電子商務(wù)是20世紀(jì)90年代初期開(kāi)始在美國(guó).doc

文章由 隆力奇會(huì)員管理系統(tǒng)，隆力奇直銷(xiāo)網(wǎng)編輯提供。地址：地址：一級(jí)標(biāo)題，黑體三號(hào)，居中，無(wú)標(biāo)點(diǎn)1引言電子商務(wù)是20世紀(jì)90年代初期開(kāi)始在美國(guó)、加拿大等國(guó)興起的一種嶄新的企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式。它是一種基于互聯(lián)網(wǎng)，以交易雙方為主體，以銀行電子支付和結(jié)算為手段，以客戶數(shù)據(jù)為依據(jù)的全新商務(wù)模式。電子商務(wù)正被越來(lái)越多的人看作是以信息產(chǎn)業(yè)為先導(dǎo)的新經(jīng)濟(jì)中一個(gè)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的亮點(diǎn)。正文，宋體小四，標(biāo)準(zhǔn)字間距，行距20磅當(dāng)前，各國(guó)面臨對(duì)電子商務(wù)是否征稅的問(wèn)題。要不要對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行征稅，各國(guó)的看法不一。對(duì)于我國(guó)來(lái)說(shuō)，電子商務(wù)在我國(guó)的發(fā)展雖然呈現(xiàn)出蓬勃上升的趨勢(shì)，但它仍處在一個(gè)起步階段。我們一方面要積極扶持電子商務(wù)的發(fā)展，另一方面要保證政府必要的稅收收入，這是我們處理電子商務(wù)與稅收矛盾的基本點(diǎn)。而且政府對(duì)電子商務(wù)是否征稅的態(tài)度也很明顯電子商務(wù)肯定要征稅！國(guó)家稅務(wù)局局長(zhǎng)金人慶指出：為保護(hù)稅制的權(quán)威與公正性，出于稅收中性原則和發(fā)展中國(guó)家稅收管轄權(quán)利考慮，我國(guó)將不會(huì)對(duì)日益發(fā)展的電子商務(wù)實(shí)行免稅政策。從國(guó)家稅收本身來(lái)說(shuō)，電子商務(wù)的交易額是逐年擴(kuò)大的，每年網(wǎng)上的交易的稅收損失也隨之逐年擴(kuò)大，重視和加強(qiáng)對(duì)電子貿(mào)易的稅收征管已勢(shì)在必行。2電子商務(wù)引發(fā)的稅收問(wèn)題電子商務(wù)是近年來(lái)伴隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的迅猛發(fā)展而產(chǎn)生的一種新型貿(mào)易方式。它的出現(xiàn)不僅給傳統(tǒng)貿(mào)易和社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)帶來(lái)了重大影響，同時(shí)也給稅收提出了許多新的課題。就目前電子商務(wù)所表現(xiàn)出來(lái)的虛擬化、無(wú)紙化、開(kāi)放化、無(wú)址化、無(wú)形化等幾大特點(diǎn)，已足以從理論上和技術(shù)上給建立在傳統(tǒng)貿(mào)易方式和有形交易對(duì)象基礎(chǔ)之上的現(xiàn)行稅收政策、制度與管理方式帶來(lái)巨大挑戰(zhàn)和沖擊。稅收體制如何應(yīng)對(duì)電子商務(wù)，是擺在我們面前迫切需要解決的問(wèn)題。2.1電子商務(wù)對(duì)稅收原則的挑戰(zhàn)二級(jí)標(biāo)題，黑體小三號(hào)，居左，無(wú)標(biāo)點(diǎn)稅收公平原則是國(guó)際公認(rèn)的稅收基本準(zhǔn)則之一，但隨著電子商務(wù)的發(fā)展，建立在國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)基礎(chǔ)上的這種虛擬交易形式卻造成了公平原則失衡。