000（分派股利）=9 100（萬元）權(quán)益法下甲公司對A公司投資的投資收益=11 85070%=8 295（萬元）權(quán)益法下甲公司對A公司長期股權(quán)投資本年年末余額=32 895（上年末長期股權(quán)投資余額）+8 295-6 000（分配股利）70%=36 990（萬元）少數(shù)股東損益=11 85030%=3 555（萬元）少數(shù)股東權(quán)益的年末余額=12 255+3 555-6 00030%=14 010（萬元）2.甲公司202年編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的調(diào)整抵銷處理如下：（1）按公允價值對A公司財務(wù)報表項目進(jìn)行調(diào)整其調(diào)整分錄如下：借：存貨 1 100固定資產(chǎn) 3 000貸：應(yīng)收賬款 100資本公積 4 000借：年初未分配利潤 1 100貸：存貨 1 100借：年初未分配利潤 150貸：固定資產(chǎn) 150借：應(yīng)收賬款 100貸：年初未分配利潤 100借：管理費用 150貸：固定資產(chǎn) 150或：借：固定資產(chǎn) 2 850（3 000-150）年初未分配利潤 1 150貸：資本公積 4 000借：管理費用 150貸：固定資產(chǎn) 150教材有誤（2）按照權(quán)益法對甲公司財務(wù)報表項目進(jìn)行調(diào)整借：長期股權(quán)投資 6 545貸：年初未分配利潤 6 545借：年初未分配利潤 3 150貸：長期股權(quán)投資 3 150借：長期股權(quán)投資 8 295貸：投資收益 8 295借：投資收益 4 200貸：長期股權(quán)投資 4 200（3）長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷借：股本20 000資本公積12 000（8 000+4 0