壞賬準(zhǔn)備會(huì)計(jì)處理(有例題).doc

壞賬準(zhǔn)備如何計(jì)提？【解答】企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期于每年年度終了，對應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行全面檢查，預(yù)計(jì)各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生的壞賬準(zhǔn)備，對預(yù)計(jì)不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)只能采用備抵法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。備抵法是按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收賬款全部或部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額。采用這種方法，一方面按期估計(jì)壞賬損失計(jì)入管理費(fèi)用；一方面設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目，待實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)沖銷壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收賬款金額，使資產(chǎn)負(fù)債表上真實(shí)反映應(yīng)收賬款的價(jià)值。具體方法有：余額百分比法、銷貨百分比法、賬齡分析法和個(gè)別認(rèn)定法。下面通過例題的形式來系統(tǒng)的掌握壞賬準(zhǔn)備的業(yè)務(wù)核算：【例題】某企業(yè)采用應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備， 1999年末應(yīng)收賬款余額為800000元，壞賬準(zhǔn)備的提取比例為4。2000年發(fā)生壞賬損失4000元，該年末應(yīng)收賬款余額為980000元。2001年發(fā)生壞賬損失3000元，上年已沖銷的應(yīng)收賬款中有2000元本年度又收回。該年度末應(yīng)收賬款余額為600000元。假設(shè)壞賬準(zhǔn)備科目在1999年初余額為0。要求：計(jì)算各年提取的壞賬準(zhǔn)備并編制會(huì)計(jì)分錄（要求列出計(jì)算過程并作會(huì)計(jì)分錄）。【解答】解題思路：根據(jù)題目的要求知道本題計(jì)算的是各年提取的壞賬準(zhǔn)備并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄，首先應(yīng)判斷壞賬準(zhǔn)備的提取方法，本題中采用應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)立刻反應(yīng)到采用這種方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)考慮壞賬準(zhǔn)備的期末余額。明確了解答中應(yīng)當(dāng)注意的問題后，以年為順序一步步計(jì)算每年應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。（1）1999年應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=8000004=3200（元）根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用 3200貸：壞賬準(zhǔn)備 32002000年發(fā)生壞賬損失時(shí)，應(yīng)作如下的會(huì)計(jì)分錄：借：壞賬準(zhǔn)備 4000貸：應(yīng)收賬款 4000（2）2000年年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前壞賬準(zhǔn)備賬戶的余額為：40003200800（元）（借方）而要使壞賬準(zhǔn)備的余額為貸方 98000043920（元）則 2000年應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=3920+800=4720（元）（貸方）根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用 4720貸：壞賬準(zhǔn)備 4720（3）2001年發(fā)生壞賬損失時(shí)，應(yīng)作如下的會(huì)計(jì)分錄：借：壞賬準(zhǔn)備 3000貸：應(yīng)收賬款 30002001年收回已沖銷的應(yīng)收賬款時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款 2000貸：壞賬準(zhǔn)備 2000因?yàn)閴馁~準(zhǔn)備是資產(chǎn)項(xiàng)目的備抵賬戶，所以當(dāng)應(yīng)收賬款增加2000的時(shí)候，作為countra account，也需要相應(yīng)增加2000借：銀行存款 2000貸：應(yīng)收賬款 20002001年年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前壞賬準(zhǔn)備的余額為：800+47203000+20002920（貸方）而要使壞賬準(zhǔn)備的余額為貸方 60000042400（元）（貸方）則應(yīng)沖銷壞賬準(zhǔn)備 29202400520（元），即2001年應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備520元根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：壞賬準(zhǔn)備 520貸：管理費(fèi)用 520稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的壞賬，一般應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除。但經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，也可提取壞賬準(zhǔn)備金，提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人發(fā)生壞賬損失時(shí)，應(yīng)沖減壞賬準(zhǔn)備。實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，超過已提取壞賬準(zhǔn)備金的部分，可在當(dāng)期直接扣除。國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知（國稅發(fā)200884號）規(guī)定，經(jīng)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，企業(yè)可以采用備抵法核算壞賬損失，企業(yè)可提取千分之五的壞賬準(zhǔn)備金在稅前扣除，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍包括企業(yè)年末應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款，不包括關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的往來賬款。即只有計(jì)提的不超過年末應(yīng)收款項(xiàng)余額5的壞賬準(zhǔn)備金才允許稅前扣除，超過部分不允許扣除。對壞賬準(zhǔn)備的處理，會(huì)計(jì)上采用的是謹(jǐn)慎原則，稅法上采用的是根據(jù)實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除，由于財(cái)稅處理的差異，企業(yè)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備就存在“可抵減暫時(shí)性差異”，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號一所得稅規(guī)定，應(yīng)采用債務(wù)法計(jì)提或沖回計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。例題： 宏達(dá)公司估計(jì)壞賬損失率為3,應(yīng)收賬款壞賬損失業(yè)務(wù)資料如下：（1）2002年年末應(yīng)收賬款余額為700000元。（2）2003年未發(fā)生壞賬，年末應(yīng)收賬款余額為800000元。（3）2004年也未發(fā)生壞賬，年末應(yīng)收賬余額為600000元（4）2005年發(fā)生壞賬損失1500元，年末應(yīng)收賬款余額為500000元。（5）2006年收回以前確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失1600元，年末應(yīng)收賬款余額為400000元。（6）填寫壞賬準(zhǔn)備計(jì)算表答：（1）2002年年末應(yīng)收賬款余額為700000元。2002年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失-計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 2100 貸：壞賬準(zhǔn)備 21002）2003年未發(fā)生壞賬，年末應(yīng)收賬款余額為800000元。2003年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失-計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 300 貸：壞賬準(zhǔn)備 300（3）2004年也未發(fā)生壞賬，年末應(yīng)收賬余額為600000元2004年末沖減多計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 600 貸 ：資產(chǎn)減值損失-計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 600（4）2005年發(fā)生壞賬損失1500元，年末應(yīng)收賬款余額為500000元。2005年發(fā)生壞賬借：壞賬準(zhǔn)備 1500 貸：應(yīng)收賬款 15002005年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失-計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 1200 貸：壞賬準(zhǔn)備 1200（5）2006年收回以前確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失1600元，年末應(yīng)收賬款余額為400000元。2006年已確