具體表現(xiàn)在：一是在網(wǎng)絡(luò)企業(yè)與傳統(tǒng)企業(yè)之間，網(wǎng)絡(luò)企業(yè)由于其交易的流動(dòng)性、隱匿性及交易本身的虛擬性，而稅務(wù)部門(mén)本身獲取信息和征管水平滯后，以致網(wǎng)絡(luò)企業(yè)的交易可衍生各種避稅行為，造成不同類(lèi)型企業(yè)的稅負(fù)不公。二是在網(wǎng)絡(luò)企業(yè)之間，由于電子商務(wù)交易的開(kāi)放性，不同的網(wǎng)絡(luò)交易主體可能會(huì)因相同性質(zhì)的交易而承擔(dān)不同的稅負(fù)，導(dǎo)致網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易主體的稅負(fù)不公。另外，在電子商務(wù)模式下，由于交易主體身份的不確定，簿證制度不能反映交易行為，企業(yè)加密信息的開(kāi)發(fā)使稅務(wù)部門(mén)難以搜集資料等等，造成征稅行為難以具體實(shí)施，同時(shí)稅收征管成本和執(zhí)行費(fèi)用也明顯增大，這一切不可避免地導(dǎo)致征稅效率降低，甚至使征稅行為難以實(shí)施。2.2電子商務(wù)對(duì)稅收管轄權(quán)界定的挑戰(zhàn)一般而言，稅收管轄權(quán)的范圍是一個(gè)國(guó)家政治權(quán)力所能達(dá)到的范圍。世界各國(guó)實(shí)行稅收管轄權(quán)并沒(méi)有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，有的實(shí)行屬地主義原則，有的實(shí)行屬人主義原則。然而，隨著電子商務(wù)的發(fā)展，企業(yè)或者個(gè)人的收入來(lái)源越來(lái)越全球化，很難確認(rèn)網(wǎng)上數(shù)字化產(chǎn)品和服務(wù)的交易對(duì)象的法律地址和身份，那種明確區(qū)分收入來(lái)源的做法不僅對(duì)企業(yè)是一種負(fù)擔(dān)，而且在國(guó)際稅收協(xié)調(diào)中也很容易發(fā)生爭(zhēng)執(zhí)。我國(guó)稅法中就中國(guó)居民在全球的所得以及非居民來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得等不同類(lèi)型收入的征稅判斷標(biāo)準(zhǔn)是不同的。比如，對(duì)銷(xiāo)售商品的征稅主要取決于商品所有權(quán)在何地轉(zhuǎn)移；對(duì)勞務(wù)的征稅則取決于勞務(wù)的實(shí)際提供地；特許權(quán)使用費(fèi)則通常采用受益人所在地為標(biāo)準(zhǔn)。但是，由于電子商務(wù)的虛擬化、數(shù)字化、匿名化、無(wú)國(guó)界和支付方式電子化等特點(diǎn)，其交易情況大多被轉(zhuǎn)換為“數(shù)據(jù)流”在網(wǎng)絡(luò)中傳送，使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以根據(jù)傳統(tǒng)的稅收原則判斷交易對(duì)象、交易場(chǎng)所、制造商所在地、交貨地點(diǎn)、服務(wù)提供地、使用地等。隨著電子商務(wù)的發(fā)展，公司容易根據(jù)需要選擇交易的發(fā)生地、勞務(wù)提供地及使用地，從而達(dá)到稅收優(yōu)化的目的，這就對(duì)稅收管轄權(quán)提出了新的課題。2.3電子商務(wù)對(duì)稅收征管工作的挑戰(zhàn)由于現(xiàn)行稅收征管制度是建立在傳統(tǒng)貿(mào)易方式和有形交易對(duì)象基礎(chǔ)之上，它難以涵蓋依托于計(jì)算機(jī)及其網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)之上的電子商務(wù)的經(jīng)營(yíng)內(nèi)容，因而在對(duì)電子商務(wù)具體實(shí)施稅收征管時(shí)，必然會(huì)遇到很多難題：其一，電子商務(wù)實(shí)行無(wú)紙化操作，訂單、買(mǎi)賣(mài)雙方的合同，作為銷(xiāo)售憑證又可被輕易地修改而不留任何線索、痕跡，導(dǎo)致傳統(tǒng)的憑證追蹤審計(jì)失去了基礎(chǔ)；其二，互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易的發(fā)展刺激了支付系統(tǒng)的完善，聯(lián)機(jī)銀行與數(shù)字現(xiàn)金的出現(xiàn)，加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)銀行的支付交易進(jìn)行監(jiān)控的難度；其三，電子商務(wù)的發(fā)展要求得到網(wǎng)絡(luò)安全的同時(shí)，也成為企業(yè)偷漏稅行為的天然屏障，使得稅務(wù)征管部門(mén)很難獲得企業(yè)交易狀況的有關(guān)資料；其四，應(yīng)納稅種難以確定，在電子商務(wù)中，大量的商品和勞務(wù)是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)臒o(wú)形的數(shù)字化產(chǎn)品，比如計(jì)算機(jī)軟件、娛樂(lè)產(chǎn)品（如音像制品、游戲等）、信息（如數(shù)據(jù)、電子刊物）、技術(shù)信息資料、產(chǎn)品使用許可、金融服務(wù)以及其他專(zhuān)門(mén)服務(wù)（如商業(yè)和技術(shù)咨詢、會(huì)計(jì)核算、建筑設(shè)計(jì)、法律顧問(wèn)）等，這些都可通過(guò)網(wǎng)上數(shù)據(jù)的傳輸下載使用，它們模糊了原為人們普遍接受的產(chǎn)品概念，改變了產(chǎn)品的性質(zhì)，使商品、勞務(wù)和特許難以區(qū)分，因此稅務(wù)部門(mén)在實(shí)際征收管理過(guò)程中，對(duì)這些數(shù)字化產(chǎn)品交易行為究竟認(rèn)定為提供勞務(wù)、提供特許權(quán)使用權(quán)，還是認(rèn)定為銷(xiāo)售商品，因理解的角度不同會(huì)產(chǎn)生較多的爭(zhēng)議。2.4電子商務(wù)引發(fā)的國(guó)際避稅問(wèn)題不管在什么地方和什么時(shí)候，由于利益驅(qū)動(dòng)所引起的避稅問(wèn)題都是層出不窮的。由于電子商務(wù)的隱蔽性，使稅務(wù)機(jī)關(guān)很難掌握跨國(guó)公司的經(jīng)營(yíng)狀況，無(wú)法對(duì)其進(jìn)行有效監(jiān)督。今后，跨國(guó)公司利用網(wǎng)上貿(mào)易操作利潤(rùn)、規(guī)避稅收將更加難以防范。經(jīng)營(yíng)電子商務(wù)的公司也可以選擇在避稅港建立虛擬公司等手段來(lái)逃避納稅的義務(wù)。3適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的稅收對(duì)策建議當(dāng)前，國(guó)家和有關(guān)部門(mén)以及許多科研單位都在抓緊研究和制定對(duì)電子商務(wù)發(fā)展前瞻性的稅收政策。國(guó)家稅務(wù)總局副局長(zhǎng)郝昭成在2000年5月的一次會(huì)議上提出，我國(guó)在研究制定電子商務(wù)的稅收對(duì)策時(shí)應(yīng)遵循以下六個(gè)原則：以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)原則；不單獨(dú)開(kāi)征新稅原則；保持中性原則；稅收政策和稅務(wù)管理相結(jié)合原則；前瞻性原則；維護(hù)國(guó)家稅收利益原則。這給我國(guó)在制定稅收政策方面作出了指導(dǎo)。只有完善我國(guó)現(xiàn)有的稅收體制，適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的需要，才能從整體應(yīng)對(duì)我國(guó)在電子商務(wù)稅收方面遇到的各種困難，徹底解決各種復(fù)雜的問(wèn)題。3.1選擇適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的稅收原則首先，應(yīng)遵循稅收中性原則，一方面對(duì)電子商務(wù)與傳統(tǒng)貿(mào)易的稅率應(yīng)保持一致，避免不同貿(mào)易形式下的交易主體稅負(fù)不公；另一方面，制定的稅收政策不能阻礙電子商務(wù)的發(fā)展。其次，要遵循稅收主權(quán)原則，在稅收政策的制定與國(guó)際稅收協(xié)調(diào)中，堅(jiān)持國(guó)家稅收主權(quán)并尊重他國(guó)稅收主權(quán)。再次，是稅收管轄地原則，堅(jiān)持居民、屬地管轄權(quán)并重，并以居民管轄權(quán)為優(yōu)先課稅權(quán)，以利于我國(guó)作為發(fā)展中國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。最后，是稅收優(yōu)惠原則，我國(guó)信息產(chǎn)業(yè)化起步不久，為促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展，應(yīng)對(duì)電子商務(wù)的征稅暫時(shí)采取優(yōu)惠政策，不加征新稅。3.2統(tǒng)一稅收管轄權(quán)，實(shí)行單一的居民管轄權(quán)我國(guó)現(xiàn)行的稅收管轄權(quán)是收入來(lái)源地和居民管轄權(quán)二者兼有之，目的是最大限度地保證國(guó)家的財(cái)政收入。但是，收入來(lái)源地概念在電子商務(wù)中變得相當(dāng)模糊，不易確定，交易的雙方往往借此偷逃稅款。居民概念的確定則要清晰得多。只要是本國(guó)的居民從事電子商務(wù)活動(dòng)，就得征稅。對(duì)電子商務(wù)征稅，改雙重管轄權(quán)為單一的居民管轄權(quán)，在實(shí)務(wù)上有簡(jiǎn)便的操作性，并且能有效增加稅收收入。3.3建立適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的稅收征管體系電子商務(wù)不斷發(fā)展，使傳統(tǒng)的稅收征管受到挑戰(zhàn)，為此，要建立符合電子商務(wù)發(fā)展要求的稅收征管體系。首先，應(yīng)盡早開(kāi)發(fā)電子稅收軟件，這種電子稅務(wù)管理技術(shù)平臺(tái)其功能應(yīng)十分強(qiáng)大、操作應(yīng)簡(jiǎn)單，能在每筆交易時(shí)自動(dòng)按交易類(lèi)別和金額進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、計(jì)算稅金并自動(dòng)交割入庫(kù)，從而完成針對(duì)電子商務(wù)的無(wú)紙稅收工作；其次要加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)自身網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，盡早實(shí)現(xiàn)與國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)的全面連接和在網(wǎng)上與銀行、海關(guān)、網(wǎng)上商業(yè)用戶的連接，實(shí)現(xiàn)真正的網(wǎng)上監(jiān)控與稽查，并加強(qiáng)與各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局的網(wǎng)上合作，防止稅收流失；再次，積極推行電子報(bào)稅制度，納稅人通過(guò)網(wǎng)絡(luò)填定申報(bào)表、計(jì)算并申報(bào)納稅，既便于稅務(wù)納稅人申報(bào)，也便于稅務(wù)機(jī)關(guān)征收和稽核選案；最后，從支付體系著手解決電子商務(wù)稅收征管問(wèn)題，雖然電子商務(wù)具有高流動(dòng)性和隱匿性，但只要有交易就會(huì)有貨幣實(shí)物的交換，因此，可以考慮把電子商務(wù)建立和使用的支付體系作為稽查、追蹤和監(jiān)控交易行為的手段。由于供貨商和消費(fèi)者在防止詐騙的某些利益機(jī)制增加，又由于某方面需要涉及銀行，參與交易的商人不可能完全隱藏姓名，這樣，從支付體系入手解決電子商務(wù)中的稅收征管問(wèn)題將會(huì)十分有效。3.4加強(qiáng)國(guó)際稅收協(xié)調(diào)與合作，廣泛交換稅收情報(bào)，嚴(yán)查跨國(guó)偷避稅稅收情報(bào)交換是根據(jù)國(guó)家間簽訂的關(guān)于對(duì)所得（財(cái)產(chǎn)）避免雙重征稅和防止偷逃稅的協(xié)定進(jìn)行的。情報(bào)交換的條款作為國(guó)際稅收協(xié)定中的一項(xiàng)特別規(guī)定，對(duì)于防止國(guó)際偷稅和避稅具有非常重要的意義，被各國(guó)稅務(wù)部門(mén)稱(chēng)為“協(xié)定中的協(xié)定”。到目前為止，我國(guó)已經(jīng)與60多個(gè)國(guó)家簽訂了稅收協(xié)定，并根據(jù)協(xié)定與一些主要國(guó)家開(kāi)展了情報(bào)交換。這一方面能使各地稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)格按照國(guó)際稅收協(xié)定的規(guī)定和國(guó)際慣例進(jìn)行操作，規(guī)范有效地履行國(guó)際義務(wù)；另一方面能使稅務(wù)機(jī)關(guān)充分利用情報(bào)交換的渠道更有效地查處打擊跨國(guó)偷稅行為，及時(shí)掌握跨國(guó)勞務(wù)和跨國(guó)交易的有關(guān)信息，尤其是目前迫切需要掌握的在華外籍個(gè)人境外所得、境外關(guān)聯(lián)企業(yè)交易的有關(guān)資料等，還將有利于我國(guó)反避稅工作的開(kāi)展。為此，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)同國(guó)外海關(guān)、網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷(xiāo)者及銀行的聯(lián)系，在擴(kuò)大信息來(lái)源的同時(shí)，通過(guò)海外銀行解決代扣稅款等問(wèn)題。另外，我國(guó)還應(yīng)與有關(guān)國(guó)家簽訂電子商務(wù)稅收雙邊協(xié)定，以解決重復(fù)課稅的國(guó)際稅收沖突、個(gè)人境外所得、境外關(guān)聯(lián)企業(yè)交易的有關(guān)資料等，還將有利于我國(guó)反避稅工作的開(kāi)展。3.5逐步建立配套法律、法規(guī)，為電子商務(wù)稅收提供法律依據(jù)和保障實(shí)施對(duì)電子商務(wù)稅收的有效管理，除了制定嚴(yán)密的稅收法律以外，還必須有其他電子商務(wù)法規(guī)的支持與保障。如網(wǎng)上傳輸?shù)碾娮游募c數(shù)字簽名的法律效力問(wèn)題，就牽涉到電子財(cái)務(wù)賬簿是否能合法地作為企業(yè)申報(bào)納稅的依據(jù)；對(duì)電子商務(wù)企業(yè)的電子加密數(shù)據(jù)的檢查權(quán)限問(wèn)題的規(guī)定，就涉及到稅務(wù)機(jī)關(guān)能否對(duì)電子商務(wù)企業(yè)實(shí)施必要的稅務(wù)檢查；對(duì)“黑客”攻擊、電腦病毒傳播、非法破解加密軟件的打擊有法可依，就能防止電子發(fā)票、電賬簿和智能征稅軟件的人為破壞，以保護(hù)國(guó)家稅收的安全，等等。因此，國(guó)家應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)有利于電子商務(wù)發(fā)展的政策法規(guī)環(huán)境建設(shè)，以保證電子商務(wù)以及電子商務(wù)稅收征管的穩(wěn)步發(fā)展。只有完善我國(guó)的稅收體制，適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的需要，才能從整體應(yīng)對(duì)我國(guó)在電子商務(wù)稅收方面遇到的各種困難，徹底解決復(fù)雜的問(wèn)題。宋體五號(hào)，按要求編排，不少于5篇參考文獻(xiàn)：1李曉雯 淺議電子商務(wù)對(duì)稅收的沖擊與對(duì)策.經(jīng)濟(jì)師. 200